TÉMY ČÍSLA

KONSOLIDÁCIA A ZMENY DPH OD 1. 1. 2026

UKONČENIE PODNIKANIA A PREDAJ PODNIKU

Podnikom sa podľa Obchodného zákonníka rozumie súbor hmotných ako aj osobných a nehmotných zložiek podnikania. K podniku patria veci, práva a iné majetkové hodnoty, ktoré patria podnikateľovi a slúžia na prevádzkovanie podniku alebo vzhľadom na svoju povahu majú tomuto účelu slúžiť. Tento súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie, predstavuje obchodný majetok. Aké právne účinky nastávajú pozastavením prevádzkovania živnosti, ukončením podnikateľskej činnosti a smrťou podnikateľa?

1.1  Ukončenie podnikania FO

Pojem podnikanie je definované v zákone č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z.n.p. Podnikaním sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo svojom mene, na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku. Za podnikateľa sa považuje osoba podnikajúca na základe živnostenského oprávnenia, osoba podnikajúca na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov (daňoví poradcovia, audítori, advokáti, súdni exekútori), osoba podnikajúca na základe osvedčenia a zápisu do príslušnej evidencie podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov.

Ukončenie podnikania podľa živnostenského zákona

Podľa § 57 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v z.n.p. (ďalej len „Živnostenského zákona“) živnostenské oprávnenie zaniká:

·         smrťou podnikateľa, ak v prevádzkovaní živnosti nepokračujú dedičia, alebo správca dedičstva. Oprávnenie zanikne najneskôr uplynutím 6 mesiacov od skončenia konania o dedičstve ak nezískajú dedičia vlastné oprávnenie;

·         uplynutím určenej doby, ak bol živnostenský list alebo koncesná listina vydaný na dobu určitú,

·         zrušením oprávnenia na základe žiadosti podnikateľa. Živnostenské oprávnenie zaniká dňom uvedeným v oznámení o ukončení podnikania. Ohlásenie ukončenia podnikania nemožno vziať späť.

·         rozhodnutím živnostenského úradu napr.

a)  ak podnikateľ prestal spĺňať stanovené podmienky,

b)  ak nastanú prekážky prevádzkovania živnosti, napr. na podnikateľa bol vyhlásený konkurz, alebo súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu,

c)  ak podnikateľ závažným spôsobom porušuje podmienky ustanovené koncesnou listinou, živnostenským zákonom alebo inými právnymi predpismi,

d)  ak podnikateľ nezačal prevádzkovať živnosť v lehote dlhšej ako dva roky od vydania živnostenského oprávnenia alebo koncesnej listiny.

K zániku živnostenského oprávnenia na podnet daňovníka dochádza podaním Oznámenia o ukončení podnikania v zmysle § 57 ods. 1 písm. g) Živnostenského zákona, preto je podnikateľ povinný pri skončení podnikania Oznámenie podať miestne príslušnému živnostenskému úradu. O zrušení živnostenského oprávnenia informuje živnostenský úrad správcu dane, príslušný orgán štátnej štatistiky, príslušnú pobočku Sociálnej poisťovne a orgán, ktorý vedie centrálny register poistencov zdravotného poistenia.

Ukončenie podnikania samostatne hospodáriaceho roľníka

Podľa § 12 zákona č. 105/1990 o súkromnom podnikaní občanov súkromne hospodáriaci roľník musí obecnému úradu, ktorý mu vydal osvedčenie o zápise do evidencie do 15 dní ohlásiť zmenu skutočností uvedených v evidencii ako aj ukončenie svojej poľnohospodárskej výroby.

Zánik na základe iných predpisov

V prípade oprávnenia podnikať na základe osobitných predpisov (napr. zákon č. 78/191992 Zb. o daňových poradcoch, zákon č. 73/1992 Zb. o audítoroch, zákon č. 132/1990 Zb. o advokátoch, zákon č. 10/1992 Zb. o súkromných veterinárnych lekároch, zákon č. 233/1995 o súdnych exekútoroch a pod.) k skončeniu podnikania dochádza väčšinou vyčiarknutím z príslušného zoznamu komory a zrušením osvedčenia o spôsobilosti na výkon príslušnej činnosti.

Vyčiarknutie fyzickej osoby zo zoznamu môže byť z dôvodu, napr.

