T�MY ��SLA

Z�KON O DANI Z PR�JMOV � NOVELY T�KAJ�CE SA FO

V priebehu roka 2023 boli vykonan� zmeny z�kona �. 595/2003 Z. z. o dani z pr�jmov v znen� neskor��ch predpisov (ZDP), ktor� nadv�zuj� na �pravy in�ch pr�vnych predpisov alebo boli predlo�en� z iniciat�vy poslancov N�rodnej rady SR. Do konca novembra 2023 bolo schv�len�ch desa� noviel ZDP, pri�om nie v�etky sa dot�kali fyzick�ch os�b. Ak� zmeny novely z�kona priniesli?

Novely ZDP

Novelami upravuj�cimi oblas� zdanenia fyzick�ch os�b, resp. vz�ahuj�cich sa aj na fyzick� osoby napr. v oblasti da�ov�ch v�davkov, ak s� tieto fyzick� osoby podnikate�mi - zamestn�vate�mi, s� �pravy vykonan� v z�kone:

�         �. 60/2023 Z. z., ktor�m sa men� a dop��a ZDP, v ktorej sa rie�i osobitn� legislat�vna �prava pre uplatnenie da�ov�ch v�davkov na prev�dzku vlastn�ch matersk�ch �k�l alebo prev�dzku vlastn�ch jasl� zamestn�vate�a,

�         �. 65/2003 Z. z., �o je z�kon o pomoci v hmotnej n�dzi, v ktorom sa v �l. III novelizovali ustanovenia t�kaj�ce sa poskytnutia da�ov�ho bonusu na vy�ivovan� die�a (deti) ZDP,

�         �. 128/2023 Z. z., ktor�m sa men� a dop��a ZDP, v ktorom sa vykonali �pravy v oblasti zda�ovania pr�jmov �portov�ch odborn�kov a zdanenie v�nosov z ne�t�tnych dlhopisov v pr�pade nerezidentov (da�ovn�kov s obmedzenou da�ovou povinnos�ou � �alej len �da�ovn�k s ODP�),

�         �. 205/2023 Z. z. - z�kon o zmene a doplnen� niektor�ch z�konov v s�vislosti s reformou stavebnej legislat�vy, v ktorom sa vykonali legislat�vno-technick� �pravy pozn�mok pod �iarou a �pravy ZDP vyvolan� zmenou v pojmoch pod�a nov�ho z�kona �. 201/2022 Z. z. o v�stavbe,

�         �. 278/2023 Z. z., ktor�m sa men� a dop��a ZDP, pri�om tento vyp���a pr�vnu �pravu t�kaj�cu sa pravidla pre kontrolovan� zahrani�n� spolo�nosti pre fyzick� osoby tzv. CFC pravidl�,

�         �. 281/2023 Z. z. o v�eobecnej bezpe�nosti v�robkov a o zmene a doplnen� niektor�ch z�konov, v ktorom sa v �l. III t�kaj�ceho sa ZDP vykonala legislat�vno-technick� �prava pozn�mky pod �iarou v nadv�znosti na vymedzenie pojmu �nebezpe�n� v�robok� v z�kone o v�eobecnej bezpe�nosti v�robkov,

�         �. 309/2023 Z. z. z�kon o premen�ch obchodn�ch spolo�nost� a dru�stiev a o zmene a doplnen� niektor�ch z�konov, ktor�m sa v �l. XIV novelizoval ZDP, ktor� v oblasti fyzick�ch os�b zaviedol napr. oslobodenie nepe�a�n�ch plnen� poskytnut�ch formou napr. zamestnaneck�ch akci�,

�         �. 315/2023 Z. z., ktor�m sa men� a dop��a ZDP, ktor� bol poslaneck�m n�vrhom, v ktorom sa vykonali �pravy vo viacer�ch oblastiach t�kaj�cich sa investovania fyzick�mi osobami.

Pozn�mka

V nasleduj�com pr�spevku bude uveden� preh�ad najd�le�itej��ch zmien t�kaj�cich sa da�ov�ch s�vislost� fyzick�ch os�b v uveden�ch novel�ch ZDP.

�prava da�ov�ch v�davkov pre

vybran� pred�kolsk� zariadenia

NR SR d�a 8. 2. 2023 schv�lila z�kon �. 60/2023 Z. z., ktor�m sa doplnilo s ��innos�ou od 15. 3. 2023 ustanovenie � 19 ods. 2 p�sm. c) ZDP.

Upozornenie!

Uvedenou �pravou sa neroz�iruj� da�ov� v�davky zamestn�vate�a o tieto vybran� pred�kolsk� zariadenia len sa men� ich uplat�ovanie.

