Účtová trieda 3
          Zúčtovacie vzťahy

Vzťahy účtovnej jednotky k vonkajšiemu okoliu a vo vnútri účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva, sa nazývajú zúčtovacie vzťahy. Metodickým prostriedkom na zabezpečenie účtovného zobrazenia prevažnej väčšiny zúčtovacích vzťahov účtovnej jednotky sú účty účtovej triedy 3 – Zúčtovacie vzťahy. Predstaviteľmi zúčtovacích vzťahov sú pohľadávky a záväzky.

1. Zúčtovacie vzťahy

    V účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy sa účtujú (§ 48)

a)  dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky z obchodných vzťahov, napríklad voči odberateľom; poskytnuté preddavky dodávateľom účtované v účtovej skupine 31 – Pohľadávky okrem preddavkov na dlhodobý majetok; rozlíšenie na dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky vo vzťahu k dohodnutej dobe splatnosti sa vykoná na analytických účtoch k jednotlivým účtom,

b)  krátkodobé záväzky alebo dlhodobé záväzky z obchodného styku, napríklad krátkodobé záväzky alebo dlhodobé záväzky voči dodávateľom, prijaté krátkodobé preddavky od odberateľov účtované v účtovej skupine 32 – Záväzky,

c)  v účtovej skupine 33 pohľadávky a záväzky voči zamestnancom vrátane sociálneho poistenia, zdravotného poistenia, fondu zamestnanosti a garančného fondu; zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia sa vzťahuje na účtovnú jednotku, zamestnancov a spoločníkov v obchodných spoločnostiach, ktorí sú zároveň v pracovnoprávnom vzťahu k spoločnosti; účtová skupina 33 – Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia nezahŕňa zúčtovanie voči spoločníkom v obchodných spoločnostiach zo závislej činnosti,

d)  v účtovej skupine 34 priame dane, nepriame dane, poplatky, dotácie na obstaranie dlhodobého majetku a dotácie na hospodársku činnosť,

e)  v účtovej skupine 35 poskytnuté krátkodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami alebo v rámci podielovej účasti pohľadávky za upísané vlastné imanie, krátkodobé pohľadávky voči spoločníkom a členom a pohľadávky zo združenia podľa zmluvy o združení,

f)  v účtovej skupine 36 krátkodobé záväzky z prijatých pôžičiek medzi prepojenými účtovnými jednotkami alebo v rámci podielovej účasti záväzky voči spoločníkom a členom a záväzky zo združenia podľa zmluvy o združení,

g)  v účtovej skupine 37 pohľadávky a záväzky z predaja podniku, pohľadávky z emisie dlhopisov, ako i iné pohľadávky a záväzky, ktoré nie sú účtované na účtoch predchádzajúcich účtových skupín,

h)  v účtovej skupine 38 účtovné prípady časového rozlíšenia nákladov a výnosov na zabezpečenie nezávislosti jednotlivých účtovných období,

i) na účte 391 – Opravná položka k pohľadávkam, na účte 395 – Vnútorné zúčtovanie, vnútorné vzťahy v rámci účtovnej jednotky a na účte 398 – Spojovací účet pri združení vzájomné vzťahy medzi účastníkmi združenia podľa zmluvy o združení.

Účtová trieda 3 – Zúčtovacie vzťahy obsahuje nasledovné účtovné skupiny
31	Pohľadávky
32	Záväzky
33	Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia
34	Zúčtovanie daní a dotácií
35	Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu
36	Záväzky voči spoločníkom a združeniu
37	Iné pohľadávky a iné záväzky
38	Časové rozlíšenie nákladov a výnosov
39	Opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie

 

Každá účtová skupina obsahuje príslušné syntetické účty, na ktoré sa účtovné prípady súvisiace s pohľadávkami a záväzkami účtujú.

 

Podľa § 48 ods. 2 postupov účtovania, analytické účty sa vytvárajú podľa jednotlivých dlžníkov a veriteľov, ich rovnorodých skupín a podľa jednotlivých druhov mien. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitných analytických účtoch účtujú pohľadávky z obchodného styku a záväzky z obchodného styku voči prepojenej účtovnej jednotke a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou.

 

Podľa § 48 ods. 3 postupov účtovania, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte.

 

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad ak do dňa zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka získala informáciu o výške tržby z predaja majetku, ktorý účtovná jednotka predala pred dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ide o dôležité ustanovenie postupov účtovania najmä vo vzťahu k účtovnej závierke.

2. Pohľadávky

    Pohľadávku možno vyjadriť ako právo veriteľa požadovať určité plnenie od dlžníka, najčastejšie zaplatenie peňažnej sumy za dodaný tovar alebo službu. Pohľadávka vzniká pri časovom nesúlade medzi dodaním tovaru/­služby a jej úhradou. Subjekt, ktorý vlastní pohľadávku, alebo je jej vystavovateľom, sa nazýva veriteľ. Subjekt, ktorý je povinný platiť, sa nazýva dlžník.

Pohľadávky patria medzi majetok účtovnej jednotky. Podľa § 12 postupov účtovania, majetok účtovnej jednotky sa z časového hľadiska člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok. Dlhodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Krátkodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.

V nadväznosti na uvedené členenie majetku sa aj pohľadávky členia na dlhodobé a krátkodobé pohľadávky. Dlhodobé pohľadávky sú pohľadávky s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok (§ 13 ods. 9 postupov účtovania). Krátkodobé pohľadávky sú pohľadávky s dohodnutou dobou splatnosti najviac jeden rok (§ 17 ods. 12 postupov účtovania).

Dohodnutá doba splatnosti pohľadávok je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú pohľadávky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa pohľadávky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné syntetické účty (§ 12 ods. 4 postupov účtovania).

Zostatková doba splatnosti pohľadávok je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 12 ods. 5 postupov účtovania).

2.1    Oceňovanie pohľadávok

    Podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve, pohľadávky pri ich vzniku sa oceňujú menovitou hodnotu. Podľa § 25 ods. 6 písm. c) zákona o účtovníctve, menovitou hodnotou je cena, na ktorú pohľadávka znie.

Podľa § 25 ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o účtovníctve, pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí, alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania, sa oceňujú obstarávacou cenou. Podľa § 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve, obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral, a náklady súvisiace s jeho obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

3. Účtovanie pohľadávok (§ 49)

3.1    Účtová skupina 31 – Pohľadávky

311 – Odberatelia

Na účte 311 – Odberatelia sa účtuje pohľadávka voči odberateľovi pri splnení dodávky voči odberateľovi. Na tomto účte sa neúčtujú zmenkové pohľadávky. V praxi najčastejšie používaným účtom z účtovej skupiny 31 je účet 311 – Odberatelia.

 

Pohľadávky voči odberateľom vznikajú v súvislosti s realizovanými výkonmi účtovnej jednotky, t. j. s predajom vlastných výrobkov, tovarov a služieb.

Základné účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Faktúra vystavená odberateľovi za predané výrobky, služby a tovar (účtovná jednotka nie je platiteľom DPH)	311	601, 602, 604
2. Faktúra vystavená odberateľovi za predané výrobky, služby a tovar (účtovná jednotka je platiteľom DPH)
a) cena bez DPH	–	601, 602, 604
b) DPH	–	343
c) celková suma pohľadávky (faktúry)	311	–

 

Príklad

Vznik pohľadávky z obchodného vzťahu (predaj tovaru odberateľovi)

Spoločnosť Beta je platiteľom DPH a zaoberá sa predajom tovaru. Obstaranie a úbytok zásob účtuje spôsobom A. Na sklade na účte 132 – Tovar na sklade a v predajniach má tovar v obstarávacej cene vo výške 60 000 €. Tovar predáva s 30 % rabatom. Účtovnej jednotke – odberateľovi Gama predá polovicu zo zásob tovaru.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Vystavenie odberateľskej faktúry za predaný tovar v predajnej cene:
a) cena bez DPH [30 000 + (30 000 × 30 %)]	39 000	–	604
b) 23 % DPH	8 970	–	343
c) celkom	47 970	311	–
2. Zúčtovanie úbytku predaného tovaru do spotreby (v obstarávacej cene)	30 000	504	132
3. Prijatie platby (inkaso platby) od odberateľa za dodaný tovar:
a) v hotovosti	47 970	211	311
b) na bankový účet	47 970	221	311

 

312 – Zmenky na inkaso
313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere

Na účte 312 – Zmenky na inkaso sa účtuje príjem zmeniek cudzích, zmeniek cudzích na vlastný rad a zmeniek vlastných prijatých od odberateľov a od iných dlžníkov.

Na účte 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere sa účtujú pohľadávky za zmenky odovzdané banke na zaplatenie do doby splatnosti zmenky, ako aj iné cenné papiere odovzdané k eskontu banke. V prospech účtu sa účtujú zmenky a iné cenné papiere zinkasované bankou, ako aj zmenky a iné cenné papiere nezaplatené, bankou vrátené.

 

Účtovanie na účte 312 a účte 313 spolu súvisí, preto ich uvádzame spoločne:

a)  na účte 312 sa účtujú prijaté zmenky namiesto peňazí. Ak odberateľ nemôže v dohodnutej lehote zaplatiť za splnenú dodávku, môže namiesto peňazí vystaviť zmenku a dlh zaplatiť zmenkou, ak dodávateľ prijatie zmenky namiesto peňazí akceptuje. Teda na účte 312 sa účtuje o zmenkách ako o platobnom prostriedku na strane veriteľa (dodávateľa). Obstarávacou cenou zmenky je hodnota pohľadávky, ktorá sa zvyšuje o úrokový výnos (ak sa tak obchodní partneri dohodnú), ktorý sa účtuje na účet 662 – Úroky, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím,

b)  ak dodávateľ nebude čakať na splatnosť zmenky, ale ponúkne ju banke za účelom získania úveru (eskontný úver), vtedy sa bude účtovať aj na účte 313.

Príklad

Účtovanie u dodávateľa výrobkov, prác alebo služieb

a) dodávateľ namiesto peňazí príjme od odberateľa zmenku, ktorú si ponechá a v lehote splatnosti ju predloží odberateľovi na inkaso (preplatenie):

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Odberateľská faktúra napr. za predaný tovar	10 000	311	604
2. Dodávateľ namiesto peňazí prijal zmenku
a) úhrada pohľadávky z obchodného vzťahu zmenkou	10 000	–	311
b) prijatá zmenka v zmenkovej hodnote vrátane úroku – zmenková pohľadávka	11 200	312	–
1. úrok vzťahujúci sa na bežné obdobie, napr.	800	–	662
2. úrok vzťahujúci sa na budúce účtovné obdobie	400	–	384
3. Inkaso zmenky v lehote splatnosti (v budúcom účtovnom období)	11 200	221	312
V nasledujúcom účtovnom období musí účtovná jednotka zaúčtovať úrok z účtu 384 do výnosov	400	384	662

 

b)  dodávateľ – majiteľ zmenky (remitent) nemusí čakať do lehoty splatnosti zmenky, ale ju predloží na eskont banke, to znamená, že banka mu na základe zmenky poskytne eskontný úver:

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Odberateľská faktúra za predaný tovar	10 000	311	604
2. Dodávateľ namiesto peňazí prijal zmenku:
a) úhrada pohľadávky z obchodného vzťahu zmenkou	10 000	–	311
b) prijatá zmenka v zmenkovej hodnote vrátane úroku – zmenková pohľadávka:	11 200	312	–
1. úrok vzťahujúci sa na bežné obdobie	800	–	662
2. úrok vzťahujúci sa na budúce účtovné obdobie	400	–	384
3. Remitent predloží zmenku banke na eskont	11 200	313	312
4. Poskytnutie eskontného úveru
a) poskytnutý eskontný úver – výpis z úveru	11 200	261	232
b) prevod úveru na bankový účet	11 200	221	261
c) diskont (úrok) zaplatený banke:
1. vzťahujúci sa na bežné obdobie, napr.:	700	562	221
2. vzťahujúci sa na budúce účtovné obdobie, napr.:	140	381	221
d) bankové poplatky súvisiace s poskytnutím úveru, napr.:	250	568	221
5. Splatenie eskontného úveru zmenečníkom (dlžníkom):	11 200	232	313
(dlžník, teda odberateľ zaplatí dlh banke, ktorá dá avízo dodávateľovi, že jeho eskontný úver je splatený)

 

c)  ak nastane prípad, že dlžník (zmenečník) zmenku neuhradí v lehote splatnosti, banka vráti zmenku späť majiteľovi, ktorý musí banke splatiť eskontný úver, prípadne ju požiada o krátkodobý úver. Účtovanie potom bude nasledovné:

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Splatenie eskontného úveru z bankového účtu
a) výpis z bankového účtu	11 200	261	221
b) výpis z eskontného úveru	11 200	232	261
2. Splatenie eskontného úveru z krátkodobého úveru:
a) výpis z krátkodobého úveru	11 200	261	231
b) výpis z eskontného úveru	11 200	232	261

 

Poznámka

V praxi môžu nastať aj iné prípady, napr. remitent zmenku predá pred lehotou splatnosti, alebo ňou zaplatí svoje záväzky (úhrada záväzku zmenkou: 321/­312). Predaj zmenky sa účtuje ako predaj (postúpenie) pohľadávky (viď príklad na postúpenie pohľadávok v časti príspevku Špecifické prípady účtovania pohľadávok).

314 – Poskytnuté preddavky

Na účte 314 – Poskytnuté preddavky sa účtujú poskytnuté dlhodobé a krátkodobé preddavky dodávateľom, okrem preddavkov poskytnutých na dlhodobý majetok, teda na účte 314 účtuje tá účtovná jednotka, ktorá preddavok poskytuje. Po splnení dodávky účtovná jednotka pristúpi k zúčtovaniu preddavku.

Základné účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Poskytnutý preddavok pred splnením dodávky	314	211, 221
2. Zúčtovanie preddavku po splnení dodávky	321, 325, 379, 479	314

 

Príklad

Poskytnutie preddavku a jeho zúčtovanie

a) záväzok je vyšší ako zaplatený preddavok
Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Poskytnutie preddavku na dovoz tovaru	5 000	314	221
2. Došlá dodávateľská faktúra za dodaný tovar	15 000	131	321
3. Zúčtovanie preddavku	5 000	321	314
4. Doplatok záväzku z dodávateľskej faktúry	10 000	321	221
b) záväzok je rovný výške zaplateného preddavku
1. Poskytnutie preddavku na dovoz tovaru	15 000	314	221
2 Došlá dodávateľská faktúra za dodaný tovar	15 000	131	321
3. Zúčtovanie preddavku	15 000	321	314
c) záväzok je menší ako zaplatený preddavok
1. Poskytnutie preddavku na dovoz tovaru	5 000	314	221
2. Došlá dodávateľská faktúra za dodaný tovar	4 000	131	321
3. Zúčtovanie preddavku	4 000	321	314
4. Inkaso zvyšku preddavku od dodávateľa	1 000	221	314

 

Príklad

Účtovanie DPH z poskytnutého preddavku

Na základe faktúry vystavenej dodávateľom na prijatý preddavok sa zaúčtuje suma DPH na odpočítanie na ťarchu účtu 343 – DPH-Aú so súvzťažným zápisom v prospech účtu 314 – Poskytnuté preddavky.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Poskytnutý preddavok na dodávku materiálu	12 000	314	221
2. DPH na odpočítanie (faktúra)	2 000	343	314
3. Splnenie dodávky (konečná faktúra)
a) materiál bez DPH	25 000	111	–
b) DPH (DPH celkom – DPH zo zálohy =     = 5 000 – 2 000 €)	3 000	343	–
c) spolu	28 000	–	321
4. Zúčtovanie preddavku so záväzkom	10 000	321	314
5. Doplatok záväzku po odpočte zálohy	18 000	321	221
6. Zaradenie materiálu na sklad	25 000	112	111

 

315 – Ostatné pohľadávky

Na účte 315 sa účtujú ostatné pohľadávky z obchodných vzťahov, napríklad reklamácie voči dodávateľom, nárok na záručný paušál pri prevzatí záväzkov za záručné opravy, pohľadávky z predaja dlhodobého majetku a materiálu. Medzi najčastejšie prípady účtovania na účte 315 – Ostatné pohľadávky patrí aj účtovanie o reklamá­ciách u odberateľa.

Na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky účtuje aj príjem prostredníctvom elektronickej registračnej pokladnice, ktorý vzniká úhradou platobnou kartou, a to do času pripísania sumy na bankový účet. Pri pripísaní tejto sumy na bankový účet sa účtuje na ťarchu účtu 221 – Bankové účty so súvzťažným zápisom v prospech účtu 315 – Ostatné pohľadávky.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Účtovanie tržby prijatej úhradou z platobnej karty	315	604
2. Pripísanie tržby na bankový účet (výpis z účtu)	221	315

 

316 – Čistá hodnota zákazky

Na účte 316 – Čistá hodnota zákazky sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtuje rozdiel medzi požadovanými sumami za vykonanú prácu na zákazkovej výrobe a hodnotou zákazkovej výroby podľa metódy stupňa dokončenia alebo podľa metódy nulového zisku podľa § 30 so súvzťažným zápisom na účet 606 – Výnosy zo zákazky.

V prospech účtu 316 – Čistá hodnota zákazky sa účtuje rezerva na predpokladanú stratu zo zákazkovej výroby so súvzťažným zápisom na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Zrušenie rezervy na stratu zo zákazkovej výroby podľa § 30 ods. 14 sa účtuje na ťarchu účtu 316 – Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. V čase ukončenia zákazkovej výroby sa podľa charakteru zúčtuje zostatok na účte 316 – Čistá hodnota zákazky.

Na osobitnom analytickom účte k účtu 316 – Čistá hodnota zákazky sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtuje rozdiel medzi požadovanými sumami za vykonanú prácu na zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj a hodnotou zákazkovej výstavby nehnuteľnosti určenej na predaj podľa metódy stupňa dokončenia alebo podľa metódy nulového zisku podľa § 30 so súvzťažným zápisom na osobitne vytvorený analytický účet k účtu 606 – Výnosy zo zákazky. V prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 316 – Čistá hodnota zákazky sa účtuje rezerva na predpokladanú stratu zo zákazkovej výstavby nehnuteľnosti určenej na predaj so súvzťažným zápisom na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Zrušenie rezervy na stratu zo zákazkovej výstavby nehnuteľnosti určenej na predaj sa účtuje na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 316 – Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Úprava výnosov zo zákazky a zo zákazkovej výstavby nehnuteľnosti ku dňu zostavenia účtovnej závierky podľa metódy stupňa dokončenia alebo podľa metódy nulového zisku
a) zvýšenie výnosov	316	606
b) zníženie výnosov	606	316
2. Tvorba rezervy na predpokladanú stratu zo zákazky a zákazkovej výstavby nehnuteľnosti	548	316-Aú
3. Zníženie alebo zrušenie rezervy, ak je pravdepodobné zníženie straty alebo sa strata zo zákazky a zákazkovej výstavby nehnuteľnosti nepredpokladá	316-Aú	548
4. Zúčtovanie čistej hodnoty zákazky pri ukončení zákazkovej výroby a zákazkovej výstavby nehnuteľnosti podľa charakteru zostatku
a) zúčtovanie aktívneho zostatku	606	316
b) zúčtovanie pasívneho zostatku	316	606

 

4. Špecifické prípady účtovania pohľadávok

Medzi špecifické prípady účtovania vzťahujúce sa k pohľadávkam v účtovej skupine 31 patrí:

a)  zápočet pohľadávok,

b)  postúpenie (predaj) pohľadávok.