·         príslušná osoba zomrela,

·         bola pozbavená spôsobilosti na právne úkony,

·         písomne požiada o vyčiarknutie zo zoznamu,

·         bola právoplatne odsúdená.

Pozastavenie prevádzkovania živnosti

Podnikateľovi pozastavením nezaniká právo podnikať, len ho nemôže v lehote stanovenej oznámení vykonávať. Po uplynutí určenej lehoty môže podnikateľ pokračovať v prevádzkovaní živnosti.

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a ani Postupy účtovania pre podnikateľov neriešia situáciu v prípade pozastavenia podnikania podnikateľského subjektu. Pozastavenie podnikanie rieši len zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „ZDP“) v § 17 ods. 9 zákona.

Ak podnikateľ pozastaví podnikanie, a toto obnoví do termínu podania daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie, v ktorom bolo podnikanie prerušené, podnikateľovi nevznikli účtovné a daňové povinnosti z dôvodu pozastavenia podnikania. Ak podnikateľ neobnoví podnikanie do termínu podania daňového priznania, z hľadiska zákona o dani z príjmov sa to považuje za skončenie podnikania.

Skončenie podnikania z hľadiska zákona o dani z príjmov

Zákon o dani z príjmov poníma skončenie podnikania širšie. Podľa § 17 ods. 9 zákona skončením podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti je:

·         zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti,

·         prerušenie a alebo pozastavenie činnosti a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo

·         skončenia poberania príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Povinnosti podnikateľa pri ukončení podnikania

Podľa § 228 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z.n.p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) je samostatne zárobkovo činná osoba, ktorá je účastníkom poistných vzťahov, povinná do 8 dní od zániku oprávnenia na vykonávanie činnosti zakladajúcej účasť na nemocenskom poistení odhlásiť sa v príslušnej pobočke Sociálnej poisťovne. Odo dňa ukončenia podnikania jej zaniká povinnosť platiť sociálne poistenie.

Podľa § 23 ods. 1 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z.n.p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“) je podnikateľ do 8 dní od zániku oprávnenia na podnikanie túto skutočnosť oznámiť zdravotnej poisťovni. Odo dňa ukončenia podnikania jej zaniká povinnosť platiť zdravotné poistenie.

Uzatvorenie účtovníctva

Podľa § 1 zákona č. 41/2002 Z. z. o účtovníctve za účtovné jednotky sa považujú aj fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov.

Podnikatelia zapísaní v obchodnom regist­ri účtujú v sústave podvojného účtovníctva, podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, ak sa nerozhodnú účtovať v sústave podvojného účtovníctva (§ 37 ods. 2 ObchZ).

V zmysle § 4 ods. 1 zákona o účtovníctve fyzické osoby vedú účtovníctvo po dobu prevádzkovania podnikateľskej činnosti, t. j. až do dňa skončenia podnikania. Ku dňu skončenia podnikateľskej a inej zárobkovej činnosti sú účtovné jednotky, ktoré sú fyzickými osobami v zmysle § 16 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve povinné uzavrieť účtovné knihy a zostaviť účtovnú závierku.

Jednoduché účtovníctvo

Pri fyzických osobách účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva ide o uzavretie peňažného denníka, knihy pohľadávok a knihy záväzkov a používaných pomocných kníh vypovedajúcich o ostatných zložkách majetku a záväzkov a záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov. Fyzická osoba účtujúca v sústave JÚ podľa § 15 zákona o účtovníctve účtuje v 

·         peňažnom denníku,

·         knihe pohľadávok a záväzkov a ostatných pomocných knihách o ostatných zložkách majetku a záväzkoch,

·         knihe sociálneho fondu.

V zdaňovacom období, v ktorom skončí podnikanie fyzickej osoby, nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov v rámci uzávierkových operácii odpisy hmotného a nehmotného majetku, keďže podľa zákona o dani z príjmov je možné uplatniť iba ročné odpisy, ak daňovník má majetok zahrnutý v obchodnom majetku k 31. 12. kalendárneho roka. Pri skončení podnikania v priebehu kalendárneho roka uvedená podmienka nie je splnená.

Podvojné účtovníctvo

Pri fyzických osobách účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva ide o uzavretie účtovného denníka, hlavnej knihy a analytickej evidencie. Ku dňu skončenia podnikania je účtovná jednotka povinná uzavrieť účtovné knihy a zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku v rozsahu riadnej účtovnej závierky.

