Zrušenie registrácie k DPH (1.)

Zrušenie registrácie platiteľa dane znamená, že právnická alebo fyzická osoba, odo dňa určeného daňovým úradom prestáva byť platiteľom dane z pridanej hodnoty. Podmienky a postup pri zrušení registrácie platiteľa DPH upravuje zákon o dani z pridanej hodnoty. Na úvod treba poznamenať, že zákon o DPH v princípe rozpoznáva dva druhy zrušenia registrácie platiteľa, a to dobrovoľné zrušenie alebo zrušenie registrácie daňovým úradom z úradnej moci.

Zákon o DPH neupravuje formu a spôsob podania žiadosti o zrušenie registrácie pre daň

(pri tzv. dobrovoľnom zrušení registrácie). Pri podaní žiadosti o zrušenie registrácie pre daň platiteľ dane postupuje podľa § 13 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „daňový poriadok“). Zo žiadosti o zrušenie registrácie pre daň musí byť zrejmé, kto ju podáva, v akej veci a z akých dôvodov požaduje platiteľ dane zrušiť registráciu pre daň.

V § 81 zákona o DPH je upravené zrušenie registrácie pre daň platiteľa dane, ktorý je registrovaný podľa § 4, § 5 a § 6 tohto zákona a v § 82 zákona o DPH je upravené zrušenie registrácie osoby registrovanej pre daň podľa § 7 zákona o DPH, ktorá nie je platiteľom dane. Zrušenie registrácie pre daň skupiny je predmetom § 81a zákona o DPH.

Dobrovoľné zrušenie registrácie platiteľa registrovaného podľa § 4 zákona o DPH

V zmysle ustanovenia § 81 ods. 1 zákona o DPH môže platiteľ registrovaný podľa § 4 uvedeného zákona požiadať o zrušenie registrácie pre daň najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, ak jeho obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur. Uvedené dve podmienky je nevyhnutné pre účely možnosti požiadať o zrušenie registrácie platiteľa DPH splniť súčasne.

Ak platiteľ spĺňa uvedené podmienky pre zrušenie registrácie, daňový úrad môže zrušiť registráciu platiteľa k DPH na základe jeho žiadosti, a to ku dňu, uplynutím ktorého právnická osoba alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH. Už od 1. 10. 2012 teda platí, že daňový úrad nemá povinnosť, ale možnosť zrušiť registráciu pre daň.

Zrušenie registrácie platiteľov podnikajúcich v združení

V uvedenej súvislosti je predovšetkým potrebné pripomenúť, že zákon o DPH bol s účinnosťou od 1. januára 2014 doplnený a zmenený zákonom č. 360/2013 Z. z., ktorým sa vypustili ustanovenia § 4 ods. 2 a 3 a druhej vety ods. 4 zákona o DPH týkajúce sa povinnej a aj dobrovoľnej registrácie zdaniteľných osôb, ktoré spoločne podnikajú na základe zmluvy o združení podľa § 829 a nasl. Občianskeho zákonníka alebo inej obdobnej zmluvy.

Z hľadiska uplatňovania zákona o DPH sa spoločné podnikanie s účinnosťou od 1. januára 2014 posudzuje rovnako ako individuálne podnikanie jednotlivých osôb. Zákon o DPH združenie nepovažuje za samostatnú zdaniteľnú osobu, ani k nemu nepristupuje ako k fiktívnej samostatnej zdaniteľnej osobe, ako je to v prípade skupiny v zmysle § 4a a § 4b zákona o DPH, kde viacero zdaniteľných osôb po splnení zákonom stanovených podmienok je možné považovať za jednu zdaniteľnú osobu.

S účinnosťou od 1. 1. 2014 sa pri zrušení registrácie pre daň platiteľov dane, ktorí podnikajú spoločne na základe zmluvy o združení, postupuje tak, ako pri každom inom platiteľovi dane. Do obratu pre účely zrušenia registrácie pre daň (§ 81 ods. 1 zákona o DPH) si každý člen združenia započítava príjmy (výnosy) zo svojej podnikateľskej činnosti, teda z činnosti, ktorú vykonáva mimo združenia a aj z činnosti, ktorú vykonáva v rámci združenia, ale len v rozsahu resp. podiele vzťahujúcom sa na jeho činnosť vykonávanú v rámci združenia. Do obratu sa teda nezapočítava celý spoločný obrat združenia.

