Zmeny v odpisovaní hmotného majetku
V zákone sa od roku 2015 zaviedli nové pravidlá pri uplatňovaní daňových odpisov. Tie súvisia najmä s rozšírením odpisových skupín, obmedzením zrýchleného odpisovania, špecifickými postupmi pri odpisovaní budov a stavieb a majetku poskytnutého na prenájom, uplatnením zostatkovej ceny pri predaji hmotného majetku. Novela zákona o dani z príjmov účinná od 1. 1. 2016 spresňuje tieto zmeny, a to tak, ako si ich vyžiadala aplikácia v praxi. Aké sú základné zmeny v odpisovaní hmotného majetku od roku 2015? Ktoré úpravy sú účinné od 1. 1. 2016?
Rozšírenie odpisových skupín
Od roku 2015 sa do ZDP zaviedli dve nové odpisové skupiny (§ 26 ods. 1 ZDP), čím sa zmenila doba odpisovania preradeného dlhodobého hmotného majetku. Kým do konca roka 2014 bol hmotný majetok zaradený do štyroch odpisových skupín s najdlhšou dobou odpisovania 20 rokov v 4. odpisovej skupine, od 1. 1. 2015 sa zvyšuje počet odpisových skupín na šesť. Doterajšia odpisová skupina 3 s dobou odpisovania 12 rokov sa rozdelila na nové odpisové skupiny 3 a 4, pričom do novej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 8 rokov boli preradené vybrané druhy hmotného majetku technologického charakteru. Zároveň bola doterajšia odpisovaná skupina 4 s dobou odpisovania 20 rokov rozdelená na nové skupiny 5 a 6, pričom do odpisovej skupiny 6 s dobou odpisovania 40 rokov boli preradené vybrané administratívne typy budov a stavieb. Podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 6 ZDP je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31. decembra 2014, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.
Počnúc rokom 2015 sa zároveň obmedzila možnosť zrýchleného spôsobu odpisovania. Hmotný majetok sa odpisuje metódou rovnomerného odpisovania podľa § 27 ZDP. Metódou zrýchleného odpisovania podľa § 28 ZDP možno odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny. Spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemožno ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania (§ 26 ods. 3 ZDP).
Využívanie budov a stavieb na niekoľko účelov
Budovy a stavby sa do odpisových skupín zaraďujú podľa kódu klasifikácie stavieb (KS), ktorá je vyhlásená vyhláškou Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z. Tým, že sa pre ich odpisovanie vytvorili dve odpisové skupiny (odpisová skupina 5 a 6), ZDP v § 26 ods. 2 osobitne ustanovil, že budovy, ktoré sa používajú na niekoľko účelov, sa zaradia do odpisovej skupiny podľa hlavného využitia určeného z celkovej úžitkovej plochy. Ak sa teda budova používa na niekoľko účelov pri zaradení do príslušnej odpisovej skupiny je podstatné a rozhodujúce jej hlavné využitie k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, ktoré sa stanoví porovnaním úžitkovej plochy v m2 využívanej na účely podľa odpisovej skupiny 6 k úžitkovej ploche v m2 na ostatné účely (účely podľa odpisovej skupiny 5).
Pre zaradenie budovy používanej na niekoľko účelov do príslušnej odpisovej skupiny je nevyhnutné najskôr zaradiť jednotlivé časti budovy do kódov klasifikácie stavieb podľa uvedenej vyhlášky Štatistického úradu SR. Na základe kódov klasifikácie stavieb a prílohy č. 1 k ZDP sa jednotlivé časti budovy priradia k odpisovej skupine 5 alebo 6. Následne sa budova zaradí do príslušnej odpisovej skupiny na základe porovnania úhrnu úžitkovej plochy v m2 všetkých častí budovy zaradených do odpisovej skupiny 5 a úhrnu úžitkovej plochy v m2 všetkých častí budovy zaradených do odpisovej skupiny 6. Budova ako celok sa zaradí do tej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradená prevažujúca časť budovy podľa úžitkovej plochy v m2.
Odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom
Zákon o dani z príjmov od roku 2015 v § 19 ods. 3 písm. a) osobitne upravuje uplatňovanie daňových odpisov z hmotného majetku poskytnutého na prenájom. Podľa tohto ustanovenia sa u prenajímateľa v prípade majetku poskytnutého na operatívny prenájom obmedzuje zahrnovanie odpisov do základu dane, a to najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z prenájmu za príslušné zdaňovacie obdobie, pričom daňové odpisy z každého hmotného majetku sa posudzujú samostatne voči príjmom dosiahnutým z prenájmu tohto majetku. Neuplatnená časť ročného odpisu sa prenesie do rokov nasledujúcich po uplynutí stanovenej doby odpisovania, opäť sa však bude zahŕňať do daňových výdavkov len do výšky príjmov z prenájmu.
Úprava tohto ustanovenia účinná od 1. 1. 2016, ktorá sa prvýkrát uplatní už pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015 (§ 52zg ods. 10 ZDP), spresňuje postup daňovníka pri douplatňovaní odpisu k prenajímanému majetku. Neuplatnená časť ročného odpisu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania vo výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 ZDP, teda rovnako pri rovnomernom ako aj zrýchlenom spôsobe odpisovania.
Doplnením tohto ustanovenia sa s účinnosťou od 1. 1. 2016 tiež upravuje výška odpisov prenajímaného majetku zahrňovaných do daňových výdavkov u prenajímateľa, ktorý prenajíma tento majetok len časť zdaňovacieho obdobia alebo prenajíma len časť majetku. V tomto prípade sa pri uplatňovaní daňových odpisov berie do úvahy
– rozsah, v akom sa majetok prenajíma [napr. ročný odpis je 1 200 eur, pričom sa prenajíma iba 40 % majetku – pre uplatnenie daňových odpisov sa porovnáva 40 % ročného odpisu (480 eur) s príjmami z prenájmu],
– doba, počas ktorej sa majetok prenajíma [napr. ročný odpis je 1 200 eur, pričom majetok prenajíma iba 4 mesiace – pre uplatnenie daňových odpisov sa porovnávajú 4/12 ročného odpisu (400 eur) s príjmami z prenájmu].
Zostatková cena pri predaji hmotného majetku
Počnúc rokom 2015 je podľa § 19 ods. 3 písm. b bod 1 ZDP zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom daňovým výdavkom v plnej výške okrem zostatkovej ceny pri predaji
– osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov (KP) 29.10.2,
– motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom zatriedených do kódu KP 29.10.52,
– rekreačných a športových člnov zatriedených do kódu KP 30.12,
– lodí a plavidiel zatriedených do kódu KP 30.11,
– lietadiel a kozmických lodí a podobných zariadení zatriedených do kódu KP 30.3,
– motocyklov a ich modifikácií zatriedených do kódu KP 30.91, bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora zatriedených do kódu KP 30.92.1 a
– budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6,
ktorá sa zahrnuje do daňových výdavkov len do výšky príjmov z predaja zahrnutých do základu dane.
Úpravou tohto ustanovenia od 1. 1. 2016 sa krátenie zostatkovej ceny len do výšky príjmu z predaja nevzťahuje na technické zhodnotenie vykonané nájomcom na prenajatej nehnuteľnosti zaradenej do odpisovej skupiny 6 (doba odpisovania 40 rokov). V takomto prípade si bude môcť nájomca pri predaji technického zhodnotenia uplatniť do daňových výdavkov celú zostatkovú cenu. Podľa prechodného ustanovenia § 52zg ods. 10 ZDP sa ustanovenie § 19 ods. 3 písm. b) ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát použije už pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015.