K�m do ��innosti citovanej novely ZDP, t. j. z�kona �. 60/2023 Z. z., bolo mo�n� v�davky na tak�to zariadenia uplat�ova� v r�mci v�davkov na vlastn� zariadenia zamestn�vate�a na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo in�ch os�b, ktor� v�ak boli svojou v��kou obmedzen� pod�a � 21 ods. 1 p�sm. f) ZDP, po ��innosti schv�len�ch zmien sa posudzuj� samostatne a m��u by� u zamestn�vate�a uplatnen� v da�ov�ch v�davkoch v plnej v��ke.

Z uveden�ho vypl�va, �e s ��innos�ou

• do 14. 3. 2023 (vr�tane) zamestn�vate� postupuje pod�a � 21 ods. 1 p�sm. f) ZDP, pod�a ktor�ho da�ov�mi v�davkami nie s� v�davky (n�klady) prevy�uj�ce pr�jmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo in�ch os�b s v�nimkou � 17 ods. 3 p�sm. e), pri�om v�davky a pr�jmy sa posudzuj� v �hrne za v�etky zariadenia,
• od 15. 3. 2023 (vr�tane) zamestn�vate� postupuje pod�a nov�ho ustanovenia � 19 ods. 2 p�sm. c) nov�ho desiateho bodu z�kona �. 60/2023 Z. z., pod�a ktor�ho s� da�ov�mi v�davkami zamestn�vate�a v�davky (n�klady) na prev�dzku vlastn�ch matersk�ch �k�l a zariaden� starostlivosti o deti do troch rokov veku die�a�a s odkazmi na pr�slu�n� predpisy upravuj�ce zriadenia a fungovanie t�chto zariaden�.

Zmena sa vz�ahuje na v�davky (n�klady) zamestn�vate�a

na prev�dzku vlastn�ch matersk�ch �k�l alebo vlastn�ch jasl�, tzn. zamestn�vate� je zria�ovate�om materskej �koly alebo jasl�.

Pr�klad

Je mo�n� uplatni� n�klady na prev�dzku materskej �k�lky ako da�ov�, ak matersk� �k�lku zriadila a prev�dzkuje aj pre potreby zamestn�vate�a tretia osoba? Matersk� �k�lka sp��a v�etky n�le�itosti �kolsk�ho z�kona a bude zaraden� do siete �k�l. Matersk� �k�lka je financovan� z prostriedkov podielov�ch dan�, pr�spevkov rodi�ov a zvy�n� n�klady financuje zamestn�vate�.

M��u sa aj v takomto pr�pade uzna� zamestn�vate�ovi ako da�ov� v�davky pod�a ustanovenia � 19 ods. 2 p�sm. c) desiaty bod ZDP n�klady na matersk� �k�lku aj ke� zamestn�vate� nie je zria�ovate�om tejto materskej �k�lky iba sa spolupodie�a na n�kladoch materskej �k�lky?

Vzh�adom na skuto�nos�, �e v uvedenom pr�pade nejde o vlastn� matersk� �k�lku zamestn�vate�a, ktor� by prev�dzkoval ako zria�ovate�, nie je mo�n� uzna� v�davky platen� na prev�dzku �k�lky zriadenej inou osobou v r�mci da�ov�ch v�davkov pod�a � 19 ods. 2 p�sm. c) desiaty bod ZDP.

Na strane zamestnanca je pou�itie pred�kolsk�ho zariadenia osloboden�m pr�jmom

pod�a � 5 ods. 7 p�sm. d) ZDP. Pod�a tohto ustanovenia je pr�jem zamestnanca zo z�vislej �innosti za pou�itie rekrea�n�ho, zdravotn�ckeho, vzdel�vacieho, pred�kolsk�ho, telov�chovn�ho alebo �portov�ho zariadenia poskytnut�ho zamestn�vate�om zamestnancovi osloboden� od dane. Tak�to osloboden� nepe�a�n� pr�jem mus� by� osobitne uveden� na mzdovom liste, tak ako aj in� osloboden� plnenia poskytnut� zamestn�vate�om.

�prava v zdanen� �portov�ch odborn�kov a v�nosov

z podnikov�ch dlhopisov plyn�cich da�ovn�kom s ODP

NRSR d�a 29. marca 2023 schv�lila z�kon �. 128/2023 Z. z., ktor�m sa men� a dop��a ZDP (�alej len �z�kon �. 128/2023 Z. z.�).

�pravy sa t�kaj�:

Zda�ovania pr�jmov �portov�ch odborn�kov

Cie�om legislat�vnych �prav je zjednodu�i� administrat�vnu n�ro�nos� a pod�vanie da�ov�ch priznan� pre �portov�ch odborn�kov, ktor� dosahuj� pr�jmy z inej samostatnej z�robkovej �innosti pod�a � 6 ods. 2 p�sm. e) ZDP.

