Ročné zúčtovanie dane zo závislej činnosti je vyrovnanie daňovej povinnosti zamestnanca za príslušné zdaňovacie obdobie. Zamestnávateľ ho vykoná na základe žiadosti zamestnanca u tých zamestnancov, ktorí poberali zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov na území SR. K písomnej žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania musí zamestnanec doložiť všetky potrebné doklady.

Zamestnávateľ v rámci ročného zúčtovania dane za rok 2019

vykoná celkový výpočet dane zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca, pričom prihliadne k nárokom zamestnanca na odpočet nezdaniteľných častí základu dane. Vypočítanú daň porovná s výškou preddavkov, ktorú zamestnanec zaplatil, zohľadní zamestnaneckú prémiu, daňové bonusy a vykáže preplatok alebo nedoplatok na dani. Ročné zúčtovanie dane zo závislej činnosti sa vykonáva len u toho zamestnanca, ktorý nemá povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov.

Uvedený prehľad povinnosti pri RZD s uvedením termínov, postup zamestnanca a zamestnávateľa, kto môže požiadať o RZD a príjmy, ktoré v roku 2019 podliehajú RZD.

Prehľad povinnosti pri ročnom zúčtovaní dane zo závislej činnosti

• Povinnosti zamestnanca, ktorý sa rozhodol požiadať o vykonanie RZD zo závislej činnosti za rok 2019:

1.  do 5. 2. 2020 požiadať všetkých zamestnávateľov, u ktorých bol v roku 2019 zamestnaný, o vystavenie tlačiva „Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti a ďalších údajov podľa § 39 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov za zdaňovacie obdobie 2020“ (ďalej Potvrdenie),

2.  do 17. 2. 2020 písomne požiadať zamestnávateľa o vykonanie RZD a k žiadosti na predpísanom tlačive doložiť všetky potrebné doklady.

• Povinnosti zamestnávateľa:

1.  ak zamestnanec žiada o vystavenie Potvrdenia, vystaviť tlačivo Potvrdenie do 11. 2. 2020,

2.  vykonať do 31. 3. 2020 RZD zo závislej činnosti za rok 2019,

3.  do 30. 4. 2020 vystaviť doklad o vykonanom RZD.

Povinnosti zamestnávateľa a zamestnanca pri ročnom zúčtovaní dane

Príjem zamestnanca zo závislej činnosti je povinný zdaniť zamestnávateľ. Zdaňuje ho preddavkom na daň zo závislej činnosti pri vyplatení príjmu zamestnancovi. Po skončení zdaňovacieho obdobia, t. z. aj po skončení roku 2019, sa zamestnanec rozhodne, akým spôsobom vyrovná svoju daňovú povinnosť za príslušné zdaňovacie obdobie (kalendárny rok). Zamestnanec môže postupovať jedným z dvoch uvedených spôsobov:

• podá daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb (ďalej FO) za rok 2019, alebo
• požiada zamestnávateľa o vykonanie RZD zo závislej činnosti za rok 2019.

Zamestnanec sa rozhodne podať daňové priznanie

Ak sa zamestnanec rozhodne, že podá daňové priznanie k dani z príjmov FO, má povinnosť ho podať do 31. 3. 2020. Zamestnanec môže podať:

• daňové priznanie k dani z príjmov FO, typ A, ak mal len príjmy zo závislej činnosti, alebo
• daňové priznanie k dani z príjmov FO, typ B, ak mal okrem príjmov zo závislej činnosti aj iné príjmy.

Súčasťou daňového priznania, typ A a aj typ B, je tlačivo (tlačivá) Potvrdenie (Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch FO zo závislej činnosti a ďalších údajov podľa § 39 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej zákona) za zdaňovacie obdobie 2019), ktoré zamestnancovi vystaví zamestnávateľ.

Ak zamestnanec nemôže požiadať o vykonanie RZD alebo „nemá koho požiadať“, napríklad zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu, zamestnávateľ nezanikol, ale nevykonáva žiadnu činnosť a podobne, je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2019 vtedy, ak jeho celkový zdaniteľný príjem bol vyšší ako 1 968,67 eur, t. z. 1/2 z o sumy 3 937,35 eur. Suma 3 937,35 eur je v roku 2019 výška nezdaniteľnej časti základu dane (ďalej NČZD).

Zamestnanec sa rozhodne požiadať o vykonanie ročného zúčtovania dane

RZD môže zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vykonať zamestnancovi, ktorý o to písomne požiada, ak splnil všetky zákonom stanovené podmienky, v súlade s ustanovením § 38 ZDP. Zamestnanec, ktorý nepožiada zamestnávateľa o vykonanie RZ, má povinnosť podľa § 32 ZDP podať daňové priznanie.

Povinnosti zamestnávateľa pri ročnom zúčtovaní dane

Zamestnávateľ má tieto povinnosti:

• vykonať RZD za rok 2019 do 31. 3. 2020, ak zamestnanec o RZD požiada v zákonnej lehote.

Termín na podanie žiadosti je pre zamestnanca do 17. 2. 2020.