Ustanovenie § 81 ods. 4 písm. b) zákona o DPH vypustením ustanovení upravujúcich povinnú a dobrovoľnú registráciu pre daň osôb, ktoré spoločne podnikajú na základe zmluvy o združení nie je dotknuté, t.j. daňový úrad môže pristúpiť k zrušeniu registrácie pre daň, ak napr. platiteľ dane nevykonáva žiadnu podnikateľskú činnosť.

Zrušenie registrácie platiteľa
pri skončení podnikania

Zákon o DPH v zmysle ustanovenia § 81 ods. 2 zakotvuje povinnosť platiteľa dane požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane. Pri splnení povinnosti vyplývajúcej z uvedeného ustanovenia nie je rozhodujúca dĺžka obdobia, v ktorom bol platiteľom dane a ani výška dosiahnutého obratu.

Ak podá žiadosť o zrušenie registrácie platiteľ dane – fyzická osoba, z dôvodu, že zrušila živnostenské oprávnenie, daňový úrad by mal pristúpiť k zrušeniu registrácie až po preverení, že sú splnené podmienky ustanovené v § 81 ods. 2 zákona o DPH. Fyzická osoba môže totiž aj naďalej vykonávať ekonomickú činnosť, z ktorej môže dosahovať obrat, pretože zákon o DPH ekonomickú činnosť chápe v širšom rozsahu ako Obchodný zákonník. Pri posudzovaní, ktoré osoby sa považujú za zdaniteľnú osobu a čo sa na účely zákona o DPH rozumie ekonomickou činnosťou, sa aj pri zrušení registrácie pre daň vychádza z § 3 spomínaného právneho predpisu.

Zrušenie registrácie DPH pri zrušení právnickej osoby bez likvidácie

Zákon o DPH v zmysle poslednej vety § 81 ods. 2 ustanovuje povinnosť právnickej osobe, ktorá sa zrušuje bez likvidácie, túto skutočnosť oznámiť daňovému úradu pred svojím zánikom. Následne podľa druhej vety ustanovenia § 81 ods. 5 zákona o DPH platí, že ak sa právnická osoba zrušuje bez likvidácie, daňový úrad nevydá rozhodnutie o zrušení registrácie a neurčí deň, ktorým táto osoba prestáva byť platiteľom dane. Právnická osoba, ktorá sa ruší bez likvidácie prestane byť platiteľom dane zo zákona dňom jej zániku, ktorým je deň výmazu z obchodného registra.

V uvedenej súvislosti treba poznamenať, že zákon o DPH neupravuje formu a spôsob podania oznámenia o tom, že sa právnická osoba ruší bez likvidácie. Pri podaní oznámenia sa postupuje podľa daňového poriadku, pričom z oznámenia by malo byť zrejmé, kto ho podáva, v akej veci a nakoľko to z povahy podania vyplýva, aj dôvody podania.

Napokon je potrebné uviesť, že pri zániku platiteľa dane bez likvidácie, keď právny nástupca je platiteľom dane, alebo sa stáva platiteľom dane zo zákona podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH, nevzniká daňová povinnosť podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH. Uvedené platí v zmysle § 81 ods. 8 zákona o DPH.

Povinnosť požiadať o zrušenie registrácie platiteľa – zahraničnej osoby

Platiteľ – zahraničná osoba, registrovaná pre DPH podľa § 5 zákona o DPH má povinnosť požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane. Uvedené konštatovanie vyplýva z ustanovenia § 81 ods. 2 zákona o DPH. Uvedená povinnosť vzniká bez ohľadu na dĺžku obdobia, v ktorom bola takáto osoba platiteľom dane, a výšku dosiahnutého obratu.

Avšak ak ide o možnosť zrušenia registrácie pre DPH takých zahraničných podnikateľov, ktorí dodávajú tovar do Slovenskej republiky tzv. zásielkovým spôsobom, pre nich platí ustanovenie § 81 ods. 3 zákona o DPH, v zmysle ktorého môže platiteľ registrovaný podľa § 6 uvedeného zákona požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak v bežnom kalendárnom roku celková hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahne 35 000 eur a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahla 35 000 eur, ak nevykonáva v tuzemsku inú činnosť ako zásielkový predaj. Okrem splnenia spomínaných podmienok kvantifikácie hodnoty dodaného tovaru, musí byť súčasne splnená aj podmienka, že okrem spomínaného zásielkového predaja tovaru neuskutočňujú na území Slovenskej republiky iné činnosti, ktoré sú predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH.

Zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa § 6 zákona o DPH, musí zdaňovať slovenskou daňou dodanie tovaru z iného členského štátu do tuzemska pri zásielkovom predaji tovaru najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov, preto táto osoba musí byť aj registrovaná pre daň podľa § 6 zákona o DPH najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov. Takto uvedená dĺžka doby registrácie je vlastne odvodená od podmienok na zrušenie registrácie (§ 81 ods. 3 zákona o DPH). Na § 6 zákona o DPH nadväzujú ustanovenia o určení miesta dodania tovaru pri zásielkovom predaji (§ 14 ods. 1 zákona o DPH). Registrácia pre daň však nemusí trvať vo všetkých prípadoch celé dva kalendárne roky. Pôjde napr. o situáciu, ak táto osoba skončí v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane.

Ak platiteľ spĺňa všetky uvedené podmienky pre zrušenie registrácie, daňový úrad môže zrušiť registráciu platiteľa k DPH na základe jeho žiadosti, a to ku dňu, uplynutím ktorého právnická osoba alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH.

Možnosť tzv. skupinovej registrácie

bola do slovenského zákona o DPH zakomponovaná s účinnosťou od 1. apríla 2009 a to v rámci nových samostatných § 4a a § 4b spomínaného právneho predpisu. V zmysle takejto právnej úpravy platí, že viac zdaniteľných osôb so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, ktoré sú spojené finančne, ekonomicky a organizačne, sa môže považovať za jednu zdaniteľnú osobu.

Ak sa jednotliví členovia skupiny bez toho, aby prestali spĺňať podmienky skupinovej registrácie, dobrovoľne rozhodnú pre zrušenie registrácie skupiny, zástupca skupiny podá „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty“. Ak o zrušenie registrácie skupiny požiada zástupca skupiny najneskôr do 31. októbra kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny k 31. decembru kalendárneho roka. Ak o zrušenie registrácie požiada zástupca skupiny po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr k 31. decembru kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti. To znamená, že ak chce skupina zrušiť registráciu napr. k 31. decembru 2015, musí požiadať daňový úrad o zrušenie registrácie skupiny najneskôr do 31. októbra 2015. Ak zástupca skupiny požiada o zrušenie registrácie skupiny až po 31. októbri 2015, daňový úrad má právo zrušiť túto registráciu skupiny až k 31. decembru 2016.

Zrušenie registrácie vykonané z úradnej moci

je predmetom úpravy § 81 ods. 4 písm. b) zákona o DPH. Spomínané ustanovenie poskytuje daňovému úradu právomoc zrušiť registráciu platiteľa dane v tých prípadoch, ak nie sú dôvody na registráciu, a to ak platiteľ:

1.  nevykonáva alebo prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 zákona o DPH alebo

2.  opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie alebo kontrolný výkaz, opakovane v kalendárnom roku nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť, opakovane nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne, alebo opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole.

Zrušenie registrácie z úradnej moci, ak platiteľ nevykonáva alebo prestal vykonávať podnikanie

Správca dane by mal pri zrušení registrácie pre daň z úradnej moci z tohto dôvodu posudzovať každý prípad individuálne, podľa konkrétnej situácie a na základe dostatočne zisteného skutkového stavu, napr. z akých dôvodov a akú dobu nevykonáva podnikateľskú činnosť. Za osobu, ktorá vykonáva podnikateľskú činnosť sa považuje aj osoba, ktorá deklaruje svoj zámer uskutočňovať zdaniteľné obchody, t.j. aj osoba, platiteľ dane, ktorá sa pripravuje na vykonávanie podnikateľskej činnosti, napr. kúpou majetku alebo služieb určených na podnikanie, aj keď napr. v určitej dobe vzhľadom na predmet podnikateľskej činnosti neuskutočnila žiadne zdaniteľné obchody, sa považuje za osobu, ktorá vykonáva podnikateľskú činnosť, ak nie je preukázané napríklad, že zneužíva systém DPH.

V súvislosti s predmetnou problematikou možno uviesť, že ak platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4 zákona o DPH vykonáva podnikateľskú činnosť s miestom dodania mimo tuzemska, napr. len dodanie služieb z tuzemska do iného členského štátu pre osobu identifikovanú pre daň v inom členskom štáte, pričom v daňových priznaniach toto dodanie neuvádza, neznamená to, že ide o osobu, ktorá nevykonáva alebo prestala vykonávať činnosť ako takú podľa § 3 zákona o DPH.

Zrušenie registrácie z úradnej moci v prípade neplnenia zákonom ustanovených povinností

Daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň, ak nie sú dôvody na registráciu pre daň a to, ak platiteľ dane opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie alebo kontrolný výkaz, opakovane v kalendárnom roku nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť, opakovane nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne alebo opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole.

