Zmeny nadväznosti na DP

typ B k dani z príjmov FO

Povinnosť podať daňové priznanie za rok 2022 v súlade s § 32 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) má fyzická osoba, ak ročné zdaniteľné príjmy v príslušnom zdaňovacom období presiahnu 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona, t. j. pre rok 2022 sumu 2 289,63 eura za ustanovených podmienok, v lehote podľa § 49 zákona do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak zákon neustanovuje inak. Platia za zdaňovacie obdobie roka 2022 nejaké zmeny v podávaní DP?

V daňovom priznaní fyzickej osoby sú premietnuté zmeny ZDP

Ide o nasledovné zmeny:

•    zmeny výpočtu daňového bonusu,

•    zmeny v súvislosti s evidenciou odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj,

•    poskytnutie príspevkov na ubytovanie odídencom.

Daňový bonus

Nakoľko v roku 2022 boli zmenené zákonné podmienky na výpočet a uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa, v tejto súvislosti bolo upravené aj daňové priznanie typ A a B. V daňových priznaniach sa zaviedla legislatívna skratka „daňový bonus“ podľa zákona a táto skratka sa používa v celom tlačive daňového priznania typ A aj B.

Zmena výšky DB sa odvíja od veku vyživovaného dieťaťa, pričom došlo k zmene vekových hraníc dieťaťa, na ktoré sa DB uplatňuje, a k obmedzeniu výšky DB v závislosti od zákonom určeného maximálneho percenta podielu na určenom základe dane.

Vzhľadom na zmeny týkajúce sa výpočtu sumy daňového bonusu od 1. 7. 2022, FR SR podľa ZDP určuje od 1. júla 2022 na rok 2022 nový vzor tlačiva Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch FO zo závislej činnosti a ďalších údajoch podľa § 39 ods. 5 ZDP, ktoré je súčasťou daňového priznania typ.

Pri uplatnení daňového bonusu sa vyplní riadok 33. Vyplní ho fyzická osoba, ktorej vznikol nárok na daňový bonus a uplatňuje si ho podľa zákona. Daňový bonus si môže uplatniť daňovník na každé vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti (prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu).

V roku 2022 pri uplatňovaní daňového bonusu postupuje nasledovne:

•    od 1. januára 2022 do 30. júna 2022 podľa § 33 ZDP,

•    od 1. júla 2022 do 31. decembra 2022 spôsobom podľa § 52zzn ods. 2 až 14 zákona, ak nie je vyšší nárok na daňový bonus vypočítaný spôsobom podľa § 33 zákona v znení účinnom do 30. júna 2022.

Podľa § 52zzn ZDP daňovník, ktorý v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP alebo podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce v spoločnej domácnosti s daňovníkom, pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie tohto daňového bonusu.

Daňový bonus podľa zákona za kalendárne mesiace január až jún 2022

1. na dieťa do 6 rokov veku je vo výške 47,14 € mesačne, pričom sumu daňového bonusu na takéto vyživované dieťa vo výške 47,14 € mesačne je možné poslednýkrát uplatniť za ten kalendárny mesiac, v ktorom vyživované dieťa dovŕšilo 6 rokov veku,

2. na dieťa nad 6 rokov veku do dovŕšenia 15 rokov veku vrátane (poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku) je vo výške 43,60 €, ak sa na dieťa neposkytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 257/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 544/2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR v z.n.p. a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dotáciách“),

3. na dieťa nad 15 rokov veku je vo výške 23,57 € mesačne 6-násobok minimálnej mzdy = 646 x 6 = 3 876 eur

Daňový bonus podľa zákona za kalendárne mesiace júl až december 2022

1. na dieťa do 15 rokov veku vrátane (poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku) je vo výške 70 € mesačne, ak sa na dieťa neposkytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona o dotáciách,

2. na dieťa nad 15 rokov veku je vo výške 40 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku (neplatní, ak sa na vyživované dieťa poskytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa osobitného predpisu).

Nárok na daňový bonus

Na daňový bonus podľa zákona za mesiace 1. – 6. 2022 má nárok daňovník, ktorý mal v zdaňovacom období zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona) aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a aj vykázal z týchto príjmov základ dane (čiastkový základ dane). Na daňový bonus podľa zákona za mesiace január až jún 2022 má nárok tiež daňovník, ktorý mal v zdaňovacom období zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti (§ 5 zákona) aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy.

Na daňový bonus podľa zákona v súlade s § 52zzn zákona za mesiace júl až december 2022 má nárok daňovník na každé vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti (prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu). Na daňový bonus podľa zákona má nárok daňovník, ktorý dosiahol za rok 2022 zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona) a vykázal z týchto príjmov základ dane (čiastkový základ dane). Na daňový bonus podľa zákona má nárok tiež daňovník, ktorý dosiahol za rok 2022 zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti (§ 5 zákona).