• v prípade, že zamestnanec žiada o RZD iného zamestnávateľa a požiada o vystavenie Potvrdenia (napríklad bývalého zamestnávateľa, zamestnávateľa u ktorého má súbežný skrátený pracovný pomer a podobne), tento zamestnávateľ má povinnosť vystaviť Potvrdenie v termíne do 11. 2. 2020,
• vystaviť zamestnancovi, ktorý ho požiadal o vykonanie RZD a v žiadosti požiadal aj o vystavenie potvrdenia o zaplatení dane na účely poukázania podielu zaplatenej dane, Potvrdenie o zaplatení dane za rok 2019, najneskôr do 15. 4. 2020,
• vystaviť zamestnancovi, ktorému vykonal RZD doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní najneskôr do 30. 4. 2020,
• vystaviť zamestnancovi, ktorému vykonal RZD na základe jeho žiadosti, v termíne do 10 dní od jej doručenia, doplnený doklad o vykonanom RZD za rok 2019, a to o údaj o vyrovnaní daňového nedoplatku alebo preplatku alebo daňového bonusu vyplývajúceho z tohto RZD (ide o vyplnenie 2. strany tlačiva). Uvedený doplnený doklad je prílohou opravného alebo dodatočného daňového priznania k dani z príjmov FO.

Povinnosti zamestnanca

Zamestnanec, ktorý požiada zamestnávateľa o vykonanie RZD (nie je to jeho povinnosť, je to jeho rozhodnutie), má v spojitosti s RZD tieto povinnosti:

• písomne požiadať zamestnávateľa o vykonanie RZD za rok 2019 najneskôr do 17. 2. 2020,
• spolu s písomnou žiadosťou o vykonanie RZD predložiť všetky potrebné doklady, napríklad ak poberal zdaniteľné príjmy od viacerých zamestnávateľov, Potvrdenie od každého zamestnávateľa, doklady preukazujúci oprávnenosť nároku na odpočet NČZD na manželku (manžela) a podobne,
• v prípade, ak zamestnanec žiada o RZD iného zamestnávateľa, má povinnosť požiadať všetkých zamestnávateľov, u ktorých bol v roku 2019 zamestnaný, o vystavenie Potvrdenia (napríklad bývalého zamestnávateľa, zamestnávateľa u ktorého má súbežný skrátený pracovný pomer a podobne) najneskôr do 5. 2. 2020.

Kto môže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania dane

Podľa § 38 ods. 1 ZDP o vykonanie RZD za rok 2019 môže písomne požiadať posledného zamestnávateľa, u ktorého si uplatňoval odpočet NČZD na daňovníka a daňový bonus zamestnanec, ktorý:

• poberal v roku 2019 príjmy zo zdrojov na území SR,
• poberal v roku 2019 zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP,
• ak poberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, túto daň považoval za vyrovnanú, t. z. že príjmy, z ktorých bola daň vyberaná zrážkou sa nezahrnú do celkových príjmov a z nich zrazená daň do preddavkov na daň,
• nie je povinný zvýšiť svoj základ dane (ďalej ZD) pri porušení podmienok starobného dôchodkového sporenia a doplnkového dôchodkového sporenia, ak si uplatnil odpočet NČZD súvisiacu s niektorým z týchto dôchodkových sporení.

Zamestnávateľ vykoná zamestnancovi RZD len na základe písomnej žiadosti na predpísanom tlačive. Vzor tlačivá žiadosti vydáva Finančná správa SR (ďalej FS SR) a je uverejnené na webowej stránke FS SR. Zamestnávateľ RZD nevykoná a ani nemôže vykonať automaticky.

Zamestnanec si v roku 2019 neuplatňoval odpočet NČZD a daňový bonus

Ak si zamestnanec v roku 2019 neuplatnil odpočet NČZD a daňový bonus u žiadneho zamestnávateľa, môže požiadať o vykonanie RZD ktoréhokoľvek z nich a tento zamestnávateľ mu uplatní pri vykonaní RZD aj odpočet NČZD, na ktoré má nárok a daňový bonus, ak zamestnanec preukáže, že boli splnené zákonné podmienky na ich priznanie. Lehota na podanie žiadosti o vykonanie RZD za rok 2019 je aj u zamestnanca, ktorý si v priebehu roku 2019 neuplatnil odpočet NČZD a daňový bonus, rovnaká ako u ostatných zamestnancov.

Zamestnanec požiadal o ročné zúčtovanie a potom sa rozhodol podať daňové priznanie

V praxi sa občas stane, že zamestnanec požiada svojho zamestnávateľa o vykonanie RZD, ten mu ho urobí. Zamestnanec neskôr zistí, že má ešte ďalšie príjmy, ktoré musí zdaniť (napríklad z predaja hnuteľnej veci, z prenájmu a podobne). Ak má postupovať, keď už bude mať RZD urobené?