Pomerná časť odpisu pri predaji majetku s limitovanou zostatkovou cenou
Daňové odpisy sú ročnou kategóriou, vypočítané ročnou odpisovou sadzbou alebo koeficientom. Ročný odpis sa rozumie odpis za zdaňovacie obdobie. Podľa § 22 ods. 11 ZDP základnou podmienkou pre uplatnenie ročného odpisu je, že hmotný majetok je účtovaný v súlade s účtovníctvom alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 ZDP k poslednému dňu príslušného zdaňovacieho obdobia. ZDP teda neumožňuje uplatniť odpis v zdaňovacom období, v ktorom sa majetok vyraďuje. Ako daňový výdavok sa posudzuje daňová zostatková cena vyčíslená k 1.1. príslušného zdaňovacieho obdobia. Výnimkou podľa 22 ods. 12 ZDP je zostatková cena pri vyradení majetku odpisovaného časovou metódou (§ 26 ods. 6 až 8 ZDP). V tomto prípade daňovník uplatní odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval alebo evidoval. Doplnením ustanovenia § 22 ods. 12 ZDP sa od 1. 1. 2016 umožňuje pri predaji hmotného majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov z predaja podľa § § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP (napr. osobné automobily, motocykle alebo budovy zaradené do odpisovej skupiny 6), uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval alebo evidoval podľa § 6 ods. 11 ZDP. Zostatkovou cenou na účely ZDP je v tomto prípade rozdiel medzi vstupnou cenou a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov vrátane pomernej časti odpisu podľa § 22 ods. 12 ZDP. Pomerná časť ročného odpisu sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor (§ 27 ods. 3 a § 28 ods. 5 ZDP).
Podľa prechodného ustanovenia § 52zg ods. 10 ZDP sa ustanovenie § 22 ods. 12, § 25 ods. 3 , 27 ods. 3 a 28 ods. 5 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015.
Technické zhodnotenie prenajatej budovy alebo stavby
uhradené nájomcom môže podľa § 24 ods. 2 ZDP odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvýšil vstupnú cenu budovy alebo stavby o tieto výdavky. Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre budovy a stavby, pričom nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradená prenajatá budova alebo stavba. Novelou ZDP účinnou od 1. 1. 2016 sa znenie § 24 ods. 2 upravilo tak, aby nájomca pri vykonaní technického zhodnotenia budovy používanej na niekoľko účelov mohol technické zhodnotenie zaradiť do odpisovej skupiny na základe účelu, na ktorý využíva prenajatý majetok. Napr. ak budova je využívaná prenajímateľom zo 40 % na výrobné účely a zo 60 % na administratívne účely, budovu ako celok zaradí prenajímateľ do odpisovej skupiny 6 ako administratívnu budovu. Nájomca má prenajatú časť využívanú na výrobné účely a preto technické zhodnotenie, ktoré vykoná na tejto časti nehnuteľnosti zaradí do odpisovej skupiny 5.
Ak by nájomca chcel zmeniť účel využitia prenajatej nehnuteľnosti z výrobného účelu na administratívny alebo naopak, môže tak urobiť len na základe povolenia v súlade s povinnosťami určenými v stavebnom zákone (§ 76 až 85 stavebného zákona). Podľa prechodného ustanovenia § 52zg ods. 10 ZDP sa ustanovenie § 24 ods. 2 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát použije už pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015.
Ing. Jana Bielená
K rubrike „Dane“ sme uverejnili:
• Zákon o dani z príjmov (č 595/2003 Z. z.), Zákon o cestovných náhradách (č. 283/2002 Z. z.) – str. 508, Zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku (č. 582/2004 Z. z.) – str. 228, Zákon o správe daní (daňový poriadok) (č. 563/2009 Z. z.) – Zákony I/2016
• Občiansky zákonník (č. 40/1964 Zb.) – str. 243, Obchodný zákonník (č. 513/1991 Zb.) – str. 7 – Zákony IIA/2016
• Zákon o zdravotnom poistení (č. 580/2004 Z. z.) – str. 342 – Zákony III/2016
• Zákon o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) (č. 50/1976 Zb.) – str. 6 – Zákony IV/2016
• Zákon o obecnom zriadení (č. 369/1990 Zb.) – str. 362 – Zákony V/2016
• Zákon o dani z príjmov s komentárom – Poradca 7-8/2016
• Ostatné príjmy po novele zákona o dani z príjmov – DÚVaP 4/2016
• Peňažné a nepeňažné plnenia prijaté poskytovateľom zdravotnej starostlivosti – zmeny od 1. 1. 2016 – DUO 3-4/2016
• Daňové výdavky od A po Z za rok 2015 – monotematika
Publikácie si môžete objednať na tel. č: 041/5652871, 0911193135, v pracovný deň od 900 – 1500 hod.
alebo emailom na adrese abos@poradca.sk a na internete www.poradca.sk neobmedzene.
