Zmeny v odpisovaní
osobných automobilov

Zmeny v odpisovaní

Zákonom č. 333/2014 Z. z. upravujúcim zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) sa s účinnosťou od 1. 1. 2015 zásadným spôsobom mení odpisovanie majetku pre daňové účely.

V oblasti osobných automobilov majú tieto zmeny vplyv na

•    zmenu spôsobu odpisovania a to zrušením možnosti

−   odpisovania osobných automobilov zrýchlenou metódou odpisovania,

−   lízingového spôsobu odpisovania osobných automobilov obstarávaných formou finančného prenájmu,

•    výšku odpisov uplatňovanú do daňových výdavkov

−   pri automobile so vstupnou cenou 48 000 eur a viac,

−   pri osobnom automobile využívanom aj na súkromné účely,

−   pri prenajímanom osobnom automobile a

−   pri predávanom osobnom automobile.

Zmena spôsobu odpisovania osobných automobilov

Hlavné zmeny v spôsobe odpisovania majetku a to nielen osobných automobilov, po 1.1.2015 nastali v dvoch smeroch a to v zrušení možnosti

1.  odpisovania zrýchleným spôsobom pre majetok v odpisovej skupine 1, 4 až 6 a

2.  lízingového spôsobu odpisovania pre všetok hmotný majetok.

Zrušenie možnosti zrýchleného odpisovania osobných automobilov

Základnými metódami uplatňovania daňových odpisov je rovnomerný a zrýchlený spôsob odpisovania.

Do 31. 12. 2014 si daňovník stanovil na základe svojho rozhodnutia pre každý hmotný majetok spôsob odpisovania, t.j. jeden hmotný majetok mohol odpisovať rovnomerným spôsobom odpisovania a iný hmotný majetok zrýchleným spôsobom odpisovania. Jedinou podmienkou na uplatnenie daňových odpisov bolo, že počas celej doby odpisovania hmotného majetku musí uplatniť rovnaký spôsob odpisovania, t.j. buď rovnomerný alebo zrýchlený spôsob odpisovania.

S účinnosťou od 1. 1. 2015 dochádza k obmedzeniu používania zrýchlenej metódy odpisovania iba na majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 a 3. Obmedzenie použitia zrýchlenej metódy odpisovania sa po prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2015. V prípade daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok sa možnosť uplatnenia zrýchlenej metódy odpisovania iba na hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 a 3 použije najskôr za zdaňovacie obdobie, ktoré začína v priebehu kalendárneho roka 2015.

Zrušenie lízingového spôsobu odpisovania u osobných automobilov

Do 31. 12. 2014 sa hmotný majetok obstaraný na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci odpisoval do výšky 100 % hodnoty istiny bez DPH zvýšenej o náklady vynaložené nájomcom do doby zaradenia majetku do užívania (napr. náklady na dopravu, na montážne práce, clo, poplatok za uzatvorenie nájomnej zmluvy) a to počas doby trvania prenájmu (s výnimkou odpisovania hmotného majetku obstaraného od 1. 1. 2012 do 29. 2. 2012, u ktorého sa daňovník rozhodol odpisovať ho počas doby odpisovania stanovenej v ZDP). Výška ročného odpisu sa stanovovala rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu, pričom rovnomerný alebo zrýchlený spôsob odpisovania sa neuplatňoval. Pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb zahŕňala do vstupnej ceny predmetu nájmu a odpisovala rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy.

Technické zhodnotenie vykonané na hmotnom majetku prenajatom formou finančného prenájmu bolo považované za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. f) ZDP a bolo odpisované samostatne v tej odpisovej skupine, v ktorej bol zaradený prena­jatý hmotný majetok, na ktorom bolo technické zhodnotenie vykonané.

S účinnosťou od 1. 1. 2015 sa zjednocuje spôsob odpisovania hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku.

Osobné automobily obstarané formou finančného prenájmu bude preto daňovník odpisovať:

•    počas doby odpisovania stanovenej pre osobné automobily, t.j. 4 roky (sú zaradené v odpisovej skupine 1),

•    do výšky vstupnej ceny, ktorou je istina a náklady súvisiace s obstaraním prenajatého osobného automobilu – DPH nie je súčasťou vstupnej ceny,

•    rovnomerným spôsobom odpisovania (v odpisovej skupine 1 už nie je možné odpisovať majetok zrýchleným spôsobom).