4.1    Zápočet pohľadávok

V praxi často dochádza k situáciám, že účtovné jednotky nepristúpia k úhradám pohľadávok a záväzkov, ale pristúpia k ich započítaniu odvolávajúc na ustanovenia § 358 až § 364 Obchodného zákonníka.

?Príklad

Vzájomný zápočet pohľadávok a záväzkov

Spoločnosť Alfa má voči spoločnosti Beta pohľadávku vo výške 38 675 € (v príklade uvažujeme s prípadom, že spoločnosť Beta nezaplatila pohľadávku za dodaný tovar spoločnosti Alfa). Na druhej strane aj spoločnosť Beta má pohľadávku voči spoločnosti Alfa za dodané práce (oprava strojného zariadenia) vo výške 35 000 €. Spoločnosť Alfa a Beta po vzájomnej dohode pristúpili k zápočtu pohľadávok.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
Spoločnosť Alfa má zaúčtované tieto účtovné súvzťažnosti
1. Odberateľskú faktúru za dodaný tovar spoločnosti Beta:
a) cena bez DPH	32 500	–	604
b) 23 % DPH	7  475	–	343
c) celkom	39 975	311	–
2. Dodávateľskú faktúru od spoločnosti Beta za prijatú službu (oprava strojného zariadenia)	35 000	511	321
3. Zápočet pohľadávky so záväzkom	35 000	321	311
Spoločnosť Beta má zaúčtované tieto účtovné súvzťažnosti
1. Odberateľskú faktúru voči spoločnosti Alfa za opravu stroja	35 000	311	602
2. Dodávateľskú faktúru za dodaný tovar tovar 32 500€ , DPH 39 860 €, faktúra celkom	32 500   7 475 39 975	132 343	321
3. Zápočet pohľadávky so záväzkom	35 000	321	311

 

Keďže započítať bolo možné len sumu vo výške 35 000 €, rozdiel vo výške 4 975 € si môžu účtovné jednotky v budúcnosti opäť započítať, alebo spoločnosť Beta rozdiel doplatí v hotovosti.

4.2    Postúpenie pohľadávok

Postúpenie pohľadávok rieši Občiansky zákonník v paragrafoch 524 až 530:

•    zmluva o postúpení musí mať písomnú formu,

•    postupca môže pohľadávku postúpiť aj bez súhlasu dlžníka, postúpenie je povinný oznámiť dlžníkovi,

•    pohľadávku možno postúpiť za odplatu,

•    bezodplatné postúpenie má charakter daru.

Príklad

Postúpenie pohľadávky

Účtovná jednotka (vlastník pohľadávky) sa rozhodla, že pohľadávku postúpi (predá) inej účtovnej jednotke. Hodnota pohľadávky pri jej vzniku (menovitá hodnota pohľadávky) zaúčtovaná na účte 311 – Odberatelia bola vo výške 39 000 €, cena pohľadávky dohodnutá v zmluve, za ktorú sa pohľadávka predá, je vo výške 30 000 €.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
Účtovanie u postupcu
1. Odplatné postúpenie pohľadávky v cene dohodnutej v zmluve	30 000	315	646
2. Odpis postúpenej pohľadávky do nákladov v menovitej hodnote	39 000	546	311
3. Prijatá úhrada od postupníka	30 000	221	315
(strata z postúpenia/­predaja pohľadávky vo výške 9 000 €)   Účtovanie u postupníka
1. Prevzatie postúpenej pohľadávky v obstarávacej cene (zároveň zúčtovanie pohľadávky v menovitej hodnote v podsúvahovej evidencii vo výške 39 000 €)	30 000	315	325
2. Úhrada postupcovi	30 000	325	221

 

Ďalšie účtovanie u postupníka sa bude odvíjať od toho, v akej hodnote postúpenú pohľadávku vymôže od pôvodného dlžníka:

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.a) Postupník vymôže od pôvodného dlžníka pôvodnú menovitú hodnotu pohľadávky (aká bola hodnota pohľadávky pri jej vzniku)	39 000	221	315
Zúčtovanie rozdielu vyplývajúceho z účtu 315	9 000	315	646
b) Postupník vymôže pohľadávku v cene, za ktorú ju obstaral (v obstarávacej cene)	30 000	221	315
c) Postupník vymôže sumu nižšiu, ako je obstarávacia cena postúpenej pohľadávky (cena, za ktorú ju obstaral)	25 000	221	315
2. Zúčtovanie rozdielu vyplývajúceho z účtu 315	5 000	546	315

 

Bezodplatné postúpenie pohľadávky sa účtuje ako dar:

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Účtovanie u postupcu (darcu) pohľadávky	39 000	543	311
2. Účtovanie u postupníka (obdarovaného)	39 000	315	648

 

4.3    Účtovanie pohľadávky, keď nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka

    Podľa § 48 ods. 3 postupov účtovania, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka získala informáciu o výške tržby z predaja majetku, ktorý účtovná jednotka predala pred dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Z uvedeného vyplýva, že pôjde o také účtovné prípady, ktoré sa uskutočnili ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (napr. k 31. 12.), ale do tohto dňa nebol vystavený účtovný doklad pre dlžníka. Na ťarchu účtu pohľadávok s použitím samostatného analytického účtu sa zúčtujú sumy, ktorých výšku účtovná jednotka určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a v prospech príslušného účtu z účtovej triedy 6 – Výnosy. V praxi nevznikajú často prípady, kedy nie je vystavený doklad pre dlžníka, nakoľko vo väčšine prípadov účtovný doklad vystavuje ten, komu pohľadávka vzniká, t. j. dodávateľ. V praxi ako najčastejší príklad možno uviesť účtovanie pohľadávky voči poisťovni za poistné plnenie, kde výšku poistného plnenia určuje poisťovňa. 

Účtovanie nároku voči poisťovni a zodpovednému pracovníkovi

Ak účtovná jednotka má poistený majetok proti škode a dôjde k poistnej udalosti, bude účtovať nielen o škode na majetku, ale aj o nároku na náhradu škody voči poisťovni. Podľa § 55 ods. 9 postupov účtovania, nárok na náhradu škody voči poisťovni sa účtuje na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak pôjde o nárok týkajúci sa škody, ktorá sa udiala v hospodárskej činnosti. Ak pôjde o nárok na náhradu škody vo finančnej oblasti, nárok sa bude účtovať v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

Problémom býva účtovanie o nároku voči poisťovni na prelome účtovných období. Ak sa poistná udalosť stala ku koncu účtovného obdobia a do dňa zostavenia účtovnej závierky nebola poistná udalosť zo strany poisťovne vysporiadaná, musí účtovná jednotka o nároku účtovať v dohadnej sume. Táto povinnosť jej vyplýva z § 2a postupov účtovania (účtovanie účtovných prípadov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka v rámci závierkových alebo upravujúcich závierkových účtovných operácií) a z ustanovenia § 48 ods. 3 postupov účtovania, podľa ktorého, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je pre dlžníka vystavený doklad (v danom prípade doklad nevystavila poisťovňa), výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušnom účte pohľadávky, s ktorou súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte. V prípade poistného sa predpokladaná náhrada účtuje na účte 378 – Iné pohľadávky – príslušný analytický účet, ktorý si vytvorí účtovná jednotka sama, napr. 378-100 – Iné pohľadávky – náhrada od poisťovní. Sumu si tiež určí účtovná jednotka na základe predpokladu, akú sumu za poistnú udalosť obdrží (výšku sumy môže získať napr. aj priamo z poisťovne, kde sa bude informovať, akú výšku môže za poistnú udalosť očakávať).

Ak sa účtovná jednotka o skutočnej výške dozvie v termíne zostavovania účtovnej závierky (to je termín, do ktorého účtovnú závierku zostaví), bude o upresnení jej výšky účtovať ešte v rámci upravujúcich závierkových účtovných operácií. Ak sa o skutočnej výške dozvie až po tomto dni, rozdiel z vysporiadania bude už účtovným prípadom ďalšieho účtovného obdobia.

V mnohých prípadoch si účtovná jednotka uplatňuje aj náhradu škody voči zodpovednému pracovníkovi. V tomto prípade bude náhradu škody účtovať na ťarchu účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Predpis nároku voči poisťovni	378 – Aú	648, 668
2. Predpis nároku voči pracovníkovi	335 – Aú	648, 668

 

5. Záväzky

Záväzky možno definovať ako povinnosť účtovnej jednotky (dlžníka) uskutočniť plnenie svojho záväzku voči druhej osobe (veriteľovi).

Podľa § 12 postupov účtovania, záväzky účtovnej jednotky sa z časového hľadiska členia na dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky.

Dlhodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok.

Krátkodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.

Dohodnutá doba splatnosti záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú záväzky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa záväzky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné syntetické účty.

 

Zostatková doba splatnosti záväzkov je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka z dôvodu vykazovania záväzkov v Súvahe. 

5.1    Oceňovanie záväzkov

    Podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve záväzky pri ich vzniku sa oceňujú menovitou hodnotu. Podľa § 25 ods. 6 písm. c) zákona o účtovníctve, menovitou hodnotou je cena, na ktorú záväzok znie. Podľa § 25 ods. 1 písm. a) bod 6 zákona o účtovníctve, záväzky pri ich prevzatí sa oceňujú obstarávacou cenou. Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa záväzok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny [§ 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve].

6. Účtovanie záväzkov (§ 50)

6.1    Obsahové vymedzenie účtovej skupiny 32 – Záväzky

Účet 321 – Dodávatelia

Na účte 321– Dodávatelia sa účtuje záväzok voči dodávateľovi pri vzniku záväzku. Na tomto účte sa neúčtujú zmenkové záväzky. V praxi najčastejšie používaným účtom z účtovej skupiny 32 je účet 321 – Dodávatelia.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Dodávateľská faktúra za dodané zásoby, práce a služby (účtovná jednotka nie je platiteľom DPH)	1xx, 5xx	321
2. Dodávateľská faktúra za dodané zásoby, práce a služby (účtovná jednotka je platiteľom DPH)
a) cena bez DPH	1xx, 5xx	–
b) DPH	343	–
c) celková suma pohľadávky (faktúry)	–	321

 

Príklad

Účtovná jednotka Beta je platiteľom DPH, zaoberá sa nákupom a predajom tovaru. Nákup a predaj zásob účtuje spôsobom A. Účtovná jednotka obstarala tovar a došlú dodávateľskú faktúru zaúčtovala nasledovne:

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Zúčtovanie došlej dodávateľskej faktúry za nákup tovaru.
a) cena bez DPH	40 000	131	–
b) 20 % DPH	9 200	343	–
c) celkom	49 200	–	321
2. Zaradenie tovaru na sklad v obstarávacej cene	40 000	132	131
3. Úhrada dodávateľovi za dodaný tovar	49 200	321	221

 

Dlhodobé záväzky z obchodného styku

Podľa § 48 ods. 1 písm. b) postupov účtovania v účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy sa účtujú krátkodobé záväzky alebo dlhodobé záväzky z obchodného styku, napríklad krátkodobé záväzky alebo dlhodobé záväzky voči dodávateľom, prijaté krátkodobé preddavky od odberateľov účtované v účtovej skupine 32 – Záväzky.

Príklad

Dlhodobý záväzok z obchodného styku voči dodávateľom

Účtovná jednotka Beta je platiteľom DPH. Na realizáciu stavby, ktorú bude vykonávať vo vlastnej činnosti, nakúpila materiál vo výške 100 000 €. Nákup a predaj zásob účtuje spôsobom A. Splatnosť na faktúre za dodaný materiál bola dohodnutá na dva roky.  Aj keď z pohľadu účtovnej jednotky ide o dlhodobý záväzok,  zaúčtuje sa v prospech účtu 321 – Dodávatelia.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Dodávateľská faktúra za nákup materiálu
a) cena bez DPH	100 000	111	–
b) 23 % DPH	23 000	343	–
c) celkom	123 000	–	321
2. Zaradenie materiálu na sklad v obstarávacej cene	100 000	112	131
3. Úhrada dodávateľovi za dodaný materiál	123 000	321	221

 

Účet 322 – Zmenky na úhradu

Na účte 322 – Zmenky na úhradu sa účtujú vydané vlastné zmenky a akceptované cudzie zmenky pri ich použití na uspokojenie záväzku voči dodávateľovi, pri ktorom zmenkový záväzok pre účtovnú jednotku je najviac jeden rok.

Na účte 322 – Zmenky na úhradu sa teda účtujú zmenky, ktoré majú charakter platobného prostriedku v obchodnom vzťahu. Zmenkou uhrádza odberateľ svoje záväzky voči dodávateľom alebo iným veriteľom. Zmenkou sa tak zaväzuje zaplatiť v deň splatnosti zmenky zmenkovému veriteľovi zmenkovú hodnotu. Záväzok zaúčtovaný na účte 321 – Dodávatelia sa nahrádza zmenkovým záväzkom zaúčtovaným na účte 322 – Zmenky na úhradu. Rozdiel medzi sumou zaúčtovanou na účte 321 – Dodávatelia a hodnotou zmenky zaúčtovanou na účte 322 predstavuje nákladový úrok, ktorý sa účtuje na účet 562 – Úroky, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím.

Príklad

Účtovanie zmenky u odberateľa tovaru

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Dodávateľská faktúra napr. za dodaný tovar	10 000	131	321
2. Odberateľ namiesto úhrady vystaví zmenku:
a) úhrada záväzku voči dodávateľovi zmenkou	10 000	321	–
b) zmenka na úhradu v zmenkovej hodnote vrátane úroku (zmenkový záväzok)	11 200	–	322
c) úrok vzťahujúci sa na bežné obdobie	600	562	–
d) úrok vzťahujúci sa na budúce účtovné obdobie	600	381	–
3. Prevzatie tovaru na sklad	10 000	132	131
4. Úhrada zmenky v lehote splatnosti	11 200	322	221
V nasledujúcom účtovnom období musí účtovná jednotka zaúčtovať úrok z účtu 381 do nákladov	600	562	381

 

6.2    Krátkodobé rezervy

Účet 323 – Krátkodobé rezervy

Na účte 323 – Krátkodobé rezervy sa účtujú rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok, napríklad za nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho poistenia, reklamácie, nevyfakturované dodávky, ak je neurčité časové vymedzenie alebo výška záväzku. Na samostatnom analytickom účte k účtu 323 – Krátkodobé rezervy sa účtujú krátkodobé rezervy, pri ktorých tvorba vyplýva z osobitného predpisu (z.č. 595/­2002 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.).

Podľa § 26 ods. 5 zákona o účtovníctve, rezervy sú definované ako záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou.

Podľa § 19 postupov účtovania, rezerva sa tvorí na základe zásady opatrnosti na riziká a straty. Rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt. Záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou sa neúčtuje na účte rezerv, ale na príslušnom účte záväzku.

Spôsob tvorby a používania rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise účtovnej jednotky, pričom rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená. Pri tvorbe rezerv na vyplácanie odchodného a vyplácanie plnení pri životných a pracovných jubileách (zamestnanecké požitky) sa môžu použiť poistno-matematické metódy a hodnota týchto rezerv sa upravuje na ich hodnotu v čase účtovania a vykazovania.

Zostatky rezerv sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia. Rezervy nemajú aktívny zostatok (nesmú sa čerpať do mínusu). Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba rezervy, alebo sa upraví jej výška.

Rezervy sa vzťahujú na povinnosti vyplývajúce zo všeobecne záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv, z dobrovoľného rozhodnutia účtovnej jednotky splniť si povinnosť voči tretím stranám, napríklad ak na základe konania účtovnej jednotky v minulosti, zverejnenia pravidiel alebo oznámenia o uznaní zodpovednosti účtovnej jednotky tretia strana očakáva, že takáto povinnosť bude splnená.

 

Rezervy sa vytvárajú na

a)  náklady súvisiace s odstránením znečistenia životného prostredia,

b)  reklamácie a záručné opravy,

c)  odstránenie odpadov a obalov,

d)  rekultiváciu pozemkov,

e)  demoláciu budov,

f)  odstupné,

g)  nevyčerpané dovolenky, vrátane sociálneho poistenia,

h)  odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti,

i) nevyfakturované dodávky a služby,

j) členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného obdobia,

k)  bonusy, skontá, rabaty a podobne, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia,

l) náklady na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy týkajúcej sa vykazovaného účtovného obdobia,

m) náklady na zostavenie daňového priznania za vykazované účtovné obdobie,

n)  pokuty a penále,

o)  finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk,

p)  povinnosť spätného odkúpenia obalov,

q)  prebiehajúce a hroziace súdne spory,

r)  vyplácanie prémií a odmien,

s)  vyplácanie odchodného, vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pracovných jubileách a iných plnení pre zamestnancov (zamestnanecké požitky),

t) provízie obchodným zástupcom,

u)  na stratové a nevýhodné zmluvy, ktorými sú zmluvy, pri ktorých náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, ktorý sa zo zmluvy očakáva,

v)  náklady na uvedenie prenajatého majetku do prechádzajúceho stavu podľa § 41 postupov účtovania (odstránenie technického zhodnotenia vykonané na prenajatom majetku),

w) vypustené emisie do ovzdušia,

x)  a iné riziká a straty súvisiace s činnosťou účtovnej jednotky.

Krátkodobé a dlhodobé rezervy

Rezervy z časového hľadiska možno členiť na krátkodobé rezervy a dlhodobé rezervy.

Krátkodobé rezervy sa účtujú na účte 323 – Krátkodobé rezervy. Ide o rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok, napríklad za nevyčerpané dovolenky vrátane zákonného poistenia, reklamácie, nevyfakturované dodávky, ak je neurčité časové vymedzenie alebo výška záväzku.

Ak pôjde o rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku viac ako jeden rok, ide o dlhodobé rezervy, tie sa účtujú na účte 451 – Rezervy zákonné alebo na účte 459 – Ostatné rezervy.

