Zmeny v obsahovej náplni účtov
Dňa 3. decembra 2014 Ministerstvo financií SR prijalo Opatrenie, ktorým sa novelizujú postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve. Opatrenie vstúpilo do platnosti v dvoch termínoch, od 31. 12. 2014 a od 1. 1. 2015. Ustanovenia účinné od 31. 12. 2014 sa musia zapracovať ešte do účtovnej závierky zostavovanej za rok 2014, t.j. k 31. 12. 2014, ak účtovným obdobím je kalendárny rok a neskôr, ak účtovným obdobím je hospodársky rok, ktorý končí v priebehu roka 2015. K akým zmenám dochádza v obsahovej náplni účtov?
Zmeny sa týkajú týchto účtov
– 061, 062 a 067 – zadefinovala sa obsahová náplň týchto účtov;
– nová obsahová náplň účtu 252 – Vlastné akcie a vlastné obchodné podiely;
– 351, 361 a 471 – novo zadefinované názvy a obsahová náplň týchto účtov;
– nová obsahová náplň účtov 355 a 365;
– zrušené účty 582, 588, 682 a 688;
– zrušené účty 597, 598, 697 a 698.
Zmeny platné od 31. 12. 2014
Zmeny, ktoré vstupujú do platnosti od 31. 12. 2014 sa musia premietnúť ešte do účtovnej závierky zostavovanej k 31. 12. 2014 (účtovné obdobie kalendárny rok).
Najväčšou zmenou je zrušenie účtovania mimoriadnych nákladov a mimoriadnych výnosov pre všetky účtovné jednotky a tým dochádza aj k zrušeniu účtovania výsledku hospodárenia z mimoriadnej činnosti. Druhou najväčšou zmenou je úprava účtovania časového nerozlišovania pre všetky účtovné jednotky, ktorej sa venujeme podrobnejšie v osobitnom príspevku.
Zrušenie mimoriadnych nákladov a mimoriadnych výnosov
Tým, že sa ruší účtová skupina 58 a 68, ruší sa aj účtovanie účtovných prípadov na účtoch
• 582-Škody, 588 – Ostatné mimoriadne náklady,
• 682 – Náhrady škôd, 688 – Ostané mimoriadny výnosy.
Zároveň sa rušia aj účty
• 597 – Prevod nákladov na hospodársku činnosť, 598 – Prevod finančných nákladov,
• 697 – Prevod výnosov z hospodárskej činnosti, 698 – Prevod finančných výnosov.
Účtovné prípady, ktoré sa účtovali na týchto účtoch, sa budú účtovať na účtoch ostatných nákladov na hospodársku činnosť a ostatných výnosoch na hospodársku činnosť.
Napr. škoda na majetku z mimoriadnych príčin sa namiesto účtu 582 bude účtovať na účte 549 – Manká a škody. Náhrady škôd z mimoriadnych príčin sa zaúčtujú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.
Zrušenie VH z mimoriadnej činnosti
Tým, že sa rušia účty mimoriadnych nákladov a mimoriadnych výnosov, ruší sa tým aj výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti a výsledok hospodárenia z bežnej činnosti. Následne na túto zmenu sa rušia aj prevodové účty 597, 598, 697 a 698.
Zisťovanie výsledku hospodárenia v účtovníctve (§ 9 postupov účtovania)
Z dôvodu zrušenia mimoriadnej činnosti sa nebude vykazovať ani výsledok hospodárenia z bežnej činnosti, ale len výsledok hospodárenia z
• hospodárskej činnosti a
• z finančnej činnosti.
Hospodárska činnosť je prevádzková činnosť, ktorá súvisí s predmetom podnikania účtovnej jednotky, činnosť vykonávaná na podporu prevádzkovej činnosti a súvisí s hospodárskou činnosťou. Finančná činnosť je činnosť, ktorá súvisí s finančnými operáciami.
Z dôvodu uvedenej zmeny sa z § 9 – Zisťovanie výsledku hospodárenia v účtovníctve vypúšťajú účty 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti a 594 – Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti. Od 31. 12. 2014 sa bude účtovať len
• 591 – Splatná daň z príjmov,
• 592 – Odložená daň z príjmov.
