Zvýšenie sumy zdaniteľných príjmov rozhodujúcich pre uplatnenie statusu mikrodaňovníka, ktorý je FO

Od roku 2024 sa zákonom č. 530/2023 Z. z. , ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií, zvýšila hranica pre použitie sadzby dane 15 % a súčasne pre využitie statusu mikrodaňovníka a to tak, že sa zvyšuje z úrovne 49 790 eur na pevne stanovenú sumu 60 000 eur. Táto hranica sa použije rovnako u fyzickej aj právnickej osoby pre použitie statusu mikrodaňovníka, ktorý požíva niektoré daňové výhody spojené so zisťovaním základu dane.

Zákonom č. 301/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov bol za účelom rozvoja malých a stredných podnikov zavedený inštitút mikrodaňovníka. Postavenie mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) mohol daňovník nadobudnúť prvýkrát za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2021.

Upozorňujeme ale, že podľa § 52zzz Prechodné ustanovenia účinné od 1. januára 2024 sa zmena pre uplatnenie 15 % sadzby dane použije pri výške zdaniteľných príjmov 60 000 eur prvýkrát v zdaňovacom období, ktoré začína najskôr 1. januára 2024, a u právnickej osoby, daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok najskôr v zdaňovacom období, ktoré začína v priebehu kalendárneho roka 2024.

Podľa § 2 písm. w) ZDP mikrodaňovníkom je daňovník, ktorý je fyzickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu ustanovenú osobitným predpisom, ktorým je § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDPH“) a daňovník, ktorý je právnickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie, neprevyšujú sumu ustanovenú osobitným predpisom, ktorým je § 4 ods. 1 ZDPH.

Z ustanovenia § 2 písm. w) ZDP vyplýva, že fyzická osoba, ktorá účtuje v sústave JÚ alebo vedie evidenciu alebo daňovú evidenciu, bez ohľadu na to, či je alebo nie je platiteľom DPH, môže získať postavenie mikrodaňovníka vtedy, ak jej zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za príslušné zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu pre rok 2023 ustanovenú na účely registrácie podľa § 4 ods. 1 ZDPH, čo v súčasnosti predstavuje 49 790 eur.

Mikrodaňovníkom nie je:

-    osoba, ktorá je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP, ktorá za toto zdaňovacie obdobie realizuje kontrolovanú transakciu, ani

-    osobou, na ktorú bol vyhlásený konkurz alebo jej bol povolený splátkový kalendár, pričom sa má na mysli splátkový kalendár v zmysle § 168 a nasl. zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

-    ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.

Kontrolovanou transakciou podľa § 2 písm. ab) ZDP je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa § 2 písm. n) a r) ZDP, pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom, pričom za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku podľa § 2 písm. m) ZDP, a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely; pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu. Daňovník, ktorý je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie, nie je mikrodaňovníkom.

Splnenie podmienok rozhodujúcich pre získanie postavenia mikrodaňovníka sa posudzuje za každé zdaňovacie obdobie samostatne. To znamená, že napr. daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie roka 2023 splnil ustanovené podmienky a získa postavenie mikrodaňovníka, môže v dôsledku nesplnenia ustanovených podmienok v nasledujúcom zdaňovacom období roka 2024 toto postavenie stratiť, a následne, v roku 2025, resp. v niektorom z nasledujúcich zdaňovacích období môže, za predpokladu splnenia ustanovených podmienok, tento status opätovne získať.

Čo sa považuje za zdaniteľný príjem u mikrodaňovníka

V nadväznosti na definíciu pojmu zdaniteľný príjem, daňovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo vedie evidenciu, alebo daňovú evidenciu, do úhrnu zdaniteľných príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za príslušné zdaňovacie obdobie, výška ktorých je rozhodujúca pre získanie postavenia mikrodaňovníka, zahrnie zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (peňažné aj nepeňažné), o ktorých za príslušné zdaňovacie obdobie účtoval v sústave JÚ alebo ktoré evidoval v evidencii, alebo v daňovej evidencii. Ide napríklad o:

-    príjmy z vykonávania činností, z ktorých dosahuje príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP;

-    dary prijaté v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, a to vrátane darov, ktoré poskytovateľ zdravotnej starostlivosti [§ 2 písm. z) ZDP] prijal v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 ZDP od držiteľa [§ 2 písm. y) ZDP];

-    príjmy z nakladania s obchodným majetkom [§ 2 písm. m) ZDP] využívaným na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť [s výnimkou príjmov z predaja takéhoto obchodného majetku, ak ide o majetok zahrnutý do konkurznej podstaty a príjmov z predaja takéhoto obchodného majetku, ktorý daňovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (predávajúci) ako oprávnená osoba získal na základe tzv. reštitučných zákonov, nakoľko tieto príjmy sú oslobodené od dane podľa § 9 ZDP];

-    príjem z predaja podniku alebo jeho časti (§ 17a ZDP) na základe zmluvy o predaji podniku;

-    výšku odpusteného dlhu alebo jeho časti u dlžníka, ktorá súvisí a je dôsledkom nakladania s jeho obchodným majetkom;

-    príjmy z dotácií, podpôr a príspevkov, a to len v tej časti, v akej sa v príslušnom zdaňovacom období tieto príjmy v nadväznosti na znenie § 17 ods. 3 písm. h) ZDP zahŕňajú do základu dane [netýka sa dotácií, podpôr a príspevkov, ktoré sa oslobodzujú od dane podľa § 9 ods. 2 písm. d) a j) ZDP];

-    príjmy plynúce daňovníkovi na základe zmluvy o sponzorstve v športe (§ 50 a § 51 zákona č. 400/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov), a to len v tej časti, v akej sa tento príjem v príslušnom zdaňovacom období v nadväznosti na znenie § 17 ods. 3 písm. k) ZDP zahŕňa do základu dane;

-    príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP plynúce daňovníkovi v príslušnom zdaňovacom období, z ktorých daň bola vybraná zrážkou podľa § 43 ZDP3, napr. o úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP [§ 43 ods. 3 písm. a) ZDP] neznížené o daň zrazenú z tohto príjmu podľa § 43 ZDP (t. j. brutto príjem), o príjmy z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, pri ktorých daňovník neuplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP [§ 43 ods. 3 písm. h) ZDP].

Zdaniteľným príjmom fyzickej osoby v súlade s § 2 písm. h) ZDP je príjem, ktorý je predmetom dane fyzickej osoby a nie je oslobodený od dane fyzickej osoby podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy. Pri príjmoch zdaňovaných zrážkovou daňou je daňová povinnosť pri týchto príjmoch v súlade § 43 ods. 6 ZDP vyrovnaná zrazením dane a v zmysle § 4 ods. 7 a § 17 ods. 3 písm. a) ZDP sa tieto príjmy do základu dane nezahŕňajú. Ide ale o zdaniteľné príjmy a na účely posúdenia splnenia hranice zdaniteľných príjmov rozhodujúcej pre priznania postavenia mikrodaňovníka sa v príslušnom zdaňovacom období daňovníkovi takéto príjmy zahrnú do úhrnu zdaniteľných príjmov. Do výšky zdaniteľných príjmov sa napr. zahrnú aj príjmy:

-    podľa Autorského zákona[§ 6 ods. 2 písm. a) ZDP a príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu neznížené o príspevok do umeleckých fondov (§ 1 zákona č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch v zn. n. p.] ani o daň zrazenú z tohto príjmu podľa § 43 ZDP (t. j. brutto príjem),

-    preplatok zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, vrátený v príslušnom zdaňovacom období zdravotnou poisťovňou daňovníkovi z ročného zúčtovania preddavkov na verejné zdravotné poistenie [§ 43 ods. 3 písm. j) ZDP] neznížený o daň zrazenú z tohto príjmu podľa § 43 ZDP (t. j. brutto príjem);

Daňovník fyzická osoba, ktorá je v postavení mikrodaňovníka, si môže uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania hmotného majetku (§ 26 ods. 12 ZDP) a zvýhodnený odpočet daňovej straty.