Ak zamestnanec požiada zamestnávateľa o vykonanie RZD za rok 2019 a ten mu ho spracuje a vyplatí mu napríklad daňový preplatok a zamestnanec zistí, že mal aj iné zdaniteľné príjmy alebo si chce dodatočne uplatniť odpočet pomernej NČZD na manželku (manžela), musí podať daňové priznanie k dani z príjmov FO. Postupovať by mal takto:

• vykonané RZD sa považuje za prvé podané daňové priznanie (podporne podľa § 32 ods. 9 ZDP),
• podané daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2019 po vykonanom RZD zamestnanec označí ako „opravné“, ako ho podá do 31. 3. 2020,
• podané daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2019 po vykonanom RZD zamestnanec označí ako „dodatočné“, ako ho podá po termíne 31. 3. 2020 (ak nemá odklad podania daňového priznania).

Zamestnávateľ má povinnosť vystaviť zamestnancovi, ktorému vykonal RZD na základe jeho žiadosti, v termíne do 10 dní od jej doručenia, doplnený doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní za rok 2019, a to údaj o vyrovnaní daňového nedoplatku alebo preplatku alebo daňového bonusu vyplývajúceho z RZD (ide o vyplnenie 2. strany tlačiva Ročné zúčtovanie). Uvedený doplnený doklad je prílohou opravného alebo dodatočného daňového priznania k dani z príjmov FO. Ak podaním daňového priznania k dani z príjmov FO za rok 2019 vznikne zamestnancovi nedoplatok alebo preplatok na dani alebo na daňovom bonuse, ten už so zamestnávateľom nerieši a vyrovná si ho s miestne príslušným daňovým úradom.

Zamestnanec v roku 2019 vykonával aj podnikateľskú činnosť

V praxi sa často stáva, že niektorí zamestnanci popri zamestnaní podnikajú. Ako majú takýto zamestnanci postupovať pri RZD? Musia podávať daňové priznanie alebo môžu požiadať zamestnávateľa o vykonanie RZD?

Ak zamestnanec v roku 2019 popri zamestnaní podnikal alebo vykonával inú samostatne zárobkovú činnosť (ďalej podnikanie), tak mu bez ohľadu na výšku jeho príjmov z podnikania (príjmy podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP) zamestnávateľ RZ vykonať nemôže. Nemusí isť len o „klasického podnikateľa“, ktorý podniká na základe živnostenského povolenia. Stačí ak napríklad súdny znalec spracuje znalecký posudok, alebo FO napíše príspevok do časopisu, napíše knihu alebo bude mať iný príjem na základe autorského zákona, pri ktorom vykonala u platiteľa vyhlásenie, aby platiteľ nevykonal zrážku dane (celý príjem si zdaní FO sama). Takáto FO má povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov FO a to vtedy, ak jej celkové zdaniteľné príjmy presiahnu v roku 2019 sumu 1 968,67 eur (3 937,35 : 2). Do celkových zdaniteľných príjmov sa započítavajú všetky príjmy, t. z. príjmy zo závislej činnosti a aj príjmy z podnikania. Ak podnikateľ, ktorý popri zamestnaní aj podniká, vykáže za rok 2019 stratu, má povinnosť podať daňové priznanie bez ohľadu na výšku zdaniteľných príjmov, t. z. aj vtedy, ak by boli celkové jeho zdaniteľné príjmy nižšie ako 1 968,67 eur.

Ak by u zamestnanca – podnikateľa, ktorý má živnostenský list alebo iné oprávnenie na výkon podnikateľskej činnosti, nastala v roku 2019 taká situácia, že bol zamestnaný a podnikateľku činnosť v skutočnosti nevykonával (nemal žiadne zdaniteľné príjmy a daňové výdavky), RZ by mu mohol zamestnávateľ urobiť.

Príjmy, ktoré podliehajú ročnému zúčtovaniu dane

Príjmy zo závislej činnosti, ktoré podliehajú RZD za rok 2019, sú príjmy, ktoré:

• boli v priebehu roku 2019 zdanené preddavkovou daňou (preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti),
• plynuli zamestnancovi zo zdrojov na území SR,
• ZDP považuje za zdaniteľné príjmy.

Príjmy zdanené preddavkami na daň zo závislej činnosti

Podľa § 35 ods. 1 ZDP má zamestnávateľ povinnosť vybrať preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca. Zdaniteľnou mzdou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených za kalendárny mesiac znížený o úhrady povinného poistného, čo sú odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a do Sociálnej poisťovne (ďalej SP) a 1/12 NČZD na daňovníka. Zamestnávateľ v priebehu roku uplatňuje priebežne mesačne odpočet 1/12 NČZD na daňovníka. Odpočet ostatných NČZD (napríklad na manželku) sa uplatňuje až na konci roku v ročnom zúčtovaní alebo v podanom daňovom priznaní zamestnanca. Rovnako až na konci roku zamestnávateľ alebo zamestnanec v podanom daňovom priznaní upraví výšku odpočtu NČZD podľa výšky príjmu zamestnanca.