Účtovanie dane z príjmov (§ 10 postupov účtovania)
Tým, že sa nebude vykazovať výsledok hospodárenia z bežnej činnosti, nebude sa ani účtovať o splatnej dani z príjmov z bežnej činnosti a splatnej dani z príjmov z mimoriadnej činnosti. Bude sa účtovať len o splatnej dani z príjmov; účtovný predpis: 591/341.
Rovnako tak sa nebude účtovať o odloženej dani z príjmov z bežnej činnosti a ani o odloženej dani z príjmov z mimoriadnej činnosti, ale bude sa účtovať len o odloženej dani z príjmov; účtovný predpis: odložená daňová pohľadávka: 481/592, odložený daňový záväzok: 592/481.
Účtovanie predaja podniku (§ 27 postupov účtovania)
Z dôvodu, že z postupov účtovania boli vylúčené účtové skupiny 58 a 68, tým boli vylúčené aj účty 588 a 688, na ktorých sa účtoval predaj podniku alebo jeho časť v účtovníctve predávajúceho. Uvedené sa vzťahuje na každú účtovnú jednotku, vrátane mikro účtovnej jednotky. Pri predaji podniku alebo jeho časti sa v účtovníctve predávajúceho účtuje predávaný majetok podniku alebo jeho časti na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a záväzky v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Predajná cena sa účtuje na ťarchu účtu 371 – Pohľadávky z predaja podniku a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.
Účtovanie v konkurze a v reštrukturalizácii (§ 29 postupov účtovania)
Podľa § 29 ods. 2 postupov účtovania, zníženie výšky záväzku alebo zánik záväzku sa účtuje na ťarchu príslušného účtu záväzkov, sú súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti namiesto doterajšieho účtu 688 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.
Účtovná súvzťažnosť: MD/D
1. Zánik záväzkov alebo zníženie záväzku v účtovnej jednotke v reštrukturalizácii na základe reštrukturalizačného plánu potvrdeného uznesením súdu účty záväzkov 648.
Účet časového rozlíšenia (§ 56 ods. 14 postupov účtovania)
V mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami, pričom nejde o účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót. Vo veľkých účtovných jednotkách a v malých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú.
Vo veľkých účtovných jednotkách a v malých účtovných jednotkách nie je potrebné časovo rozlišovať náklady a výnosy, ak ide o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia.
Z uvedeného vyplýva, že účtovné jednotky majú možnosť, nie povinnosť, účtovné prípady časovo nerozlišovať, samozrejme za predpokladu, že spĺňajú ustanovené podmienky.
Zmeny platné od 1. 1. 2015
Medzi najväčšie zmeny platné od 1. 1. 2015 na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov je zadefinovanie pojmov ako materská účtovná jednotka, dcérska účtovná jednotka, skupina, prepojené účtovné jednotky, spoločný rozhodujúci vplyv a podielová účasť (§ 14 ods. 3 postupov účtovania).
Na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov sa rozumie
a) materskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3 zákona,
b) dcérskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, v ktorej má iná účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to vrátane každej dcérskej účtovnej jednotky konečnej materskej účtovnej jednotky,
c) skupinou materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,
d) prepojenými účtovnými jednotkami dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny,
e) spoločným rozhodujúcim vplyvom zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu,
f) podielovou účasťou existencia aspoň 20 % podielu na základnom imaní v inej účtovnej jednotke.
Definícia obsahovej náplne účtov 061, 062 a 066 (§ 14 ods. 21, 22 a 23)
Novelou sa zadefinovala obsahová náplň účtov 061, 062 a 066. Tieto účty dosiaľ neboli v postupoch účtovania definované. Boli uvedené len v prílohe č. 1: Rámcová účtová osnova pre podnikateľov.
■ Účet 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke
Na účte 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke sa účtujú cenné papiere a podiely priamo v dcérskej účtovnej jednotke podľa § 22 ods. 4 zákona. Podľa § 22 ods. 4 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka, v ktorej materská účtovná jednotka ma práva podľa § 22 ods. 3, je dcérska účtovná jednotka.
