Zrážková daň športovcov

Na základe novely zákona o dani z príjmov č. 128/2023 Z. z. sa zdanenie príjmov športovcov a športových odborníkov počnúc januárom 2024 vykonáva dvoma spôsobmi, a to prednostne daňou vyberanou zrážkou vo výške 19 % za predpokladu, že športovec nepostupuje podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzických osôb typu B (rovnako ako za rok 2023) len v prípade, ak sa športovec s osobou, ktorá mu vypláca príjem za výkon športovej činnosti, písomne dohodne, že zrážkovú daň neuplatní. Športovcovi sa vyplatí celý (hrubý) príjem, ktorý si následne sám vysporiada v daňovom priznaní po skončení kalendárneho roka.

Prvýkrát sa tento postup použije pri zdaňovaní príjmov plynúcich športovcom od 1. januára 2024. Príjmy športovcov alebo športových odborníkov, ktoré budú vysporiadané zrážkovou daňou vo výške 19 %, už nebudú vstupovať do ich daňových priznaní. A to ani v prípade, ak športovec prekročí hranicu príjmov pre podanie daňového priznania. Výhodou tohto spôsobu zdaňovania športovcov a športových odborníkov je prenesenie daňovej povinnosti na inú osobu – na vyplácajúcu organizáciu. Nie je potrebná registrácia športovca na daňovom úrade, športovec neplatí z takto zdanených príjmov odvody do zdravotnej poisťovne a ani do Sociálnej poisťovne.

Športovec, ktorý uzatvorí
dohodu s vyplácajúcou športovou organizáciou

že sa zrážková daň uplatňovať nebude, musí byť zaregistrovaný na daňovom úrade a musí mať pridelené DIČ.

Takýto postup bude mať viacero výhod. Ako športovec s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti si uplatní daňové výdavky v skutočne preukázanej výške podľa pravidiel určených zákonom o dani z príjmov, alebo si môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z dosiahnutých príjmov.

Súčasne môže využiť zníženú 15 % sadzbu dane (pokiaľ jeho zdaniteľné príjmy za rok 2024 neprekročia 60 000 eur). V daňovom priznaní za rok 2024 si môže uplatniť nielen nezdaniteľnú časť základu dane na seba, ale aj ostatné nezdaniteľné časti, najmä na svojho manželského partnera. Rovnako ako ostatné samostatne zárobkovo činné osoby bude mať nárok na daňový bonus na deti a aj na bonus súvisiaci s úverom na bývanie. Okrem týchto výhod podaním daňového priznania vzniknú športovcovi budúce záväzky súvisiace s platbami poistného do zdravotnej poisťovne a po prekročení hranice príjmov aj do Sociálnej poisťovne.

Zrážková daň sa od roku 2024 vzťahuje na aktívne príjmy
z činnosti športovca alebo športového odborníka

podľa zákona č. 440/2015 Z. z. o športe. Ide o nasledovné druhy príjmov:

•    príjmy profesionálneho športovca, ktorý vykonáva šport ako samostatne zárobkovo činná osoba,

•    príjmy amatérskeho športovca, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu, ak:

-   rozsah vykonávania športu počas jedného kalendárneho roka nepresahuje osem hodín v týždni, päť dní v mesiaci alebo 30 dní v kalendárnom roku,

-   zmluva nezaväzuje športovca k účasti na príprave na súťaž,

-   vykonáva šport v rámci jednej súťaže alebo viacerých navzájom súvisiacich súťaží v krátkom časovom období,

•    príjmy amatérskeho športovca, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca,

•    príjmy amatérskeho športovca, ktorý vykonáva šport bez zmluvy,

•    príjmy športového odborníka – trénera a inštruktora športu,

•    príjmy športového odborníka – fyzickej osoby vykonávajúcej odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti získanej podľa osobitného predpisu,

•    príjmy športového odborníka – fyzickej osoby vykonávajúcej odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti určenej predpismi športového zväzu,

•    príjmy športového odborníka – fyzickej osoby vykonávajúcej činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť.

Súčasťou príjmov vyššie uvedených daňovníkov sú aj príjmy plynúce na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a 51 zákona o športe. Vo všetkých prípadoch príjmy športovca a športového odborníka je možné zaradiť medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti len v prípade, ak sú uvedení športovci zapísaní v Informačnom systéme športu (Slovenský športový portál). Bez zápisu by sa príjmy uvedených fyzických osôb zaradili medzi ostatné príjmy podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Súčasťou príjmov športovcov sú aj ceny zo športových súťaží, pretože ide o ceny prijaté daňovníkmi, ktorých športová činnosť je inou samostatnou zárobkovou činnosťou a nemožno pri nich uplatniť oslobodenie podľa § 9 ods. 2 písm. m) bod 3. zákona o dani z príjmov, a to ani do výšky 350 eur.

Nová právna úprava sa netýka príjmov športovcov a športových
odborníkov s uzatvorenou pracovnou zmluvou alebo s niektorou z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru

ktoré patria medzi príjmy zo závislej činnosti. Zdanenie zrážkovou daňou sa nebude uplatňovať ani na príjmy kontrolórov športovej organizácie, funkcionárov športovej organizácie, dopingových komisárov, profesionálnych športovcov s uzatvorenou zmluvou o profesionálnom vykonávaní športu a na športových odborníkov s uzatvorenou zmluvou o výkone činnosti športového odborníka.

Športová organizácia alebo iný platiteľ dane z príjmov vyberaných zrážkou má povinnosť odviesť túto zrazenú daň správcovi dane (daňovému úradu) najneskôr do 15. dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Napríklad, ak platiteľ dane vyplatí príjem znížený o zrážkovú daň v januári 2024, termín na odvod zrážkovej dane správcovi dane je 15. február 2024. Ak by lehota na odvod zrážkovej dane pripadla na sobotu, nedeľu alebo na deň pracovného pokoja, termín splatnosti zrážkovej dane sa posúva na najbližší pracovný deň.

Zrážkovú daň je platiteľ
dane povinný uhradiť na osobitné číslo účtu

ktoré je potrebné prekonvertovať do formátu IBAN: predčíslie účtu (500267) – základné číslo účtu daňovníka (OÚD) / 8180. Platiteľ dane pritom označí platbu variabilným symbolom 1700MMRRRR, kde MMRRRR je mesiac a rok vyplatenia príjmu, z ktorého bola zrazená zrážková daň. Ak platiteľ dane nevykoná zrážku dane alebo zrazenú daň včas neodvedie, bude sa správcom dane od neho vymáhať rovnako ako ním nezaplatená daň. Podobne sa postupuje, ak platiteľ dane nezrazí daň v správnej výške.

V prípade, že platiteľ dane vypláca príjem zdanený zrážkovou dane prvýkrát, musí sa zaregistrovať ako platiteľ dane z príjmov vyberaných zrážkou, a to prostredníctvom formulára uvedeného na webovom sídle Finančnej správy SR v sekcii Formuláre/Register: „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“, v lehote do 30 dní odo dňa prvej úhrady takto zdaneného príjmu.

Okrem toho má platiteľ dane povinnosť oznámiť zrazenie zrážkovej dane z príjmu, a to prostredníctvom formulára OZN4311v21 Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou § 43 ods. 11 (vzor platný pre rok 2021, 2022, 2023, 2024), a to v lehote do 15. dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac.

Prvýkrát budú platitelia dane zasielať oznámenie v lehote do 15. februára 2024.

Daňová povinnosť športovca je vykonaním zrážky dane z jeho príjmu splnená, nakoľko sa takýto príjem znížený o zrážkovú daň považuje za daňovo vysporiadaný a nie je potrebné ani možné uvádzať ho v daňovom priznaní.

Daň zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. u) zákona o dani z príjmov sa nevyberie vtedy, ak športovec uplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, t. j. ak sa vopred písomne dohodne s platiteľom dane na tom, že platiteľ dane z uvedených príjmov daň zrážkou nevyberie. To znamená, že športovec je potom povinný si svoju daňovú povinnosť z týchto príjmov vyrovnať sám prostredníctvom daňového priznania.

Uzavretie dohody o nezdaňovaní príjmov zrážkovou daňou je osoba vyplácajúca príjem povinná oznámiť správcovi dane

a to najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola dohoda uzavretá a v ktorom na základe uzatvorenej písomnej dohody zrážku dane nevykonal. Uzatvorenie takejto dohody je platiteľ dane povinný správcovi dane oznámiť na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo SR a uverejní ho na svojom webovom sídle (v súčasnosti formulár OZN4314v20 Oznámenie platiteľa dane podľa § 43 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov o uzavretí dohody s daňovníkom o nevyberaní dane zrážkou). Vzhľadom na účinnosť novej zrážkovej dane športovcov prvé takéto oznámenie bude zasielať platiteľ dane až v lehote do 31. 1. 2025, kedy môže byť uvedený formulár nahradený iným formulárom.

Zrážková daň, t. j. postup podľa § 43 ods. 3 písm. u) a § 43 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, sa neuplatní pri zdanení príjmov plynúcich športovcovi s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. e) na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a 51 zákona o športe. Daňovú povinnosť z týchto príjmov patriacich medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e), ktoré nepodliehajú zrážkovej dani, je športovec aj naďalej povinný vyrovnať si osobne, prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typu B.

Príklad

Športový tréner má za svoju činnosť pre športový klub vyplácanú mesačnú odmenu vo výške 500 eur. Za rok 2023 dosiahol príjem 6 000 eur (12 mesiacov x 500 eur). Pri podaní daňového priznania typu B si uplatní paušálne výdavky vo výške 60 % (6 000 x 60 %), t. j. 3 600 eur, jeho čiastkový základ dane zo športovej činnosti bude 2 400 eur (6 000 – 3 600). Nezdaniteľné časti základu dane si uplatňuje ako zamestnanec. Z príjmov zo športovej činnosti zaplatí daň 360 eur (použije 15 % sadzbu dane), povinnosť platiť odvody do Sociálnej poisťovne mu nevznikne. V rámci ročného zúčtovania zdravotného poistenia za rok 2023 zaplatí 226,11 eur (2 400/1,486x14 %), preddavky na zdravotné poistenie si určí v nulovej výške vzhľadom na platenie zdravotného poistenia z titulu zamestnania.