Zvýhodnený spôsob odpisovania hmotného majetku (§ 26 ods. 12 ZDP)

Mikrodaňovník môže odpisovať hmotný majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4 okrem osobného automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25) 48 000 € a viac, najviac počas doby odpisovania podľa v ním určenej výške najviac do výšky vstupnej ceny podľa § 25 ods. 1 ZDP. Zvýhodneným spôsobom odpisovania automobilu môže mikrodaňovník uplatniť odpis v akejkoľvek výške počas doby odpisovania určenej pre príslušnú odpisovú skupinu, najviac však do výšky vstupnej ceny hmotného majetku. Tento zvýhodnený spôsob odpisovania sa môže uplatniť aj v prípade technického zhodnotenia plne odpísaného hmotného majetku vyššieho ako 1 700 eur, ktorý predstavuje iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP.

Zvýhodnený spôsob odpisovania môže použiť fyzická osoba na hmotný majetok zaradený do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti v zdaňovacom období, v ktorom bola považovaná za mikrodaňovníka. Tento zvýhodnený spôsob odpisovania majetku uplatní daňovník aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to bez ohľadu na to, či v týchto zdaňovacích obdobiach je alebo nie je mikrodaňovníkom. Ak daňovník uplatní zvýhodnený spôsob odpisovania majetku, nemôže uplatniť prerušenie odpisovania.

Mikrodaňovník, ktorý uplatňuje zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 ZDP, nemôže uplatniť prerušenie odpisovania.

Predmetné ustanovenia v znení účinnom od 1. 1. 2021 sa použijú na hmotný majetok nadobudnutý najskôr 1. 1. 2021. Pri osobných motorových vozidlách zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 je zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 ZDP možné uplatniť len vtedy, ak ich vstupná cena je nižšia ako 48 000 €.

Príklad 1

Daňovník s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP, ktorý v roku 2021 nezíska postavenie mikrodaňovníka, kúpil v januári 2021 za 16 000 € hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 1. V januári 2022 predmetný hmotný majetok zaradil do obchodného majetku (hmotný majetok preradí z osobného užívania do obchodného majetku) v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 ZDP.

Môže pri tomto hmotnom majetku uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 ZDP, ak v roku 2022 získa postavenie mikrodaňovníka?

Hmotný majetok daňovník nadobudol v roku 2021 a do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP tento majetok zaradí v roku 2022, v ktorom získa postavenie mikrodaňovníka. Znamená to, že pri tomto hmotnom majetku môže v roku 2022 uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 ZDP, pričom tento výhodnejší spôsob uplatňovania daňových odpisov uplatňuje aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to bez ohľadu na to, či v týchto ďalších zdaňovacích obdobiach bude alebo nebude mať postavenie mikrodaňovníka.

Zvýhodnený odpočet daňovej straty

Podľa § 30 ods. 1 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2021 od základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, možno odpočítať daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Daňovník si môže uplatniť tento odpočet daňovej straty najviac do výšky základu dane u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, ak sa v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom si uplatňuje odpočet daňovej straty považuje za mikrodaňovníka.

Príklad 2

Daňovník s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP, ktorý v roku 2022 mal postavenie mikrodaňovníka, vykázal za zdaňovacie obdobie roka 2022 daňovú stratu v sume 11 300 €. Za zdaňovacie obdobie roka 2023 vykáže základ dane vo výške 16 000 €, spĺňa podmienky pre postavenie mikrodaňovníka.

Daňovník si môže od základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2023 odpočítať celú sumu daňovej straty vykázanej za rok 2022.

RADA!

Sadzba dane za rok 2023 je 15 % zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. z čiastkového základu dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2) zníženého o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť (§ 11) a o daňovú stratu pre daňovníka FO, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti (podľa § 6 ods. 1 a 2) neprevyšujúce sumu 49 790 eur. Zvýhodnená sadzba dane z príjmov vo výške 15 % teda nie je naviazaná len na status mikrodaňovníka, ale na splnenie hranice príjmov. Schválením konsolidačného balíčka v decembri 2023 sa táto hranica zvýšila pre rok 2024 z pôvodných 49 790 eur na 60 000 eur, nielen u mikrodaňovníkov ale u všetkých daňovníkov.

Ing. Marta Boráková