Podľa § 22 ods. 3 zákona o účtovníctve, materskou účtovnou jednotkou sa na účely zákona o účtovníctve rozumie účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou, štátnym podnikom, družstvom alebo účtovnou jednotkou verejnej správy, ktorá v inej účtovnej jednotke, ktorá je obchodnou spoločnosťou,
a) má väčšinu hlasovacích práv v účtovnej jednotke, alebo
b) má právo vymenúvať alebo odvolávať väčšinu členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky a súčasne je jej spoločníkom alebo jej akcionárom, alebo
c) má právo ovládať účtovnú jednotku, ktorej je spoločníkom alebo akcionárom na základe dohody uzavretej s touto účtovnou jednotkou alebo na základe spoločenskej zmluvy alebo stanov tejto účtovnej jednotky, ak to umožňuje právo štátu, ktorým sa riadi táto účtovná jednotka, alebo
d) je spoločníkom alebo akcionárom účtovnej jednotky a väčšina členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky vykonávajúcich svoju funkciu v priebehu účtovného obdobia a v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období až do zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky bola vymenovaná výlučne prostredníctvom výkonu hlasovacích práv spoločníka alebo akcionára, ktorý je materskou účtovnou jednotkou, alebo
e) je spoločníkom alebo akcionárom a na základe dohody s inými jej spoločníkmi alebo akcionármi má väčšinu hlasovacích práv.
■ Účet 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom
Na účte 062 – Podielové cenné papiere a podiely s podstatným vplyvom sa účtujú cenné papiere a podiely na základnom imaní v obchodnej spoločnosti, v ktorej má účtovná jednotka podstatný vplyv podľa § 27 ods. 1 písm. a) zákona, cenné papiere a podiely v rámci podielovej účasti a tiež cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom.
Podľa § 27 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve, pod podstatným vplyvom, ktorý má účtovná jednotka v inej obchodnej spoločnosti, sa rozumie najmenej dvadsaťpercentný (20 %-ný) podiel na jej hlasovacích právach.
Cenné papiere a podiely v rámci podielovej účasti, pričom podielovou účasťou sa rozumie existencia aspoň 20 % podielu na základnom imaní v inej účtovnej jednotke [§ 14 ods. 3 písm. f) postupov účtovania].
Cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom je zmluvné dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu [§ 14 ods. 3 písm. e) postupov účtovania].
■ Účet 066 – Pôžičky v rámci podielovej účasti
Na účte 066 – Pôžičky v rámci podielovej účasti sa účtujú dlhodobé pôžičky voči účtovnej jednotke podľa odseku 3 písm. d) = dve alebo viac prepojené účtovné jednotky v rámci skupiny, účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom podľa odseku 3 písm. e) = spoločný rozhodujúci vplyv je zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu a účtovnej jednotke s podielovou účasťou podľa odseku 3 písm. f) = podielová účasť je existencia aspoň 20 % podielu na základnom imaní v inej účtovnej jednotke. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú dlhodobé pôžičky voči účtovnej jednotke podľa odseku. 3 písm. d) = prepojené účtovné jednotky, čo sú dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny.
To znamená, že na účte 066 – Pôžičky v rámci podielovej účasti sa účtujú dlhodobé pôžičky voči prepojeným účtovným jednotkám, účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú dlhodobé pôžičky voči prepojenej účtovnej jednotke.
Na účte 066 sa neúčtuje dlhodobá pôžička voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka menej ako 20 % podiel na ZI a na hlasovacích právach.
Zmena obsahovej náplne účtu 252 – Vlastné akcie a vlastné obchodné podiely (§ 47 ods. 9)
Novelou postupov účtovania sa zmenila obsahová náplň účtu 252 – Vlastné akcie a vlastné obchodné podiely. Na účte 252 sa účtujú vlastné akcie a vlastné obchodné podiely v obstarávacej cene. V účtovníctve sa na vlastné akcie a vlastné obchodné podiely vytvára zákonný rezervný fond, a to na účte 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov alebo na účte 421 – Zákonný rezervný fond (strata z transakcií s vlastnými akciami sa účtuje zo zákonného rezervného fondu).
Analytické účty v účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy (§ 48 ods. 2)
– vo veľkej účtovnej jednotke voči prepojeným účtovným jednotkám
Podľa § 48 ods. 2 postupov účtovania, analytické účty sa vytvárajú podľa jednotlivých dlžníkov a veriteľov, ich rovnorodých skupín a podľa jednotlivých druhov mien.
Novelou postupov účtovania vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitných analytických účtoch účtujú pohľadávky z obchodného styku voči prepojenej účtovnej jednotke a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou.