Aby situácia bola kvalifikovaná ako opakovaná, postačuje, ak platiteľ dane dvakrát nesplní niektorú z vyššie uvedených povinností. Skutočnosť, že platiteľ dane opakovane nepodá daňové priznanie, opakovane nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť, opakovane nie je zastihnuteľný (na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne), alebo opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole, nemusí znamenať, že nastali dôvody na zrušenie registrácie pre daň z úradnej moci. Skutočnosti, ktoré môžu byť dôvodom na zrušenie registrácie pre daň z úradnej moci ustanovené v § 81 ods. 4 písm. b) bod 2 zákona o DPH, však majú vplyv na prípadnú povinnosť zložiť zábezpeku na daň pri registrácii v zmysle § 4c ods. 1 zákona o DPH a sú dôvodom na zverejnenie tohto platiteľa dane v zozname vedenom Finančným riaditeľstvom SR v zmysle § 69 ods. 14 písm. b) a ods. 15 zákona o DPH pri ručení za daň.

Zrušenie registrácie skupiny z úradnej moci

Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie, ak skupina prestane spĺňať podmienky skupinovej registrácie je ustanovená v rámci § 81a ods. 2 zákona o DPH. Ak nastanú skutočnosti, dôsledkom ktorých skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH, zástupca skupiny je totiž povinný bezodkladne podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny. Daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr do 30 dní odo dňa podania žiadosti o zrušenie registrácie skupiny. Ak však zástupca skupiny nesplní povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny a daňový úrad zistí, že skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH (napr. finančné, ekonomické a organizačné prepojenie zdaniteľných osôb), daňový úrad zruší registráciu skupiny z úradnej moci.

Dňom zrušenia registrácie skupiny (buď na základe žiadosti zástupcu skupiny, alebo z úradnej moci), skupina prestáva byť platiteľom dane a zaniká platnosť osvedčenia o registrácii skupiny a jej identifikačného čísla pre daň. Členovia skupiny sú povinní do desiatich dní od zrušenia registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenia o registrácii pre daň.

V deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny prechádzajú práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH na členov skupiny v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté členmi skupiny a členovia skupiny sa stávajú samostatnými platiteľmi dane. Týmto platiteľom dane miestne príslušný daňový úrad vydá osvedčenia o registrácii pre daň a pridelí identifikačné čísla pre daň. To znamená, že v deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny sa jednotliví členovia skupiny stávajú samostatnými platiteľmi dane na svojich miestne príslušných daňových úradoch, kde sú im pridelené samostatné identifikačné čísla pre daň a vydané samostatné osvedčenia o registrácii pre daň.

Postup správcu dane

Ak daňový úrad pristúpi k zrušeniu registrácie pre DPH, či už na základe žiadosti platiteľa dane alebo z úradnej moci, musí platiteľovi dane vydať rozhodnutie o zrušení registrácie pre DPH, v ktorom určí deň, uplynutím ktorého prestáva byť platiteľom dane. Ako deň, ktorým právnická alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom dane, je možné určiť ktorýkoľvek deň. Môže to byť posledný deň príslušného zdaňovacieho obdobia alebo ktorýkoľvek deň v rámci príslušného zdaňovacieho obdobia. Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie.

Uplynutím dňa, ktorým právnická alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom dane:

•    končí prebiehajúce zdaňovacie obdobie,

•    zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň,

•    zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň.

Osoba, ktorá bola platiteľom dane má povinnosť do desiatich dní odo dňa, kedy prestala byť platiteľom dane, odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.

Vychádzajúc z ustanovenia § 78 ods. 2 zákona o DPH vzniká osobe, ktorej bola zrušená registrácia pre DPH, povinnosť podať daňové priznanie do 25 dní od skončenia posledného zdaňovacieho obdobia a v tej istej lehote je povinná zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť.

Zrušenie registrácie a daňová povinnosť

V poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi daňová povinnosť vzťahujúca sa na:

•    majetok, pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná,

•    majetok, ktorý nadobudol bez dane a pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň u predchádzajúceho vlastníka úplne alebo čiastočne odpočítaná. V danom prípade ide napr. o kúpu podniku alebo časti podniku tvoriacu samostatnú organizačnú zložku podľa § 10 ods. 1 zákona o DPH.

Zákon o DPH ustanovuje, že platiteľ, ktorý je účtovnou jednotkou, odvedie daň vo výške, ktorá sa vypočíta takto:

•    pri odpisovanom hmotnom a nehmotnom majetku z daňovej zostatkovej ceny zistenej podľa § 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“),

•    pri zásobách z ceny zistenej podľa § 25 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej iba „zákon o účtovníctve“).