Nárok na daňový bonus podľa § 52zzn zákona možno uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta z polovice základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 zákona alebo do výšky ustanoveného percenta polovice základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, alebo ich úhrnu, takto:

Ak vypočítaný daňový bonus podľa § 52zzn zákona za mesiace júl až december 2022 je nižší, ako by bol nárok na daňový bonus vypočítaný spôsobom podľa § 33 zákona účinného do 30. júna 2022, má daňovník nárok na daňový bonus za kalendárne mesiace júl 2022 až december 2022, ktorý je pre neho výhodnejší.

V riadku 33 DP typ B sa uvádzajú údaje o vyživovanom dieťati (deťoch), na ktoré za rovnaké obdobie kalendárneho roka neuplatnil nárok na daňový bonus podľa zákona iný daňovník.

Ak vyživované dieťa nemá pridelené rodné číslo, uvádza sa na riadku 33 dátum narodenia tohto dieťaťa. Ak sa uplatňuje nárok na daňový bonus podľa zákona za 12 kalendárnych mesiacov, vyznačí sa krížikom okienko 1-12.

Ak sa nárok uplatňuje len za niektoré kalendárne mesiace, vyznačí sa krížikom len okienko príslušného mesiaca. V prípade, že uplatňuje daňovník daňový bonus na viac ako na 4 deti, v rovnakom členení ako je uvedené na riadku 33, sa uvedú ostatné vyživované deti v XIII. ODDIELe (zaškrtne sa riadok 34).

Daňový bonus za mesiace január aj jún možno uplatniť najviac do výšky dane vypočítanej za príslušné zdaňovacie obdobie podľa zákona. Ak by bola suma dane vypočítaná za rok 2022 nižšia ako suma uplatňovaného daňového bonusu podľa zákona, požiada daňovník miestne príslušného správcu dane v XIV. ODDIELe o vyplatenie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu podľa zákona a sumou dane vypočítanou za príslušné zdaňovacie obdobie. Správca dane postupuje pri vrátení uvedenej sumy ako pri vrátení daňového preplatku podľa § 79 daňového poriadku (§ 33 ods. 6 zákona a § 52zzn ods. 10).

Pri novom spôsobe výpočtu daňového bonusu

sa vyplní riadok 34a za mesiace júl až december 2022, len ak daňovník začal vykonávať závislú činnosť alebo dosahoval zdaniteľné príjmy z podnikania alebo inej samostatne zárobkovej činnosti počnúc 1. júlom 2022 a z tejto činnosti dosahoval (dosahuje) zdaniteľné príjmy podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 zákona.

Tento riadok 32a nebude vypĺňať daňovník, ktorý ak napr. pracovný pomer uzatvoril pred 1. 7. 2022, bez ohľadu na to, či v mesiacoch január až jún 2022 poberal zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, podnikania alebo inej samostatne zárobkovej činnosti alebo ich nepoberal, resp. daňovník v mesiacoch január až jún 2022 nemal uzatvorený pracovný pomer, ale v týchto mesiacoch mu plynuli zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, napr. od bývalého zamestnávateľa.

Uvedené sumy daňového bonusu za kalendárne mesiace júl až december 2022 si daňovník uplatňuje najviac do výšky ustanoveného percenta zo základu dane alebo z polovice základu dane v závislosti od počtu vyživovaných detí, ak nie je vyšší nárok na daňový bonus vypočítaný spôsobom podľa § 33 zákona v znení účinnom do 30. júna 2022 v nadväznosti na:

Rovnaká zmena je v súvislosti s uplatňovaním daňového bonusu aj v daňovom priznaní typ A.

Odpočet výdavkov (nákladov) na investície

V daňovom priznaní fyzickej osoby typ B sa mení PRÍLOHA č. 1b – ODPOČET VÝDAVKOV (NÁKLADOV) NA INVESTÍCIE PODĽA § 30e ZÁKONA

V stĺpci 1 časti Prílohy k § 30e si uvedie daňovník zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol nárok na odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona, pričom údaje sa vypĺňajú od najstaršieho obdobia po najnovšie. V stĺpci 2 bude hodnota investície, ktorá je zaradená do užívania alebo obchodného majetku v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30e ods. 5 zákona (r. 2022 – r. 2025. V stĺpci 3 daňovník uvádza nárok na odpočet výdavkov (nákladov) na investície, ktorý daňovníkovi vznikol za príslušné zdaňovacie obdobie. Výška vykázaného nároku na odpočet za predchádzajúce zdaniteľné obdobie je len evidenčná. V stĺpci 4 daňovník uvedie skutočne odpočítavanú časť odpočtu za príslušné zdaňovacie obdobie, prípadne po zohľadnení odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c ZDP.

