Zmeny postupov účtovania
súvisiace s účtovnou závierkou
Zmeny účinné od 31. 12. 2024
a od 1. 1. 2025
Opatrenie MF SR z 11. decembra 2024 č. MF/014948/2024-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „opatrenie“) nadobúda účinnosť 31. decembra 2024 a 1. januára 2025. Oznámenie Ministerstva financií SR o vydaní opatrenia je uverejnené v Zbierke zákonov SR pod číslom 370/2024 Z. z.
Opatrenie je uverejnené na webovom sídle Slov-Lex v Registri opatrení (www.slov-lex.sk) pod číslom 22/2024 R. o. a vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 24/2024, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle www.finance.gov.sk.
Dorovnávacia daň
Zmeny a doplnenia, ktoré nadobudli účinnosť 31. decembra 2024, sa týkajú účtovania dorovnávacej dane. Dorovnávaciu daň na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín upravuje zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n.p. v znení zákona č. 355/2024 Z. z.
Spôsob účtovania dorovnávacej dane je rovnaký ako pri splatnej dani z príjmov
keďže výpočet dorovnávacej dane vychádza zo zisku alebo straty za účtovné obdobie zistené v účtovníctve, tzn. dorovnávacia daň sa podľa § 52 ods. 1 a 67 ods. 1 postupov účtovania účtuje na účte 341 – Daň z príjmov a na ťarchu účtov účtovej skupiny 59 – Dane z príjmov a prevodové účty - účet 591 – Splatná daň z príjmov. V zmysle § 10 ods. 20 postupov účtovania sa pri výpočte odloženej dane dorovnávacia daň nezohľadňuje, pričom informácie o dorovnávacej dani sa uvádzajú v poznámkach účtovnej jednotky, ktorá účtuje o odloženej dani z príjmov.
Podľa § 86n prechodného ustanovenia sa o dorovnávacej dani účtovalo už v účtovnej závierke zostavovanej k 31. 12. 2024.
Zmeny a doplnenia v oblasti kryptoaktív vyplývajú zo zákona č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Ide o zmeny a doplnenia v nasledovných ustanoveniach
§ 4 – dopĺňa sa nové hľadisko pri vytváraní analytických účtov, a to členenie podľa jednotlivých kryptoaktív
Pojem „kryptoaktívum“ je definované v Čl. 3 ods. 1 bod 5 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2 2023/1114 z 31. mája 2023 o trhoch s kryptoaktívami a o zmene nariadení (EÚ) č. 1093/2010 a (EÚ) č. 1095/2010 a smerníc 2013/36/EÚ a (EÚ) 2019/1937 (Ú. v. EÚ L 150, 9. 6. 2023) v platnom znení (ďalej len „nariadenie MiCA“) ako digitálne vyjadrenie hodnoty alebo práva, ktoré možno prevádzať a elektronicky uchovávať použitím technológie distribuovanej databázy transakcií alebo podobnej technológie, pričom v rámci tejto definície je obsiahnutý aj doteraz používaný pojem „virtuálna mena“.
Tokeny elektronických peňazí sú krátkodobým finančným majetkom
• § 17 ods. 10 písm. a) a § 46 ods. 2 postupov účtovania – dopĺňa sa nový pojem „tokeny elektronických peňazí“, ktoré sú krátkodobým finančným majetkom obdobným ako peňažné prostriedky a v zmysle čl. 48 ods. 2 nariadenia MiCA sa považujú za elektronické peniaze, preto sa o nich účtuje ako o peňažných prostriedkoch, a to v rámci účtovej skupiny 22 – Účty v bankách, napríklad na účte 222 – Tokeny elektronických peňazí, ktorý si v účtovnom rozvrhu vytvorila účtovná jednotka;
• § 17 ods. 10 písm. c), § 46 ods. 6, § 80 ods. 8 a § 85 ods. 2 písm. n) postupov účtovania – zosúladenie znenia ustanovení s novou terminológiou používanou v súlade s nariadením MiCA a tiež v § 25 ods. 1 písm. h) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. Pojem „virtuálna mena“ sa nahrádza pojmom „kryptoaktívum“ a pojem „virtuálna mena nadobudnutá ťažbou“ sa nahrádza pojmom „kryptoaktívum nadobudnuté overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva“;
• § 30f postupov účtovania - dopĺňa sa účtovanie: v účtovníctve emitenta úžitkového tokenu, ktorým sa v zmysle čl. 3 ods. 1 bod 9 nariadenia MiCA rozumie druh kryptoaktíva, ktoré je určené len na poskytovanie prístupu k tovaru alebo službe, ktoré poskytuje jeho emitent, pričom o výnose sa účtuje až pri uplatnení úžitkového tokenu za dodaný tovar alebo službu (pri poskytnutí prístupu k tovaru alebo službe), ku ktorému sa emitent úžitkového tokenu zaviazal v informačnom dokumente podľa čl. 6 nariadenia MiCA (ide o tzv. biely doklad); alebo v účtovníctve emitenta ostatného kryptoaktíva, ktorým je iné kryptoaktívum ako token elektronických peňazí a úžitkový token, pričom o výnose sa účtuje pri plnení povinností spojených s týmto ostatným kryptoakívom podľa bieleho dokladu. V prípade, ak z bieleho dokladu emitentovi nevyplýva voči držiteľovi ostatného kryptoaktíva žiadna povinnosť, účtuje sa o výnose ku dňu prijatia protiplnenia z emisie ostatného kryptoaktíva.