 

Tvorbu, použitie a zrušenie rezerv možno rozdeliť na 2 základné kategórie, a to tvorba rezerv:

-    bez ich dopadu na výsledok hospodárenia (napr. rezervy na obstaranie majetku a zásob) a

-    s dopadom na výsledok hospodárenia (napr. rezervy na nevyfakturované dodávky).

Účtovanie rezerv bez dopadu na výsledok hospodárenia (§ 19 ods. 3)

Tvorba rezerv súvisiaca s obstaraním majetku, napríklad nevyfakturovaná dodávka materiálu, nevyfakturovaná dodávka dlhodobého majetku sa účtuje so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu majetku (napr. nevyfakturovaná dodávka dlhodobého majetku sa zaúčtuje: 04x /­ 323, 45x) a jej použitie so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu záväzkov, napríklad po obdržaní faktúry od dodávateľa (323/­321).

	Krátkodobé rezervy		Dlhodobé rezervy
Účtovné súvzťažnosti	MD	D	MD	D
Tvorba rezerv
1. Pri dodávke obstarávaného dlhodobého majetku:
a) nehmotného	041	323	041	459
b) hmotného	042	323	042	459
2. Pri dodávke obstarávaných zásob:
a) materiálu	112	323	112	459
b) tovaru	132	323	132	459

 

	Krátkodobé rezervy		Dlhodobé rezervy
Účtovné súvzťažnosti	MD	D	MD	D
Použitie a zrušenie rezerv
1. Pri dodávke obstarávaného dlhodobého majetku:
a) nehmotného	323	321	459	321
b) hmotného	323	321	459	321
2. Pri dodávke obstarávaných zásob:
a) materiálu	323	321	459	321
b) tovaru	323	321	459	321

 

Účtovanie rezerv s dopadom na výsledok hospodárenia (§ 19 ods. 8)

Tvorba rezervy na náklady sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha. Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 – Ostatné náklady na finančnú činnosť.

Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy.

Pri rezervách sa uplatňuje zásada správneho vyčíslenia konečného zostatku súvahového účtu rezerv a k tomu prislúchajúcich konečných stavov nákladov.

Tvorba a použitie rezerv s dopadom na výsledok hospodárenia

Rezerva na	Tvorba rezervy		Použitie rezervy		Zrušenie rezervy
	MD	D	MD	D	MD	D
Nevyfakturované dodávky energie	502	323	323	321	323	502
Nevyfakturované neskladovateľné dodávky	503	323	323	321	323	503
Nevyfakturované dodávky služieb	51x	323	323	321	323	51x
Nevyčerpané dovolenky, zdravotné a sociálne poistenie	521, 522, 524	323	323	331, 366	323	521, 522, 524
Odstupné	527	323	323	331, 366	323	527
Prémie a odmeny, zdravotné a sociálne poistenie	521, 522, 524	323	323	331, 366, 379	323	521, 522, 524
Provízie obchodným zástupcom	518	323	323	321	323	518
Zostavenie, overenie a zverejnenie účtovnej závierky a náklady na zostavenie daňového priznania	518	323	323	321	323	518
Úroky z omeškania	562	323	323	321	323	562
Nezmluvné pokuty a sankcie	545	323	323	321	323	545
Súdne poplatky	538	323	323	321	323	538

 

 

Tvorba a použitie rezerv týkajúce sa viacerých nákladových druhov

Rezerva na náklady na	Tvorba rezervy		Použitie rezervy dodávateľsky		Zrušenie nepotrebnej rezervy
	MD	D	MD	D	MD	D
Odstránenie znečistenia životného prostredia	548	323, 459	323, 459	321, 32x	323, 459	548
Reklamácia a záručné opravy	548	323, 459	323, 459	321, 32x	323, 459	548
Odstránenie odpadov a obalov	548	323, 459	323, 459	321, 32x	323, 459	548
Rekultiváciu pozemkov	548	323, 459	323, 459	321, 32x	323,459	548
Členské príspevky	548	323	323	321, 32x	323	548
Stratové a nevýhodné zmluvy	548, 568	323, 459	323, 459	321, 32x	323, 459	548, 568
Uvedenie prenajatého majetku do pôvodného stavu	548	323, 459	323, 459	321, 32x	323, 459	548
Iné riziká a straty	548	323, 459	323, 459	321, 32x	232, 459	548

 

Zákonné rezervy

Zákonné rezervy sa účtujú v nadväznosti na zákon č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Zákonné rezervy sa účtujú na týchto súvahových účtoch:

323 – Krátkodobé rezervy

451 – Rezervy zákonné.

 

Pre účtovanie krátkodobých zákonných rezerv nie je v postupoch účtovania vyčlenený osobitný účet. Preto účet  323 je potrebné analyticky rozčleniť na tvorbu rezerv zákonných a ostatných, teda nezákonných  rezerv (vytvorenie analytických účtov k účte 323).  Zákonné rezervy sa tvoria v súlade s § 20 ods. 9 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.  Medzi najznámejšiu zákonnú rezervu patrí rezerva na nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca, mzdu pri uplatňovaní konta pracovného času (§ 87a Zákonníka práce) vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca.

Zákonné rezervy na nevyčerpané dovolenky sa účtujú v prospech analytického účtu 323-Aú – Krátkodobé rezervy – zákonné so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného nákladového účtu, ku ktorému záväzok prislúcha, napr. na ťarchu účtu 521 – Mzdové náklady, 522 – Príjmy spoločníkov a členov zo závislej činnosti, 524 – Zákonné sociálne poistenie.

Použitie krátkodobých zákonných rezerv sa účtuje na ťarchu analytického účtu 323-Aú – Krátkodobé rezervy – zákonné so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov, napr. 331 – Zamestnanci, 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti, 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia, 321 – Dodávatelia.

Rozdiel vytvorenej rezervy oproti vzniknutému záväzku sa zaúčtuje na príslušný účet nákladov, ku ktorému vzniknutý záväzok prislúcha. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy, napr. na ťarchu účtu 323-Aú a v prospech účtu 521 – Mzdové náklady.

Príklad

Tvorba a použite rezervy na nevyčerpané dovolenky

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Tvorba rezervy na náhrady za nevyčerpané dovolenky v bežnom účtovnom období, napr. k 31. 12. (§ 20 ods. 9 ZDP)	45 000	521	323
2. Čerpanie rezervy na krytie mzdových nákladov za vyčerpané dovolenky v nasledujúcom účtovnom období (§ 20 ods. 9 ZDP)	45 000	323	331

 

Ak by bola rezerva vytvorená v nižšej sume, než sú skutočné náklady, rozdiel zostane zaúčtovaný v nákladoch na účte 521 – Mzdové náklady. Napr. rezerva vytvorená vo výške 45 000 €, mzdové náklady za nevyčerpané dovolenky vo výške 46 000 €

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Tvorba rezervy na náhrady za nevyčerpané dovolenky v bežnom účtovnom období, napr. k 31. 12. (§ 20 ZDP)	45 000	521	323
2. Čerpanie rezervy na krytie mzdových nákladov za vyčerpané dovolenky v nasledujúcom účtovnom období (§ 20 ZDP)	45 000	323	331
3. Zúčtovanie rozdielu medzi tvorbou rezervy (45 000 €) a skutočnými nákladmi (46 000 €)	1 000	521	331

 

Opačne, ak by bola rezerva vytvorená vo vyššej sume než sú skutočné náklady na dovolenky, rozdiel nevyčerpanej rezervy sa zúčtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Tvorba rezervy na náhrady za nevyčerpané dovolenky v bežnom účtovnom období, napr. k 31. 12. (§ 20 ZDP)	45 000	521	323
2. Čerpanie rezervy na krytie mzdových nákladov za vyčerpané dovolenky v nasledujúcom účtovnom období (§ 20 ZDP)	42 500	323	331
3. Zánik nevyčerpanej rezervy	2 500	323	521

 

Poznámka

Rovnakým spôsobom by sa účtovala rezerva na zákonné poistenie súvisiace so mzdami.

Špecifické druhy rezervy

Rezerva na zľavy

Podľa § 74 ods. 2 postupov účtovania, zľava z ceny je súčasťou tržieb a účtuje sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napríklad zľava z ceny za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu podieľania sa na reklamne výrobku, tovaru alebo služby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je poskytovaný tovar, výrobok alebo služba, napríklad tovar zdarma a prezentačné akcie.

 

Podľa § 19 ods. 9 postupov účtovania pre podnikateľov, od 1. 1. 2008 rezerva na bonusy, rabaty, skontá a na vrátenie kúpnej ceny pri reklamácií sa tvorí ako zníženie pôvodne dosiahnutých výnosov so súvzťažným zápisom v prospech súvahového účtu rezerv.

Rezerva na zľavy	Tvorba rezervy		Použitie rezervy		Zrušenie nepotrebnej rezervy
	MD	D	MD	D	MD	D
Tvorba rezervy na bonusy, rabaty a skontá	601, 604	323	323	311, 325	323	601, 604

 

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Tvorba rezervy na zľavu z ceny za odobraté množstvo tovaru v bežnom účtovnom období	604	323
2. Použitie rezervy na zľavy v nasledujúcom účtovnom období
a) vystavenie dokladu o zľave (dobropis)	323	325
b) vyplatenie sumy alebo započítanie s ďalšou dodávkou	325	211, 311
3. Zrušenie nepotrebnej rezervy	323	604

 

Z uvedeného účtovania vyplýva, že aj keď stále platí zásada, že tvorba rezerv sa účtuje do nákladov, v prípade tvorby rezervy na zľavy, ktorej tvorba sa účtuje na ťarchu výnosov, ide o určité špecifikum, a to z dôvodu, že zľavy sú súčasťou tržieb. Aby sa táto zásada dodržala, musí sa tvorba rezervy na zľavy účtovať na ťarchu výnosov.

Rezerva na stratu zo zákazkovej výroby

Podľa § 19 ods. 10 postupov účtovania, od 1. 1. 2011 rezerva na stratu zo zákazkovej výroby podľa § 30 sa účtuje na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 316 – Čistá hodnota zákazky. Zrušenie rezervy na stratu zo zákazkovej výroby sa účtuje na ťarchu účtu 316 – Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Názov	Tvorba rezervy  MD /­ D	Zrušenie rezervy  MD /­ D
Tvorba rezervy na stratu zo zákazkovej výroby	548 /­ 316	316 /­ 548

 

Medzi špecifické rezervy možno zaradiť aj rezervu na emisné kvóty, ktorá je spracovaná v účtovej triede 2 – Finančné účty pri účte 254 – Emisné kvóty.

6.3    Preddavky

Účet 324 – Prijaté preddavky

Na účte 324 – Prijaté preddavky sa účtujú prijaté krátkodobé preddavky od odberateľov, teda na účte 324 účtuje účtovná jednotka preddavok, ktorý prijala od svojho obchodného partnera, ktorému dodá výrobky, práce alebo služby. Účet 324 je v podstate zrkadlovým účtom k účtu 314, na ktorom účtuje odberateľ o poskytnutom preddavku svojmu dodávateľovi. Po splnení dodávky účtovná jednotka pristúpi k zúčtovaniu preddavku.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Prijatý preddavok pred splnením dodávky	211, 221	324
2. Zúčtovanie preddavku po splnení dodávky	324	311

 

Príklad

Prijatie preddavku a jeho zúčtovanie

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
a) pohľadávka je vyššia ako preddavok
1. Prijatie preddavku od odberateľa pred splnením dodávky	5 000	221	324
2. Odberateľská faktúra za predaný tovar	15 000	311	604
3. Zúčtovanie preddavku	5 000	324	311
4. Doplatok od odberateľa po splnení dodávky	10 000	221	311
b) pohľadávka je rovná výške preddavku
1. Prijatý preddavok od odberateľa pred splnením dodávky	15 000	221	324
2. Odberateľská faktúra za predaný tovar	15 000	311	604
3. Zúčtovanie preddavku	15 000	324	311
c) pohľadávka je menšia ako preddavok
1. Prijatý preddavok od odberateľa pred splnením dodávky	5 000	221	324
2. Odberateľská faktúra za predaný tovar	4 000	311	604
3. Zúčtovanie preddavku	4 000	324	311
4. Vrátenie preddavku odberateľovi	1 000	324	221

 

 Účet 325 – Ostatné záväzky

Na účte 325 – Ostatné záväzky sa účtujú ostatné krátkodobé záväzky z obchodných vzťahov, napr. odberateľmi uplatnené reklamácie, záväzok voči obchodnému partnerovi, ktorý preberá záručné záväzky za predané výkony. Ako z uvedenej náplne účtu vyplýva, na účte 325 sa účtujú najmä reklamácie uplatnené odberateľmi.

Účet 326 – Nevyfakturované dodávky

Podľa § 50 ods. 6 postupov účtovania, na účte 326 – Nevyfakturované dodávky sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad ak na základe účtovného dokladu účtovná jednotka získala informáciu o výške záväzku a obstarávacej cene majetku, ktorý bol obstaraný do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Ako z uvedeného vyplýva, na účte 326 bude účtovná jednotka účtovať také účtovné prípady, a to najmä na konci účtovného obdobia, keď bude poznať výšku záväzku (účtovná jednotka nebude mať k dispozícii riadny účtovný doklad, napr. dodávateľskú faktúru, ale presnú sumu zistí z iného dokladu, napr. zo zmluvy, z dodacieho listu a pod). Ak výšku záväzku nebude poznať, nevyfakturované dodávky zaúčtuje na účet 323 – Krátkodobé rezervy.

Účtovná jednotka pozná presnú výšku záväzku

Ak účtovná jednotka pozná presnú výšku záväzku, účtovať bude na účte 326 – Nevyfakturované dodávky.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky za prijaté služby v bežnom účtovnom období	10 000	518	326
2. Zúčtovanie nevyfakturovaných dodávok po ich vyúčtovaní dodávateľmi v nasledujúcom účtovnom období	10 000	326	321
3. Zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky majetku	60 000	04x	326
4. Zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky po jej vyúčtovaní dodávateľom	60 000	326	321

 

Účtovná jednotka nepozná presnú výšku záväzku

Ak účtovná jednotka nebude poznať presnú sumu dodávky, alebo prijatej služby a pod., namiesto účtu 326 bude účtovať na účte 323 – Krátkodobé rezervy (sumu odhadne).

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky za prijaté služby v bežnom účtovnom období	11 000	518	323
2. Zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky majetku v bežnom účtovnom období	65 000	04x	323

 

Poznámka

Z uvedeného účtovania vyplýva, že účtovná jednotka odhadla iné sumy, než zaúčtovala v predchádzajúcich súvzťažnostiach uvedených pri účte 326 – Nevyfakturované dodávky, keď vedela presnú sumu záväzku. Ak by účtovná jednotka nemala možnosť účtovať účtovné prípady v rámci upravujúcich závierkových účtovných prípadov do termínu zostavenia účtovnej závierky, t. j. neobdrží doklad alebo nezíska údaj o skutočnej výške nevyfakturovanej dodávky, potom o rozdiele, ktorý vznikol zaúčtovaním na účte 323 bude účtovať až v nasledujúcom účtovnom období.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky za prijaté služby v bežnom účtovnom období	11 000	518	323
2. Zúčtovanie nevyfakturovaných dodávok po ich vyúčtovaní dodávateľmi v nasledujúcom účtovnom období po dni, keď účtovná závierka bola zostavená
a) odhadnutá suma bola nižšia ako dodávateľská faktúra (FA vo výške 11 500 €)	11 000	323	321
zúčtovanie rozdielu	500	518	321
b) odhadnutá suma bola vyššia ako dodávateľská faktúra (FA vo výške 10 000 €)	10 000	323	321
zúčtovanie rozdielu	1 000 €	323	518

 

Nakoľko termín, ku ktorému má byť účtovná závierka zostavená, je pomerne dlhé obdobie (napr. za rok 2025 do 31. 3. 2026, ak účtovným  obdobím je kalendárny rok a účtovná jednotka neoznámi odklad podania daňového priznania, čím sa predĺži aj lehota na zostavenie účtovnej závierky), je predpoklad, že účtovná jednotka do dňa zostavenia účtovnej závierky (napr. do 25. 3. 2026, prípadne do 30. 6. 2026, ak si predĺži lehotu na podanie daňového priznania o  3 mesiace) obdrží doklad o presnej sume za nevyfakturované dodávky, napr. obdrží dodávateľskú faktúru, potom o prípadných rozdieloch oproti odhadnutým sumám zaúčtovaným na účte 323 – Krátkodobé rezervy, bude účtovať ešte do bežného účtovného obdobia v rámci tzv. upravujúcich závierkových účtovných prípadov (viď. § 50 ods. 6 druhá veta).

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky za prijaté služby v bežnom účtovnom období, suma nie je známa	11 000	518	323
2. Do dňa zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka obdrží doklad o presnej sume (napr. dod. faktúru) na ktorej bude suma napr. vo výške 11 500 €, doúčtuje rozdiel nasledovne	500	518	323
3. Zúčtovanie dodávateľskej faktúry v bežnom období	11 500	323	321

 

7. Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia (§ 51)

7.1    Účtová skupina 33 – Zúčtovanie so zamestnancami a s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia

V účtovej skupine 33 sa účtujú pohľadávky a záväzky voči zamestnancom vrátane sociálneho poistenia, zdravotného poistenia, fondu zamestnanosti a garančného fondu; zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia sa vzťahuje na účtovnú jednotku, zamestnancov a spoločníkov v obchodných spoločnostiach, ktorí sú zároveň v pracovnoprávnom vzťahu k spoločnosti; účtová skupina 33 – Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia nezahŕňa zúčtovanie voči spoločníkom v obchodných spoločnostiach zo závislej činnosti.

Účet 331 – Zamestnanci

Na účte 331 – Zamestnanci sa účtujú záväzky z pracovnoprávnych vzťahov vrátane sociálneho poistenia voči zamestnancom alebo iným fyzickým osobám a ich zúčtovanie, okrem záväzkov voči spoločníkom a členom družstiev zo závislej činnosti (tie sa účtujú na účte 366). Analytická evidencia sa vedie podľa jednotlivých zamestnancov na mzdových listoch.