Uzatváranie účtovných kníh v podvojnom účtovníctve je činnosť, pri ktorej sa zisťujú obraty strán Má dať a Dal jednotlivých syntetických účtov, zisťujú sa konečné zostatky aktívnych a pasívnych účtov a konečné stavy nákladových a výnosových účtov. Výsledok hospodárenia sa zistí prevodom nákladových a výnosových účtov na účet 710 – Účet ziskov a strát a uzavrie sa účtovníctvo prevodom zostatkov súvahových účtov na účet 702 – Konečný účet súvahový.

Pri ukončení podnikania si daňovník vysporiada majetok, ktorý vložil do podnikania

·         odpredajom inej osobe, potom príjem z predaja bude súčasťou príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Výdavkom pri predaji bude zostatková cena pri predaji odpisovaného hmotného a nehmotného majetku. V zmysle § 6 ods. 5 zákona o dani z príjmov je príjmom z podnikania akékoľvek nakladanie s majetkom o ktorom daňovník účtuje ako o obchodnom majetku;

·         ponechaním majetku v osobnom užívaní. Tento majetok nebude predmetom zdanenia bezprostredne po jeho vyradení z obchodného majetku do osobného užívania. V prípade jeho predaja do piatich rokov po jeho vyradení z obchodného majetku bude príjem z predaja podliehať dani z príjmov v rámci ostatných príjmov. Daňovým výdavkom bude zostatková cena v čase jeho vyradenia z obchodného majetku. Ak sa majetok, ktorý bol zaradený v obchodnom majetku, predá po 5 rokoch od jeho vyradenia z obchodného majetku, je príjem z predaja tohto majetku oslobodený od dane z príjmov.

Povinnosti daňovníka pri skončení podnikania podľa zákona č. 563/2009 Z. z. zákon o správe daní v z.n.p.

(ďalej len „Daňový poriadok“)

Podľa § 67 ods. 1 daňový subjekt, ktorý sa registruje u správcu dane podľa osobitných predpisov(zákon o dani z príjmov, zákon o DPH), je povinný predložiť správcovi dane žiadosť o registráciu na tlačive, ktorého vzor určí ministerstvo; ak sa žiadosť o registráciu podáva elektronickými prostriedkami, podáva sa v predpísanej forme.

Podľa § 67 ods. 9 ak nastanú zmeny skutočností uvedených pri registrácii vrátane zmien, ktoré majú za následok zrušenie registrácie k niektorej dani, oznámi to daňový subjekt správcovi dane v lehote do 30 dní odo dňa, keď nastali, alebo požiada o zrušenie registrácie. V tejto lehote predloží daňový subjekt správcovi dane aj osvedčenie o registrácii, ak je potrebné nahlásené zmeny zapísať do osvedčenia o registrácii.

V prípade, že podnikateľ je zapísaný v Obchodnom registri, je povinný predložiť súčasne s návrhom na výmaz z obchodného registra súhlas správcu dane k návrhu na výmaz z obchodného registra. Tento súhlas je daňový subjekt povinný si od správcu dane vyžiadať.

Povinnosti daňovníka pri skončení podnikania podľa zákona 289/2008 Z. z. o používaní ERP v z.n.p.

Daňový subjekt, ktorého predmetom podnikania je predaj tovarov alebo poskytovanie služieb, je povinný používať na evidenciu tržieb elektronickú registračnú pokladnicu.

Podnikateľovi, ktorý používa elektronickú registračnú pokladnicu (ERP), v súvislosti s ukončením podnikania vzniká, podľa § 15 ods. 2 zákon o ERP, povinnosť oznámiť daňovému úradu ukončenie prevádzky ERP najneskôr do troch pracovných dní nasledujúci po ukončení jej prevádzky. Daňový úrad ku dňu podľa predchádzajúcej vety zruší daňový kód ERP, túto skutočnosť zaznamená do knihy ERP a záznam potvrdí odtlačkom pečiatky a podpisom zamestnanca daňového úradu.

Daňovník registrovaný pre niektorú zo spotrebných daní, ktorý končí podnikanie, je povinný požiadať príslušných správcov jednotlivých daní o zrušenia registrácie v zmysle príslušných zákonov o spotrebných daniach.