Ak zamestnanec:

• podpíše vyhlásenie (§ 36 ods. 6 ZDP), zamestnávateľ uplatní pri výpočte preddavku na daň odpočet 1/12 NČZD na daňovníka a vypočítaný preddavok sa zníži o sumu daňového bonusu, ak má naň zamestnanec podľa ustanovení ZDP nárok. Ak je zamestnanec na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, nárok na odpočet NČZD nemá,

• nepodpíše Vyhlásenie, zdaniteľnou mzdou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti, ktoré mu zamestnávateľ vyplatil, znížený o sumy zrazené na poistenie a príspevky (ďalej odvody do ZP a SP), ktoré je povinný platiť zamestnanec.

RZ nepodlieha príjem podľa § 5 ods. 1 písm. i) ZDP, t.z. vrátené odvody do ZP a SP, o ktoré sa znížili zamestnancovi v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjmy zo závislej činnosti.

Príjmy, ktoré plynuli zamestnancovi zo zdrojov na území SR

Príjmy, ktoré mal zamestnanec zo zdrojov v zahraničí, nepodliehajú RZD. Ak mal zamestnanec v roku 2019 časť príjmov zo zdrojov v zahraničí, má podľa § 32 ods. 2 písm. b) ZDP povinnosť podať daňové priznanie.

Príjmy, ktoré ZDP považuje za zdaniteľné príjmy

Zdaniteľnými príjmami sú podľa § 2 ods. h) ZDP príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane oslobodené. Príjmy zo závislej činnosti sú definované v ustanovení § 5 ods. 1 až 5 ZDP. Sú to napríklad príjmy z pracovnoprávneho vzťahu, príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, členov družstiev, spoločníkov spoločnosti s ručením obmedzeným, platy a funkčné platy ústavných činiteľov, odmeny vo výkone správy štátnych orgánov, odmeny obvinených vo väzbe a podobne.

Nepeňažné príjmy

V TZD sa dodania aj nepeňažné príjmy zo závislej činnosti, ktoré neboli v priebehu roku 2019 v čase plnenia zdanené alebo boli zdanené len čiastočne (§ 35 ods. 3 ZDP). Peňažné a nepeňažné príjmy zo závislej činnosti sú z celoročného hľadiska rovnocenné. Najčastejšie ide o prípady, keď zamestnanec pri nepeňažnom príjme v priebehu roka nemal v príslušnom mesiaci plnenia žiaden zdaniteľný peňažný príjem zo závislej činnosti alebo ho mal taký malý, že nebolo možné zrážku preddavku na daň zo závislej činnosti vykonať. Zdanenie sa malo vykonať pri najbližšom peňažnom plnení a ak to nebolo možné, tak po skončení roka.

Ak mal takýto zamestnanec po celý rok 2019 všetky príjmy nízke, celkom do výšky 1 968,67 eur, vrátane nezdaneného nepeňažného príjmu zo závislej činnosti, v takomto prípade sa daňová povinnosť zamestnanca považuje za vyrovnanú. Najčastejšie sa takáto situácia týka zamestnankyne, ktorá je na materskej dovolenke alebo bývalého zamestnanca, ktorý je poberateľom starobného dôchodku, ktorí v čase plnenia nepoberajú peňažné príjmy zo závislej činnosti.

Hranica výšky príjmu

Pri RZD nie je dôležitá hranica výšky príjmu, lebo RZ vykonáva zamestnávateľ na základe dobrovoľného rozhodnutia zamestnanca. Pri daňovom priznaní je povinnosť podať priznanie vtedy, ak mal daňovník za rok 2019 výšku príjmu 1 968,67 eur a viac. Táto hranica príjmov je dôležitá hlavne v prípade, ak mal daňovník aj iný druh zdaniteľných príjmov. Ak mal len príjmy zo závislej činnosti, sám sa rozhoduje, či požiada o RZD alebo podá daňové priznanie k dani z príjmov FO.

(Viac nielen o tejto téme sa dočítate v mesačníku 1000 riešení 1/2020, DUO 1/2020 a odbornej tematickej publikácii DOM – dane, odvody, mzdy)

Z pohľadu účtovnej závierky možno vo všeobecnosti rozlišovať dva typy udalostí po závierkovom dni, a to: 

1. udalosti poskytujúce dôkaz o stave, ktorý existoval k súvahovému dňu (udalosti po súvahovom dni, ktoré vyžadujú úpravu),

2. udalosti naznačujúce stav, ktorý vznikol po súvahovom dni (udalosti po súvahovom dni, ktoré nevyžadujú úpravu). Čo sú to upravujúce závierkové účtovné prípady?

Vymedzenie účtovných prípadov

Predmetom ustanovenia § 2a ods. 1 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. (ďalej iba „postupy účtovania v PÚ“), je vymedzenie účtovných prípadov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ako účtovný prípad sa v tejto súvislosti posudzuje podľa písm. b) spomínaného ustanovenia účtovanie skutočností podľa § 2 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“) týkajúcich sa ich stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky. Postupy účtovania v PÚ pre takéto prípady používajú súhrnné označenie „upravujúce závierkové účtovné prípady“.