Platiteľ, ktorý nie je účtovnou jednotkou, použije pri výpočte odvodu dane postup ako platiteľ, ktorý je účtovnou jednotkou.

Daň krátená koeficientom

V zmysle § 81 ods. 7 zákona o DPH platí, že pri odvode dane podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH z takého majetku, pri ktorom platiteľ odpočítal daň pomerne podľa § 50 spomínaného zákona (t.j. prostredníctvom koeficientu), alebo vykonal úpravu odpočítanej dane podľa § 54 uvedeného právneho predpisu, zohľadní tieto skutočnosti pri výpočte sumy dane podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH – t.z. uplatní v minulosti aplikovaný koeficient.

Napokon je potrebné zdôrazniť, že pri výpočte dane podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH sa použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti.

Výnimka z odvodu dane pri zrušení registrácie

podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH je predmetom ustanovenia § 81 ods. 8 uvedeného zákona. Táto povinnosť dodatočného odvodu dane pri zrušení registrácie platiteľa DPH totiž v zmysle uvedeného ustanovenia nevzniká pri zániku platiteľa bez likvidácie, a to v prípadoch, ak právni nástupcovia sú platiteľmi, alebo sa so zákona platiteľmi stávajú v zmysle § 4 ods. 4 zákona o DPH. Podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH sa totiž tzv. „platiteľom so zákona“ stáva aj právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá nadobudne v tuzemsku hmotný majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku alebo časti podniku platiteľa tvoriacej samostatnú organizačnú zložku podľa § 476 až § 488 Obchodného zákonníka, a to odo dňa nadobudnutia podniku alebo jeho časti. Platiteľom sa stáva aj zdaniteľná osoba, ak je právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie, a to odo dňa, keď sa stala právnym nástupcom.

Vrátenie odpočtu dane pri oprave základu dane alebo sadzby dane

Aj keď právnická alebo fyzická osoba už nie sú platiteľmi dane, môže vzniknúť v určitých prípadoch povinnosť vrátiť daňovému úradu uplatnený odpočet dane alebo jeho pomernú časť. Túto povinnosť upravuje § 81 ods. 9 zákona o DPH. Toto ustanovenie upravuje postup v prípade, ak platiteľ vyhotoví pri oprave základu dane alebo zmene výšky dane faktúru (dobropis) pre právnickú alebo fyzickú osobu, ktorá prestala byť platiteľom dane podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH. Takáto právnická alebo fyzická osoba je povinná vrátiť daňovému úradu odpočítanú daň alebo jej pomernú časť viažucu sa na vykonanú opravu základu dane. Táto povinnosť sa nevzťahuje na prípad, keď táto suma dane bola zahrnutá v odvode dane podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH [napr. spomínaná faktúra (dobropis) sa týkala majetku, z ktorého bola odvedená daň pri zrušení registrácie v zmysle § 81 ods. 6 zákona o DPH].

Uplatnený odpočet dane alebo jeho pomernú časť je potrebné vrátiť daňovému úradu do 10 dní odo dňa vyhotovenia faktúry (dobropisu). Keďže povinnosť vrátiť odpočet dane je uložená osobe, ktorá nie je už platiteľom dane, odpočet sa vráti priamo (bez podania daňového priznania) uhradením príslušnej sumy na účet daňového úradu.

Zrušenie registrácie osoby registrovanej pre DPH podľa § 7 a § 7a zákona o DPH

Podľa § 7 ods. 1 zákona o DPH je zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, a ktorá nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur. Takáto osoba (registrovaná podľa § 7 zákona o DPH) môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eura a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.

Vychádzajúc z ustanovenia § 7a ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH platí, že:

•    ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred prijatím služby; žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH,

•    ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň, je príjemca služby, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred dodaním služby; žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH.

Na základe § 82 ods. 2 zákona o DPH je osoba registrovaná podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH povinná požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď končí v tuzemsku podnikanie.

Podľa § 82 ods. 3 zákona o DPH daňový úrad zruší registráciu pre daň:

•    na žiadosť osoby registrovanej podľa § 7 alebo 7a, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie na daň,

•    z úradnej moci, ak osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a nesplnila povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň,

•    z úradnej moci, ak sa osoba registrovaná podľa § 7 alebo 7a stala platiteľom ku dňu, keď sa stala platiteľom. Daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie nevydáva.

 Ing. Ján Mintál