Daňové povinnosti pri skončení podnikania

Podľa § 17 ods. 9 zákona o dani z príjmov na účely zistenia základu dane daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, skončením podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu sa rozumie zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti, prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo skončenie poberania príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu.

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva je povinný upraviť základ dane v zdaňovacom období v ktorom dochádza k skončeniu podnikania alebo k skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Do daňových výdavkov pri ukončení podnikania sa zahŕňajú:

·         zaplatené výdavky na nákup zásob, ktoré sú považované za daňové výdavky a súčasne aj

·         nezaplatené výdavky na nákup zásob (záväzky voči dodávateľom materiálu) ku dňu skončenia podnikania, ktoré sú považované za daňové výdavky, ktoré sa zahrnú do základu dane v rámci úpravy základu dane.

Základ dane sa musí zvýšiť o všetky nespotrebované zásoby vrátane nezaplatených.

Pri fyzických osobách, ktoré uplatňujú výdavky percentom z príjmov sa pri skončení podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti upraví (zvýši) základ dane o cenu nespotrebovaných zásob a výšku pohľadávok.

V paušálnej sume výdavkov má daňovník zahrnuté všetky výdavky vynaložené dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (okrem zaplateného poistného do zdravotnej a sociálnej poisťovne) bez ohľadu na ich úhradu, preto základ dane už neupravuje o neuhradené záväzky, ktoré sú považované za daňové výdavky a pomernú časť nájomného.

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb

U fyzickej osoby je zdaňovacím obdobím kalendárny rok. Fyzická osoba je povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov do 31. 3. nasledujúceho roka, a to aj v prípade, že ukončí podnikanie v priebehu roka. Príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti aj v prípade ukončenia podnikania je čiastkovým základom dane, a to podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Ak daňovník platil preddavky na daň, tieto nie je povinný platiť po ukončení podnikania, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k ukončeniu podnikania.

Ak daňovník zomrie, je v zmysle § 49 ods. 4 a ods. 5 o dani z príjmov povinný podať daňové priznanie za príslušnú časť zdaňovacieho obdobia dedič. Ak je dedičov viac, podáva daňové priznanie ten, ktorému to vyplynie z dohody dedičov. Ak sa dedičia nedohodnú, ktorí z nich priznanie podá, určí ho správca dane. Ak je dedičom Slovenská republika daňové priznanie sa nepodáva. Daňové priznanie sa podáva do troch mesiacov po smrti daňovníka, pričom správca dane môžu túto lehotu na žiadosť dediča predĺžiť. V tejto lehote je dedič povinný daň aj zaplatiť.

Rovnako daňová povinnosť, ktorá vznikla pred smrťou daňovníka – podnikateľa, prechádza na dediča a tento je povinný zaplatiť daň do troch mesiacov po úmrtí daňovníka.

Plátca DPH

V prípade, že podnikateľ je platcom DPH, pred zánikom oprávnenia na podnikanie je povinný požiadať o zrušenie registrácie platiteľa. Daňový úrad určí platiteľovi posledné zdaňovacie obdobie a vyzve ho na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie. Skončením posledného zdaňovacieho obdobia podnikateľ prestáva byť platiteľom DPH.

Miestne dane

Pre vyrubenie dane z nehnuteľnosti je rozhodujúci stav k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. Daňovník je povinný v priebehu príslušného zdaňovacieho obdobia oznámiť správcovi dane skutočnosti rozhodujúce pre vznik alebo zánik daňovej povinnosti k dani z nehnuteľnosti a každú zmenu týchto skutočností do 30 dní odo dňa, kedy tieto skutočnosti, alebo ich zmeny nastali. Na zmenu skutočnosti rozhodujúcich pre daňovú povinnosť, ktoré nastanú v priebehu zdaňovacieho obdobia, sa neprihliada. Daňovník nemá nárok na vrátenie pomernej časti už zaplatenej dane, ak skončí podnikanie v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel pri vozidlách evidovaných v tuzemsku zaniká v zmysle § 8 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v z.n.p. posledným dňom mesiaca, v ktorom sa vozidlo prestalo používať na podnikanie.

Ak daňovník ukončil podnikanie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil podnikanie, podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.

Viac sa už dočítate v mesačníku 1000 riešení 4/2025.