V d�sledku zmien vykonan�ch v � 6 ods. 2 p�sm. e), � 43 ods. 3 p�sm. u) a � 43 ods. 14 ZDP, z pr�jmov plyn�cich zo zdrojov na �zem� SR z �innosti �portov�ho odborn�ka pod�a � 6 ods. 1 p�sm. a) a� d) z�kona �. 440/2015 Z. z. o �porte v znen� neskor��ch predpisov (�alej len �z�kon o �porte� a ��portov� odborn�k�), ak ide o pr�jmy z inej samostatnej z�robkovej �innosti pod�a � 6 ods. 2 p�sm. e) ZDP (t. j. nejde o pr�jmy zo z�vislej �innosti pod�a � 5 cit. z�kona), sa v s�lade s ust. � 43 ods. 3 p�sm. u) ZDP da� vyber� zr�kou.

Da�ov� povinnos� da�ovn�ka, ak ide o uveden� pr�jmy, z ktor�ch sa da� vyber� zr�kou, sa pova�uje za splnen� riadnym vykonan�m zr�ky dane (� 43 ods. 6 ZDP).

Da� zr�kou z pr�jmov

pod�a � 43 ods. 3 p�sm. u) ZDP sa nevyberie vtedy, ak �portov� odborn�k uplatn� postup pod�a � 43 ods. 14 ZDP, t. j. ak sa vopred p�somne dohodne s platite�om dane na tom, �e platite� dane z uveden�ch pr�jmov da� zr�kou nevyberie, �o znamen� �e je potom povinn� si svoju da�ov� povinnos� z t�chto pr�jmov vyrovna� osobne, prostredn�ctvom da�ov�ho priznania vo v�zbe na � 32 ZDP.

Postup pod�a � 43 ods. 3 p�sm. u) a � 43 ods. 14 ZDP sa neuplatn� pri zdanen� pr�jmov plyn�cich �portov�mu odborn�kovi s pr�jmami pod�a � 6 ods. 2 p�sm. e) ZDP na z�klade zmluvy o sponzorstve v �porte pod�a � 50 a 51 z�kona o �porte.

Da�ov� povinnos� z t�chto pr�jmov patriacich medzi pr�jmy z inej samostatnej z�robkovej �innosti pod�a � 6 ods. 2 p�sm. e) ZDP, ktor� nepodliehaj� zr�kovej dani, je �portov� odborn�k aj na�alej povinn� vyrovna� si osobne, prostredn�ctvom da�ov�ho priznania k dani z pr�jmov fyzickej osoby podan�ho vo v�zbe na ust. � 32 ZDP.

Uveden� legislat�vne �pravy nadob�daj� ��innos� od 1. m�ja 2023, pri�om postup pod�a � 6 ods. 2 p�sm. e), � 43 ods. 3 p�sm. u) a � 43 ods. 14 ZDP v znen� ��innom od 1. m�ja 2023 sa pod�a prechodn�ho ustanovenia � 52zzu ZDP prv�kr�t pou�ije pri zdanen� v�nosov (pr�jmov) da�ovn�ka plyn�cich od 1. janu�ra 2024.

Z��enie predmetu dane nerezidenta o v�nosy z ne�t�tnych dlhopisov

[� 16 ods. 1 p�sm. e) tret� bod, � 43 ods. 2 a � 43 ods. 6 z�kona o dani z pr�jmov]

Z�konom �. 128/2023 Z. z. sa v ustanoven� � 16 ods. 1 p�sm. e) tret� bod ZDP upravuje (zu�uje) rozsah pr�jmov da�ovn�ka s ODP, ktor�ch zdroj je na �zem� SR. Touto �pravou sa op�tovne zav�dza sp�sob da�ov�ho pos�denia dlhopisov, ktor� bol platn� do 31. decembra 2022, tzn. predmetom dane z pr�jmov da�ovn�ka s ODP zo zdrojov na �zem� SR nie s� v�nosy z dlhopisov a pokladni�n�ch pouk�ok (�t�tnych ako aj ne�t�tnych). Tieto legislat�vne �pravy nadob�daj� ��innos� d�om vyhl�senia, ktor�m je 18. apr�l 2023. Pod�a prechodn�ho ustanovenia � 52zzt ZDP sa ustanovenie � 43 ods. 6 p�sm. d) ZDP v znen� ��innom do d�a predch�dzaj�ceho d�u vyhl�senia pou�ije pri podan� da�ov�ho priznania za zda�ovacie obdobie roku 2023.

�pravy s�visiace s investovan�m

do novovzniknut�ch firiem a in� pod�a z�kona 309/2023 Z. z.

Da�ov� zv�hodnenia premietnut� do ustanoven� ZDP, ktor� boli prijat� z�konom �. 309/2003 Z. z., zaviedli oslobodenie na strane zamestnancov aj podnikate�ov, ktor� svojou pr�cou podporuj� novovzniknut� spolo�nosti a ako odmenu za vykonan� pr�cu im boli, namiesto vyplatenej odmeny, poskytnut� nepe�a�n� plnenia formou akci� alebo obchodn�ch podielov, tejto spolo�nosti, pre ktor� pr�cu vykonali.