Obmedzenie výšky uplatňovaných odpisov v zákonom vybraných prípadoch

S účinnosťou od 1. 1. 2015 sa v určitých prípadoch obmedzuje výška odpisov uplatňovaná do daňových výdavkov.

Ide o prípady, kedy osobný automobil

•    má vstupnú cenu 48 000 eur a viac,

•    je využívaný aj na súkromné účely

•    je prenajímaný alebo

•    predávaný.

Obmedzenie daňových odpisov pri osobnom automobile so vstupnou cenou 48 000 eur a viac

Predmetná úprava sa týka nielen obstaraného auta, ale aj auta prenajatého a v podstate znamená obmedzenie možnosti uplatňovania výdavkov pri osobnom automobile zahrnutom do obchodného majetku, ktoré má vstupnú cenu 48 000 eur a viac. Toto obmedzenie sa však netýka všetkých daňovníkov, ale len tých, ktorý nedosiahnu zákonom stanovenú výšku základu dane resp. vykážu daňovú stratu. Ak stanovenú výšku základu dane dosiahnu, potom si môžu uplatniť celú výšku výdavkov na obstaranie resp. prenajatie takéhoto vozidla do daňových výdavkov.

Úprava základu dane pri obstaranom luxusnom osobnom motorovom vozidle

Úprava týkajúca sa priamo osobného automobilu, ktorý bol obstaraný a jeho vstupná cena je 48 000 eur a viac sa zavádza v § 17 ods. 34 ZDP.

Z uvedeného vyplýva, že sa automaticky neobmedzuje uplatňovanie daňových odpisov z osobných automobilov so vstupnou cenou viac ako 48 000 eur. Aj zo vstupnej ceny nad túto hranicu si daňovník bude môcť uplatniť daňové odpisy, ak vykáže základ dane aspoň vo výške ročného daňového odpisu zo sumy 48 000 eur, t.j. vo výške 12 000 eur. Ak základ dane nedosiahne aspoň túto minimálnu úroveň, zvýši sa o rozdiel medzi skutočne už uplatnenými daňovými odpismi v daňových výdavkoch a odpismi z limitovanej ceny 48 000 eur. Takto neuplatnenú pomernú časť odpisov, nebude môcť daňovník už nikdy uplatniť ako daňový výdavok.

Podľa uvedenej úpravy ZDP sa základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 (príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela a umeleckého výkonu) daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 (osobné automobily)so vstupnou cenou (§ 25) 48 000 eur a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur spôsobom podľa § 27, ak tento základ dane je nižší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur.

Uvedené znamená, že ak

1.  základ dane daňovníka ≥ násobok počtu automobilov so VC ≥ 48 000 eur a sumy 12 000 eur (ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur) – úprava § 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná

2.  základ dane daňovníka < násobok počtu automobilov so VC ≥ 48 000 eur a sumy 12 000 eur (ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur) – úprava § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná

Táto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Takýto prenajímateľ má upravené obmedzenie uplatňovaných odpisov len do výšky dosahovaných príjmov z prenájmu hmotného a nehmotného majetku podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.

Úprava základu dane pri prenajatom luxusnom osobnom motorovom vozidle (u nájomcu)

Aj toto obmedzenie vychádza z testovania vykázaného základu dane v daňovom priznaní voči úhrnu limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období a uplatňuje sa v prípade prenajatých áut so vstupnou cenou 48 000 eur a viac. Uvedenú úpravu obsahuje ustanovenie § 17 ods. 35 ZDP.

Podľa tohto ustanovenia sa základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25) 48 000 eur a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, ak tento základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období.

Zjednodušene povedané, základ dane sa upraví o rozdiel medzi

•    úhrnom uplatneného nájomného v zdaňovacom období z áut vo vstupnej cene 48 000 eur a viac a

•    limitovaného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu

vtedy, ak

1.  základ dane daňovníka ≥ súčin počtu automobilov a ročného nájomného (pomernej časti) vo výške 14 400 eur (ročný odpis z limitu 48 000 eur zvýšeného o 20 %-nú ziskovú prirážku) – úprava § 17 ods. 35 ZDP sa nevykoná

2.  základ dane daňovníka < súčin počtu automobilov a ročného nájomného (pomernej časti) vo výške 14 400 eur (ročný odpis z limitu 48 000 eur zvýšeného o 20 %-nú ziskovú prirážku) – úprava § 17 ods. 35 ZDP sa vykoná

Obmedzenie daňových odpisov pri osobnom automobile využívanom aj na súkromné účely

Táto úprava nadväzuje na zmenu zavedenú v § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, podľa ktorej sú daňovými výdavkami, výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i), výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a), a to

1.  vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo

2.  v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

V tejto súvislosti sa dopĺňa aj definícia daňového výdavku uvedená v § 2 písm. i) ZDP, podľa ktorej daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak.