Účtovanie pohľadávok a záväzkov voči spoločníkom, členom družstiev a účastníkom združenia (§ 53 ods. 1 a ods. 4, § 54 ods. 1 a 3)
Na účtoch pohľadávok a záväzkoch, ktoré vznikajú voči účtovnej jednotnej, v ktorej je majetková účasť, sa novelou postupov účtovania od 1. 1. 2015 mení obsahová náplň.
§ Účet 351 – Pohľadávky v rámci podielovej účasti
§ Účet 361 – Záväzky v rámci podielovej účasti
Na účte 351 – Pohľadávky v rámci podielovej účasti sa okrem pohľadávok z obchodného styku účtujú pohľadávky voči účtovnej jednotke podľa § 14 ods. 3 písm. d), účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom podľa § 14 ods. 3 písm. e) a účtovnej jednotke s podielovou účasťou podľa § 14 ods. 3 písm. f), napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto pohľadávky voči účtovnej jednotke podľa odseku 3 písm. d), t.j. prepojenými účtovnými jednotkami v rámci skupiny.
Na základe uvedeného, na účte 351 sa účtujú:
– pohľadávky voči prepojenej účtovnej jednotke (prepojené účtovné jednotky = dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny),
– pohľadávky voči účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom (spoločne rozhodujúci vplyv = zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu),
– pohľadávky voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou (podielová účasť = existencia aspoň 20 % podielu na základnom imaní v inej účtovnej jednotke),
napríklad krátkodobé pôžičky, dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti.
Na účte 361 – Záväzky v rámci podielovej účasti sa okrem záväzkov z obchodného styku účtujú záväzky voči účtovnej jednotke podľa § 14 ods. 3 písm. d), účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom podľa § 14 ods. 3 písm. e) a účtovnej jednotke s podielovou účasťou podľa § 14 ods. 3 písm. f), napríklad krátkodobé pôžičky.
Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky voči účtovnej jednotke podľa § 14 ods. 3 písm. d), t.j. prepojenými účtovnými jednotkami v rámci skupiny.
Na účte 471 – Dlhodobé záväzky v rámci podielovej účasti sa okrem záväzkov z obchodného styku účtujú záväzky voči prepojenej účtovnej jednotke podľa § 14 ods. 3 písm. d), účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom podľa § 14 ods. 3 písm. e) a účtovnej jednotke s podielovou účasťou podľa § 14 ods. 3 písm. f). Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky voči účtovnej jednotke podľa § 14 ods. 3 písm. d). V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa tieto dlhodobé záväzky v rámci podielovej účasti účtujú podľa § 61 ods. 12.
Na základe uvedeného, na účte 361 sa účtujú:
– záväzky voči prepojenej účtovnej jednotke (prepojené účtovné jednotky = dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny),
– záväzky voči účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom (spoločne rozhodujúci vplyv = zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu),
– pohľadávky voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou (podielová účasť = existencia aspoň 20 % podielu na základnom imaní v inej účtovnej jednotke), napríklad krátkodobé pôžičky.
§ Účet 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom
§ Účet 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom
Na účte 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom sa okrem pohľadávok z obchodného styku účtujú pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej nemá účtovná jednotka podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti. V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady podľa § 53 ods. 1.
Na účte 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom sa okrem záväzkov z obchodného styku účtujú záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej nemá účtovná jednotka podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu. V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady podľa § 54 ods. 1.
Účtovná jednotka poskytla krátkodobú pôžičku spoločníkom
a) účtovanie poskytnutia pôžičky
Účtovné súvzťažnosti:
1. Krátkodobá pôžička poskytnutá účtovnou jednotkou spoločníkom alebo členom 355 221
2. Úroky z pôžičky vyúčtované v bežnom účtovnom období 355 662
3. Inkaso splatenej pôžičky vrátane úrokov 221 355
b) účtovanie prijatia pôžičky spoločníkom, ktorá je právnickou osobou
Účtovné súvzťažnosti:
1. Záväzok z prijatej pôžičky 221 365
2. Úroky z prijatej pôžičky vyúčtované v bežnom účtovnom období 562 365
3. Splatenie pôžičky vrátane úrokov 365 221.
Ing. Helena Trháčová