Deň zostavenia účtovnej závierky

V tejto súvislosti nemožno opomenúť aj priamy súvis spomínaného ustanovenia § 2a Postupov účtovania v PÚ s § 17 ods. 8 zákona o účtovníctve.

Vychádzajúc z tohto ustanovenia je totiž účtovná jednotka povinná uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, pričom sa zohľadňujú aj informácie týkajúce sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a účtovná jednotka ich získala do dňa zostavenia účtovnej závierky.

Konkrétny deň zostavenia účtovnej závierky si pritom určuje účtovná jednotka sama, pričom musí rešpektovať povinnosť zostaviť účtovnú závierku najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

Upravujúce závierkové účtovné prípady vznikajú

teda v kontexte s § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve z dôvodu získaných informácií o stave majetku, záväzkov, vlastného imania (rozdielu majetku a záväzkov), nákladov a výnosov medzi dňom ku, ktorému sa zostavuje účtovná závierka a dňom jej zostavenia. Informácie sa týkajú stavu majetku, záväzkov, vlastného imania, nákladov a výnosov, ktorý existoval ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Z dôvodu nových informácií sa upravia pôvodné stavy účtov alebo vzniká dôvod na nové účtovné prípady. Dňom zostavenia sa pritom v kontexte s druhou vetou ustanovenia § 17 ods. 5 zákona o účtovníctve rozumie deň pripojenia podpisových záznamov k požadovaným údajom podľa § 17 ods. 2 písm. g) spomínaného právneho predpisu.

Upravujúce závierkové účtovné prípady pri pohľadávkach

V súvislosti s problematikou upravujúcich závierkových účtovných prípadov v kontexte s pohľadávkami, na doteraz uvedené priamo nadväzuje ustanovenie § 48 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ, na základe ktorého platí, že ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady. Príkladmo možno spomenúť situáciu, keď do dňa zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka získa informáciu o výške tržby z predaja majetku, ktorý táto účtovná jednotka predala ešte pred dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Upravujúce závierkové účtovné prípady a opravné položky

V súvislosti s upravujúcimi závierkovými účtovnými prípadmi a ich dopadu na opravné položky je nevyhnutné vychádzať z ustanovenia § 18 ods. 9 postupov účtovania v PÚ, podľa ktorého okrem iného platí, že ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov posudzuje potreba účtovania tvorby opravnej položky alebo upravenia jej výšky, napríklad z dôvodu vyhlásenia konkurzu, resp. reštrukturalizácie na niektorého z odberateľov, ktoré sa uskutočnilo po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ktorým sa spravidla potvrdí, že znehodnotenie pohľadávok z obchodného styku existovalo už ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Účtovný režim upravujúcich závierkových účtovných prípadov pri záväzkoch

je predmetom ustanovenia § 50 ods. 6 postupov účtovania v PÚ.

Vychádzajúc z tohto ustanovenia je nevyhnutné konštatovať, že ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady napríklad vtedy, ak na základe účtovného dokladu účtovná jednotka získala informáciu o výške záväzku a obstarávacej cene majetku obstaraného do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

(Viac nielen o tejto téme sa dočítate v mesačníku DUO 1/2020 a odborných tematických publikáciách Súvzťažnosti a Vnútropodnikové smernice)

Jedným z najfrekventovanejších slov je dnes bezpochyby slov manažér. My sme sa jeho použitiu v názve tohto príspevku úmyselne vyhli a namiesto neho sme použili slovo vodca. Manažér je spokojný sám so sebou ak sa mu, spolu s pracovnou skupinou, ktorú vedie, podarilo splniť, prípadne prekročiť vytýčené ciele. Vodca je človek, ktorý sa v prvom rade sústreďuje na vytyčovanie správnych cieľov a až potom na ich dosahovanie.

Vytýčiť cieľ nie je náročná činnosť

– stačí ukázať na určitý bod v bližšej alebo vzdialenejšej budúcnosti. Vytýčiť správny cieľ, to už je iná káva. Vyžaduje si to schopnosť identifikovať faktory, ktoré budú ovplyvňovať budúci vývoj, analyzovať ich dopad a navyše ešte niečo, čo sa v škole človek nenaučí – intuíciu a životné skúsenosti.

Životné skúsenosti

– nad nimi sa dnes zvykne ohrňovať nos s odôvodnením, že dnes sa všetko tak rýchlo mení, že včerajšie dobré praktiky sa dnes nedajú aplikovať. Bola by to pravda, keby sme životné skúsenosti chápali ako do skaly vytesaný tunel, ktorý nás vedie len jedným smerom. Životné skúsenosti sú však o niečom inom – o porovnávaní súčasného problému s tými, ktoré sme už riešili, identifikovaní podobností a rozdielov a na základe toho stanovení optimálneho prístupu. Tiež je to o schopnosti zaškatuľkovať problémy na existenčné, dôležité a málo dôležité.