V nadväznosti na zákon č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 354/2024 Z. z. sa do § 67 ods. 2 postupov účtovania dopĺňa účtovanie dane z finančných transakcií, o ktorej sa účtuje na účte 538 – Ostatné dane a poplatky.
Ak daň z finančných transakcií stiahne z bankového účtu banka priamo pri platbe, účtovný predpis sa nerobí a účtuje sa priamo MD 538, Dal 221 (nevzniká záväzok voči daňovému úradu). Ak daň z finančných transakcií bude účtovná jednotka platiť na základe daňového priznania, potom účtovný predpis bude 538/345.
Okrem vyššie uvedených zmien došlo od 1. januára 2025 k aktualizácii poznámok pod čiarou:
• k odkazu 2, ktorý sa nachádza v § 1 ods. 2 – v poznámke pod čiarou k odkazu 2 sú aktualizované opatrenia, podľa ktorých postupujú osoby, na ktoré sa nevzťahuje Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 a
• k odkazu 31, ktorý sa nachádza v § 52 ods. 12 – v poznámke pod čiarou k odkazu 31 sú aktualizované osobitné predpisy určujúce daňovú povinnosť, ktorá sa účtuje v prospech účtu 345 – Ostatné dane a poplatky, pričom bol doplnený zákon č. 251/2024 Z. z. o dani zo sladených nealkoholických nápojov a o zmene a doplnení niektorých zákonov, tzn. o dani zo sladených nealkoholických nápojov sa účtuje rovnako ako o iných spotrebných daniach.
Zmeny účinné od 31. 12. 2025
a od 1. 1. 2026
Novela postupov účtovania č. MF /013819/2025-74 nadobudla účinnosť 31. decembra 2025 okrem šiesteho bodu, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2026, t. j. v § 52 ods. 7 sa na konci pripája táto veta: „Pri nadobudnutí majetku, pri ktorom účtovnej jednotke vzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty v rozsahu ustanovenom podľa osobitného predpisu (zákon o DPH) je daň z pridanej hodnoty v rozsahu, v akom nevzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty, súčasťou obstarávacej ceny.“.
V predkladanom návrhu opatrenia sú zapracované úpravy týkajúce sa najmä účtovania dane z pridanej hodnoty v nadväznosti na posledné novely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení n.p. v oblasti finančného prenájmu a úpravy dane z pridanej hodnoty odpočítanej pri investičnom majetku.
§ 30a ods. 1 písm. d)
Upresnenie, že istinou sa rozumie suma bez dane z pridanej hodnoty v situácii, kedy prenajímateľ a nájomca sú platitelia dane z pridanej hodnoty, pričom nájomca si uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v plnom rozsahu, a to v nadväznosti na stav do konca roka 2024, kedy sa na účely dane z pridanej hodnoty považoval finančný prenájom za dodanie služby a v momente odovzdania predmetu finančného prenájmu sa suma istiny u prenajímateľa rovnala sume istiny u nájomcu.
§ 30a ods. 7, nový § 86o
V nadväznosti na novelizovaný § 8 ods. 1 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení n.p. a priebežné účtovanie úroku (finančného nákladu) ku dňu splatnosti dohodnutých platieb v účtovníctve nájomcu sa navrhuje úprava, ktorou sa na účely dane z pridanej hodnoty v účtovníctve nájomcu zabezpečí prostredníctvom zúčtovacieho účtu zobrazenie hodnoty úrokov už ku dňu prijatia majetku nájomcom.
§ 52 ods. 7
Navrhuje sa doplnenie druhej vety v nadväznosti na čl. X druhý bod zákona č. 261/2025 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou verejných financií, ktorým sa zavádza § 85n ako prechodné ustanovenie k odpočítaniu DPH pri niektorých kategóriách motorových vozidiel a tovaroch a službách súvisiacich s týmito motorovými vozidlami účinné od 1. januára 2026. Zároveň sa navrhuje vloženie odkazu na novú poznámku pod čiarou.
§ 52 ods. 8
Upresňuje sa účtovanie DPH pri zmene účelu využitia majetku a zmene rozsahu použitia majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako je podnikanie, podľa zákona o DPH, pričom do uvedenia dlhodobého majetku do užívania je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku aj daň z pridanej hodnoty vrátená účtovnou jednotkou.
§ 52 ods. 11
Upresňuje sa účtovanie zníženia DPH (u dodávateľa) a opravy odpočítanej DPH (u odberateľa). V nadväznosti na § 4 ods. 1 opatrenia ide o tvorbu analytických účtov k účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty používaných na účtovanie skutočností vyplývajúcich z § 25a a § 53b zákona o dani z pridanej hodnoty.
Ing. Ivana Hudecová
