Zmeny zákona o účtovníctve

súvisiace s účtovnou závierkou

Zmeny účinné od 1. 1. 2025

Zákon o účtovníctve bol novelizovaný zákonom č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov, a to v Čl. VI s účinnosťou od 1. januára 2025. Hlavnou zmenou je, že pojmy „virtuálna mena“ sa nahrádza pojmom „kryptoaktíva“ a zaviedol sa nový druh majetku, ktorým sú tokeny elektronických peňazí.

Kryptoaktíva

Zákonom č. 248/2024 Z. z. sa implementuje nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2023/1114 z 31. mája 2023 o trhoch s kryptoaktívami a o zmene nariadení (EÚ) č. 1093/2010 a (EÚ) č. 1095/2010 a smerníc 2013/36/EÚ a (EÚ) 2019/1937 (Ú. v. EÚ L 150, 9. 6. 2023) v platnom znení (ďalej len „nariadenie MiCA“). Vzhľadom na to, že nariadenie MiCA obsahuje definíciu kryptoaktíva, ktorou je digitálne vyjadrenie hodnoty alebo práva, ktoré možno prevádzať a elektronicky uchovávať použitím technológie distribuovanej databázy transakcií alebo podobnej technológie, sa v zákone o účtovníctve v § 24 ods. 10, § 25 ods. 1 písm. h), § 25 ods. 5 a § 27 ods. 13 nahrádza pojem „virtuálna mena“ pojmom „kryptoaktívum“, ktoré v sebe zahŕňa aj pojem virtuálna mena.

Okrem týchto zmien sa do ustanovení týkajúcich sa ocenenia majetku a záväzkov dopĺňa nový druh majetku, ktorým sú tokeny elektronických peňazí. Podľa nariadenia MiCA token elektronických peňazí je druh kryptoaktíva, ktorého účelom je zachovávať stabilnú hodnotu naviazaním na hodnotu jednej oficiálnej meny.

Zmeny súvisiace s tokenmi elektronických peňazí

sa týkajú nasledovných ustanovení zákona o účtovníctve:

•    § 25 ods. 1 písm. c), v ktorom sa dopĺňa ocenenie tokenov elektronických peňazí menovitou hodnotou,

•    § 25 ods. 1 písm. d) prvého bodu a druhého bodu, v zmysle ktorého tokeny elektronických peňazí nemožno oceniť reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona o účtovníctve,

•    § 25 ods. 1 písm. h) druhý bod, podľa ktorého tokeny elektronických peňazí nemožno oceniť ani reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 13 zákona o účtovníctve.

Zmeny účinné od 1. 6. 2025
pre neziskové organizácie

Neziskové organizácie budú zostavovať výkaz o transparentnosti podľa osobitných predpisov, podľa ktorých sú zriadené a nakoľko sa tento výkaz bude tiež ukladať do registra účtovných závierok, dopĺňa sa ustanovenie § 23 ods. 2 zákona o účtovníctve, v ktorom sú ustanovené účtovné dokumenty, ktoré sa do registra účtovných závierok ukladajú.

Národná rada SR dňa 16. apríla 2025 schválila zákon č. 109/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v znení n.p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 109/2025 Z. z.“). V článku VII s účinnosťou od 1. júna 2025 sa mení a dopĺňa zákon o účtovníctve.

Zmeny a doplnenia v zákone o účtovníctve súvisia s novým výkazom o transparentnosti pre účtovné jednotky (subjekty)

ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania a vzniká im povinnosť tento výkaz vypracovať podľa osobitných predpisov. Povinnosť vypracovať výkaz o transparentnosti po splnení určených podmienok je stanovená pre:

•    organizácie s medzinárodným prvkom podľa zákona č. 116/1985 Zb. o podmienkach činnosti organizácií s medzinárodným prvkom v Československej socialistickej republike v znení n.p. (§ 6b),

•    združenia podľa zákona č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v znení n.p. (§ 17b),

•    neinvestičné fondy podľa zákona č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch a o doplnení zákona Národnej rady SR č. 207/1996 Z. z. v znení n.p. (§ 25a),

•    neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby podľa zákona č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v znení n.p. (§ 34a),

•    nadácie podľa zákona č. 34/2002 Z. z. o nadáciách a o zmene Občianskeho zákonníka v znení n.p. (§ 35a).

Výkaz o transparentnosti za kalendárny rok

uvedených subjektov sa podľa osobitných predpisov vypracúva do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka a ukladá sa do registra účtovných závierok do 15. júla kalendárneho roka, v ktorom je povinnosť výkaz vypracovať. Výkaz o transparentnosti sa podľa osobitných predpisov vypracuje prvýkrát za obdobie od 1. júna 2025 do 31. decembra 2025.

V nadväznosti na povinnosť ukladania výkazu o transparentnosti do registra účtovných závierok podľa osobitných predpisov sa o tento výkaz doplnil § 23 ods. 2 zákona o účtovníctve, v ktorom sú uvedené dokumenty, ktoré sa ukladajú do registra účtovných závierok.

Ďalšia zmena sa týka § 23b ods. 1 zákona o účtovníctve, z ktorého vyplýva, že Finančné riaditeľstvo SR overí, či doručený výkaz o transparentnosti obsahuje správne vyplnené všeobecné náležitosti podľa § 17 ods. 2 písm. a) a b) zákona o účtovníctve, tzn. overí, či výkaz o transparentnosti obsahuje správne vyplnené obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky, sídlo právnickej osoby a identifikačné číslo, ak ho má účtovná jednotka pridelené. Obsahovú náplň výkazu Finančné riaditeľstvo nekontroluje. Za správnosť vyhotoveného dokumentu je zodpovedná nezisková organizácia.

Zmeny účinné
od 10. 7. 2025 a od 1. 1. 2026

Národná rada SR dňa 10. júna 2025 schválila zákon č. 187/2025 Z. z., ktorým sa dopĺňa zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v znení n.p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 187/2025 Z. z.“).

V článku VI s účinnosťou 10. júla 2025 a 1. januára 2026 mení a dopĺňa aj zákon o účtovníctve.

Hlavná zmena od 10. júla 2025 sa týka správy s informáciami o dani z príjmov

ktorá sa bude predkladať v elektronickom formáte a vzore podľa Vykonávacieho nariadenia Komisie (EÚ) 2024/2952.

Zmeny a doplnenia sa týkajú nasledovných ustanovení zákona o účtovníctve.

Register účtovných závierok

•    § 23a ods. 11

Spresňujú sa požiadavky na elektronický formát správy s informáciami o dani z príjmov podľa vykonávacieho nariadenia Komisie (EÚ) 2024/2952 z 29. novembra 2024, ktorým sa stanovuje spoločný vzor a elektronické formáty na podávanie správ na účely uplatňovania smernice Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ, pokiaľ ide o informácie, ktoré sa majú predkladať v správach s informáciami o dani z príjmov (Ú. v. EÚ L, 2024/2952, 2. 12. 2024) pre účtovné jednotky, ktorým vznikne povinnosť uloženia správy s informáciami o dani z príjmov do registra účtovných závierok podľa § 21a ods. 5 zákona o účtovníctve (ide o konečnú materskú účtovnú jednotku a samostatnú účtovnú jednotku, ak spĺňajú podmienky uvedené v § 21a ods. 1 zákona o účtovníctve). Tzn. účtovné jednotky, na ktoré sa vzťahuje povinnosť uloženia správy s informáciami o dani z príjmov podľa § 21a zákona o účtovníctve sú povinné uložiť správu s informáciami o dani z príjmov v elektronickom formáte a vzore podľa cit. vykonávacieho nariadenia. Účtovné jednotky, na ktoré sa vzťahuje povinnosť uloženia správy s informáciami o dani z príjmov podľa § 21b alebo 21c zákona o účtovníctve do registra účtovných závierok, sú povinné uložiť ju v elektronickom formáte podľa opatrenia MF SR zo 14. 6. 2023 č. MF/006455/2023-74 o správe s informáciami o dani z príjmov v znení opatrenia MF SR č. MF/008447/2025-74. Uvedené opatrenia sú zverejnené na internetovej stránke Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk.

•    § 23b ods. 1 a 4

Pojem „elektronická podateľňa“ používaná v týchto ustanoveniach sa nahrádza pojmom „špecializovaný portál prevádzkovaný finančným riaditeľstvom“, a to v nadväznosti na zmenu zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n.p.

•    § 23c ods. 1

Spresňuje sa sprístupňovanie dokumentov uložených vo verejnej časti registra účtovných závierok v nadväznosti na znenie § 23 ods. 6 zákona o účtovníctve (Prevádzkovateľ registra – DataCentrum sprístupní dokumenty podľa § 23 ods. 2 účtovných jednotiek, ktoré sú podľa § 23 ods. 6 uložené vo verejnej časti registra všetkým osobám prostredníctvom webového sídla v elektronickej podobe, tak ako ich účtovná jednotka uložila, bez poplatku).

•    § 39zc Prechodné ustanovenia

Odkladá sa začatie povinnosti vykazovania informácií o udržateľnosti o dva roky pre tie účtovné jednotky, ktoré prvýkrát mali túto povinnosť za účtovné obdobie začínajúce 1. 1. 2025 (posunutie na 1. 1. 2027), resp. od 1. 1. 2026 (posunutie účinnosti na 1. 1. 2028).

V § 39zc ods. 5 až 7 zákona o účtovníctve v nadväznosti na Smernicu Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2025/794 zo 14. apríla 2025, ktorou sa menia smernice (EÚ) 2022/2464 a (EÚ) 2024/1760, pokiaľ ide o dátumy, od ktorých majú členské štáty uplatňovať určité požiadavky na vykazovanie informácií o udržateľnosti podnikov a náležitú starostlivosť podnikov v oblasti udržateľnosti (Ú. v. EÚ L, 2025/794, 16. 4. 2025) sa odkladá začatie povinnosti vykazovania informácií o udržateľnosti o dva roky pre tie účtovné jednotky, ktoré prvýkrát mali mať túto povinnosť za účtovné obdobie začínajúce 1. januára 2025 (posunutie na 1. januára 2027), resp. 1. januára 2026 (posunutie na 1. januára 2028).

K uvedenému odkladu sa viaže prechodné ustanovenie účinné od 10. júla 2025 § 39zd ods. 4 zákona o účtovníctve týkajúce sa nezahrnovania vykazovania informácií o udržateľnosti do výročnej správy pre účtovné jednotky uvedené v § 39zc ods. 5 a 6 zákona o účtovníctve, ktorým vznikla povinnosť vyhotovenia výročnej správy za účtovné obdobie začínajúce 1. januára 2025 a končiace najneskôr 9. júla 2025, ak sa táto výročná správa vyhotovuje po 9. júli 2025.

V prechodných ustanoveniach účinných od 10. júla 2025 § 39zd ods. 1 až 3 zákona o účtovníctve sa spresňuje rozsah účtovných jednotiek z tzv. prvej vlny (tie účtovné jednotky, ktorým vznikla povinnosť prvýkrát vykazovať informácie o udržateľnosti vo výročnej správe za účtovné obdobie začínajúce 1. 1. 2024), na ktoré sa naďalej vzťahuje povinnosť zahrnúť vykazovanie informácií o udržateľnosti do výročnej správy, ktorá sa vyhotovuje za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2025, ale najneskôr v priebehu roka 2026

Nadobúdanie účinnosti podľa
prechodného ustanovenia § 39zc zákona o účtovníctve

     Vykazovanie informácií o udržateľnosti - posunutá účinnosť

Od 1. 6. 2024 sa do zákona o účtovníctve ustanovili nové ustanovenia § 20c až § 20i a prechodné ustanovenie § 39zc, ktoré sa týkajú individuálneho vykazovania informácií o udržateľnosti a budú sa vykazovať v samostatnej osobitne označenej časti výročnej správy.

Povinnosť vykazovania informácií o udržateľnosti sa vzťahuje na účtovné jednotky definované:

•    v § 20c ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve – pre individuálne vykazovanie informácií o udržateľnosti,

•    v § 20g ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve – pre konsolidované vykazovanie informácií o udržateľnosti.

Povinnými účtovnými jednotkami sú:

•    banky okrem NBS,

•    poisťovne a zaisťovne,

•    obchodné spoločnosti,

a to po splnení veľkostných kritérií, pričom sa rozlišuje, či ide o emitenta (tzn. účtovná jednotka, ktorá emitovala cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu členského štátu).

     Povinnosť vykazovania sa vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré spĺňajú nasledovné veľkostné kritériá:

1. všetky veľké účtovné jednotky (emitenti aj neemitenti) – ide o veľké účtovné jednotky podľa účtovnej Smernice európskeho parlamentu a rady („veľké podniky“) tzn. účtovné jednotky, ktoré v každom z dvoch bezprostredne predchádzajúcich účtovných období splnili aspoň 2 z týchto podmienok:

•    netto hodnota majetku viac ako 25 mil. eur,

•    čistý obrat viac ako 50 mil. eur,

•    priemerný prepočítaný počet zamestnancov viac ako 250,

2. malé a stredne veľké účtovné jednotky, ktoré sú emitentmi (okrem mikro účtovné jednotky),

3. veľké dcérske účtovné jednotky, ktorých konečný materský subjekt má sídlo mimo EÚ.

     Nadobúdanie účinnosti podľa prechodného ustanovenia § 39zc zákona o účtovníctve

Od 1. 1. 2024: banky, poisťovne, zaisťovne a obchodné spoločnosti – emitenti, pričom testovanie bude podľa pôvodných kritérií.

Od 1. 1. 2025: všetky veľké účtovné jednotky (splnenie aspoň dve z veľkostných kritérií: majetok > 25 mil. eur, čistý obrat > 50 mil. eur, počet zamestnancov > 250).

Od 1. 1. 2026: kótované malé a stredne veľké účtovné jednotky okrem mikro ÚJ (zjednodušené štandardy).

Od 1. 1. 2028: veľké dcérske účtovné jednotky s konečným materským subjektom mimo EÚ.

     Pôvodná účinnosť podľa zákona č. 105/2024 Z. z. bola od 1. 1. 2025

•    všetky veľké účtovné jednotky (splnenie aspoň dve z veľkostných kritérií: majetok > 25 mil. eur, čistý obrat > 50 mil. eur, počet zamestnancov > 250).

Účinnosť posunutá na 1. 1. 2027.

     Pôvodná účinnosť podľa zákona č. 105/2024 Z. z. bola od 1. 1. 2026

•    kótované malé a stredne veľké účtovné jednotky okrem mikro ÚJ (zjednodušené štandardy).

Účinnosť posunutá na 1. 1. 2028.

Zmeny účinné od 1. 1. 2026

Zmeny v zákone o účtovníctve na základe zákona č. 187/2025 Z. z. podľa prechodného ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2026 sa prvýkrát použijú na sprístupňovanie dokumentov po 9. januári 2028, tzn. povinnosť prvýkrát sprístupniť dokumenty sa na určené účtovné jednotky vzťahuje na dokumenty za účtovné obdobie 2027.

Dobrovoľné sprístupňovanie dokumentov sa prvýkrát použije po 9. januári 2030, tzn. účtovné jednotky budú môcť dobrovoľne sprístupňovať svoje dokumenty na ESAP prvýkrát za účtovné obdobie, ktoré začína 1. januára 2029.

Sprístupnenie informácií na jednotnom európskom mieste prístupu

S účinnosťou od 1. januára 2026 sa zmeny a doplnenia v zákone o účtovníctve týkajú jednotného európskeho miesta prístupu (ďalej len „ESAP“) zriadeného podľa nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2023/2859 z 13. decembra 2023, ktorým sa zriaďuje jednotné európske miesto prístupu, ktoré poskytuje centralizovaný prístup k verejne dostupným infor­má­ciám týkajúcim sa finančných služieb, kapitálových trhov a udržateľnosti (Ú. v. EÚ L, 2023/2859, 20. 12. 2023) v platnom znení [ďalej len „nariadenie (EÚ) 2023/2859 v platnom znení“]. Cieľom ESAP je zriadenie centralizovaného elektronického prístupu verejnosti k informáciám o subjektoch a ich produktoch, ktoré sa zverejňujú podľa práva EÚ a týkajú sa finančných služieb, kapitálových trhov, udržateľnosti a rozmanitosti.

V tejto súvislosti sa v zákone o účtovníctve dopĺňa nové ustanovenie § 23e, ktoré upravuje sprístupňovanie informácií na ESAP a dopĺňajú sa správne delikty.

Povinnosť predkladať určené dokumenty orgánu zberu údajov na účely ich sprístupňovania na ESAP

Doplnenie nového ustanovenia § 23e zákona o účtovníctve Povinnosť predkladať určené dokumenty orgánu zberu údajov na účely ich sprístupňovania na ESAP budú mať nasledovné účtovné jednotky (§ 23e ods. 1 zákona o účtovníctve):

•    účtovné jednotky podľa § 20c ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve, tzn. účtovné jednotky, ktorým vzniká povinnosť vykazovania informácií o udržateľnosti vo výročnej správe,

•    účtovné jednotky podľa § 20d ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve, tzn. dcérske účtovné jednotky a organizačné zložky zahraničného subjektu, ktorým vzniká povinnosť uložiť do registra účtovných závierok správu o udržateľnosti týkajúcu sa ich zahraničného konečného materského subjektu alebo zahraničného samostatného subjektu,

•    účtovné jednotky podľa § 20g ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve, tzn. materské účtovné jednotky, ktorým vzniká povinnosť konsolidovaného vykazovania informácií o udržateľnosti v konsolidovanej výročnej správe.