Tým chceme naznačiť, že bohaté životné skúsenosti sa nemôžu automaticky spájať s počtom „odkrútených“ rokov. Je celkom prirodzené, že niekto, kto sedel 40 rokov na mieste, kde musel rozhodovať len o tom, kedy pôjde na obed bude mať menej skúseností, ako jeho o 30 rokov mladší náprotivok, ktorý už sám skúsil podnikať. Dnes naozaj nemá zmysel pokúšať sa určiť v diaľke bod, do ktorého sa musíme trafiť. Jednak by nás to stálo priveľa úsilia a jednak by sme sa ocitli v kamennom tuneli, ktorý by nás viedol ku svojmu koncu bez ohľadu na to, čo sa medzitým udialo v okolí. Tak by sa mohlo celkom dobre stať, že po vystúpení z tunela by sme síce boli v nami určenom bode, ale všetci ostatní by boli niekde úplne inde, na oveľa zaujímavejších miestach. Preto vodca nemárni čas určovaním izolovaných bodov, ku ktorým sa treba dostať, ale sa snaží identifikovať oblasti, ktoré budú v budúcnosti zaujímavé. To možno najlepšie urobiť aplikovaním techniky tvorby scenárov budúceho vývoja.

Z tvorby scenárov sa dá urobiť veda, ale základná myšlienka je veľmi jednoduchá a dá sa zhrnúť do nasledovných bodov:

1. analýza súčasného stavu

2. formulovanie predpokladov (ak)

3. očakávané dôsledky (tak)

V prvom kroku určujeme kde sa momentálne nachádzame my, naši konkurenti, technológie i celá spoločnosť.
V druhom kroku sa snažíme nájsť dva kľúčové faktory, ktoré môžu významne zmeniť aktuálny stav.
V treťom kroku určujeme, ako bude vyzerať nové prostredie. Ťažko povedať, ktorý z uvedených troch krokov je najdôležitejší. V každom prípade je dôležité, nakoľko popustíme uzdu fantázii, pri formulovaní predpokladov o možnom budúcom vývoji (krok 2).

Tri typy predpokladov:

a)  obvyklá cesta: neočakávame žiadne podstatné zmeny prostredia, inými slovami zajtrajšok bude vernou kópiou dneška,

b)  mierna nespojitosť: vďaka pokroku v technológiách, metódach riadenia, miernej zmene správania sa zákazníkov, atď., zajtrajšom sa síce bude v hrubých rysoch podobať na dnešok, ale bude tu badateľná tendencia k odklonu od zabehaných praktík,

c)  odtrhnutie od minulosti (radikálna zmena): zajtra nezostane z dneška kameň na kameni, všetko bude inak – zákazníci budú mať úplne iné preferencie, budú sa používať nové, dnes neznáme postupy a technológie.

Je zrejme, že zatiaľ čo v prvých dvoch prípadoch sa môžeme oprieť o minulosť, v treťom prípade, aspoň na prvý pohľad, nám bude skôr užitočnejšia krištáľová guľa a jasnovidka. Ak ale vylúčime možnosť, že nás zajtra čaká koniec sveta, potom sa všetky ostatné eventuality budúceho vývoja dajú viac alebo menej presne popísať. Chce to len dávku predstavivosti, dávku trpezlivosti a dávku znalosti odboru.

Správne použitie uvedených troch dávok pomôže vykresliť svet budúcnosti v jeho základných črtách.
Predpokladajme, že určenie správnych cieľov máme úspešne za sebou a pozrime sa na to, čo ďalej robí vodcu vodcom. Áno, je to jeho schopnosť sformovať efektívne fungujúcu pracovnú skupinu. Príručky o manažmente dopodrobna rozoberajú, aké typy vodcov a im podriadených skupín existujú. My namiesto teoretizovania len sucho skonštatujeme:

„Aký vodca, taká skupina“

a podoprieme toto tvrdenie príkladmi zo živočíšnej ríše.

Vlčia svorka

Na čele svorky je vždy najschopnejší jedinec, ktorý ju dokáže viesť tak, aby spolu každý deň dosiahli vytýčený cieľ – uloviť dostatok koristi na zožranie. Podstatné je, že nie je sám, kto sa snaží o dosiahnutie cieľa, ale naopak, všetci členovia svorky aktívne spolupracujú pri vyhľadávaní a prenasledovaní koristi. S trochou nadsádzky sa dá povedať, že záujem skupiny povýšia nad vlastné záujmy.

Komunikácia v skupine a rozdelenie rolí sú preto striktne orientované na efektívne dosiahnutie cieľa. Vlci idú v optimalizácii ešte ďalej a bez zbytočného sentimentu sa zbavujú tých, čo už nestačia tempu svorky a to bez ohľadu na ich predchádzajúce postavenie v svorke, resp. zásluhy.

Súhrnná charakteristika:

-        najschopnejší na čele,

-        aktívna spoluúčasť ostatných,

-        koordinácia činností,

-        zbavovanie sa nevýkonných (vrátane vodcu)

-        skupina existuje preto, lebo je silnejšia a efektívnejšia ako x jednotlivcov

-        existujú dôkazy o tom, že vlci lovia i vtedy, keď sú dosýta nažraní – jednoducho preto, že to „majú v popise práce“.