Cieľom uvedenej úpravy od 1.1.2015 je zjednodušenie preukazovania skutočnosti, či sa majetok reálne využíva len na podnikanie, alebo aj na súkromné účely a to zavedením možnosti výberu daňovníkom, uviesť si krátenie výdavkov na 80 % pri takomto majetku bez povinnosti iného preukazovania výšky týchto výdavkov. V prípade výberu tejto metódy uplatňovania výdavkov, bude musieť daňovník preukazovať len súvislosť medzi využívaným majetkom a jeho dosahovanými príjmami.

Výnimku z možnosti výberu medzi paušálnym uplatňovaním výdavkov a preukázateľným uplatňovaním výdavkov majú

•    nehnuteľnosti a 

•    automobily, u ktorých zamestnávateľ uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, t.j. zdaňuje zamestnancovi použitie motorového vozidla aj na súkromné účely a to vo výške 1 % zo vstupnej ceny tohto vozidla.

V prípade, ak ide o motorové vozidlo, pri ktorom zamestnávateľ uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, t.j. zdaňuje zamestnancovi použitie motorového vozidla aj na súkromné účely a to vo výške 1 % zo vstupnej ceny tohto vozidla, je práve súkromná spotreba zohľadnená prostredníctvom zdanenia nepeňažného príjmu zamestnanca a nie je potrebné krátiť v tejto súvislosti výdavky a ani ich preukazovať.

Ak by ale zamestnancom nedal k dispozícii motorové vozidlo aj na súkromné účely, t.j. neuplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, čím vlastne deklaruje, že motorové vozidlo využíva len v súvislosti s dosahovaním príjmov (na obchodné účely) túto skutočnosť už bude musieť preukazovať.

Ak by využíval motorové vozidlo sám podnikateľ, fyzická osoba, potom uplatňuje postup podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, podľa ktorého buď uplatní 80 %-né paušálne výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie motorového vozidla alebo výdavky v preukázateľnej výške a to v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Obmedzenie daňových odpisov pri prenajímanom osobnom automobile

Zmena v možnosti uplatnenia obstarávacej ceny majetku prostredníctvom odpisov, ak sa ten majetok prenajíma, sa konkrétne týka obmedzenia výšky uplatňovaného ročného odpisu do daňových výdavkov a to len do výšky príjmu z prenájmu, ktorý daňovníkovi/vlastníkovi za tento prenajímaný majetok plynie.

V takomto prípade sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie. Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 ZDP do výšky príjmov z prenájmu.

Obmedzenie daňových odpisov pri predávanom osobnom automobile

V § 19 ods. 3 písm. b) ZDP je upravená zostatková cena alebo pomerná časť zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku pri jeho vyradení z dôvodu predaja alebo likvidácie.

V prípade určenia výšky zostatkovej ceny pri majetku, ktorý sa vyraďuje z dôvodu jeho predaja dochádza s účinnosťou od 1. 1. 2015 ku zmene pre vybraný druh majetku, pri ktorom sa bude uznávať zostatková cena len do výšky príjmov z predaja tohto majetku zahrnutých do základu dane.

Medzi takto vybraný majetok, na ktorý sa bude vzťahovať aj obmedzenie uplatnenia zostatkovej ceny majetku do výšky príjmu z predaja patria aj osobné automobily zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2.

§ 19 zákona č. 595/2003 Z. z.

o dani z príjmov

Daňové výdavky

(1) Ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon okrem výdavku (nákladu) vynaloženého zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom, alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.

(2) Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú

a)  výdavky (náklady), ktoré je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov,

b)  výdavky (náklady) na prevádzku vlastného zariadenia na ochranu životného prostredia podľa osobitných predpisov,

c)  výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na

1.  bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk,

2.  starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné zdravotnícke zariadenia,

3.  vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov, vlastné vzdelávacie zariadenia,

4.  hmotné zabezpečenie žiaka, finančné zabezpečenie žiaka a na poskytovanie praktického vyučovania na pracovisku praktického vyučovania,

5.  príspevky na stravovanie zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom,

6.  mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi okrem cestovných náhrad podľa osobitných predpisov,

7.  poistné a príspevky zamestnanca z navýšeného nepeňažného plnenia ...