V nadv�znosti na z�kladn� ustanovenia � 2 ZDP je zdanite�n�m pr�jmom ka�d� pr�jem, ktor� nie je od dane osloboden� ani vyl��en� z predmetu dane, pri�om ak tak�to pr�jem vypl�ca platite� tohto pr�jmu a ide o pr�jem vymedzen� v � 5 ZDP, ide o pr�jem zo z�vislej �innosti vypl�can� zamestn�vate�om zamestnancovi. Tento pr�jem m��e by� pe�a�n�, ale aj nepe�a�n�, pri�om za nepe�a�n� pr�jem sa pova�uje aj forma zv�hodnenia.

Tak�to situ�cia nast�va aj v pr�padoch, ak by zamestn�vate� ako formu odmeny poskytol zamestnancovi akcie vlastnej spolo�nosti (zamestnaneck� akcie).

Pr�ve z d�vodu, �e v��ina za��naj�cich spolo�nost�, ktor� nie s� e�te etablovan� na trhu a ich akcie nie je e�te mo�n� oceni� re�lnou hodnotou (cenou obvyklou/trhovou cenou), a to z d�vodu, �e nie s� obchodovan� na trhoch s cenn�mi papiermi a nevznikaj� ani n�roky na v�platy podielov na zisku, lebo spolo�nosti e�te nevytvorili tak� zisk, ktor� by sa mohol rozde�ova� medzi akcion�rov, pri�om tieto akcie pou��vaj� ako formu odme�ovania zamestnancov, doch�dza s ��innos�ou od 1. 1. 2024 k oslobodeniu tak�chto zv�hodnen� po splnen� z�konom ur�en�ch podmienok.

Zv�hodnenie formou oslobodenia

tak�chto odmien v s�vislosti s odmenou za pr�cu pre spolo�nos� a t�m aj podpory rozvoja t�chto spolo�nost� sa bude t�ka� nielen zamestnancov vypl�caj�cej spolo�nosti, pre ktor� pracuj� (zamestn�vate�a), ale aj tzv. �kontraktorov� (da�ovn�kov s pr�jmami pod�a � 6 ods. 1 a 2 ZDP), ktor� bud� ochotn� �s� do rizika, �e namiesto pe�az� dostan� napr. akcie, ktor� nemusia v bud�cnosti generova� zisk, ak pl�ny spolo�nosti neprines� ekonomick� ��itky.

Uveden� da�ov� zv�hodnenie sa nebude t�ka� len akciov�ch spolo�nost� a akci�, ale aj obchodn�ch podielov na vlastn�ctve spolo�nosti, napr. na spolo�nosti s ru�en�m obmedzen�m.

Z uveden�ho vypl�va, �e ak tieto spolo�nosti namiesto finan�nej odmeny za vykonan� pr�cu pre vypl�caj�cu spolo�nos�, poskytn� zamestnancovi alebo �kontraktorovi� nepe�a�n� odmenu (pr�jem) formou akcie alebo podielu na spolo�nosti, potom da�ov� zv�hodnenie spo��va v skuto�nosti, �e v momente ich prijatia je tak�to nepe�a�n� pr�jem osloboden� od zdanenia.

Nadobudnut� akcie alebo majetkov� podiely bud� zda�ovan� a� pri ich predaji zamestnancom alebo �kontraktorom�

ktor� ich z�skal t�mto sp�sobom, pri�om z d�vodu, �e boli v �ase prijatia osloboden� od dane, na pr�jem z ich predaja nebude m�c� by� u� uplatnen� oslobodenie od dane, platn� pre pr�jem z predaja cenn�ch papierov a z predaja obchodn�ch podielov nastaven� v � 9 ZDP.

V pr�pade tzv. zamestnaneck�ch akci� je oslobodenie uveden� v � 5 ods. 7 novom p�smene q) z�kona �. 309/2023 Z. z.

Pod�a � 5 ods. 7 p�sm. q) ZDP sa oslobodenie nepe�a�n�ho plnenia od dane u zamestnanca t�ka tak�ho nepe�a�n�ho plnenia, ktor� prijal formou zamestnaneckej akcie na spolo�nosti svojho zamestn�vate�a alebo obchodn�ho podielu na spolo�nosti svojho zamestn�vate�a, pri�om takto prijat� nepe�a�n� plnenie sa ocen� nomin�lnou hodnotou akcie alebo hodnotou vkladu, ktor� takto prijal.

Uveden� znenie znamen�, �e na ocenenie tak�hoto nepe�a�n�ho plnenia sa nepou�ije ocenenie pr�jmu pod�a � 2 p�sm. c) z�kona (tzv. cenou obvyklou), preto�e v tomto konkr�tnom pr�pade z�kon hovor� inak a ocenenie je upraven� priamo v tomto ustanoven�, t. j. v � 5 ods. 7 p�sm. q) z�kona �. 309/2023 Z. z.