Na riadkoch 1 – 10 sa uvedie odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona, ktorý je možné uplatniť počas doby odpisovania majetku v jednotlivých zdaniteľných obdobiach, avšak najviac 10 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období počnúc zdaňovacím obdobím zaradenia majetku do užívania alebo do obchodného majetku. Na riadku 11 sa uvedie suma odpočítavaná na niektorom z riadkov 1 – 10 v stĺpci 4 za príslušné zdaňovacie obdobie. Táto suma sa prenáša na riadok 56. V riadku 12 sa vypĺňa výška preinvestovania priemernej hodnoty investícií vo výške od 700 % a viac podľa § 30e ods. 1 zákona.

Ďalšie zmeny v tlačive daňového priznania typ B

Aj za zdaňovacie obdobie roku 2022 môže mať daňovník fyzická osoba, ktorý mal príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti postavenie mikrodaňovníka.

V daňovom priznaní typ B pri zaškrtávacom políčku, ktoré sa týka mikrodaňovníka na str. 4, je doplnené, že toto políčko zaškrtne daňovník, ktorý spĺňa podmienky mikrodaňovníka v zmysle § 2 písm. w) ZDP a uplatňuje si výhody z toho plynúce (napr. zvýhodnený spôsob odpisovania majetku, zvýhodnený spôsob odpisovania daňovej straty).

Príspevok za ubytovanie odídenca ako súčasť základu dane

V zdaňovacom období roku 2022 mohla fyzická osoba, rovnako ako právnická osoba na základe žiadosti dostať príspevok na ubytovanie odídenca v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie podľa zákon č. 92/2022 Z. z. o niektorých ďalších opatreniach v súvislosti so situáciou na Ukrajine. V čl. V citovaného zákona sa menil zákon o azyle a v čl. XIX zákona zákon o podpore cestovného ruchu. Poskytnutý príspevok za ubytovanie fyzickej osobe – podnikateľovi vstupuje do zdaniteľných príjmov podnikateľa a uvádza sa v daňovom priznaní.

V zmysle § 9 ods. 2 písm. j) ZDP sú od dane oslobodené štipendiá poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami a obdobné plnenia poskytované zo zahraničia, štipendiá poskytované žiakom podľa osobitného predpisu, podnikové štipendiá poskytované študentom vysokých škôl podľa osobitného predpisu, podpory a príspevky z prostriedkov nadácií a občianskych združení, neziskových organizácií a neinvestičných fondov vrátane nepeňažného plnenia, podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov vrátane nepeňažného plnenia okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 5 a 6 ZDP, ak nejde o platby poskytnuté podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/2020 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva kultúry Slovenskej republiky. Príspevok podľa § 36a zákona o azyle aj príspevok za ubytovanie podľa § 27k zákona o cestovnom ruchu je poskytovaný z prostriedkov štátneho rozpočtu. Príspevok podľa § 36a zákona o azyle môže byť fyzickej osobe poskytnutý v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorej plynú príjmy podľa § 6 ZDP, rovnako aj bez súvislosti s výkonom činnosti, z ktorej plynú príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti.

V prípade, že bol príspevok na ubytovanie odídenca poskytnutý fyzickej osobe občanovi, nebol poskytnutý v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6 ZDP, je v súlade s § 9 ods. 2 písm. j) zákona o dani z príjmov príjmom oslobodeným od dane.

Ak bol príspevok poskytnutý fyzickej osobe – podnikateľovi v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov, potom v súlade s § 9 ods. 2 písm. j) ZDP nie je príjmom oslobodeným od dane z príjmov fyzickej osoby.

U FO podnikateľa je príspevok na ubytovanie odídencom zdaniteľným príjmom FO

podľa § 6 ZDP a zahŕňa sa do základu dane za rok 2022. Výdavky vynaložené daňovníkom v súvislosti s poskytnutím ubytovania, na ktoré bol poskytnutý príspevok za ubytovanie zahrnovaný do základu dane, napr. prevádzkové výdavky na služby a energie nehnuteľnosti poskytnutej na bývanie sú daňovým výdavkom v súlade s § 2 písm. i) a § 19 ods. 2 písm. m) ZDP. U daňovníka, ktorý je FO, a ktorý účtuje v sústave JÚ, alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP sa pri zahrnutí dotácie, podpory a príspevku do základu dane postupuje v súlade s § 17 ods. 3 písm. h) ZDP.

Ak dotácia, podpora a príspevok nie je viazaná na výdavky príjemcu, potom sa zahrnie v plnej výške do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom ich daňovník prijal.

Príspevky podľa § 36a zákona o azyle a príspevky za ubytovanie podľa § 27k zákona o podpore cestovného ruchu nie sú poskytované účelovo na úhradu výdavkov, preto sa na ich zahrnutie do základu dane neuplatní postup podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP.