Zmeny v zdravotnom
a sociálnom poistení

Od 1. 1. 2024 sa zvyšuje minimálna mzda, minimálne poistné na zdravotné poistenie a maximálny vymeriavací základ na sociálne poistenie. Ako sa mení výška mzdových veličín a aký to bude mať dopad na výšku odvodov na poistné, a v konečnom dôsledku aj na výšku čistého príjmu zamestnanca?

Minimálny a ani maximálny vymeriavací základ na zdravotné poistenie nie je pri výpočte odvodov pri príjmoch plynúcich zo zamestnania určený; pri odmeňovaní zamestnancov je však zamestnávateľ povinný dodržiavať zákon o minimálnej mzde, a preto výška minimálnej mzdy platná pre príslušný kalendárny rok nepriamo určuje aj výšku minimálneho vymeriavacieho základu.

Od 1. 1. 2023 bol do zdravotného poistenia zavedený nový inštitút tzv. minimálny preddavok na poistné z príjmov plynúcich zo závislej činnosti a to na úrovni odvodu zo sumy životného minima pre jednu plnoletú osobu platného k prvému dňu príslušného kalendárneho roka.

Keďže suma životného minima na jednu plnoletú fyzickú osobu je podľa Opatrenia MPSVR SR č. 220/2023 Z. z. o úprave súm životného minima je k 1. 1. 2024 vo výške 268,88 € mesačne, minimálny preddavok na poistné je pre rok 2024 vo výške 37,63 €.

MPZ v roku 2024 = preddavok zamestnanca _{VZ = ŽM} + preddavok zamestnávateľa _{VZ = ŽM}

Minimálny preddavok na ZP v roku 2024 = 10,75 € + 26,88 € = 37,63 €

Ak preddavok na poistné zo skutočne dosiahnutého zárobku zamestnanca nedosiahne zákonom predpísanú výšku minimálneho preddavku na poistné, zamestnanec je povinný doplatiť sumu rozdielu v odvode zamestnanca, vrátane rozdielu v odvode zamestnávateľa. Povinnosť zaplatiť doplatok vznikne len u zamestnanca, ktorého zárobok bude od 1. 1. 2024 nižší ako suma 268,88 € (suma platného životného minima).

V zdravotnom poistení rozlišujeme dva druhy preddavku na poistné:

•    minimálny preddavok na poistné zamestnanca podľa § 16 ods. 8 písm. f), zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“),  ktorý je najmenej vo výške určenej podľa § 16a zákona => ide o súčet preddavku na poistné zamestnanca najmenej zo sumy životného minima platného k prvému dňu kalendárneho roka a preddavku na poistné zamestnávateľa za takéhoto zamestnanca: 4 % z VZ zamestnanca a 10 % z VZ zamestnávateľa, kde je VZ najmenej vo výške sumy životného minima platného k 1. 1. príslušného kalendárneho roka.

•    celkový skutočný preddavok na poistné zamestnanca, podľa § 16 ods. 3 zákona, kedy ide o súčet preddavku na poistné zamestnanca [§ 16 ods. 2 písm. a), t.j. 4 %/2 % z VZ zamestnanca] a preddavku na poistné zamestnávateľa [§ 16 ods. 2 písm. c), t.j. 10 %/5 % z VZ zamestnanca] určený z príjmu dosiahnutého v príslušnom kalendárnom mesiaci.

Minimálny preddavok zamestnanca sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých bol:

•    samostatne zárobkovo činnou osobou,

•    poistencom štátu (napr. osobou poberajúcou nemocenské, materské),

•    osobou so zdravotným postihnutím; Podľa usmernenia MZ SR, ak sa zamestnanec považuje za osobu so zdravotným postihnutím čo len jeden deň v kalendárnom mesiaci, minimálny preddavok sa neuplatní za celý kalendárny mesiac.

•    vyhlásený za nezvestnú osobu,

•    sa nepovažoval za zamestnanca (napr. mal neplatené voľno, čerpal rodičovskú dovolenku).

Ak je rozdiel medzi minimálnym preddavkom zamestnanca a celkovým skutočným preddavkom zamestnanca kladný (+), preddavok na poistné zamestnanca sa navyšuje o tento rozdiel [§ 16a ods. 4 zákona]. Tento rozdiel je zamestnanec povinný doplatiť zdravotnej poisťovni prostredníctvom svojho zamestnávateľa (nemá vplyv na výšku odvodov, ktoré za zamestnanca platí zamestnávateľ).

Príklad 1

V mesiaci marec 2024 (má 31 kalendárnych dní) sa zamestnanec zamestnal na skrátený pracovný úväzok. Dohodnutý plat bol vo výške 250 €. Za mesiac marec zamestnanec odpracoval celý svoj pracovný fond a dosiahol mzdu vo výške 250 €.

Pri výpočte odvodov na zdravotné poistenie postupujeme nasledovne:

•    skutočný preddavok za zamestnanca: 4 % z 250 € = 10 €

•    skutočný preddavok za zamestnávateľa: 10 % z 250 = 25 €

•    celkový skutočný preddavok: 35 €

•    minimálny preddavok na poistné: 37,63 €

Rozdiel medzi minimálnym preddavkom zamestnanca a celkovým skutočným preddavkom zamestnanca je 2,63 € (37,63 – 35) je kladné číslo. Tento rozdiel je zamestnanec povinný doplatiť zdravotnej poisťovni. Preddavok na poistné za zamestnanca vypočítaný zo skutočne dosiahnutého príjmu je 10 € (4 % z 250 €) a tento sa navýši o doplatok vo výške 2,63 €. Zamestnancov celkový preddavok na poistné bude vo výške 12,63 € (10 + 2,63).

Zamestnanec, ktorý má v kalendárnom mesiaci súčasne viacerých zamestnávateľov, sa môže aj v roku 2024 rozhodnúť, že doplatok do minimálneho preddavku nezaplatí prostredníctvom zamestnávateľa pri každomesačnom spracovaní výplat [podľa § 16a ods. 5) zákona]; v takomto prípade sa doplatok do minimálneho preddavku vypočíta až v ročnom zúčtovaní poistného podľa § 19 zákona. Zamestnanec oznámi zamestnávateľovi svoje rozhodnutie na tlačive predpísanom Ministerstvom zdravotníctva SR, ktoré je povinný predložiť zamestnávateľovi do 8 dní odo dňa vzniku pracovnoprávneho vzťahu/súbehu pracovnoprávnych vzťahov/event. do 8 dní odo dňa vzniku zmeny; predpísané tlačivo je zverejnené na webovom sídle Ministerstva zdravotníctva SR. Na tomto tlačive zamestnanec zároveň oznamuje zamestnávateľovi aj skutočnosť, či je zaň ho platiteľom poistného štát alebo je súčasne samostatne zárobkovo činnou osobou, kedy sa minimálne poistné neuplatní, resp. sa uplatní v nižšej výške.

Počnúc 1. 1. 2017 sa maximálny vymeriavací základ zrušil, a po 1. 1. 2017 zostal zachovaný len v prípade odvodu poistného z dividend. Ide o príjem plynúci z dividend vyplatených zo zisku dosiahnutého za účtovné obdobie rokov 2011 až 2016. Maximálny vymeriavací základ je pre odvod poistného z dividend určený vo výške najviac 60-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR zistenej ŠÚ SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu (táto suma sa alikvotne upraví o obdobie poistenia v cudzine).

To znamená, že ak dividendy z účtovného obdobia rokov 2011 až 2016 budú vyplatené napr. v roku 2024, maximálny vymeriavací základ pre odvod poistného z dividend sa uplatní najviac vo výške 78 240 € (60 × 1 304 €).

Dividendy vyplatené zo zisku za účtovné obdobie od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2016 sa nezdaňujú, ale podliehajú odvodom na zdravotné poistenie, a to v dvojakom režime:

•    pre dividendy, ktoré vznikli v účtovnom období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2012 sa v záujme kontinuity s predošlým stavom zachováva sadzba pre odvod poistného na zdravotné poistenie vo výške 10 % (resp. 5 % pre osoby so zdravotným postihnutím) a maximálny VZ (platný v čase vyplatenia dividend) najviac vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.

•    pre dividendy, ktoré vznikli v účtovnom období od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2016 a budú vyplatené kedykoľvek v budúcnosti sa zachováva sadzba 14 % a maximálny VZ (platný v čase vyplatenia dividend) najviac vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.

Minimálny vymeriavací základ na sociálne poistenie bol pre zamestnanca zrušený od 1. 1. 2010, avšak zamestnávateľ má naďalej podľa pracovnoprávnych predpisov povinnosť odmeňovať zamestnanca v súlade s ustanoveniami zákona o minimálnej mzde.

Maximálny mesačný vymeriavací základ na účely povinného sociálneho poistenia pre platiteľov poistného a pre všetky druhy poistenia [nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie, poistenie v nezamestnanosti, garančné poistenie, rezervný fond solidarity (s výnimkou úrazového poistenia)] je najviac vo výške 7-násobku jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa platí poistné na povinné sociálne poistenie. V roku 2024 sa:

maximálny mesačný vymeriavací základ zvyšuje zo sumy 8 477 € na 9 128 €.

Rozhodujúce obdobie, za ktoré sa bude platiť poistné na SP 2024

Maximálny vymeriavací základ =

= 7 × (1/12 z VVZ za rok 2022) =

= 7 × 1/12 z 15 648 = 9 128 €

Ak nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanosti trvalo len časť kalendárneho mesiaca [napr. z dôvodu vzniku alebo skončenia právneho vzťahu v priebehu mesiaca) alebo sú v kalendárnom mesiaci obdobia, kedy je vylúčená doba platenia poistného (napríklad doba poberania nemocenského, ošetrovného)], maximálny mesačný vymeriavací základ sa (s výnimkou úrazového poistenia) upraví – „kráti“ podľa počtu dní, za ktoré sa platí poistné. Vymeriavací základ pripadajúci na jeden deň sa zaokrúhľuje na najbližší euro cent nadol.

*   v roku 2024 má mesiac február 29 kalendárnych dní

Príklad 2

Zamestnanec skončil pracovný pomer ku dňu 6. 8. 2024. Od 24. 7. 2024 do 2. 8. 2024 bol práceneschopný. Pri spracovaní výplaty za mesiac marec bol zamestnancovi vyplatený zdaniteľný príjem zo závislej činnosti vo výške 1 800 €. Z akej výšky vymeriavacieho základu sa vypočíta poistné na sociálne a na zdravotné poistenie?

Maximálny mesačný vymeriavací základ sa bude na účely sociálneho poistenia (s výnimkou úrazového poistenia) krátiť, nakoľko povinné poistenie zamestnanca netrvalo celý mesiac [povinné poistenie trvalo len 4 dni a to z dôvodu existencie vylúčenej doby platiť poistné (trvanie DPN) a z dôvodu skončenia pracovného pomeru].

Maximálny VZ (s výnimkou ÚP) je pre celý mesiac marec vo výške 9 128 €

Maximálny VZ (s výnimkou ÚP) je pre 4 KD v mesiaci 1 177,80 € [(9 128 : 31) × 4 = 294,45 × 4]

Poistné na NP, DP, PvN, GP, RfS sa odvedie najviac zo sumy 1 177,80 €. Poistné na ÚP sa odvedie zo sumy 1 800 €, nakoľko pri platbe poistného na úrazové poistenie sa vymeriavací základ nekráti. Preddavky na zdravotné poistenie sa odvedú z vymeriavacieho základu vo výške 1 800 €, nakoľko ani v zdravotnom poistení sa princíp krátenia neuplatňuje.

Užitočná rada

Podľa § 138 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov vymeriavací základ (VZ) sa znižuje o odvodovú odpočítateľnú položku (OOP), resp. o odvodovú odpočítateľnú položku pri sezónnej práci (OOP-SP). Od 1. 8. 2023 bol zavedený ďalší dočasný tip odvodovej úľavy, tzv. „odvodová úľava pre potravinárov“ (štátna pomoc), ktorá sa uplatní v období od 1. augusta 2023 do 31. januára 2024; zamestnávateľ v tomto období neplatí poistné na NP, DP, PvN, RFS z vymeriavacieho základu vo výške 700 €. Zamestnávateľ bude v tomto období platiť iba poistné na úrazové poistenie a poistné na garančné poistenie.

Pri „odvodovej úľave potravinárov“ sa nestanovuje tak ako pri OOP a OOP-SP, že sa má pri vykazovaní poistného dosiahnutý vymeriavací základ znížiť o sumu odvodovej úľavy pre potravinárov. Ak ide o zamestnávateľa-potravinára, ktorého zamestnanec si neuplatňuje odvodovú odpočítateľnú položku (OOP) alebo odvodovú odpočítateľnú položku pri sezónnej práci (OOP – SP), aj po schválení štátnej pomoci bude zamestnávateľ v MVP/VPP vykazovať neznížený vymeriavací základ a bude vykazovať vypočítanú nezníženú sumu poistného. Ak si zamestnanec uplatňuje OOP alebo OOP – SP, zamestnávateľ bude vykazovať, aj po schválení štátnej pomoci, v MVP/VPP vymeriavací základ a poistné tak ako v súčasnosti u zamestnancov s OOP alebo OOP – SP, t. j. VZ bude znížený len o sumu OOP alebo OOP – SP, ale odvodovú úľavu pre potravinárov (najviac vo výške 700 €) vymeriavací základ znížený nebude. Odpustenie odvodov pre potravinárov sa tak prejaví až pri úhrade poistného.

Denný vymeriavací základ pre výpočet náhradu príjmu pri DPN (DVZ) podľa § 8 ods. 7 zákona č. 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca nesmie byť vyšší ako DVZ určený z dvojnásobku všeobecného vymeriavacieho základu platného v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom vznikol dôvod na poskytnutie náhrady príjmu, resp. v ktorom vznikol dôvod na poskytnutie nemocenskej dávky. Nakoľko priemerná mesačná mzda v hospodárstve je za rok 2022 vo výške 1 304 €, v roku 2024 sa maximálny denný vymeriavací základ pri výpočte náhradu príjmu pri DPN upraví nasledovne (zaokrúhľovanie na 4 d.m. nadol):

v roku 2024 sa použije DVZ najviac vo výške:

(2 × 15 648) : 365 = 85,7424 €

RADA!

Za rok 2024 bude maximálny vymeriavací základ na nemocenské poistenie vo výške 9 128 €. V prípade práceneschopnosti sa však zamestnancovi vyplatí náhrada príjmu z denného základu, ktorý sa určí z brutto mesačného zárobku (z vymeriavacieho základu) najviac vo výške 2 608 €, t. j. ako keby zamestnanec zarábal „v hrubom“ mzdu 2 608 € mesačne.

Ing. Iveta Matlovičová

§ 138 zákona č. 461/2003 Z. z., o sociálnom poistení

Vymeriavací základ

(1) Vymeriavací základ zamestnanca, ktorý vykonáva zárobkovú činnosť uvedenú v § 3 ods. 1 písm. a))§ 3 ods. 23§ 227a , je príjem plynúci z tejto zárobkovej činnosti okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené podľa osobitného predpisu, 7 a okrem príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnanca. Vymeriavací základ zamestnanca je aj podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva. Vymeriavací základ zamestnanca, ktorý vykonáva zárobkovú činnosť uvedenú v a , je príjem plynúci z tejto zárobkovej činnosti okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené podľa právnych predpisov štátu, podľa ktorých sa tento príjem zdaňuje. Vymeriavací základ zamestnanca v právnom vzťahu na základe dohody určenej podľa sa znižuje o odvodovú odpočítateľnú položku. Vymeriavací základ zamestnanca v právnom vzťahu na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce sa znižuje o odvodovú odpočítateľnú položku pri sezónnej práci.

(2) Vymeriavací základ povinne nemocensky poistenej a povinne dôchodkovo poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby je podiel jednej dvanástiny základu dane z príjmov samostatne zárobkovo činnej osoby uvedených v § 3 ods. 1 písm. b)ods. 23§ 3 ods. 1 písm. b)ods. 23 a a nezníženého o zaplatené poistné na povinné verejné zdravotné poistenie, poistné na povinné nemocenské poistenie, poistné na povinné dôchodkové poistenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie, ktoré sa platia spolu s poistným na starobné poistenie z povinného dôchodkového poistenia, poistné do rezervného fondu solidarity povinne dôchodkovo poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby a upraveného o príjmy a výdavky, ktoré sa nezahŕňajú do vymeriavacieho základu, a koeficientu 1,486. Takto určený vymeriavací základ sa použije od 1...

§ 8 zákona č. 462/2003 Z. z., o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca

Výška náhrady príjmu

(4) Rozhodujúce obdobie na určenie denného vymeriavacieho základu zamestnanca podľa § 2 ods. 1 písm. a), ktorého obdobie nemocenského poistenia, za ktoré sa platí poistné na nemocenské poistenie, pred vznikom dočasnej pracovnej neschopnosti trvalo najmenej 90 dní, je rozhodujúce obdobie podľa osobitného predpisu. Rozhodujúce obdobie na určenie denného vymeriavacieho základu zamestnanca podľa § 2 ods. 1 písm. a), ktorého obdobie nemocenského poistenia, za ktoré sa platí poistné na nemocenské poistenie, pred vznikom dočasnej pracovnej neschopnosti trvalo menej ako 90 dní, je obdobie od vzniku nemocenského poistenia, okrem vzniku nemocenského poistenia z 15) dôvodu zániku prerušenia nemocenského poistenia, do dňa predchádzajúceho dňu, v ktorom vznikla dočasná pracovná neschopnosť.

(5) Denný vymeriavací základ zamestnanca podľa § 2 ods. 1 písm. a) je podiel súčtu vymeriavacích základov na platenie poistného na nemocenské poistenie dosiahnutých v rozhodujúcom období a počtu dní rozhodujúceho obdobia.

(6) Denný vymeriavací základ zamestnanca podľa § 2 ods. 1 písm. a), ktorý v rozhodujúcom období určenom podľa odseku 4 nemá vymeriavací základ na platenie poistného na nemocenské poistenie, je denný vymeriavací základ, z ktorého by sa platilo poistné na nemocenské poistenie v kalendárnom mesiaci, v ktorom vznikla dočasná pracovná neschopnosť.

(7) Denný vymeriavací základ určený podľa odsekov 5 a 6 nesmie byť vyšší ako denný vymeriavací základ určený z 2-násobku všeobecného vymeriavacieho základu platného v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom vznikol dôvod na poskytnutie náhrady príjmu.

(8) Denný vymeriavací základ zamestnanca podľa § 2 ods. 1 písm. b)...

MZDOVÁ KALKULAČKA od 1.1.2024

*   napr. poberateľ  dôchodku podľa § 13 ods. 2 zákona č. 461/2003 Z. z.

      (napr. starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok atď.)