Za vklad sa pova�uje vklad definovan� v � 2ac, ktor� sa oce�uje sp�sobom ur�en�m v � 25a, pri�om zamestn�vate� poskytne obchodn� podiel svojmu zamestnancovi.

Predmetn� nepe�a�n� plnenie je v�ak u zamestnanca osloboden� v�lu�ne po s��asnom splnen� dvoch z�konom ustanoven�ch podmienok

a to

• zamestn�vate� nevypl�cal po�as svojej �innosti podiely na zisku, pri�om akon�hle v niektorom zda�ovacom obdob� pri�lo k vyplateniu podielu na zisku z �innosti spolo�nosti/zamestn�vate�a ak�ko�vek nepe�a�n� plnenie poskytnut� formou uvedenou v tomto ustanoven� u� nebude osloboden�m pr�jmom.

K tomuto je v d�vodovej spr�ve k �prave z�kona uveden�, �e ak napr�klad bolo nepe�a�n� plnenie formou akcie v uveden�ch pr�padoch nadobudnut� vo febru�ri 2025 a v marci 2025 boli vyplaten� podiely na zisku z roku 2024, nadobudnut� nepe�a�n� oslobodenie sa dodan� sp�sobom ustanoven�m v z�kone.

• nadobudnut� zamestnaneck� akcie nesmeli by� a ani nesm� by� prijat� na obchodovanie na regulovanom trhu alebo obdobnom zahrani�nom regulovanom trhu.

Obdobn� �prava ako pre zamestnancov v � 5 ods. 7 p�sm. q) ZDP je uveden� aj pre tzv. kontraktorov spolo�nost�, t. j. pre da�ovn�kov s pr�jmami pod�a � 6 ods. 1 a 2 z�kona, ktor� nadobudli akcie alebo obchodn� podiely v s�vislosti s v�konom svojej podnikate�skej �innosti pre spolo�nos�, od ktorej takto z�skali jej akcie alebo obchodn� podiely a t�to �prava je uveden� v � 9 ods. 1 p�sm. p) z�kona �. 309/2023 Z. z.

Pozn�mka

Pod�a prechodn�ho ustanovenia � 52zzw ods. 1 ZDP sa ustanovenie � 5 ods. 7 p�sm. q) ZDP a � 9 ods. 1 p�sm. p) ZDP v znen� ��innom od 1. 1. 2024 pou�ije na nepe�a�n� plnenia nadobudnut� po 31. 12. 2023.

Ak by sa n�sledne pred�vali akcie a obchodn� podiely na spolo�nosti s ru�en�m obmedzen�m, ktor� boli nadobudnut� ako osloboden� nepe�a�n� plnenie

pod�a � 5 ods. 7 p�sm. q) a � 9 ods. 1 p�sm. p) ZDP, tieto s� v�dy zdanite�n�m pr�jmom, �i u� ako ostatn� pr�jem pod�a � 8 ZDP ak ich pred�va zamestnanec alebo ako pr�jem z podnikania alebo z inej samostatnej z�robkovej �innosti pod�a � 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak ich pred�va da�ovn�k dosahuj�ci tieto pr�jmy. �iadne z osloboden� nastaven�ch v r�mci � 9 ZDP pre pr�jmy z predaja cenn�ch papierov a pr�jmy z prevodu ��asti (podielu) na spolo�nosti s ru�en�m obmedzen�m, nie je mo�n� pre takto nadobudnut� akcie a obchodn� podiely pou�i�.

Z�konom �. 309/2023 Z. z. sa v � 9 ods. 1 dop��a nov� p�smeno r), pod�a ktor�ho je od dane osloboden� pr�jem z prevodu ��asti (podielu) na spolo�nosti s ru�en�m obmedzen�m pod�a � 8 ods. 1 p�sm. f) ZDP po uplynut� troch rokov od jej nadobudnutia, okrem prevodu ��asti (podielu) na spolo�nosti s ru�en�m obmedzen�m nadobudnut�ho ako nepe�a�n� plnenie pod�a � 5 ods. 7 p�sm. r) a � 9 ods. 1 p�sm. p) ZDP a prevodu ��asti (podielu) na spolo�nosti s ru�en�m obmedzen�m, ktor� boli obchodn�m majetkom da�ovn�ka.

T�mto doplnen�m sa zav�dza nov� oslobodenie pre pr�jmy z prevodu ��asti (podielu) na spolo�nosti s ru�en�m obmedzen�m pod�a � 8 ods. 1 p�sm. f) ZDP.

Pod�a prechodn�ho ustanovenia � 52zzw ods. 2 z�kona �. 309/2023 Z. z. sa nov� oslobodenie uveden� v � 9 ods. 1 p�sm. r) ZDP v znen� ��innom od 1. 1. 2024 pou�ije na obchodn� podiely nadobudnut� po 31. 12. 2023.