Na čele stáda je baran, lebo sa ovciam páči

Baran vodí ovce podľa svojho momentálneho rozmaru hore – dole po lúke a ovce ho bezmyšlienkovite nasledujú. Baran a ovce dokopy tvoria stádo, kde zjednocujúcim prvkom je pocit strachu.
Ak sa stádo dostane do problémov, jeho jednotliví členovia sa rozutekajú na všetky strany.

Súhrnná charakteristika:

-        najobľúbenejší na čele,

-        neexistuje koordinácia aktivít,

-        pasívny jednotlivci

-        stádo nevylúči spomedzi seba nevýkonných

-        skupinu drží pokope pocit strachu-

Superosol a stádo oslov

Na čele skupiny oslov je superosol, ktorý dokáže najhlasnejšie híkať. Superosol vedie skupinu vždy len ku kope sena bez ohľadu na iné možnosti, ktoré sa ponúkajú popri ceste.

Keď osly uvidia kopu sena, prestávajú registrovať dianie okolo seba a sú schopní na kopytách rozniesť každého, kto by sa ich pokúsil odkloniť z cesty ku nej.

Súhrnná charakteristika:

-        na čele je jedinec, ktorý vie na seba upútať pozornosť,

-        skupina ide tvrdohlavo za svojim prospechom bez ohľadu na okolie,

-        skupina sa nevie správať strategicky.

Aj keď je jasné, že dobrá pracovná skupina by sa mala skôr podobať vlčej svorke, ako ovčiemu stádu, či stádu oslov, život ukazuje opak. Najčastejšie sa vyskytujúcim typom skupiny nie je svorka, ale stádo. To má okrem vyššie uvedených vlastností ešte jednu navyše: Časom sa zo skupiny stane „zohratá partia“.

V nej platia nasledovné pravidlá:

Nepatrí sa pracovať ani príliš málo, ani príliš veľa: v prvom prípade prehlásia človeka za parazita, v druhom za karieristu. Nepatrí sa informovať šéfa o čomkoľvek, čo sa udeje v partii. Kto tak urobí, je donášač. Za to, či sa veci dostanú až tak ďaleko zodpovedá vodca – on je zodpovedný za zloženie svojho tímu: ak príde nový dirigent k orchestru a na druhý deň ich obecenstvo vypíska, je na vine orchester, ak sa to isté stane o mesiac, je na vine dirigent, ktorý nedokázal dať dokopy dobrých hráčov.

Vodca musí prijímať i nepopulárne rozhodnutia

Keďže tu ide o osudy ľudí je pochopiteľné, že vodca je v silnom pokušení prijať kompromisné, alebo „dočasné“ rozhodnutie. Prax ukazuje, že máločo je trvanlivejšie, ako rozhodnutie, pôvodne prijaté len ako dočasné. Je lepšie v prípade, ak si vodca nie je istý, že ide o správne rozhodnutie, radšej nečiniť žiadne rozhodnutie. Rozhodovanie nie je basketbal. Najlepší nie je ten, kto „dá“ najviac rozhodnutí, ale ten, kto má najviac správnych rozhodnutí.

Ak chce vodca prijať dobré rozhodnutie, tak potrebuje dve veci: odvahu a zdravý úsudok.

Dnešok je výsledkom včerajších rozhodnutí.

Ak teda vodca nechce ostať žiť vo včerajšku, musí sa vedieť rozlúčiť nielen so včerajšími neúspechmi, ale aj so včerajšími úspechmi a sústrediť sa na získavanie budúcich úspechov. O tom, či bude pokračovať v úspešnom ťažení do veľkej miery rozhoduje aj spôsob jeho komunikácie s podriadenými. Opäť, ako je to už v práci s ľuďmi obvyklé, sa nedajú stanoviť pravidlá, ktoré by boli platné pre každú situáciu a každú skupinu.

Môžeme si však vytvoriť charakteristiky používaných štýlov komunikácie i ich vhodnou kombináciou vytvoriť mix, optimálny pre daný čas, situáciu a problém.

Najdôležitejšie štýly sú zhrnuté v nasledovnej tabuľke.

Charakteristiky jednotlivých štýlov sú od seba značne odlišné a ak ich vodca chce striedať podľa momentálnej situácie, musí byť naozaj silnou osobnosťou, aby presvedčil podriadených.

RADA!

Ak chcete patriť medzi úspešných vodcov, tak musíte postupovať nasledovne:

-        Pozerať viac dopredu ako dozadu.

-        Vyhľadávať príležitosti a nie hrozby.

-        Orientovať sa sám a nenechávať si ukazovať smer inými.

-        Smerovať skôr k vysokým métam ako k ľahko prístupným istotám.