Podľa § 23e ods. 3 zákona o účtovníctve tieto účtovné jednotky identifikujú povinnosť sprístupnenia určených dokumentov na ESAP vyznačením v príslušnom informačnom systéme a sú povinné získať identifikátor právnickej osoby.

Požiadavky, ktoré musia spĺňať sprístupňované dokumenty sú ustanovené v § 23e ods. 4 zákona o účtovníctve. Medzi tieto požiadavky, patrí predkladanie dokumentov vo formáte umožňujúcom extrahovanie údajov alebo v strojovo čitateľnom formáte, pripojenie určených metaúdajov a ďalších údajov podľa čl. 7 ods. 3 nariadenia (EÚ) 2023/2859 v platnom znení. V zmysle § 23e ods. 7 zákona o účtovníctve finančné riaditeľstvo overí, či dokumenty spĺňajú tieto požiadavky a v prípade chýb daňový úrad účtovnú jednotku vyzve na ich odstránenie.

Podľa § 23e ods. 6 zákona o účtovníctve si účtovná jednotka splní povinnosť predloženia dokumentov orgánu zberu údajov ich doručením prostredníctvom špecializovaného portálu prevádzkovaného finančným riaditeľstvom podľa § 23b ods. 1 zákona o účtovníctve alebo, ak ide o subjekt verejnej správy, prostredníctvom systému štátnej pokladnice podľa § 23b ods. 2 zákona o účtovníctve.

V zmysle § 23e ods. 7 zákona o účtovníctve finančné riaditeľstvo pri prijímaní dokumentu overí, či doručený dokument je uložený v správnom formáte podľa § 23e ods. 4 písm. a) zákona o účtovníctve a obsahuje metaúdaje podľa § 23e ods. 4 písm. b) zákona o účtovníctve. Ak účtovná jednotka

•    neidentifikovala svoju povinnosť sprístupnenia informácií na ESAP,

•    neuložila dokumenty podľa § 23e ods. 1 zákona o účtovníctve,

•    neuložila dokumenty v správnom formáte,

•    dokumenty neobsahujú metaúdaje, a 

účtovná jednotka chyby neodstránila v príslušných lehotách podľa § 23a ods. 3 až 8, 12 a 13 zákona o účtovníctve, daňový úrad účtovnú jednotku vyzve na odstránenie týchto nedostatkov v nim určenej lehote a poučí ju o následkoch spojených s ich neodstránením.

Ustanovenie § 23e ods. 8 zákona o účtovníctve upravuje priebežné zasielanie doručených dokumentov NBS na sprístupnenie na ESAP, a to orgánom zberu údajov. NBS zabezpečí ich sprístupnenie na ESAP.

Podľa prechodného ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2026 § 39ze ods. 1 sa ustanovenia § 23e ods. 1, 3, 4 a 6 až 8 prvýkrát použijú na sprístupňovanie dokumentov podľa § 23e ods. 4 po 9. januári 2028, tzn. povinnosť prvýkrát sprístupniť dokumenty sa na určené účtovné jednotky vzťahuje na dokumenty za účtovné obdobie 2027.

V § 23e ods. 5 zákona o účtovníctve je ustanovená možnosť dobrovoľného sprístupňovania dokumentov na ESAP. Podľa prechodného ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2026 § 39ze ods. 2 zákona o účtovníctve sa ustanovenie § 23e ods. 5 prvýkrát použije na dobrovoľné sprístupňovanie dokumentov podľa § 23e ods. 4 po 9. januári 2030, tzn. účtovné jednotky budú môcť dobrovoľne sprístupňovať svoje dokumenty na ESAP prvýkrát za účtovné obdobie, ktoré začína 1. januára 2029.

Doplnenie správnych deliktov

V nadväznosti na nové povinnosti ustanovené v § 23e zákona o účtovníctve sa v § 38 ods. 1 dopĺňajú správne delikty o nové písmeno q), podľa ktorého sa účtovná jednotka dopustí správneho deliktu, ak porušila ustanovenia § 23e ods. 1, 3 alebo ods. 4 alebo nevyhovela výzve podľa § 23e ods. 7 v určenej lehote alebo určenom rozsahu. Daňový úrad za tento správny delikt uloží pokutu podľa § 38 ods. 2 písm. f) zákona o účtovníctve v rozpätí od 100 eur do 100 000 eur.