Pr�klad

Da�ovn�k k�pil obchodn� podiel v spolo�nosti s ru�en�m obmedzen�m v roku 2020, ktor� nebol jeho obchodn�m majetkom. Tento obchodn� podiel pred�va v roku 2024. Bude jeho pr�jem osloboden� od dane pod�a � 9 ods. 1 p�sm. p) z�kona �. 309/2023 Z. z.?

Nie. Pod�a � 52zzw sa oslobodenie pr�jmov z prevodu obchodn�ho podielu na spolo�nosti s ru�en�m obmedzen�m uplatn� len na obchodn� podiely, ktor� boli nadobudnut� po 31. 12. 2023. V tomto pr�pade v�ak obchodn� podiel bol nadobudnut� u� v roku 2020. Na tak�to obchodn� podiel je mo�n� vyu�i� len oslobodenie upraven� v � 9 ods. 1 p�sm. i) ZDP pod�a podmienok tam ur�en�ch.

�pravy s�visiace s investovan�m pod�a z�kona �. 315/2023 Z. z.

�pravy, ktor� boli prijat� v oblasti pr�jmov z predaja cenn�ch papierov z�konom �. 315/2023 Z. z., upravuj� oslobodenie

�         pr�jmov z predaja cenn�ch papierov

-        pr�jmov z predaja cenn�ch papierov, prijat�ch na obchodovanie na regulovan� trh, ktor� zostalo nezmenen�,

-        ostatn�ch cenn� papierov s ur�it�mi v�nimkami, po uplynut� z�konom ur�en�ho �asov�ho testu,

-        pr�jmov z tzv. redem�cie podielov�ch listov, t. j. vyplatenia (vr�tenia podielov�ch listov,

�         vybran�ch pr�jmov s�visiacich s virtu�lnou menou.

V�etky tieto opatrenia s� zaveden� s ��innos�ou od 1. 1. 2024 a pod�a prechodn�ho ustanovenia � 52zzx z�kona �. 315/2023 Z. z. sa pou�ij� prv�kr�t v zda�ovacom obdob�, ktor� za��na 1. janu�ra 2024.

Cenn� papiere

Pod�a doplnen�ho znenia � 9 ods. 1 p�sm. k) z�kona �. 315/2023 Z. z. sa zav�dza oslobodenie od dane fyzickej osoby pre pr�jmy z vyplatenia podielov�ch listov pod�a � 7 ods. 1 p�sm. g) ZDP, a to po uplynut� troch rokov od ich vydania, pri�om oslobodenie sa nevz�ahuje na pr�jem z vyplatenia podielov�ch listov, ktor� boli obchodn�m majetkom da�ovn�ka.

V nadv�znosti na uveden� legislat�vnu zmenu s� vykonan� s�visiace legislat�vno-technick� �pravy v � 43 ods. 3 p�sm. b) a � 43 ods. 10 ZDP.

Pr�klad

V roku 2020 da�ovn�k k�pil podielov� listy, ktor� v roku 2024 redemoval. Tento podielov� list nebol jeho obchodn�m majetkom. M� mu vypl�caj�ca banka zrazi� da� vo v��ke 19 %, z rozdielu medzi vyplatenou sumou za podielov� list a vkladom (predajnou cenou pri jeho vydan�)?

Pod�a znenia � 9 ods. 1 p�sm. k) z�kona �. 315/2023 Z. z. a � 52zzx tohto z�kona platn�ho od 1. 1. 2024, predmetn� pr�jem spln� podmienky pre oslobodenie, a preto banka vyplat� cel� sumu bez zdanenia.

V pr�pade pr�jmov z predaja cenn�ch papierov, ktor� sa zahr�uj� medzi pr�jmy pod�a � 8 ods. 1 p�sm. e) ZDP

• zost�va platn� oslobodenie pod�a � 9 ods. 1 p�sm. k) ZDP pre pr�jmy z predaja cenn�ch papierov prijat�ch na obchodovanie na regulovanom trhu (� 3 z�kona �. 429/2002 Z. z. v znen� neskor��ch predpisov) alebo na obdobnom zahrani�nom regulovanom trhu, a to po uplynut� jedn�ho roka od ich nadobudnutia, pri�om toto oslobodenie sa nevz�ahuje na pr�jem z predaja cenn�ch papierov, ktor� boli obchodn�m majetkom da�ovn�ka,
• zav�dza sa oslobodenie v � 9 ods. 1 p�sm. k) ZDP pre pr�jmy z predaja cenn�ch papierov pod�a � 8 ods. 1 p�sm. e) ZDP, ktor� nie s� prijat� na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahrani�nom regulovanom trhu, a to po uplynut� troch rokov od ich nadobudnutia.

V tomto pr�pade v�ak v�nimku z tohto oslobodenia tvoria

-        do�asn� listy, vkladov� listy, pokladni�n� pouk�ky, vkladn� kni�ky, kup�ny, zmenky, �eky, cestovn� �eky, n�lo�n� listy, skladi�tn� listy, skladiskov� z�lo�n� listy, tovarov� z�lo�n� listy, dru�stevn� podielnick� listy a vkladov� potvrdenky uveden� v s�stave cenn�ch papierov pod�a z�kona o cenn�ch papieroch,

-        pr�jem z predaja cenn�ch papierov, ktor� boli obchodn�m majetkom da�ovn�ka.