Ing. Milan Konvit

Poradca – (Poradca), č. 5/2020 (XI/2019)

• Zákon o službách zamestnanosti s komentárom – úplné znenie zákona s komentárom

Práce a mzdy – bez chýb, pokút a penále – (PaM), č. 1/2020 (XI/2019)

• Úprava minimálnej mzdy od 1. 1. 2020
• Uzávierka v mzdovej učtárni
• Nedoplatok a preplatok RZZP
• Nevyčerpaná dovolenka
• Ochrana údajov o plate
• Verejné obstarávanie a elektronická fakturácia
• Obec sa stará o miestne komunikácie

Dane, účtovníctvo, odvody – bez chýb pokút a penále (DUO), č. 1/2020 (XI/2019)

• Inventarizácia majetku a záväzkov
• Upravujúce závierkové účtovné prípady
• Odpočítateľné nároky FO od základu dane
• Daň vyberaná zrážkou
• Aktuálne zmeny pri správe daní a poplatkov
• Povinnosti platiteľa DPH na konci roka
• Ročné zúčtovanie DPH
• Nevyfakturované dodávky

1 000 riešení, č. 1/2020 (XI/2019)

·         Ročné zúčtovanie dane

·         Daň z motorových vozidiel

• Dane v praxi
• Úctovníctvo - JÚ, PÚ
• Personalistika a mzdy - Zákonník práce
• Mzdy a odvody
• Právo a podnikateľ

ODBORNÉ TEMATICKÉ PUBLIKÁCIE - NOVINKY

1.        Účtovné súvzťažnosti pre podvojné účtovníctvo po ostatnej novele – účtovné súvzťažnosti

2.        Príručka mzdovej účtovníčky - všetky povinnosti, ktoré musí splniť zamestnávateľ voči svojim zamestnancom a inštitúciám, povereným spravovať výber daní, príspevkov a poistení súvisiacich so zamestnávaním osôb

3.        Daňové a nedaňové výdavky 2019 – prehľad daňových a nedaňových výdavkoch

4.        100 otázok a odpovedí – daň z príjmov, DPH po novele - riešenia problémov podnikateľskej praxe z pohľadu zákona o dani z príjmov a DPH po ostatnej novele

5.        Zákonník práce s komentárom – komentár k aktuálnemu zneniu zákonníku práce po ostatných novelách, upozornenia na zmeny, príklady z praxe

6.        DOM – dane, odvody, mzdy - prehľad najdôležitejších pojmov, sadzieb, prehľadov, postupov a povinností pre dane, mzdy a podnikanie

7.        100 otázok a odpovedí – BOZP a ZP - otázky a riešenia z praxe k BOZP a Zákonníku práce, úplné znenie zákona o BOZP

8.        Podnikáme úspešne bez chýb, pokút a penále - prehľad najdôležitejších pravidiel týkajúcich sa živnostenského podnikania a podnikania v obchodných spoločnostiach a družstve

9.        Zák§ny do vrecka - Zákonník práce, Zákon o nelegálnom zamestnávaní – úplné znenia zákonov

10.    Optimalizácia základu dane bez chýb, pokút a penále – postupy ako správne vykázať daňovú povinnosť

11.    Ústava SR – úplné znenie zákona po novelách, Listina základných práv a slobôd, Všeobecná deklarácia ľudských práv, Zákon o štátnych symboloch – úplné znenia

12.     Súdne spory po novele - Civilný sporový poriadok, mimosporový poriadok a správny súdny poriadok – po novelách, s komentárom, judikatúra a príklady

13.    100 otázok Sociálne poistenie, Zamestnávanie – otázky a riešenia k najdôležitejším zmenám z oblasti sociálneho poistenia, cestovných náhrad, služieb zamestnanosti, pracovnoprávnych vzťahov a mzdových zvýhodnení

Poradca – (Poradca), č. 6-7/2020 (XII/2019)

• Zákon o daniach z príjmov s komentárom – úplné znenie zákona s komentárom

Poradca – (Poradca), č. 8/2020 (XII/2019)

• Zákon o DPH s komentárom – úplné znenie zákona s komentárom

Práce a mzdy – bez chýb, pokút a penále – (PaM), č. 2/2020 (XII/2019)

• Zdaňovanie príjmov FO – zmeny v roku 2020
• Možnosti vysporiadania príjmov zo závislej činnosti
• Mzdová kalkulačka 2020
• Osobný spis zamestnanca
• Pracovný poriadok a jeho porušenie
• Mzdový zvýhodnenia
• Špecifiká riadenia verejných organizácií

Dane, účtovníctvo, odvody – bez chýb pokút a penále (DUO), č. 2/2020 (XII/2019)

• Zákon o dani z príjmov po novele
• Zákon o DPH po novele
• Daňové výdavky po zaplatení – zmeny od roku 2020
• Prerušenie odpisovania - optimalizácia základu dane
• Účtovanie o odloženej dani v s.r.o.
• Daň z motorových vozidiel

1000 riešení, č. 2/2020 (XII/2019)

·         Zákon o dani z príjmov – novela

·         Zákon o potravinách - potravinová novela

• Životné prostredie - novely
• Dane v praxi
• Úctovníctvo - JÚ, PÚ
• Personalistika a mzdy - Zákonník práce
• Mzdy a odvody
• Právo a podnikateľ