 

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Vyplatené preddavky na mzdy	331	211, 221
2. Hrubé mzdy a odmeny zamestnancov	521	331
3. Nárok zamestnancov na sociálne dávky	336	331
4. Preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti zrazený zamestnancom	331	342
5. Zákonné zdravotné a sociálne poistenie platené zamestnancami	331	336
6. Zrážky zo mzdy (pôžičky, sporenie, poistenie a pod.)	331	379
7. Zrážky zo mzdy v prospech zamestnávateľa	331	335
8. Výplata mzdy	331	211, 221

 

Účet 333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom

Na účte 333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom sa účtujú rôzne záväzky voči zamestnancom, napríklad nárok zamestnancov na náhradu cestovných výdavkov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Vyúčtovanie cestovného príkazu zamestnanca v prípade, ak mu nebol poskytnutý preddavok na pracovnú cestu
a) záväzok voči zamestnancovi z titulu náhrady cestovných výdavkov	512	333
b) úhrada cestovných výdavkov v hotovosti	333	211
2. Záväzok voči zamestnancovi z titulu poskytnutia štipendia, príspevku na štúdium a iných sociálnych výpomocí, ktoré nevyplývajú zo zákona
a) nárok na príspevok	528	333
b) výplata záväzku v hotovosti	333	211
3. Príspevky zo sociálneho fondu
a) suma príspevkov	472	333
b) zrážková daň (ak príspevok nie je od dane oslobodený)	333	342
c) vyplatenie príspevku po zdanení v hotovosti	333	211
4. Paušály na úhradu nákladov na pranie a čistenie pracovných odevov
a) nárok na paušál	548	333
b) vyplatenie paušálu v hotovosti	333	211

 

Účet 335 – Pohľadávky voči zamestnancom

Na účte 335 – Pohľadávky voči zamestnancom sa účtujú rôzne pohľadávky voči zamestnancom, napríklad poskytnuté preddavky na cestovné výdavky, preddavky na vyúčtovanie, uplatnenie náhrady voči zamestnancovi.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Poskytnutie preddavku zamestnancovi na cestovné výdavky, drobný nákup a pod:
a) v hotovosti	335	211
b) výberom z bankového účtu, napr. výberom prostredníctvom platobnej karty	335	221
2. Poskytnutie telefónnych kariet alebo iných kariet zamestnancom, z ktorých sa po vydaní do užívania môže čerpať	335	213
3. Vyúčtovanie cestovného príkazu zamestnanca
a) v prípade, že preddavok sa rovná vyúčtovaniu	512	335
b) v prípade, že preddavok bol menší
zúčtovanie cestovného	512	335
doplatok cestovného zamestnancovi	335	211
c) v prípade, že preddavok bol vyšší
zúčtovanie cestovného	512	335
inkaso preplatku od zamestnanca	211	335
4. Zúčtovanie preddavku, ktorý bol zamestnancovi poskytnutý na nákup napr. PHM, drobného materiálu, čistiacich prostriedkov a pod.	501	335
5. Schodok v pokladnici predpísaný zodpovednému pracovníkovi	335	211
6. Uplatnenie náhrady škody voči zamestnancom	335	648
7. Vyrovnanie pohľadávok voči zamestnancom zrážkou zo mzdy	331	335

 

Účet 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia

Na účte 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia sa účtujú

a)  v prospech tohto účtu záväzky zo sociálneho poistenia voči SP a príslušnej ZP plnené zamestnávateľom so súvzťažnými zápismi buď na ťarchu účtov 524 – Zákonné sociálne poistenie alebo 525 – Ostatné sociálne poistenie; sumy plnené za fyzickú osobu – podnikateľa sa účtujú súvzťažne na ťarchu účtu 526 – Sociálne náklady fyzickej osoby – podnikateľa a sumy plnené zamestnancom sa účtujú na ťarchu účtu 331 – Zamestnanci alebo 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti,

b)  na ťarchu tohto účtu nároky na výplaty sociálnych dávok so súvzťažnými zápismi v prospech účtu 331 – Zamestnanci a 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Zákonné zdravotné a sociálne poistenie
a) záväzky plnené zamestnancami	331	336
b) záväzky plnené zamestnávateľom	524	336
c) záväzky z poistenia fyzickej osoby podnikateľa	526	336
d) záväzky z doplnkového poistenia hradené z nákladov
zamestnávateľa alebo	525	336
zo sociálneho fondu	472	336
2. Odvod záväzkov	336	221
3. Nárok zamestnancov na sociálne dávky (práceneschopnosť)	336	331
4. Inkaso sociálnych dávok na bankový účet zamestnávateľa	221	336
5. Nedoplatok z ročného zúčtovania za zamestnancov	52	336
6. Preplatok z ročného zúčtovania za zamestnancov	336	648

 

8. Zúčtovanie daní a dotácií (§ 52)

8.1     Účtová skupina 34
– Zúčtovanie daní a dotácií

Ako už z názvu účtovej skupiny vyplýva, v účtovej triede 34 sa účtujú priame dane, nepriame dane, poplatky, dotácie na obstaranie dlhodobého majetku a dotácie na hospodársku činnosť. Daň predstavuje povinnú, zákonom určenú platbu, ktorú odvádza právnická alebo fyzická osoba v určenej výške a v stanovenej lehote do štátneho rozpočtu, prípadne inému štátnemu orgánu alebo obci.

Účet 341 – Daň z príjmov

Na účte 341 – Daň z príjmov sa účtujú platené preddavky na daň z príjmov účtovnej jednotky v priebehu roka a zrazená daň z príjmov podľa osobitného predpisu (daň vyberaná zrážkou), ak sa podľa osobitného predpisu zrazená daň z príjmov započíta ako preddavok na daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie (osobitným zákonom je zákon o dani z príjmov).

 

Pri uzavieraní účtovných kníh sa v prospech účtu 341 účtuje záväzok účtovnej jednotky zo splatnej dane z príjmov voči daňovému úradu za zdaňovacie obdobie podľa daňového priznania so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 591 – Splatná daň z príjmov.

Príklad

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Účtovná jednotka v priebehu účtovného obdobia platí preddavky na daň z príjmov napr. vo výške:	6 000	341	221
2. Zrazená daň vyberaná zrážkou, napr.:	300	341	221
3. Výsledná daňová povinnosť za celé účtovné obdobie	8 300	591	341
4. Započítanie preddavku s výslednou daňovou povinnosťou
a) ak je preddavok menší ako výsledná daňová povinnosť, musí účtovná jednotka rozdiel doplatiť	2 000	341	221
b) ak by bol preddavok vyšší, účtovná jednotka požiada daňový úrad o vrátenie preplatku	x	221	341

 

Minimálna daň

Minimálna daň (daňová licencia) pre právnické osoby sa od roku 2024 účtuje ako splatná daň z príjmov, pričom zápočet predchádzajúcich úhrad sa vykonáva len v daňovom priznaní. Pri uzavieraní účtovných kníh sa výsledná daňová povinnosť (minimálna daň alebo vyššia) zaúčtuje zápisom 591/­341.

 

Účtovanie výslednej splatnej dane z príjmov z bežnej činnosti (daňová povinnosť): Má dať 591, Dal 341

 

Úhrada daňovej licencie z bankového účtu: Má dať 341, Dal 221.

O zápočte minimálnej dane sa v účtovníctve neúčtuje, uplatňuje sa len v daňovom priznaní.

Účet 342 – Ostatné priame dane

Na účte 342 – Ostatné priame dane sa účtuje daň z príjmov, ktorá sa odvádza daňovému úradu účtovnou jednotkou ako platiteľom dane z príjmov vybraná od daňovníka alebo zrazená daňovníkovi dane z príjmov, napr. zamestnancom.

Ako z náplne účtu vyplýva, na tomto účte sa účtuje daň zo závislej činnosti zrazená zamestnancom vo forme preddavkov, ako aj daň z príjmov vyberaná zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov. Účtovná jednotka pri týchto daniach plní úlohu platiteľa dane, to znamená, že vybranú daň od daňovníkov odvádza príslušnému daňovému úradu. Na analytických účtoch je potrebné odlíšiť daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti od ostatných daní vyberaných zrážkou podľa zákona o dani z príjmov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Preddavok na daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti zamestnancov, účtovaný počas účtovného a zdaňovacieho obdobia podľa zúčtovacej a výplatnej listiny ako záväzok voči daňovému úradu	331	342
2. Preddavok na daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti spoločníkov a členov družstva účtovaný počas účtovného obdobia podľa zúčtovacej a výplatnej listiny ako záväzok voči daňovému úradu	366	342
3. Ročné zúčtovanie dane z príjmov fyzických osôb zamestnancov:
a) ak boli preddavky počas roka vyššie, ako je ich skutočná suma (preplatok dane)	342	331
b) ak boli preddavky počas roka nižšie, ako je ich skutočná suma (nedoplatok dane)	331	342
4. Ročné zúčtovanie dane z príjmov fyzických osôb spoločníkov a členov družstva:
a) ak boli preddavky počas roka vyššie, ako je ich skutočná suma (preplatok dane)	342	366
b) ak boli preddavky počas roka nižšie, ako je ich skutočná suma (nedoplatok dane)	366	342
5. Daň z príjmov, ktoré podliehajú osobitnej sadzbe dane (§ 43 ZDP daň vyberaná zrážkou), pričom zrážku vykonáva platiteľ dane z príjmu daňovníka (daňovníkom môže byť fyzická alebo právnická osoba)	32x, 33x, 36x, 37x, 47x	342
6. Odvod dane vybranej zrážkou z príjmov daňovníkov	342	221
7. Domeranie nesprávne zrazenej dane fyzickým osobám za predchádzajúce roky (nie je možné uplatniť u zamestnancov)
a) predpis domeranej dane	538	342
b) platba	342	221
8. Penále a pokuty za porušenie daňových predpisov	545	379

 

Príklad

Účtovanie daňového bonusu

Úhrnná suma preddavkov na daň zrazenej všetkým zamestnancom za kalendárny mesiac je vo výške 1 400 €. Úhrnná suma daňového bonusu za kalendárny mesiac je vo výške 1 450 €. Účtovná jednotka zaúčtuje pohľadávku voči daňovému úradu vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu a úhrnnou sumou preddavkov na daň, ktoré zrazil všetkým zamestnancom, t. j. vo výške 50 €.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Pohľadávka voči daňovému úradu	50	342	331
2. Výplata daňového bonusu (v rámci výplaty miezd)	1 450	331	221
3. Inkaso daňového bonusu do 8 dní na bankový účet	50	221	342

 

Poznámka k účtovaniu zrážkovej dani:

v bode č. 5 a 6 je uvedené účtovanie zrážkovej dane a jej odvedenie na DÚ zo záväzku napr. z účtu 321, čo znamená, že dodávateľovi služby bude zaplatená suma o zrážkovú daň menšia.

Ak účtovná jednotka obdrží platbu zníženú o zrážkovú daň, ktorá jej bola zrazená inou účtovnou jednotkou, takže neobdrží plnú sumu z pohľadávky, napr. z účtu 311, potom takto zrazenú a odvedenú daň zaúčtuje na ťarchu účtu 591 -  na osobitný analytický účet k účtu 591 so súvzťažným zápisom v prospech účtu pohľadávky (účtovný predpis: 591/­311); na analytický účet bude účtovať z dôvodu, že na účet 591 sa účtuje aj predpis dane z podnikania za celé účtovné a zdaňovacie obdobie (591/­341), aby účtovná jednotka vedela, aké hodnoty má na účte 591 zaúčtované.

8.2    Daň z pridanej hodnoty

Účet 343 – Daň z pridanej hodnoty (§ 52 ods. 4 postupov účtovania)

Na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje nárok na odpočítanie DPH.  V prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje daňová povinnosť účtovnej jednotky z DPH.  Na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje o doklade o oprave základu dane z DPH pri znížení alebo zvýšení daňovej povinnosti z DPH.

 

Podľa § 52 ods. 5 postupov účtovania, pri prijatí služby, pri ktorej nevzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty podľa osobitného predpisu (zákon o DPH) sa daň z pridanej hodnoty účtuje v prospech príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu vecne príslušného účtu nákladov.

 

Podľa § 52 ods. 6 postupov účtovania, DPH, ktorú je povinný uplatniť z nadobudnutia tovaru alebo z prijatia služby príjemca, sa v deň vzniku daňovej povinností podľa zákona o DPH účtuje v prospech príslušného analytického účtu 343 –DPH so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného analytického účtu 343 – DPH, ak vzniká nárok na odpočítanie DPH. Ak deň nároku na odpočítanie dane nie je zhodný s dňom vzniku daňovej povinnosti, v deň vzniku nároku na odpočítanie DPH sa preúčtuje DPH v rámci analytických účtov k účtu 343 – DPH.

Znenie § 52 ods. 7 postupov účtovania platné do 31. 12. 2025

Pri nadobudnutí majetku, ktorým je tovar podľa zákona o DPH, pri ktorom nevzniká účtovnej jednotke nárok na odpočítanie DPH podľa zákona o DPH, je daň z pridanej hodnoty súčasťou obstarávacej ceny.

§ 52 ods. 8 postupov účtovania znenie platné do 31. 12. 2025

Rozdiel medzi pomerne odpočítanou DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou DPH vypočítanou po skončení účtovného obdobia, sa účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

 

DPH pri zmene účelu využitia majetku podľa zákona o DPH sa účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu alebo v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

 

Pri zrušení registrácie pre daň z pridanej hodnoty podľa zákona o DPH sa účtuje DPH na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

 

Podľa § 52 ods. 9 postupov účtovania, DPH vzťahujúca sa k obdobiu, v ktorom mala byť účtovná jednotka platiteľom DPH, sa účtuje takto:

a)  právo na odpočítanie DPH (§ 55 ods. 3 zákona o DPH) na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti,

b)  povinnosť platiť DPH (§ 78 ods. 9 zákona o DPH) na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

 

Podľa § 52 ods. 10 postupov účtovania, ak dôjde ku krádeži majetku, odvod DPH sa vo výške odpočítanej DPH (§ 53 ods. 5 zákona o DPH) účtuje na ťarchu účtu 549 –Manká a škody so súvzťažným zápisom v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Účtovanie dane z pridanej hodnoty
(§ 52 ods. 4)

Nárok na odpočítanie dane, daňová povinnosť, oprava základu dane

V nadväznosti na zákon č. 222/­2004 Z. z. o DPH v z. n. p., na účte 343 – DPH sa účtuje nárok na odpočítanie dane, ako aj daňová povinnosť účtovnej jednotky. Na účte 343 sa účtuje aj oprava základu dane pri zvýšení alebo znížení daňovej povinnosti.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Faktúra od dodávateľa za uskutočnenú dodávku tovaru v tuzemsku
a) cena dodávky bez DPH	100 000	131	–
b) DPH (nárok na odpočítanie dane)	20 000	343-Aú	–
c) celková suma faktúry	120 000	–	321
2. Vyfakturovaná dodávka tovaru odberateľom v tuzemsku
a) cena dodávky bez DPH (základ dane)	200 000	–	604
b) DPH z ceny dodávky (daňová povinnosť)	40 000	–	343-Aú
c) celková suma faktúry	240 000	311	–
3. Dobropis prijatý od dodávateľa na poskytnutú zľavu z ceny
a) zníženie ceny bez DPH	4 000	–	132
b) zníženie DPH (oprava základu dane)	800	–	343-Aú
c) suma zľavy celkom	4 800	315	–

 

Prijatá služba, pri ktorej nevzniká nárok na odpočítanie dane (§ 52 ods. 5)

V prípade, ak ide o prijatie služby podľa zákona o DPH, pri ktorom nevzniká nárok na odpočítanie dane, účtuje sa DPH na vecne príslušnom účte nákladov.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Účtovná jednotka prijala službu, pri ktorej nemá nárok na odpočítanie dane (2 000 € je cena s DPH)	2 000	5xx	321

 

Intrakomunitárne nadobudnutie tovaru
(§ 52 ods. 6)

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a právo na odpočítanie zároveň:

a)  v prípade, že právo na odpočítanie DPH vznikne v rovnakom zdaňovacom období ako vznikne daňová povinnosť

účtovný zápis

343-Aú

343-Aú

 

b)  v prípade, že právo na odpočítanie DPH nie je možné uplatniť v rovnakom zdaňovacom období ako vznikne daňová povinnosť (odberateľ nemá od dodávateľa k dispozícii faktúru), podľa postupov účtovania sa taktiež použije účet 343 príslušná analytika

Účtovný zápis	MD	D
daňová povinnosť	343-Aú	343-Aú
právo na odpočítanie	343-Aú	343-Aú

 

Nadobudnutie tovaru, pri ktorom nevzniká nárok na odpočítanie dane (§ 52 ods. 7)

Pri nadobudnutí tovaru, pri ktorom nevzniká nárok na odpočítanie dane, je DPH súčasťou obstarávacej ceny tovaru.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
a) Dodávateľská faktúra za tovar, pri ktorom nevzniká nárok na odpočítanie dane	042	321
b) Zaradenie do majetku	02x	042

 

Ročné vysporiadanie DPH (§ 52 ods. 8, odpočet dane koeficientom)

Podľa zákona o DPH, platitelia DPH, ktorí si počas roka uplatňovali nárok na odpočítanie DPH na vstupe koeficientom, musia vykonať celoročný prepočet koeficientom a zistené rozdiely nároku na odpočítanie DPH podľa celoročného koeficientu a koeficientov jednotlivých zdaňovacích období vysporiadať so štátnym rozpočtom (§ 50 zákona o DPH).

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
a)  ak priebežne odpočítaná daň je menšia ako vypočítaná podľa ročného koeficientu (doplatok dane do ŠR)	548	343
b)  ak priebežne odpočítaná daň je väčšia ako vypočítaná podľa ročného koeficientu	343	648

 

Podľa § 52 ods. 8 postupov účtovania, DPH pri zmene účelu využitia majetku podľa zákona o DPH sa účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu alebo v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Pri zrušení registrácie pre DPH podľa zákona o DPH sa účtuje DPH na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Účtovanie DPH za obdobie, v ktorom účtovná jednotka mala byť platiteľom DPH
(§ 52 ods. 9)

a)  právo na odpočítanie dane

Osoba, ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene, má podľa § 55 ods. 3 zákona č. 222/­2004 Z. z. o DPH v z.n.p., za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom, právo na odpočítanie dane viažucej sa na tovary a služby, ktoré použila na dodanie tovarov a služieb, v rozsahu a za podmienok podľa zákona o DPH.

 

Z uvedeného vyplýva, že účtovná jednotka, ak by sa bola zaregistrovala riadne a včas, mala nárok na odpočítanie dane. Keďže túto povinnosť nesplnila, DPH zaúčtovala ako súčasť dodaných tovarov a služieb, teda v konečnom dôsledku do nákladov. Preto uplatnenie DPH za toto obdobie zaúčtuje na ťarchu účtu 343 – DPH a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Nárok na odpočet dane za obdobie, v ktorom účtovná jednotka mala byť platiteľom dane	343	648

 

b)  povinnosť platiť daň

Osoba, ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene, je povinná za toto obdobie podať daňové priznanie a priznať daň podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH.

