Zmena rozsahu použitia investičného majetku na podnikanie pri predaji vozidla

To znamená, že platitelia, ktorí si odpočítali pri kúpe osobného auta daň v rozsahu 50 %, nebudú povinní sledovať zmenu rozsahu použitia na podnikanie a vykonávať v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka úpravu odpočítanej dane.

Výnimka (teda uplatnenie § 54d a vzorca uvedeného v prílohe č. 1 zákona o DPH) bude v prípade, ak platiteľ v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane podľa § 52a ods. 2 písm. a) zákona o DPH – t. j. v priebehu 5-ročného obdobia:

a) Predá osobné motorové vozidlo, pri ktorom odpočítal daň v rozsahu 50 %.

V prípade predaja vozidla do 5 rokov od kúpy, pri ktorom bola DPH odpočítaná len vo výške 50 % sa bude postupovať tak, že predaj vozidla bude celý podliehať DPH na výstupe, avšak neodpočítaných 50 % bude dodatočne odpočítateľných, výpočet sa vykoná podľa vzorca uvedeného v prílohe č. 1 zákona o DPH.

b) Oznámi najneskôr do 31. decembra príslušného kalendárneho roka daňovému úradu na príslušnom tlačive, že od nasledujúceho kalendárneho roka začne osobné motorové vozidlo, pri ktorom odpočítal daň v rozsahu 50%, používať prvýkrát výlučne na účel, pri ktorom má nárok na 100 % odpočítanie dane (§ 85n ods. 4 alebo § 85n ods. 5).

Platiteľ, ktorý začne používať osobné motorové vozidlo výlučne na podnikanie, je povinný viesť záznamy od 1. januára kalendárneho roka, v ktorom začne používať osobné motorové vozidlo výlučne na podnikanie.

Pre uplatnenie nového režimu odpočtu DPH pri osobných motorových vozidlách je podstatné kedy platiteľ nadobudne právo nakladať s vozidlom ako vlastník (nie je podstatný moment jeho registrácia, ani pridelenie EČV). Na účely DPH je motorové vozidlo považované za tovar, pričom dodaním tovaru je podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH prevod práva nakladať s ním ako vlastník. Nové pravidlá pri odpočte DPH platia pre osobné motorové vozidlá nadobudnuté od 1. 1. 2026, pri ostatných vozidlách sa uplatnia pravidlá platné do 31. 12. 2025. Teda ak by platiteľ nadobudol osobné motorové vozidlo kategórie M1 dňa 31. 12. 2025, na účel podnikateľský (90 %) a čiastočne na účel súkromný (10 %), pričom dňa 31. 12. 2025 nebude mať pridelené EČV, bude pridelené až po 1. 1. 2026, nebude sa na neho vzťahovať obmedzenie odpočtu DPH 50 %. Podstatné bude, že platiteľ sa stane vlastníkom - nadobudne dispozičné právo pred 1. 1. 2026, čo znamená, že sa na neho bude vzťahovať zákon o DPH platný do 31. 12. 2025. Bude mať možnosť odpočítať si DPH v rozsahu 90 %, čo bude musieť preukázať dostatočnými dôkazmi zo svojej evidencie (nebude sa ale na neho vzťahovať povinnosť vedenia záznamov podľa § 85n ods. 6 zákona o DPH platného od 1. 1. 2026).