Tento športový tréner sa rozhodne nepodpísať dohodu o nezdaňovaní príjmov zrážkovou daňou od januára 2024. Športový klub ako platiteľ príjmu zrazí každý mesiac daň vo výške 19 %, t. j. 95 eur (500 x 19 %). Športovému odborníkovi bude mesačne vyplatený čistý príjem vo výške 405 eur. Ak by mal tento príjem vyplácaný celý rok, v čistom by zarobil 4 860 eur a zaplatená daň by bola vo výške 1 140 eur. Takto zdanený príjem neuvádza v daňovom priznaní a neplatí ani nedopláca z neho žiadne odvody.

Ak sa športový tréner rozhodne podpísať dohodu o nezdaňovaní príjmov zrážkovou daňou od januára 2024, športový klub mu každý mesiac vyplatí 500 eur. Pri podaní daňového priznania typu B si uplatní paušálne výdavky vo výške 60 % (6 000 x 60 %), t. j. 3 600 eur, jeho čiastkový základ dane zo športovej činnosti bude 2 400 eur (6 000 – 3 600). Z príjmov zo športovej činnosti zaplatí daň 360 eur (použije 15 % sadzbu dane), povinnosť platiť odvody do Sociálnej poisťovne mu nevznikne. V rámci ročného zúčtovania zdravotného poistenia za rok 2024 zaplatí 242,26 eur (2 400 / 1,486 x 15 %), preddavky na zdravotné poistenie si určí v nulovej výške vzhľadom na platenie zdravotného poistenia z titulu zamestnania. Pri tejto forme zdanenia by v čistom by zarobil 5 397,74 eur (o 537,74 eur viac ako pri zrážkovej dani) a zaplatená daň a nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia by boli vo výške 602,26 eur (360 + 242,26).

Ing. Zuzana Cingelová

Zmluva o sponzorstve v športe

§ 50 zákona č. 440/2015 Z. z.
o športe

(1) Zmluvou o sponzorstve v športe sa sponzor zaväzuje poskytnúť priame alebo nepriame peňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie (ďalej len „sponzorské“) športovcovi, športovému odborníkovi podľa § 6 ods. 1 písm. a) alebo športovej organizácii, ktorí sú členmi národného športového zväzu, národnej športovej organizácie alebo medzinárodnej športovej organizácie (ďalej len „sponzorovaný“), a sponzorovaný sa zaväzuje využiť sponzorské na dohodnutý účel súvisiaci so športovou činnosťou vykonávanou sponzorovaným. Ak je sponzorovaným športovec alebo športový odborník podľa § 6 ods. 1 písm. a), ktorí sú členmi národného športového zväzu, národnej športovej organizácie alebo medzinárodnej športovej organizácie, účelom sponzorského nesmie byť ich mzda alebo odmena za vykonávanie športu alebo inej športovej činnosti, ani úhrada nákladov na ich osobnú potrebu nesúvisiacich s vykonávaním ich športovej činnosti.

(2) Sponzorovaný môže uvádzať názov alebo obchodné meno, sídlo, logo sponzora alebo logo jeho výrobku v spojení s účelom, na ktorý bolo sponzorské poskytnuté. Náklady na uvádzanie sponzora nesmú presiahnuť 10 % hodnoty sponzorského.

(3) Zmluva o sponzorstve v športe sa uzatvára v písomnej forme a musí obsahovať tieto podstatné náležitosti:

a)  identifikačné údaje zmluvných strán,

b)  obdobie trvania zmluvy, najviac do konca štvrtého roku nasledujúceho po roku, v ktorom bola sponzorovanému poskytnutá prvá časť sponzorského,

c)  spôsob zániku zmluvy,

d)  účel a rozsah sponzorského vrátane časového rozvrhu a spôsobu jeho poskytnutia a použitia,

e)  podmienky, ktoré musí sponzorovaný splniť na poskytnutie sponzorského vrátane lehoty na oznámenie ich splnenia.

(4) Súčasťou zmluvy o sponzorstve v športe je čestné vyhlásenie štatutárneho orgánu sponzora o tom, že

a)  sponzor má vysporiadané finančné vzťahy so štátnym rozpočtom,

b)  voči sponzorovi nie je vedené konkurzné konanie, sponzor nie je v konkurze, v reštrukturalizácii a nebol proti nemu zamietnutý návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku.

(5) Sponzor je oprávnený od zmluvy o sponzorstve v športe odstúpiť, ak sponzorovaný používa sponzorské v rozpore ...