Z uvedeného vyplýva, že za obdobie, v ktorom mala byť účtovná jednotka platiteľom DPH, je povinná priznať daň. Daň, ktorú bola účtovná jednotka povinná platiť za toto obdobie, sa zaúčtuje do nákladov na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a v prospech účtu 343 – DPH.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Povinnosť platiť daň za obdobie, v ktorom účtovná jednotka mala byť platiteľom dane	548	343

 

 Krádež majetku a DPH (§ 52 ods. 10)

Podľa 53 ods. 5 zákona o DPH, v prípade krádeže tovaru, pri ktorom platiteľ odpočítal daň, je platiteľ povinný odviesť daň vo výške odpočítanej dane; ak je tovar predmetom odpisovania podľa zákona o dani z príjmov, zníži platiteľ odvod dane o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. Ak bol odcudzený tovar, ktorý bol predmetom nájmu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, odvedie platiteľ daň zníženú o daň, ktorú z tohto tovaru už odviedol, najviac však do výšky odpočítanej dane. Platiteľ daň odvedie za to zdaňovacie obdobie, v ktorom zistil krádež tovaru.

 

Na základe uvedeného, ak dôjde ku krádeži majetku, odvod DPH, pripadajúca na odcudzený tovar, sa zaúčtuje do nákladov na účet 549 – Manká a škody.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Povinnosť platiť daň z tovaru, ktorý bol účtovnej jednotke odcudzený	549	343

 

DPH z nevymožiteľnej pohľadávky
(§ 52 ods. 11)

Na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje zníženie dane z pridanej hodnoty, ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná so súvzťažným zápisom na účet pohľadávok. Na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje oprava odpočítanej dane z pridanej hodnoty pri nevymožiteľnej pohľadávke so súvzťažným zápisom na účet záväzkov.

Na zaúčtovanie zníženia DPH z pohľadávky sa vystaví interný účtovný doklad v nadväznosti na daňové priznanie DPH.

 

Účtovanie u dodávateľa:

•    nárok na vrátenie DPH z nevymožiteľnej pohľadávky:  

a)  pôvodne zaúčtovaný

     účtovný zápis:     311  /­  60x, 343

b)  oprava odvedenej DPH    343  /­  311

Účtovanie u odberateľa:

•    oprava odpočítanej DPH pri nevymožiteľnej pohľadávke:  

a)  pôvodne zaúčtovaný

     zápis:      5xx, 343  /­  321

b)  oprava odpočítanej DPH: 321  /­  343

 

Uvedené účtovanie u dodávateľa predpokladá existenciu pohľadávky v jeho účtovníctve. Ak účtovná jednotka (dodávateľ) v minulosti pohľadávku z účtovníctva  už odpísala (vyradila), pre uplatnenie opravy základu dane podľa § 25a zákona o DPH nie je podstatné, či účtovná jednotka - platiteľ DPH odpísal pohľadávku v účtovníctve, ale či pohľadávka existuje ako taká a či subjekt spĺňa podmienky ustanovené zákonom o DPH.

 

Ak účtovná jednotka (dodávateľ) môže opraviť základ dane podľa § 25a zákona o DPH, pričom pohľadávka v účtovníctve neexistuje, je potrebné do účtovníctva  zaúčtovať pohľadávku v sume, ktorá  je „zo štátu inkasovateľná“, tzn. v sume DPH, a to na ťarchu účtu pohľadávok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 646 – Výnosy z odpísaných pohľadávok (účtovný zápis MD 311/­ D 646). Ďalej sa postupuje podľa § 52 ods. 11 postupov účtovania.

Úpravy účtovania DPH účinné od 1. 1. 2026 (zmeny v § 52 ods. 7, ods. 8 a ods. 11)

Znenie § 52 ods. 7 postupov účtovania platné od 1. 1. 2026

Pri nadobudnutí majetku, ktorým je tovar podľa osobitného predpisu,^30e) pri ktorom nevzniká účtovnej jednotke nárok na odpočítanie DPH podľa osobitného predpisu,^30b) je DPH súčasťou obstarávacej ceny. Pri nadobudnutí majetku, pri ktorom účtovnej jednotke vzniká nárok na odpočítanie DPH v rozsahu ustanovenom podľa osobitného predpisu,^30ea) je DPH v rozsahu, v akom nevzniká nárok na odpočítanie DPH, súčasťou obstarávacej ceny.

 

Odkaz 30ea

§ 85n zákona č. 222/­2004 Z. z. o DPH v z. n. p.

 

Poznámka

Ustanovenie § 85n zákona o DPH upravuje tzv. paušálne odpočítanie DPH na základe pevne ustanoveného percentuálneho pomeru vo výške 50 % v prípade, ak je osobné motorové vozidlo používané aj na iný účel ako podnikanie, pričom sa toto paušálne odpočítanie DPH týka obstarania niektorých kategórií motorových vozidiel (M1, L1e alebo L3e) ako aj tovarov a služieb súvisiacich s týmito motorovými vozidlami. Aj v tomto prípade je podľa doplneného § 52 ods. 7 postupov účtovania DPH v rozsahu, v akom nevzniká nárok na odpočítanie DPH, súčasťou obstarávacej ceny majetku.

§ 52 ods. 8 postupov účtovania znenie platné do 1. 1. 2026

Rozdiel medzi pomerne odpočítanou DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou DPH vypočítanou po skončení účtovného obdobia, sa účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. DPH pri zmene účelu využitia majetku alebo zmene rozsahu použitia majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie podľa osobitného predpisu,³⁰ⁱ) ak ide o majetok uvedený do užívania, sa účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Pri zrušení registrácie pre DPH podľa osobitného predpisu sa účtuje DPH na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

 

Odkaz 30i

§ 54 až 54d zákona č. 222/­2004 Z. z. o DPH v z. n. p.

 

Poznámka

Podľa § 52 ods. 8 postupov účtovania sa v prípade, ak ide o majetok uvedený do užívania, DPH pri zmene účelu využitia tohto majetku alebo zmene rozsahu použitia majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie podľa § 54 až 54d zákona o DPH, účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

§ 52 ods. 11 postupov účtovania znenie platné od 1. 1. 2026

Ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná,³⁰ⁿ) zníženie DPH sa účtuje na ťarchu príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom v prospech príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty. Oprava odpočítanej DPH podľa osobitného predpisu^30o) sa účtuje v prospech príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Odkaz 30n

§ 25a zákona č. 222/­2004 Z. z. o DPH v z. n. p. 

Odkaz 30o

§ 53b zákona č. 222/­2004 Z. z. o DPH v z. n. p.

 

Poznámka

Podľa § 52 ods. 11 postupov účtovania sa zníženie DPH, ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná podľa § 25a zákona o DPH, u dodávateľa účtuje na ťarchu príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom v prospech príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Oprava odpočítanej DPH podľa osobitného predpisu podľa § 53b zákona o DPH sa u odberateľa účtuje v prospech príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného analytického účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Účet 345 – Ostatné dane a poplatky

Na účte 345 – Ostatné dane a poplatky sa účtuje

a)  v prospech účtu daňová povinnosť účtovnej jednotky podľa osobitných predpisov (spotrebné dane) za zdaňovacie obdobie voči príslušnému správcovi dane so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 311 – Odberatelia, 315 – Ostatné pohľadávky, 335 – Pohľadávky voči zamestnancom, 378 – Iné pohľadávky alebo na ťarchu účtov v účtovej triede 1 a účtovej triedy 5, ak zdaniteľné plnenie sa uskutočnilo pre vlastnú potrebu účtovnej jednotky alebo pri bezodplatnom plnení v prospech iných osôb, ako aj pri vzniku manka a škody na majetku,

b)  na ťarchu účtu odvod spotrebných daní alebo preddavkové pevné sumy a vyrovnanie daňovej povinnosti zo spotrebných daní a nárok voči príslušnému správcovi dane na vrátenie spotrebných daní za zdaňovacie obdobie so súvzťažným zápisom v prospech účtov 321 – Dodávatelia, 325 – Ostatné záväzky, 379 – Iné záväzky, 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti a 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.

 

Účtovanie o spotrebných daniach sa usporiada tak, aby bolo možné na jeho podklade preukázať príslušnému správcovi dane v nadväznosti na daňové priznanie

a)  daňový záväzok za zdaňovacie obdobie,

b)  nárok na vrátenie dane za zdaňovacie obdobie,

c)  zúčtovanie spotrebných daní, ktorým sa vyjadrí celkový výsledný vzťah voči príslušnému správcovi dane za zdaňovacie obdobie.

 

Na účte 345 sa účtujú aj ďalšie dane, napríklad daň z motorových vozidiel, daň z nehnuteľností a pod.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Spotrebná daň na výstupe	31x	345
2. Nárok na vrátenie spotrebnej dane	345	32x
3. Finančné vysporiadanie spotrebných daní podľa daňového priznania
a) úhrada daňového záväzku	345	221
b) vrátenie dane	221	345
4. Predpis daňovej povinnosti na základe daňového priznania
a) dane z motorových vozidiel (bývalá cestná daň)	531	345
b) dane z nehnuteľností (daň zo stavieb, daň z pozemkov)	532	345
c) ostatné miestne dane	538	345
5. Odvod dane z nehnuteľností obecnému alebo mestskému úradu	345	211, 221
6. Odvod dane z motorových vozidiel daňovému úradu	345	221
7. Domeranie týchto daní za minulé roky	538	345

 

8.3    Poplatky

Poplatky sa účtujú v prospech účtu 345 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 538 – Ostatné dane a poplatky.

Platenie poplatkov sa účtuje na ťarchu účtu 345. Na účte 345 – Ostatné dane a poplatky sa účtujú aj poplatky platené orgánom štátnej správy, súdom, obciam a iným orgánom samospráv, napr.:

a)  správne a súdne poplatky,

b)  miestne poplatky,

c)  poplatky za znečisťovanie ovzdušia,

d)  poplatky za vypúšťanie odpadových vôd,

e)  koncesionárske poplatky, atď.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Predpis poplatkov platených orgánom štátnej správy	538	345
2. Úhrada poplatkov	345	211, 213, 221

 

Dotácie na kúpu nového motorového vozidla (§ 52 ods. 16 a 17 postupov účtovania)

(16) Ocenenie nového osobného motorového vozidla sa zníži o sumu poskytnutej dotácie na kúpu nového osobného motorového vozidla podľa osobitného predpisu ^32a) .

(17) V účtovníctve predajcu alebo zástupcu výrobcu ^32a) osobného motorového vozidla sa účtuje dotácia na kúpu nového osobného motorového vozidla podľa osobitného predpisu ^32a) na účte 315 – Ostatné pohľadávky.

 

Odkaz 32a

§ 7a výnosu Ministerstva hospodárstva SR z 1. marca 2005 č. 1/­2005 o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva hospodárstva SR (oznámenie č. 88/­2005 Z. z.) v znení výnosu zo 4. marca 2009 č. 2/­2009 (oznámenie č. 80/­2009 Z. z.).

8.4    Dotácie

Účet 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu
Účet 347 – Ostatné dotácie

Na účte 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu sa účtujú dotácie poskytované zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa osobitného predpisu (zákon č. 523/­2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy v znení neskorších predpisov). Na účte 347 – Ostatné dotácie sa účtuje dotácia poskytovaná z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa osobitného predpisu.

Moment zaúčtovania nároku na dotáciu

Nárok na dotáciu, ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne.

V účtovníctve sa dotácia účtuje priamo v prospech účtu výnosov alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Druh dotácie	MD	D
Zúčtovanie nároku na dotáciu zo ŠR	346	648, 668, 384
Zúčtovanie nároku na ostatné dotácie	347	648, 668, 384

 

Dotácia na majetok

Podľa § 52a ods. 2 postupov účtovania, dotácia na majetok spojená s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku, vrátane doplňujúcich podmienok, napríklad umiestnenia majetku, obdobia počas ktorého má byť majetok držaný, sa účtuje na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období pri

a)  odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva,

b)  neodpisovanom majetku, ak sa vyžaduje splnenie určitých podmienok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti počas obdobia, v ktorom vznikajú náklady na splnenie týchto povinností, napríklad dotácia na pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, sa účtuje do výnosov počas doby použiteľnosti stavby v nadväznosti na jej odpisovanie,

c)  neodpisovanom majetku, v prospech vecne príslušného účtu výnosov a to v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad, napríklad spotreba majetku, zníženie stavu zásob vlastnej výroby z dôvodu predaja, náklad na vyradenie majetku z účtovníctva.

Názov účtovného prípadu	MD	D
Nárok na dotáciu na dlhodobý majetok – odpisovaný	346	384
Obstaranie dlhodobého hmotného majetku (napr. stroj)	042	321
Zaradenie majetku (stroj) do užívania	022	042
Odpisy z DHM	551	082
Zúčtovanie výnosov budúcich období vo výške odpisov	384	648

 

Dotácie na úhradu nákladov

Podľa § 52a ods. 3 postupov účtovania, dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady.

Názov účtovného prípadu	MD	D
Nárok na dotáciu na úhradu nákladov	346	384
Vznik nákladov	nákladový účet	112, 321...
Zúčtovanie výnosov budúcich období vo výške skutočných nákladov	384	648, 668

 

Dotácia ako okamžitá finančná pomoc

Podľa § 52a ods. 4 postupov účtovania, poskytnutá dotácia na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti alebo dotácia poskytnutá s cieľom okamžitej finančnej pomoci, bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu. Odpustenie pôžičky sa účtuje v čase splnenia podmienok na jej odpustenie v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy so súvzťažným zápisom na ťarchu záväzkového účtu, na ktorom sa účtuje pôžička.

Názov účtovného prípadu	MD	D
Nárok na dotáciu na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti	346	648, 668
Dotácia ako okamžitá finančná pomoc	346	648, 668
Odpustenie pôžičky v čase splnenia podmienok na jej odpustenie	461	668

 

Povinnosť vrátiť poskytnutú dotáciu

Podľa § 52a ods. 5 postupov účtovania, pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnutú dotáciu sa vznik záväzku účtuje najskôr s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, účtuje sa do nákladov bežného účtovného obdobia.

Príklad

Povinnosť vrátiť poskytnutú dotáciu alebo jej časť

Účtovnej jednotke bola poskytnutá dotácia vo výške 10 000 €, ktorú následne prijala na bankový účet. Z poskytnutej dotácie vyčerpala sumu vo výške 8 000 €, avšak z dôvodu porušenia podmienok vyplývajúcich zo zmluvy o poskytnutej dotácie, musí 3 000 € vrátiť späť do ŠR. Ako sa daný prípad zaúčtuje?

Účtovná jednotka zaúčtuje nárok na priznanú dotáciu a následne aj jej prijatie na bankový účet. Ku skutočným nákladom, na ktoré bola dotácia poskytnutá, účtovná jednotka zaúčtuje príslušnú sumu aj do výnosov tak, aby dopad na účtovný výsledok hospodárenia bol z tohto titulu nulový. Povinnosť vrátiť dotáciu účtovná jednotka zaúčtuje ako záväzok, ktorý zúčtuje najskôr s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období a rozdiel medzi nárokom na vrátenie dotácie do ŠR a hodnotou, ktorá ešte zostala na účte 384, zaúčtuje do nákladov na hospodársku činnosť.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Nárok na dotáciu zo ŠR	10 000	346	384
2. Inkaso dotácie na účet	10 000	221	346
3. Náklady prislúchajúce k dotácii	8 000	5xx	rôzne účty
4. Účtovanie časového rozlíšenia vo výške nákladov	8 000	384	648
5. Vrátenie dotácie vo výške 3 000 €:
a) vznik záväzku vo výške hodnoty na účte 384	2 000	384	346
b) zúčtovanie rozdielu medzi záväzkom a účtom 384	1 000	546	346
6. Úbytok z bankového účtu	3 000	346	221

 

 Ak by na účte 384 už nebola žiadna hodnota, sumu, ktorú je účtovná jednotka povinná vrátiť do ŠR, sa zaúčtuje do nákladov v plnej výške.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Povinnosť vrátiť dotáciu do ŠR	10 000	548	346
2. Odvod dotácie z bankového účtu	10 000	346	221

 

Spresnenie sumy priznanej dotácie

Podľa § 52a ods. 6 postupov účtovania, zmena sumy pôvodne odhadovaného nároku na dotáciu z dôvodu jej spresnenia na základe získaných nových skutočností sa účtuje s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období.

 

V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, sa účtuje pri

a)  znížení pôvodnej sumy na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 – Ostatné  finančné náklady,

b)  zvýšení pôvodnej sumy v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

Nárok na dotáciu a tvorba rezervy na náklady

Podľa § 52a ods. 7 postupov účtovania, ak v čase tvorby rezervy na náklady, vzniká nárok na účtovanie dotácie, suma nároku na dotáciu sa zohľadňuje pri účtovaní výšky rezervy. Pri účtovaní použitia rezervy a účtovania presnej výšky záväzkov, sa účtuje na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo účtu 347 – Ostatné dotácie so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Nárok na sponzorské

Podľa § 52b postupov účtovania, na účte 347 - Ostatné dotácie sa účtuje aj nárok na peňažné plnenie a nepeňažné plnenie (ďalej len „sponzorské“) podľa osobitného predpisu (§ 50 a 51 zákona č. 440/­2015 Z. z. o športe a o doplnení niektorých zákonov). Nárok na sponzorské sa účtuje na ťarchu účtu 347 - Ostatné dotácie na základe uzavretej zmluvy o sponzorstve v športe so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Suma sponzorského sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Princíp účtovania je rovnaký ako pri účtovaní dotácií zo ŠR alebo ostatných dotácií. Účtovanie sponzorského je uvedené v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok v časti obstaranie dlhodobého majetku z dotácií.

9. Účtovanie pohľadávok a záväzkov voči spoločníkom, členom družstiev a účastníkom združenia (§ 53 a § 54)

Účtová skupina 35 – Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu
Účtová skupina 36 – Záväzky voči spoločníkom a združeniu

Na účtoch účtových skupín 35 a 36 sa účtujú pohľadávky a záväzky, ktoré nevyplývajú z obchodných vzťahov. Uvedené účtové skupiny obsahujú dvojice účtov (tzv. párové účty) na zobrazenie protismerného zúčtovacieho vzťahu dvoch subjektov, a preto pre lepšie pochopenie skutočností, ktoré sa na nich účtujú, je účelné chápať ich vo vzájomnej súvislosti.

Ide o tieto vzájomne prepojené dvojice účtov:

a)	351	Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti
	361	Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti
b)	353	Pohľadávky za upísané vlastné imanie
	367	Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov
c)	354	Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty
	364	Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku
d)	355	Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom
	365	Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom
f)	358	Pohľadávky voči účastníkom združenia
	368	Záväzky voči účastníkom združenia

 

Účet 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti nie je možné priradiť k inému účtu, svojím obsahom má v účtovej skupine 36 špecifické postavenie.

Účet 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti
Účet 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti

Podľa § 53 ods. 1 postupov účtovania na účte 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a pohľadávky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti.

Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, ktorými sú dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny (materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky.

Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.