Viac k t�me u� n�jdete v mesa�n�ku DUO 2/2024.

DO��TOVANIE PR�PADOV DO ��TOVN�CTVA BE�N�HO ROKA

V r�mci z�vierkov�ch ��tovn�ch pr�padov mus� ��tovn� jednotka (�J) odkontrolova�, �i do��tovala v�etky ��tovn� pr�pady be�n�ho ��tovn�ho obdobia, ktor�mi sa zabezpe�� �plnos� ��tovn�ctva. O ktor� ��tovn� pr�pady sa jedn�, aby bolo ��tovn�ctvo ��tovnej jednotky uzatvoren� v s�lade so z�konom?

��tovn� pr�pady

Ide napr. o tieto ��tovn� pr�pady:

a)  za��tovanie v�etk�ch bankov�ch v�pisov vr�tane v�pisu zo d�a 31. 12. 2023,

b)  za��tovanie n�kladov, na ktor� boli v be�nom roku poskytnut� preddavky vyplaten� zamestnancom na pracovn� cesty, drobn� n�kup, pohonn� hmoty at�.,

c)  intern� ��tovn� doklady vystaven� po 31. 12. 2023, ktor� vecne s�visia a dokladuj� oper�cie be�n�ho roka, napr. z��tovacie a v�platn� listiny za december vyhotoven� v janu�ri,

d)  do��tovanie tvorby soci�lneho fondu,

e)  ro�n� vysporiadanie DPH.

Za��tovanie posledn�ho bankov�ho v�pisu

�J mus� do ��tovn�ho obdobia, za ktor� sa zostavuje ��tovn� z�vierka (�alej len ��Z�), za��tova� aj posledn� bankov� v�pis, ktor� je s d�tumom 31. 12. 2023 vr�tane prijat�ch alebo platen�ch �rokov vy��tovan�ch bankou ako aj bankov� poplatky.

��tov� skupina 22 � Bankov� ��ty

Stav a pohyb pe�a�n�ch prostriedkov v bank�ch sa ��tuje na podklade v�pisov z bankov�ho ��tu, resp. ozn�menia banky o pohyboch na ��toch v bank�ch. Vklady a v�bery pe�az� v hotovosti, prevody medzi ��tami v bank�ch sa ��tuj� prostredn�ctvom ��tu 261 � Peniaze na ceste. V r�mci ��tovej skupiny 22 � Bankov� ��ty sa ��tuje na ��te 221 � Bankov� ��ty.

Za��tovanie ��tovn�ch pr�padov, na ktor� boli poskytnut� preddavky

(pracovn� cesty, preddavky na drobn� n�kupy a pod.)

V r�mci uz�vierkov�ch pr�c sa preveruje za��tovanie n�kladov, na ktor� boli v be�nom roku poskytnut� preddavky (pracovn� cesty, drobn� n�kup, pohonn� hmoty a pod.).

Na z��tovanie a vysporiadanie preddavkov by si mala �J stanovi� intern� smernicu, v ktorej bud� spracovan� z�sady poskytovania a vysporiadania poskytnut�ho preddavku, a to najm� vo vz�ahu ku d�u zostavenia �Z, preto�e v�etky n�klady, na ktor� bol preddavok poskytnut�, musia by� za��tovan� do obdobia, s ktor�m �asovo a vecne s�visia.

V praxi sa �asto objavuje ot�zka, �i sa musia aj fyzicky peniaze z preddavkov, najm� st�lych, vr�ti� do pokladnice. Postupy ��tovania t�to skuto�nos� konkr�tne neupravuj�, preto je vecou �J, ako k dan�mu probl�mu vo vz�ahu k �Z prist�pi, �i sa preddavok vr�ti do pokladnice a v janu�ri nasleduj�ceho ��tovn�ho obdobia sa znova poskytne, alebo sa v r�mci dokladovej invent�ry skon�tatuje, �e st�ly preddavok je u konkr�tneho pracovn�ka a nevracia sa do pokladnice. Teda nez�le��, �i bud� fyzicky peniaze vr�ten� do pokladnice, ale d�le�it� je, aby n�klad z preddavku, na ktor� bol poskytnut�, bol v danom ��tovnom obdob� aj za��tovan�.

Mzdy za december 2023 vyplaten� v janu�ri 2024

Aj ke� mzdy za mesiac december 2023 sa zvy�ajne vypl�caj� a� v janu�ri nasleduj�ceho ��tovn�ho obdobia (rok 2024), �J ich mus� predpisovo za��tova� do decembra 2023.

��tov� skupina 52 � Osobn� n�klady

Na ��toch 521 � Mzdov� n�klady, 522 � Pr�jmy spolo�n�kov a �lenov zo z�vislej �innosti, 523 � Odmeny �lenom org�nov spolo�nosti a dru�stva sa ��tuj� v�etky po�itky zamestnancov vr�tane pr�jmov spolo�n�kov a �lenov dru�stva zo z�vislej �innosti. Na t�chto ��toch sa ��tuj� mzdy v�dy v hrub�ch sum�ch. Do hrubej mzdy sa zahrnie aj natur�lna mzda, ak je s��as�ou mzdy.

Na ��toch tejto ��tovej skupiny sa ��tuje aj tvorba soci�lneho fondu pod�a � 61 ods. 4 a� 6 postupov ��tovania. Na �archu ��tu 524 � Z�konn� soci�lne poistenie sa ��tuje aj pr�spevok do garan�n�ho fondu. Na �archu ��tu 527 � Z�konn� soci�lne n�klady sa ��tuje aj odstupn� a odchodn� pod�a osobitn�ho predpisu (Z�konn�k pr�ce).

��et 521 � Mzdov� n�klady

Na �archu tohto ��tu sa ��tuj� mzdy v hrub�ch sum�ch na z�klade z��tovac�ch a v�platn�ch list�n so s�vz�a�n�m z�pisom v prospech ��tu 331 � Zamestnanci. Ide o mzdy z��tovan� na v�platu vr�tane natur�lnych miezd, pr�mi� a odmien, pr�platkov a doplatkov ku mzd�m, n�hrad miezd za dovolenku a in�ch podobn�ch plnen�. Na tomto ��te sa ��tuj� tie� odmeny za pr�ce vykonan� na z�klade doh�d o vykonan� pr�ce. Ku d�u zostavenia �Z sa na mzdy za nevy�erpan� dovolenky vytv�ra z�konn� rezerva v s�lade s � 20 ods. 9 z�kona o dani pr�jmov.

��et 522 � Pr�jmy spolo�n�kov a �lenov

zo z�vislej �innosti

Na �archu tohto ��tu sa ��tuj� hrub� mzdy spolo�n�kov a �lenov so s�vz�a�n�m z�pisom v prospech ��tu 366 � Z�v�zky vo�i spolo�n�kom a �lenom zo z�vislej �innosti. Postup ��tovania na tomto ��te je rovnak� ako pri ��te 521 vr�tane tvorby rezervy na nevy�erpan� dovolenky.

��et 523 � Odmeny �lenom org�nov

spolo�nosti a dru�stva

Na �archu tohto ��tu sa ��tuj� odmeny poskytovan� za v�kon funkcie v org�noch spolo�nosti a dru�stva. Ide napr. o �lenov predstavenstva a.s., a dru�stva, dozornej rady a.s. a s.r.o.

��et 524 � Z�konn� soci�lne poistenie

Na �archu tohto ��tu ��tuje �J ako zamestn�vate� n�klady na z�konn� zdravotn� poistenie a soci�lne poistenie, ktor� uhr�dza zamestn�vate� v z�konom stanovenej v��ke za zamestnancov, spolo�n�kov a �lenov dru�stva so s�vz�a�n�m z�pisom v prospech ��tu 336 � Z��tovanie s org�nmi soci�lneho poistenia a zdravotn�ho poistenia. Na �archu tohto ��tu sa ��tuje aj pr�spevok do garan�n�ho fondu.

Na z�konn� zdravotn� a soci�lne poistenie, ktor� sa vz�ahuje na n�hrady za nevy�erpan� dovolenky, sa ku d�u zostavenia �Z vytv�ra z�konn� rezerva v s�lade s � 20 ods. 9 z�kona o dani z pr�jmov. Na �archu ��tu 524 sa ��tuje aj pr�spevok do garan�n�ho fondu.

Do��tovanie tvorby soci�lneho fondu a jeho pou�itia

Soci�lny fond (�alej len �SF�), ako jedin� fond v ��tovn�ctve, sa tvor� na �archu n�kladov. ��tuje sa na ��te 472 � Z�v�zky zo SF. Povinn� pr�del do fondu sa pod�a � 3 ods. 1 p�sm. a) z�k. �. 152/1994 Z. z. o SF v znen� n.p. ��tuje v prospech ��tu 472 � Z�v�zky zo SF a na �archu ��tu 527 � Z�konn� soci�lne n�klady. �al�ie zdroje fondu pod�a � 4 ods. 2 z�kona o SF sa ��tuj� v prospech ��tu 472 � Z�v�zky so SF a na �archu ��tu 221 � Bankov� ��ty. Pr�spevok zamestn�vate�a pod�a � 4 ods. 3 z�kona o SF sa ��tuje v prospech ��tu 472 � Z�v�zky zo SF a na �archu ��tu 431 � V�sledok hospod�renia v schva�ovan�.

Viac k problematike sa do��tate v  mesa�n�ku DUO 2/2024.