 

Z náplne účtu vyplýva, že sa tu účtujú pohľadávky voči právnickým osobám, a to najmä

a)  pohľadávky z krátkodobých pôžičiek poskytnutých prepojenej účtovnej jednotke v rámci skupiny, ktorú tvorí materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,

b)  pohľadávky z krátkodobých pôžičiek poskytnutých účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom (zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu),

c)  pohľadávky z krátkodobých pôžičiek poskytnutých účtovnej jednotke s podielovou účasťou najmenej 20 % na základnom imaní,

d)  pohľadávky z dlhodobých dividend a krátkodobých dividend (podielu zo zisku) voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou najmenej 20 % na jej základnom imaní,

e)  pohľadávky z úrokov z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti, ktorým je právnická osoba,

f)  pohľadávky z ostatných peňažných a nepeňažných vkladov spoločníkov do spoločnosti, ktorými sa nezvyšuje základné imanie spoločnosti, ak sú spoločníkmi právnické osoby.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Krátkodobá pôžička poskytnutá prepojenej účtovnej jednotke v rámci skupiny, účtovnej jednotke s podielovou účasťou a účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom	351	221
2. Výnosové úroky z pôžičky podľa zmluvy v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím	351	662
3. Inkaso splatenej pôžičky vrátane úrokov	221	351
4. Priznané dlhodobé a krátkodobé dividendy, podiely na zisku	351	665

 

 Podľa § 54 ods. 1 postupov účtovania na účte 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky.

 

Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, ktorými sú dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny (materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky).

Na tomto účte sa neúčtujú záväzky z obchodného styku.

 

Z náplne účtu vyplýva, že sa tu účtujú záväzky voči právnickým osobám a to najmä

a)  záväzky z krátkodobých pôžičiek prijatých od prepojenej účtovnej jednotky v rámci skupiny, ktorú tvorí materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,

b)  záväzky z krátkodobých pôžičiek prijatých od účtovnej jednotky so spoločným rozhodujúcim vplyvom (zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu),

c)  záväzky z krátkodobých pôžičiek prijatých od účtovnej jednotky s podielovou účasťou najmenej 20 % na základnom imaní,

d)  záväzky z úhrady straty voči spoločnosti s ručením obmedzeným,

e)  záväzky z úrokov z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu do obchodnej spoločnosti, v ktorej je účtovná jednotka spoločníkom,

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Krátkodobá pôžička prijatá na bankový účet od prepojenej účtovnej jednotky v rámci skupiny, s podielovou účasťou a so spoločným rozhodujúcim vplyvom	221	361
2. Nákladové úroky z pôžičky podľa zmluvy v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím	562	361
3. Splatenie pôžičky vrátane úrokov	361	221

 

Účtovanie o poskytnutí krátkodobej pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami

Ide o krátkodobú pôžičku, ktoré si účtovné jednotky poskytli v rámci skupiny.

Príklad

Spoločnosť ALFA poskytla spoločnosti BETA krátkodobú pôžičku vo výške 50 000 € na obdobie 6 mesiacov. Dohodnutý úrok z pôžičky bol vo výške 15 % p. a., pôžička bola poskytnutá 5. 9. bežného účtovného obdobia.

Účtovné súvzťažnosti v spoločnosti ALFA	Suma v €	MD	D
1. Poskytnutie pôžičky z bankového účtu	50 000	351	221
2. Vyúčtovanie úrokov:
a) za bežné účtovné obdobie	2 500	351	662
b) za nasledujúce účtovné obdobie	1 250	351	384
3. Inkaso splatenej pôžičky vrátane úrokov	53 750	221	351

 

Poznámka

Pôžička môže byť splácaná napr. aj mesačne, alebo jednorázovo tak, ako aj v našom príklade. Jednotlivé splátky by sa potom účtovali postupne, účtovný predpis je rovnaký ako pri jednorazovej splátke: 221/­351.

Účtovné súvzťažnosti v spoločnosti BETA	Suma v €	MD	D
1. Prijatie pôžičky na bankový účet	50 000	221	361
2. Vyúčtovanie úrokov:
a) za bežné účtovné obdobie	2 500	562	361
b) za nasledujúce účtovné obdobie	1 250	381	361
3. Úhrada prijatej pôžičky vrátane úrokov	53 750	361	221

 

Poznámka

Ak by sa pôžička splácala mesačne, potom jednotlivé splátky by sa účtovali postupne, účtovný predpis je rovnaký ako pri jednorazovej splátke: 361/­221.

Účet 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie
Účet 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov

Na účte 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie sa účtujú pohľadávky voči upisovateľom, ktorými sú akcionári, spoločníci a členovia družstva. Zostatok účtu predstavuje upísané nesplatené akcie alebo podiely.

Na účte 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov sa účtujú záväzky účtovnej jednotky, ako akcionára alebo spoločníka v inej obchodnej spoločnosti alebo člena družstva, za prevzaté a doteraz nesplatené cenné papiere a vklady.

Pohľadávky a záväzky pri upisovaní vlastného imania (účet 353 a 367)

Pri upisovaní vlastného imania v prípade, keď vzniká pohľadávka alebo záväzok, sa v účtovnej jednotke, v ktorej vzniká pohľadávka, zaúčtuje tento vzťah na účet 353 a v účtovnej jednotke, v ktorej vzniká záväzok, sa tento vzťah zaúčtuje na účet 367.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Pohľadávky voči akcionárom, spoločníkom a členom za upísané akcie a vklady pri vzniku spoločnosti a družstva na strane spoločnosti, ktorá vzniká	353	411
2. Záväzok z upísania ZI na strane spoločníkov	06x	367

 

Účet 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty
Účet 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku

Na účte 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty sa účtujú krátkodobé pohľadávky voči spoločníkom vo verejnej obchodnej spoločnosti, komplementárom komanditnej spoločnosti, spoločníkom v spoločnosti s ručením obmedzeným alebo členom družstva, vo výške predpísanej úhrady straty súvzťažne s účtom 596 – Prevod podielov na hospodárskom výsledku spoločníkom alebo účtom 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Na účte 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku sa účtujú záväzky voči spoločníkom vrátane akcionárov v obchodných spoločnostiach alebo členom družstiev vo výške ich podielov na zisku spoločnosti alebo družstva, a to so súvzťažným zápisom na účte 596 – Prevod podielov na výsledku hospodárenia spoločníkom, ak ide o spoločníkov vo verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov v komanditnej spoločnosti a účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní, ak ide o spoločníkov v ostatných obchodných spoločnostiach, členov družstiev a komandistov v komanditnej spoločnosti.

9.1    Pohľadávky alebo záväzky voči spoločníkom pri úhrade straty alebo rozdeľovaní zisku (účet 354 a 364)

Účtovné súvzťažnosti pri úhrade straty	MD	D
a) v spoločnosti s ručením obmedzeným
1. Zúčtovanie straty za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie  na účet 431 pri otváraní účtovných kníh v ďalšom účtovnom období	431	701
2. Pohľadávky voči spoločníkom s.r.o. pri úhrade straty	354	431
3. Inkaso pohľadávky od spoločníkov	221	354
b) vo verejnej obchodnej spoločnosti a v komanditnej spoločnosti
1. Pohľadávka voči spoločníkom v.o.s. a komplementárom k.s.	354	596

 

Účtovné súvzťažnosti pri rozdeľovaní zisku:	MD	D
a) v spoločnosti s ručením obmedzeným
1. Zúčtovanie zisku za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie na účet 431 pri otváraní účtovných kníh v ďalšom účtovnom období	701	431
2. Záväzky z titulu podielu na zisku, ktorý príslušný orgán spoločnosti určí na rozdelenie spoločníkom	431	364
3. Úhrada záväzku spoločníkom	364	221
b) vo verejnej obchodnej spoločnosti a v komanditnej spoločnosti
1. Záväzky voči spoločníkom v.o.s. a komplementárom k.s. z titulu ich podielu na nezdanenom zisku	596	364
2. Úhrada záväzku voči spoločníkom v.o.s. a komplementárom k. s.	364	221

 

Poznámka

Na účte 431 sa neúčtuje vo verejnej obchodnej spoločnosti a za komplementárov v komanditnej spoločnosti. Na účte 596 – Prevod podielov na výsledku hospodárenia spoločníkom sa účtuje nárok na podiel z účtovného zisku alebo povinnosť úhrady účtovnej straty spoločníkmi verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementármi komanditnej spoločnosti so súvzťažným zápisom na účte 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku alebo 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty.

Účtovanie na účte 596 vyplýva zo skutočnosti, že daňovníkmi dane z príjmov sú spoločníci verejnej obchodnej spoločnosti a komplementári komanditnej spoločnosti. Rozdiel v účtovaní na účte 596 je v tom, že kým vo verejnej obchodnej spoločnosti sa prostredníctvom účtu 596 rozdelí celý hospodársky výsledok spoločnosti, v komanditnej spoločnosti sa na účet 596 účtuje iba tá časť výsledku spoločnosti, ktorá pripadá na komplementárov.

Prevod podielov na hospodárskom výsledku spoločníkov v. o. s. alebo komplementárov k. s.:

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
a) ak hospodársky výsledok je zisk	596	364
b) ak hospodársky výsledok je strata	354	596

 

Pri vykázanej strate Obchodný zákonník stanovuje podmienky jej úhrady len v prípade v.o.s., a to v zmysle § 82 ods. 3 Obchodného zákonníka, podľa ktorého stratu znášajú spoločníci rovnakým dielom. U komanditnej spoločnosti takáto povinnosť ustanovená nie je. Podmienky úhrady straty by mali byť ustanovené v spoločenskej zmluve.

Účet 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom
Účet 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom

Podľa § 53 ods. 4 postupov účtovania, na účte 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom sa účtujú pohľadávky medzi inak majetkovo prepojenými osobami ako sú účtovné jednotky podľa § 53 ods. 1 postupov účtovania. Na tomto účte sa účtujú pohľadávky obchodnej spoločnosti alebo družstva voči spoločníkom alebo členom a tiež pohľadávky spoločníkov alebo členov voči obchodnej spoločnosti alebo družstvu, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti.

V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa na tomto účte účtujú aj pohľadávky v rámci podielovej účasti, ktoré sa v iných účtových jednotkách účtujú na účte 351.

Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.

Z náplne účtu vyplýva, že na tomto účte sa účtujú pohľadávky voči právnickým osobám a fyzickým osobám, a to najmä

a)  pohľadávky z krátkodobých pôžičiek poskytnutých účtovnej jednotke s podielovou účasťou menej ako 20 % na základom imaní,

b)  pohľadávky z krátkodobých pôžičiek poskytnutých spoločníkovi (fyzickej osobe) a členovi družstva,

c)  pohľadávky z dlhodobých dividend a krátkodobých dividend (podielu zo zisku) voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou menej 20 % na jej základnom imaní a voči družstvu,

d)  pohľadávky z úrokov z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti, ktorým je fyzická osoba a člena družstva.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Krátkodobá pôžička poskytnutá spoločníkovi (fyzickej osobe) alebo členovi družstva	355	221
2. Výnosové úroky z pôžičky podľa zmluvy v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím	355	662
3. Inkaso splatenej pôžičky vrátane úrokov	221	355
4. Priznané dlhodobé a krátkodobé dividendy	355	665, 666
5. Úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníkom (fyzickou osobou) alebo členom	355	645

 

 Podľa § 54 ods. 3 postupov účtovania, na účte 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom sa účtujú záväzky medzi inak majetkovo prepojenými osobami ako sú účtovné jednotky podľa § 54 ods. 1 postupov účtovania.

Na tomto účte sa účtujú záväzky obchodnej spoločnosti alebo družstva voči spoločníkom alebo členom a tiež záväzky spoločníkov alebo členov voči obchodnej spoločnosti alebo družstvu, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti, záväzok spoločníka alebo člena z úhrady straty v obchodnej spoločnosti alebo družstve.

 

V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady medzi účtovnými jednotkami, ktoré sa v iných účtovných jednotkách účtujú na účte 361.

Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.

 

Z náplne účtu vyplýva, že na tomto účte sa účtujú záväzky voči právnickým osobám a fyzickým osobám, a to najmä

a)  záväzky z krátkodobých pôžičiek prijatých od účtovnej jednotky s podielovou účasťou menej ako 20 % na základom imaní,

b)  záväzky z krátkodobých pôžičiek prijatých od spoločníka (fyzickej osobe) a člena družstva,

c)  záväzky z úrokov z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu do družstva, v ktorom je účtovná jednotka členom,

d)  záväzky z úhrady straty voči družstvu, voči verejnej obchodnej spoločnosti alebo komanditnej spoločnosti.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Krátkodobá pôžička prijatá od spoločníka (fyzickej osobe) alebo člena družstva	221	365
2. Nákladové úroky z prijatej pôžičky podľa zmluvy v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím	562	365
3. Splatenie pôžičky vrátane úrokov	365	221

 

Účtovná jednotka poskytla krátkodobú pôžičku spoločníkom

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
a) účtovanie poskytnutia pôžičky v spoločnosti
1. Krátkodobá pôžička poskytnutá účtovnou jednotkou spoločníkom alebo členom	355	221
2. Úroky z pôžičky vyúčtované v bežnom účtovnom období	355	662
3. Inkaso splatenej pôžičky vrátane úrokov	221	355
b) účtovanie prijatia pôžičky spoločníkom, ktorá je právnickou osobou
1. Záväzok z prijatej pôžičky	221	365
2. Úroky z prijatej pôžičky vyúčtované v bežnom účtovnom období	562	365
3. Splatenie pôžičky vrátane úrokov	365	221

 

Účet 358 – Pohľadávky voči účastníkom združenia
Účet 368 – Záväzky voči účastníkom združenia

Na účte 358 – Pohľadávky voči účastníkom združenia sa účtujú pohľadávky voči účastníkom združenia, ak

a)  nevzniká samostatná právnická osoba,

b)  nie je poverený ani jeden z účastníkov združenia za správcu združenia, pričom zostatok tohto účtu sa odsúhlasí účastníkmi združenia.

 

Na účte 368 – Záväzky voči účastníkom združenia sa účtujú záväzky voči účastníkom združenia, ak

c)  nevzniká samostatná právnická osoba,

d)  nie je poverený ani jeden z účastníkov združenia za správcu združenia, pričom zostatok tohto účtu sa odsúhlasí účastníkmi združenia.

 

Združením sa na tieto účely rozumie skupina účtovných jednotiek, ktoré sa združili na základe zmluvy o združení, pričom toto združenie nemá právnu subjektivitu. Združenie vzniká na základe Občianskeho zákonníka. Členovia združenia zostávajú samostatnými právnickými osobami bez toho, aby vznikla nová právnická osoba.

 

Združenie môže byť dvojakého charakteru:

a)  nie je určený ani jeden z účastníkov združenia ako správca združenia; pohľadávky a záväzky voči účastníkom združenia sa v takomto prípade účtujú na účtoch 358 a 368,

b)  jeden z účastníkov združenia je poverený správou spoločných vecí; v takomto prípade sa na zachytenie vzájomných vzťahov používa účet 398 – Spojovací účet pri združení.

 

Je zrejmé, že v prípade, ak sa používajú účty 358 a 368, to, čo je u jedného účastníka združenia pohľadávka, je u druhého účastníka združenia v rovnakej výške záväzok.

Zostatky na týchto účtoch musia pri účtovnej závierke odsúhlasiť všetci účastníci združenia. Odsúhlasené pohľadávky a záväzky po prípadnej kompenzácii (po dohode) sa finančne vysporiadajú.

Príklad

Spoločnosť ALFA a BETA uzatvorili zmluvu o združení; žiadneho z účastníkov nepoverili za správcu združenia a vedením účtovníctva za združenie, preto si musia každý účtovný prípad za združenie rozúčtovať podľa dohody v zmluve, napr. po 50 %.

Účtovné súvzťažnosti, ktoré sa udiali v spoločnosti ALFA vyplývajúce zo združenia:

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Náklady vynaložené na spoločné podnikanie (vzniklé a zúčtované v ALFE)	30 000	5xx	321
2. Rozúčtovanie podielu nákladov účastníkovi BETA (50 % nákladov zostáva zúčtovaných v ALFE a 50 % sa zaúčtuje na BETU)	15 000	358	5xx
3. Výnosy získané zo spoločného podnikania (vzniklé a zúčtované v ALFE)	40 000	311	60x
4. Rozúčtovanie podielu výnosov účastníkovi BETA (50 % z výnosov zostane zúčtovaných v ALFE a 50 % sa zaúčtuje na BETU)	20 000	60x	368
5. Prijatý podiel nákladov od účastníka BETA	5 000	548	368
6. Podiel z výnosov od účastníka BETA	7 000	358	648

 

Poznámka

Rovnakým spôsobom sa budú účtovať spoločné účtovné prípady za združenie v spoločnosti BETA a ich rozúčtovanie na spoločnosť ALFA.

Účet 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti

Na účte 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti sa účtujú záväzky voči spoločníkom v spoločnosti

s ručením obmedzeným, komandistom komanditných spoločností a členom družstiev z pracovnoprávnych vzťahov vrátane sociálneho poistenia.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Vyplatené preddavky na mzdy	366	211, 221
2. Hrubé mzdy a odmeny spoločníkom a členom	521	366
3. Nárok spoločníkov a členov na sociálne dávky	336	366
4. Preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti zrazený spoločníkom a členom	366	342
5. Zákonné zdravotné a sociálne poistenie platené spoločníkmi a členmi	366	336
6. Zrážky zo mzdy (pôžičky, sporenie, poistenie a pod.)	366	379
7. Zrážky zo mzdy v prospech zamestnávateľa	366	355
8. Výplata mzdy	366	211, 221

 

10.    Účtovanie iných pohľadávok a iných záväzkov (§ 55)

10.1  Obsahové vymedzenie účtovej skupiny 37 – Iné pohľadávky a iné záväzky

Účet 371 – Pohľadávky z predaja podniku
Účet 372 – Záväzky z kúpy podniku

Na účte 371 – Pohľadávky z predaja podniku sa v účtovníctve predávajúceho účtuje pohľadávka z predaja podniku alebo jeho časti podľa § 27 postupov účtovania.

Na účte 372 – Záväzky z kúpy podniku sa v účtovníctve kupujúceho účtuje záväzok z kúpy podniku alebo jeho časti podľa § 27 postupov účtovania.

Pri predaji podniku alebo jeho časti sa v účtovníctve predávajúceho účtuje predávaný majetok podniku alebo jeho časti na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a v záväzky v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Predajná cena sa účtuje na ťarchu účtu 371 – Pohľadávky z predaja podniku a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Rozdiel účtov 548 a 648 vyjadruje zisk alebo stratu z predaja podniku.

V účtovníctve kupujúceho sa účtuje kupovaný majetok podniku alebo jeho časti na ťarchu príslušných účtov majetku a prevzaté záväzky v prospech príslušných účtov záväzkov. Kúpna cena sa účtuje v prospech účtu 372 – Záväzky z kúpy podniku.

Účtovanie u predávajúceho (účet 371)

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Úbytok majetku predajom:
a) dlhodobého nehmotného majetku v zostatkovej cene	548	07x
b) dlhodobého hmotného majetku v zostatkovej cene:	548	08x
ide o dlhodobý nehmotný alebo hmotný majetok odpisovaný, pokiaľ v čase predaja ešte nebol plne odpísaný, úbytok sa účtuje v zostatkovej cene, ak by bol majetok už odpísaný, zaúčtuje sa iba jeho vyradenie z účtovníctva:
vyradenie dlhodobého nehmotného majetku z účtovníctva v obstarávacej cene	07x	01x
vyradenie dlhodobého hmotného majetku z účtovníctva v obstarávacej cene 08x 02x
c) úbytok neodpisovaného majetku v obstarávacej cene, napr. pozemky	548	031
2. Úbytok dlhodobého finančného majetku	548	06x
3. Úbytok zásob	548	1xx
4. Úbytok krátkodobého finančného majetku	548	2xx
5. Úbytok pohľadávok	548	3xx
6. Úbytok záväzkov ich prevzatím kupujúcim	účty záväzkov	648
7. Predajná cena podniku	371	648

 

Účtovanie u kupujúceho (372)

Goodwill sa účtuje pri kúpe podniku alebo jeho časti, ak je kúpna cena vyššia ako je reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa tento majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho.

Podľa § 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníctve, sa majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti oceňujú ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu reálnou hodnotou.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Kúpna cena podniku je vyššia ako reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa tento majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho:
a) reálna hodnota majetku	rôzne majetkové účty (01x, 02x, 03x, 1xx, 3xx)	–
b) kúpna cena	–	372
c) prevzaté záväzky ocenené reálnou hodnotou	–	rôzne účty záväzkov
d) goodwill	015	–
e) odpis goodwillu do nákladov	551	075
2. Kúpna cena podniku je nižšia ako reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa tento majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho:
a) reálna hodnota majetku	rôzne majetkové účty (01x, 02x, 03x, 1xx, 3xx)	–
b) kúpna cena	–	372
c) prevzaté záväzky ocenené reálnou hodnotou	–	rôzne účty záväzkov
d) záporný goodwill	–	015
e) odpis záporného goodwillu	075	551

 

Účet 373 – Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií

Na účte 373 – Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií sa účtuje podľa § 16 postupov účtovania.

Pevné termínované obchody sú tie, pri ktorých ani kupujúci ani predávajúci nemôžu od zmluvy odstúpiť. Pevné termínové operácie sú forwardy, futures a swapy. Forward je individuálny termínový kontrakt uzatváraný mimo burzy. Predmet obchodu, cena, termín plnenia, podmienky finančného vysporiadania sú v plnej miere závislé od dohody zmluvných strán. Hovoríme, že ide o neštandardizovaný obchod. Futures je termínový kontrakt uzatváraný na organizovanom burzovom trhu. V tomto prípade burza určuje predmety obchodovania a základné podmienky kontraktu. Ide o štandardizovaný obchod. Swapy predstavujú termínové zmluvy medzi dvoma subjektami o tom, že si v budúcnosti vymenia dohodnuté finančné aktíva alebo uskutočnia plnenia podľa vopred odsúhlasených pravidiel. Uzatvárajú ich najmä banky na medzinárodnej úrovni. Swapy sú neštandardizované mimoburzové obchody, pri ktorých ide najčastejšie o úrokové miery a menové kurzy.

 

Pri pevných termínových operáciách zmeny reálnej hodnoty sa účtujú ako pohľadávka alebo záväzok na účte 373. Zmena reálnej hodnoty derivátov určených na obchodovanie ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa účtuje

a)  na ťarchu účtu 567 – Náklady na derivátové operácie alebo v prospech účtu 667 – Výnosy z derivátových operácií so súvzťažným zápisom na účte 373, ak sa obchoduje na tuzemskej a zahraničnej burze alebo inom verejnom trhu,

b)  na ťarchu alebo v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 373, ak sa obchoduje na neverejnom trhu.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Zmena reálnej hodnoty derivátov obchodovaných na verejnom trhu
a) zvýšenie ocenenia	373	667
b) zníženie ocenenia	567	373
2. Zmena reálnej hodnoty derivátov neobchodovaných na verejnom trhu
a) zvýšenie ocenenia	373	414
b) zníženie ocenenia	414	373
3. Zrušenie oceňovacích rozdielov derivátov neobchodovaných na verejnom trhu pri realizácii zmluvy
a) zrušenie pasívneho oceňovacieho rozdielu	414	373
b) zrušenie aktívneho oceňovacieho rozdielu	373	414
4. Finančné vysporiadanie pri realizácii zmluvy:
a) prijatá úhrada	221	373
b) zisk z derivátovej operácie pri vysporiadaní	221	667
c) zaplatená úhrada	373	221
d) náklady na derivátovú operáciu pri vysporiadaní	567	221

 

Účet 374 – Pohľadávky z nájmu

Na účte 374 – Pohľadávky z nájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtujú pohľadávky z nájmu majetku vrátane finančného prenájmu.

Účtovanie finančného prenájmu podľa postupov účtovania (§ 30a)

 

Účtovanie u prenajímateľa

V deň odovzdania majetku nájomcovi sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 – Pohľadávky z nájmu istina u prenajímateľa so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej triedy 6 – Výnosy. Vyradenie prenajatého majetku z účtovníctva prenajímateľa sa účtuje na ťarchu príslušného účtu nákladov so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.

 

V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 – Pohľadávky z nájmu splatný finančný výnos so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 – Úroky. Členenie dohodnutých platieb na istinu u prenajímateľa a finančný výnos sa uvedie v zmluve o finančnom prenájme, napríklad v splátkovom kalendári týchto platieb.

 

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 – Pohľadávky z nájmu finančný výnos pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 – Úroky.

 

Prijatie majetku prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení podľa zmluvy o finančnom prenájme so súvzťažným zápisom v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky.

 

Finančné vysporiadanie prenajímateľa s nájomcom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje

a)  v prospech účtu 374 – Pohľadávky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 325 – Ostatné záväzky, ak prenajímateľ odobral prenajatý majetok nájomcovi,

b)  na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky so súvzťažným zápisom v 

1.  prospech účtu 374 – Pohľadávky z nájmu do výšky zostatku pohľadávky vzniknutej z finančného prenájmu, prípadne 

2.  prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

	Účtovné súvzťažnosti k účtu 374 – Pohľadávky z nájmu	MD	D
1.	Platba nájomného počas nájmu	221	665
	Pohľadávka z finančného prenájmu u prenajímateľa:
	zúčtovanie istiny	374	641
	zúčtovanie nároku na finančný výnos v deň splatnosti dohodnutých platieb	374	662
	zúčtovanie nároku na úhradu poistného	374	648
	zúčtovanie povinnosti odvodu DPH zo sumy istiny, finančného výnosu, poistného	374	343
	zúčtovanie povinnosti odvodu DPH z poplatku za uzatvorenie zmluvy	374	343
2.	Úhrady pohľadávky z finančného prenájmu u prenajímateľa (inkasom na bankový účet):
	z istiny	221	374
	z finančného výnosu	221	374
	z poistného	221	374
	z DPH istiny, finančného výnos, poistného	221	374
	z DPH poplatku za uzatvorenie zmluvy	221	374
3.	Vysporiadanie pohľadávky z predčasného ukončenia finančného prenájmu:
	odobratie prenajatého majetku	325	374
	ak je zostatok nesplatenej pohľadávky, na úhradu ktorej má prenajímateľ nárok	315	374

 

Účet 375 – Pohľadávky z vydaných dlhopisov

Na účte 375 sa účtuje v účtovníctve emitenta dlhopisov

a)  na ťarchu účtu vydanie

1.  dlhodobých dlhopisov súvzťažne s účtom 473 – Vydané dlhopisy,

2.  krátkodobých dlhopisov súvzťažne s účtom 241 – Vydané krátkodobé dlhopisy,

b)  v prospech účtu úhrada dlhopisov od majiteľa.

 

Analytické účty k tomuto účtu sa vedú podľa jednotlivých emisií dlhopisov.

Pri účtovaní o dlhopisoch je nevyhnutné postupovať podľa zákona č. 530/­1990 Zb. o dlhopisoch v znení neskorších predpisov. Dlhopis je cenný papier, s ktorým je spojené právo jeho majiteľa žiadať splatenie dlžnej sumy do výšky menovitej hodnoty a vyplatenie výnosov z menovitej hodnoty k určitému dátumu spolu s povinnosťou emitenta dlhopisu, čiže osoby oprávnenej vydávať dlhopisy, tieto záväzky splniť. Menovitou hodnotou dlhopisu je peňažná suma, na ktorú dlhopis znie. Emisným kurzom dlhopisu je cena, za ktorú emitent predáva dlhopis pri jeho vydaní. Dlhopis musí obsahovať náležitosti požadované zákonom o dlhopisoch. Medzi povinné náležitosti dlhopisu patrí aj určenie menovitej hodnoty dlhopisu a spôsob určenia výnosu a termíny jeho výplaty.

Podľa § 14 postupov účtovania ako dlhový cenný papier sa účtuje cenný papier úverovej povahy, napríklad dlhopis s pevnou úrokovou sadzbou (kupónový dlhopis) alebo dlhopis, u ktorého je úrokový výnos stanovený rozdielom medzi menovitou hodnotou a jeho nižším emisným kurzom (diskontované cenné papiere) a zmenky.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Emisia krátkodobých dlhopisov s pevnou úrokovou sadzbou
a) pohľadávka zaúčtovaná vo výške menovitej hodnoty vydaných dlhopisov (kupujúci platí menovitú hodnotu)	375	241
b) úrok z dlhopisov vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie	562	241
2. Emisia diskontovaných krátkodobých dlhopisov
a) menovitá hodnota dlhopisov	–	241
b) emisný kurz dlhopisov (predajná cena)	375	–
c) úrok z dlhopisov časovo rozlíšený
1. vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie	562	–
2. vzťahujúci sa na budúce účtovné obdobie	381	–
3. Inkaso od nadobúdateľov dlhopisov	211, 221	375

 

Účet 376 – Nakúpené opcie
Účet 377 – Predané opcie

Na týchto účtoch sa účtuje podľa § 16 postupov účtovania. K týmto účtom sa analytické účty vedú členené na kúpne opcie a predajné opcie. Na ťarchu účtu 376 – Nakúpené opcie sa účtujú nakúpené opcie, opčné prémie. V prospech účtu 377 – Predané opcie sa účtujú predané opcie, opčné prémie.

Príklady účtovania opcií
Kúpna opcia		Kupujúci		Predávajúci
Predmetom je predaj akcií	Suma v €	MD	D	MD	D
1. Kúpna opcia	1 000	376	221	221	377
2. Kúpa podkladového aktíva (akcie v hodnote 10 000 €)	10 000	251	325	561	251
a) zúčtovanie výnosu z predaja akcií u predávajúceho	10 000	–	–	315	661
b) zúčtovanie opcie	1 000	251	376	377	667
c) úhrada kúpy akcií	10 000	325	221	221	315
3. Prepadnutie opcie (k predaju podkladového aktíva nedošlo)	1 000	567	376	377	667
Predajná opcia		Kupujúci		Predávajúci
Predmetom je predaj akcií	Suma v €	MD	D	MD	D
1. Kúpa opcie	1 000	376	221	221	377
2. Predaj podkladového aktíva (akcie v hodnote 10 000 €)	10 000	315	661	251	325
a) zúčtovanie úbytku z predaja akcií u kupujúceho	10 000	561	251	–	–
b) zúčtovanie opcie	1 000	567	376	377	667
c) úhrada kúpy akcií	10 000	221	315	325	221
3. Prepadnutie opcie (k predaju podkladového aktíva nedošlo)	1 000	567	376	377	667

 

Účet 378 – Iné pohľadávky
Účet 379 – Iné záväzky

Na účtoch 378 a 379 sa účtujú pohľadávky a krátkodobé záväzky, ktoré nie sú obsiahnuté v predchádzajúcich účtoch pohľadávok a záväzkov v účtovej triede 3, napríklad:

a)  pohľadávka voči zodpovednej osobe na náhradu škody alebo manka, súvzťažne s účtom 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti a pohľadávka voči poisťovni v dôsledku poistných udalostí,

b)  záväzok zo zodpovednosti za spôsobenú škodu, súvzťažne k účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť, ak tento záväzok nemá charakter rezervy,

c)  záväzok voči colnému orgánu z dôvodu cla, dane z pridanej hodnoty a záväzok zo spotrebných daní pri dovoze; na analytických účtoch sa sleduje osobitne zúčtovanie ciel a zúčtovanie dane z pridanej hodnoty a jednotlivých spotrebných daní pri dovoze; v nadväznosti na daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty a spotrebnej dani je evidovanie na analytických účtoch k účtu 379 – Iné záväzky usporiadané tak, aby sa preukázalo platenie dane z pridanej hodnoty a spotrebnej dane colnému orgánu a nárok na odpočet dane z pridanej hodnoty a na vrátenie spotrebnej dane voči daňovému úradu.

 

Poznámka

Pohľadávka spoločníka alebo člena na priznané podiely zo zisku, vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku a záväzky spoločníka alebo člena z úhrady straty v obchodnej spoločnosti alebo družstve sa od 31. 12. 2015 účtujú na účtoch 351, 355, 361 a 365.

378 – Iné pohľadávky

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Pohľadávka na náhradu mánk a škôd voči fyzickým aj právnickým osobám	378	648
2. Pohľadávka voči poisťovni v dôsledku poistných udalostí
a) ak ide o náhradu škôd v dôsledku živelných pohrôm	378	648
b) ak ide o náhradu v ostatných prípadoch	378	648

 

 379 – Iné záväzky

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Záväzky zo zodpovednosti za spôsobené škody
a) v bežnom účtovnom období	548	379
b) pri účtovnej závierke, ak nebol škodový prípad uzatvorený, vytvorí sa krátkodobá rezerva	548	323
2. Povinné poistenie motorových vozidiel a ostatné poistenie majetku – predpis podľa zmluvy o poistení	568	379
3. Povinné poistenie zo zákonnej zodpovednosti za spôsobené škody	568	379
4. Zrážky zo mzdy v prospech iných osôb (fyzických aj právnických)	331, 366	379
5. Pokuty, penále a úroky z omeškania	545	379

 

11.    Účty časového rozlišovania (§ 56)

11.1  Účtová skupina 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

    Podľa § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto zásadu nemožno dodržať, zaúčtuje ich a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili.

 

Náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Výdavky a príjmy účtuje účtovná jednotka vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu.

Podľa § 5 postupov účtovania, náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia, a to bez ohľadu na to, kedy vznikajú výdavky a príjmy vzťahujúce sa na tieto náklady a výnosy.

Účty časového rozlíšenia nákladov a výnosov sa účtujú vtedy, ak:

-   je známy vecný obsah účtovného prípadu,

-   je určená presná suma, o ktorej sa účtuje,

-   je určené obdobie, ktorého sa týka.

 

Na zabezpečenie zaúčtovania nákladov a výnosov do obdobia, s ktorým účtovné prípady časovo a vecne súvisia, slúžia účty z účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov, ktorých obsahová náplň je ustanovená v § 56 postupov účtovania.

Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako

a)  náklady budúcich období na účtoch 381 a 382,

b)  výdavky budúcich období na účte 383.

 

Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako

a)  výnosy budúcich období na účte 384,

b)  príjmy budúcich období na účte 385.

 

Na účte 381 – Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, a to konkrétnych účtov v účtovej triede 5, napríklad vopred platené nájomné a predplatné.

Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

Základné súvzťažnosti účtovania nákladov budúcich období	MD	D
1. v bežnom roku: výdavok	381	211, 221, 321
2. v budúcich rokoch: náklad	5xx	381

 

Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu. Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

Základné súvzťažnosti účtovania komplexných nákladov budúcich období	MD	D
1. v bežnom roku: výdavok	účty nákladov	rôzne účty
2. v bežnom roku aktivácia nákladov	382	655
3. v budúcich rokoch: náklad časovo rozlíšený	555	382

 

Podľa § 56 ods. 6 postupov účtovania, časovo sa nerozlišujú tieto účtovné prípady, napríklad:

–   náklady na prípravu a zábeh výkonov,

–   náklady na rozšírenie výroby,

–   náklady na uvedenie výrobkov na trh,

–   náklady na reklamu a propagáciu,

–   pokuty, penále, manká a škody,

–   náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločnosti a so zmenou ich právnej formy,

–   náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo jeho časti,

–   náklady na získanie vlastného imania,

–   náklady na školenia a semináre,

–   náklady na marketingové štúdie,

–   náklady na prieskum trhu,

–   náklady na získania noriem a certifikátov.

Ak sú tieto služby vopred platené, napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, časovo sa rozlišujú.

Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu.

Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku.

Základné súvzťažnosti účtovania výdavkov budúcich období	MD	D
1. v bežnom roku: náklad	5xx	383
2. v budúcich rokoch: výdavok	383	211, 221

 

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred, sumy zaplatených paušálov vopred na zabezpečenie servisných služieb a prijaté predplatné.

 

Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým vecne súvisia.

 

Na účte 384 sa účtujú aj prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení podľa osobitného predpisu. Prijaté úhrady sa časovo rozlišujú vo výške odpisov týchto zariadení.

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa na účely zabezpečenia vecnej a časovej súvislosti účtujú účtovné prípady spojené s účtovaním dotácie na majetok a dotácie na úhradu nákladov podľa § 52a.

 

Ako výnosy budúcich období sa účtujú:

1.  nájomné prijaté vopred,

2.  sumy zaplatených paušálov vopred na zabezpečenie servisných služieb,

3.  prijaté predplatné,

4.  prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení; ktoré sa rozpúšťajú do výnosov z účtu časového rozlíšenia vo výške odpisov z týchto zariadení,

5.  dotácie na obstaranie majetku, ktoré sa rozpúšťajú do výnosov bežného účtovného obdobia v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov DHM, na obstaranie ktorého bola dotácia poskytnutá,

6.  dotácia na úhradu nákladov podľa § 52a postupov účtovania.

Základné súvzťažnosti účtovania výnosov budúcich období	MD	D
1. v bežnom roku: príjem	211, 221	384
2. v budúcich rokoch: výnos	384	6xx

 

Príklad

Účtovanie dotácie na nákup pozemku

Účtovná jednotka dostala dotáciu na nákup pozemku, na ktorom postaví nehnuteľnosť – budovu. Po skončení výstavby a po uvedení nehnuteľnosti do užívania účtovná jednotka pristúpi k účtovaniu rozpustenia poskytnutej dotácie na nákup pozemku. Účtovná jednotka si musí najskôr stanoviť účtovný odpisový plán podľa § 28 zákona o účtovníctve. Hmotný majetok odpisuje účtovná jednotka s ohľadom na opotrebovanie zodpovedajúce bežným podmienkam jeho používania. Teda účtovná jednotka musí v odpisovom pláne stanoviť dobu použiteľnosti stavby a počas tejto doby bude dotáciu na nákup pozemku rozpúšťať do výnosov. Napr. ak účtovná jednotka si v odpisovom pláne stanoví, že doba použiteľnosti budovy bude 25 rokov, potom sumu dotácie vydelí počtom rokov a sumu prislúchajúcu na rok zaúčtuje do výnosov (doba použiteľnosti môže byť rovná dobe odpisovania budovy, ale môže byť aj nižšia). Ak dotácia bola vo výške 40 000 €, doba použiteľnosti budovy 25 rokov, ročné rozpustenie dotácie do výnosov bude vo výške 1 600 €.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Zúčtovanie nároku na dotáciu (deň priznania dotácie)	40 000	346, 347	384
2. Inkaso dotácie na bankový účet	40 000	221	346, 347
3. Rozpúšťanie dotácie do výnosov (za rok)	1 600	384	648

 

Časové nerozlišovanie

Podľa § 56 ods. 14 postupov účtovania

„V mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami, pričom nejde o účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót. Vo veľkých účtovných jednotkách a v malých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú. Vo veľkých účtovných jednotkách a v malých účtovných jednotkách nie je potrebné časovo rozlišovať náklady a výnosy, ak ide o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia.“.

 

Poznámka

Z uvedeného vyplýva, že účtovné jednotky majú možnosť, nie povinnosť, účtovné prípady časovo nerozlišovať, samozrejme, za predpokladu, že tieto spĺňajú ustanovené podmienky.

 

Časové nerozlišovanie v mikro účtovných jednotkách

Príklad

Nájomné platené každoročne za dlhodobý prenájom nehnuteľnosti

Spoločnosť s ručením obmedzeným, ktorá sa považuje za mikro účtovnú jednotku, má uzatvorenú nájomnú zmluvu za prenájom skladových priestorov na dobu neurčitú. Nájomné bude platiť každoročne v máji bežného roka do apríla nasledujúceho roka v sume 1 200 €. Pre spoločnosť je to nevýznamná suma. Môže mikro účtovná jednotka nájomné časovo nerozlišovať?

Ak ide o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, mikro účtovná jednotka nemusí nájomné časovo rozlišovať, t. j. zúčtuje ho v bežnom roku do nákladov na účet 518 vo výške 1 200 €. Ak by išlo o malú alebo o veľkú účtovnú jednotku, tento účtovný prípad musí časovo rozlišovať.

 

Časové nerozlišovanie vo všetkých účtovných jednotkách

Príklad

Paušál na telefón zaplatený vopred

Účtovná jednotka dňa 19. 12. bežného roka obdržala faktúru za telefón, kde je zaúčtovaný aj paušál, ktorý sa platí dopredu na obdobie od 15. 12. bežného roka do 14. 1. nasledujúceho roka. Suma paušálu je vo výške 50 €. Môže sa v tomto prípade použiť ustanovenie § 56 ods. 14 postupov účtovania a sumu vo výške 50 € zaúčtovať do nákladov bežného roka bez toho, aby sa časovo rozlišovala?

Nakoľko pre účtovnú jednotku ide o nevýznamnú sumu, ide o opakujúci sa účtovný prípad a platba sa uskutočňuje na prelome účtovných období (posledný a prvý mesiac), účtovná jednotka došlú faktúru za paušál na telefón v sume 50 € nemusí časovo rozlišovať a zaúčtuje ju do nákladov bežného roka. Uvedený postup platí nielen pre malú a veľkú účtovnú jednotku, ale aj pre mikro účtovnú jednotku.

12.    Účtovanie opravnej položky k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie (§ 57)

12.1  Účtová skupina 39 – Opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie

Účet 391 – Opravné položky k pohľadávkam

Na účte 391 – Opravné položky k pohľadávkam sa účtuje tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávkam. Tvorba opravnej položky sa účtuje na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam.

Zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam z dôvodu vyradenia pohľadávok z účtovníctva sa účtuje na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávok.

Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku sa účtuje v zaniknutej sume na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam sú súvzťažným zápisom v prospech účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam.

Podľa § 26 ods. 3 a 4 zákona o účtovníctve, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.

Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty.

Podľa § 18 postupov účtovania, opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Opravná položka sa účtuje v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.

Zúčtovanie opravnej položky sa účtuje z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva alebo z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva, napríklad pri predaji, likvidácii, darovaní, škode, spotrebe a inkase pohľadávky, sa účtuje pred vyradením majetku z účtovníctva.

 

Opravná položka k pohľadávke sa tvorí najmä k 

–   pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí,

–   k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie.

 

Z uvedeného vyplýva, že postupy účtovania ustanovujú povinnosť účtovať o opravnej položke ku každej pohľadávke, pri ktorej hrozí, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí (teda platí aj na pohľadávky voči dlžníkom v konkurznom alebo v reštrukturalizačnom konaní). Dané platí rovnako aj pri spornej pohľadávke, teda akejkoľvek pohľadávke od ktorejkoľvek účtovnej jednotky.

Tvorba opravnej položky k pohľadávke

Tvorba opravnej položky k pohľadávke sa účtuje na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam.

Názov účtovného prípadu	Má dať	Dal
Zúčtovanie OP k pohľadávkam	547 – Tvorba a zúčtovanie OP   k pohľadávkam	391 – OP k pohľadávkam

 

Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke

Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke z dôvodu:

a)  úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty pohľadávky, ktoré sa zúčtuje na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam,

Názov účtovného prípadu	Má dať	Dal
Zúčtovanie OP k pohľadávkam	391 – OP k pohľadávkam	547 – Tvorba a zúčtovanie OP  k pohľadávkam

 

b)  vyradenia pohľadávky z účtovníctva, ktoré sa zúčtuje na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu pohľadávok (§ 18 ods. 13 postupov účtovania)

Názov účtovného prípadu	Má dať	Dal
Zúčtovanie OP k pohľadávkam	391 – OP k pohľadávkam	31x – Pohľadávky

 

alebo:

zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku (pohľadávky) z účtovníctva, napríklad pri predaji, likvidácii, darovaní, škode, spotrebe a inkase pohľadávky, sa účtuje pred vyradením majetku (pohľadávky) z účtovníctva.

Názov účtovného prípadu	Má dať	Dal
Zúčtovanie (zrušenie) OP k pohľadávkam pred vyradením majetku z účtovníctva	391 – OP k pohľadávkam	547
Vyradenie pohľadávky z účtovníctva z dôvodu jej inkasa	221 – Bankové účty	311 – Pohľadávky

 

Tvorba zákonných opravných položiek k pohľadávkam

Tvorba zákonných opravných položiek k pohľadávkam podľa zákona č. 595/­2003 Z. z. o daní z príjmov v z. n. p.  účtuje na rovnakom nákladovom účte 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam, na ktorom sa účtuje aj tvorba ostatných, teda nezákonných opravných položiek k pohľadávkam. Z tohto dôvodu je potom potrebné opravné položky k pohľadávkam sledovať na analytických účtoch na opravné položky tvorené podľa zákona o dani z príjmov (zákonné opravné položky) a ostatné opravné položky k pohľadávkam.

Základné súvzťažnosti účtovania tvorby a čerpania opravných položiek
a) účtovanie tvorby opravných položiek	MD	D
1. tvorba zákonnej opravnej položky k pohľadávkam podľa § 20 zákona o dani z príjmov	547-Aú	391-Aú
2. tvorba ostatných opravných položiek k pohľadávkam	547-Aú	391-Aú
b) zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke z dôvodu	MD	D
1. úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty pohľadávky	391-Aú	547-Aú
2. vyradenia pohľadávky z účtovníctva	391-Aú	31x, 378

 

Príklady účtovania opravných položiek k pohľadávkam

Príklad

Účtovanie opravnej položky k pohľadávke, ktorú dlžník v nasledujúcom účtovnom období úplne splatí

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Tvorba opravnej položky k pohľadávke, ktorá predstavuje riziko, že ju dlžník sčasti nezaplatí (napr. pohľadávka je vo výške 10 000 €, opravná položka sa tvorí iba vo výške 3 000 €)	3 000 €	547	391
2. Úhrada pohľadávky v nasledujúcom účtovnom období vo výške 100 % hodnoty pohľadávky	10 000	221	311
3. Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke (pominuli dôvody jej existencie)	3 000	391	547

 

Príklad

Účtovanie opravnej položky k pohľadávke, ktorú dlžník v nasledujúcom účtovnom období splatí iba čiastočne

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Tvorba opravnej položky k pohľadávke, ktorá predstavuje riziko, že ju dlžník úplne nesplatí (tvorba opravnej položky vo výške 100 % hodnoty pohľadávky)	10 000	547	391
2. Úhrada pohľadávky vo výške 8 000 € v nasledujúcom účtovnom období	8 000	221	311
3. Čiastočné zníženie opravnej položky k pohľadávke vo výške prijatej úhrady	8 000	391	547

 

Keďže k úhrade zvyšnej časti pohľadávky nedošlo ani v nasledujúcom účtovnom období, účtovná jednotka sa rozhodla, že ustúpi od jej vymáhania (vyradí ju z účtovníctva). Pred jej vyradením musí najskôr zúčtovať vytvorenú opravnú položku, resp. jej časť, čím dôjde zároveň aj k vyradeniu (odpisu) zvyšnej časti pohľadávky z účtovníctva.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
4. Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke z dôvodu vyradenia pohľadávky z účtovníctva alebo	2 000	391	311
5. Zúčtovanie (zrušenie) OP k pohľadávkam pred odpisom neuhradenej časti pohľadávky	2 000	391	547
6. Odpis neuhradenej časti pohľadávky	2 000	546	311

 

Ak by opravná položka k pohľadávke nebola účtovaná vôbec, potom jej neuhradená časť by sa zúčtovala do nákladov, účtovný predpis: 546 /­ 311 v sume 2 000 €.

Príklad

Účtovanie opravnej položky k pohľadávke, ktorú dlžník v nasledujúcich účtovných obdobiach nesplatí vôbec a účtovná jednotka pristúpi k odpisu pohľadávky do nákladov

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.  Tvorba opravnej položky k pohľadávke, ktorá predstavuje riziko, že ju dlžník úplne nesplatí (tvorba opravnej položky vo výške 100 % hodnoty pohľadávky)	10 000	547	391
2.  Zúčtovanie opravnej položkyz dôvodu vyradenia pohľadávky z účtovníctva alebo	10 000	391	311
3.  Zúčtovanie (zrušenie) OP k pohľadávkam pred odpisom neuhradenej časti pohľadávky	10 000	391	547
4.  Odpis neuhradenej časti pohľadávky	10 000	546	311

 

Poznámka

Nakoľko k úhrade pohľadávky nedošlo a účtovná jednotka sa rozhodla vyradiť pohľadávku z účtovníctva, podľa § 18 ods. 12 postupov účtovania, musí najskôr zúčtovať vytvorenú opravnú položku a až potom pristúpiť k jej vyradeniu z účtovníctva. Ak by výška opravnej položky bola napríklad iba vo výške 50 % z hodnoty pohľadávky, účtovná jednotka zúčtuje vytvorenú opravnú položku vo výške 50 % z účtu 311 a zvyšok zúčtuje do nákladov na účet 546.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia pohľadávky z účtovníctva	5 000	391	311
2. Odpis pohľadávky do nákladov	5 000	546	311

 

Upravujúce závierkové účtovné prípady a opravné položky

Podľa § 18 ods. 9 postupov účtovania, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa posudzuje opodstatnenosť účtovania tvorby opravnej položky a trvania opodstatnenosti existencie a sumy už vytvorenej opravnej položky k majetku. Posudzuje sa aj potreba účtovania upravujúcich závierkových účtovných prípadov podľa § 2a ods. 1 písm. b) postupov účtovania.

Na základe uvedeného, opravné položky k jednotlivým druhom majetku sa účtujú na základe výsledkov inventarizácie, teda účtovné jednotky by mali o tvorbe, znížení alebo o rozpustení (zrušení) opravných položiek účtovať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (ide o závierkové účtovné prípady).

Môžu nastať prípady, že účtovná jednotka v čase odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka do dňa jej zostavenia zistí, že zaúčtovala nesprávnu výšku opravnej položky, alebo ju nezaúčtovala vôbec, pretože do dňa, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, potrebný údaj nemala k dispozícií, napr. odberateľ sa dostal do konkurzu, tak potom bude o takýchto účtovných prípadoch účtovať v rámci upravujúcich závierkových účtovných prípadov.

Príklad

Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku k 31. 12. 2025. Zostaviť a odovzdať účtovnú závierku na daňový úrad musí najneskôr v lehote do 31. 3. 2026, ak nepodá oznámenie o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania, čím sa predlžuje aj lehota na zostavenie účtovnej závierky. Účtovná jednotka v rámci závierkových účtovných prípadov na základe výsledkov inventarizácie zaúčtovala opravnú položku k pohľadávke, ktorú dlžník dlhší čas nesplácal. Opravnú položku účtovná jednotka vytvorila vo výške 50 % hodnoty pohľadávky.

Počas zostavovania účtovnej závierky, napr. dňa 25. 1. 2026 sa účtovná jednotka dozvedela, že na dlžníka tejto pohľadávky bol v januári 2026 vyhlásený konkurz (čo značí, že dlžník musel mať finančné problémy už v roku 2025). Účtovná jednotka v rámci upravujúcich závierkových účtovných prípadov doúčtuje tvorbu pohľadávky do výšky 100 % jej hodnoty, čo znamená, že doúčtuje zvyšných 50 % hodnoty pohľadávky do nákladov, účtovný predpis bude nasledovný: 547-Aú /­ 391-Aú.

Účet 395 – Vnútorné zúčtovanie

Na účte 395 sa účtujú vzťahy medzi jednotlivými vnútornými organizačnými útvarmi účtovnej jednotky v závislosti od organizácie účtovníctva účtovnej jednotky. Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Dodávky vnútropodnikových služieb medzi vnútornými útvarmi:
a) v odovzdávajúcom útvare	395	699
b) preberajúcom útvare	599	395
2. Presuny medzi samostatne bilancujúcimi útvarmi
a) v odovzdávajúcom útvare	395	1x, 02x,11x, 13x, 2xx …
b) v preberajúcom útvare	01x, 02x, 11x, 13x, 2xx,...	395

 

Účet 398 – Spojovací účet pri združení

Na tomto účte sa účtujú operácie voči účastníkom združenia, ak

a)  nevzniká samostatná právnická osoba,

b)  jeden z účastníkov tohto združenia je poverený správou peňazí alebo iných vecí poskytnutých na účely združenia.

 

Na účte 398 sa v účtovníctve správcu združenia a v účtovníctve účastníkov združenia účtuje o vložených prostriedkoch a iných účtovných prípadoch. V rámci uzatvorenia účtovných kníh sa vzájomne odsúhlasuje účtovanie na účte 398 medzi správcom združenia a jednotlivými účastníkmi združenia. Účtovanie na účte 398 sa usporiada tak, aby sa zabezpečili údaje o podieloch jednotlivých účastníkov združenia na jeho majetku, výnosoch a nákladoch.

Účtovanie na tomto účte sa musí usporiadať tak, aby jednotliví účastníci združenia zabezpečili údaje o svojom podiele na majetku, výnosoch a nákladoch združenia.

 

Tak ako to vyplýva z postupov účtovania, účet 398 budú používať účastníci združenia v tých prípadoch, ak jeden z účastníkov združenia bol poverený správou združenia a ktorý v rámci svojho účtovníctva bude zároveň účtovať aj o združení.

V účtovníctve správcu združenia musí byť zabezpečené oddelené sledovanie nákladov a výnosov združenia, ako aj ostatných vzťahov týkajúcich sa združenia. Napr. účastníci združenia môžu byť spolumajiteľmi majetku, môžu mať spoločné zásoby a pod. Najneskôr do konca účtovného obdobia musia byť všetky účtovné operácie zaúčtované s účastníkmi združenia. Pre účtovanie sa použije účet 398, ktorý bude vykazovať aktívny alebo pasívny zostatok, t. j. buď pohľadávku alebo záväzok vyplývajúci z činnosti združenia.

 

Ostatní účastníci združenia prostredníctvom spojovacieho účtu zaúčtujú do svojho majetku, nákladov a výnosov vzájomné vzťahy podľa vyúčtovania správcu, ktorý bol poverený vedením účtovníctva o združení.

Príklad

Podnikatelia Alfa a Beta uzatvorili zmluvu o združení na spoločné prevádzkovanie obchodu s tovarom. V zmluve sa dohodli, že účtovníctvo za združenie bude viesť podnikateľ BETA. Do združenia vložili obaja účastníci peňažné prostriedky v rovnakom pomere 50: 50. Účtovníctvo za združenie bude viesť podnikateľ Beta.

Účtovné súvzťažnosti u podnikateľa Beta za združenie	MD	D
1. Prijatý peňažný vklad od podnikateľa Alfa pre združenie	221	398-A
2. Podnikateľ Beta tiež presunie peniaze do združenia	221	398-B
3. Nákup tovaru	132	321
4. Predaj tovaru
a) vyskladnenie tovaru	504	132
b) predajná cena	311	604
5. Úhrada dodávateľom za tovar	321	221
6. Inkaso od odberateľa za predaný tovar atď., čiže za združenie sa budú účtovať všetky účtovné prípady, ako pri akomkoľvek podnikateľskom subjekte, napr. združenie môže nadobudnúť majetok, z ktorého sa budú účtovať odpisy	221	311
7. Rozúčtovanie podielu nákladov účastníkovi Alfa	398-A	504
8. Rozúčtovanie podielu výnosov účastníkovi Alfa:	604	398-A
9. Rozúčtovanie peňažných prostriedkov účastníkovi Alfa:	398-A	221

 

Podiel nákladov, výnosov a peňazí pripadajúci na Betu zo spoločného obchodu zostáva v spoločnosti Beta.

Účtovné súvzťažnosti v spoločnosti ALFA	MD	D
1. Poskytnutá peňažná suma združeniu	398	221
2. Prijatý podiel nákladov zo združenia	504	398
3. Prijatý podiel výnosov zo združenia	398	604
4. Prijatý podiel peňažných prostriedkov zo združenia	221	398