Zmena obsahovej náplne účtov

V rámci posledných zmien postupov účtovania je azda najdôležitejšou zmenou zrušenie účtovania skutočností, ktoré účtovná jednotka doposiaľ účtovala v rámci mimoriadnej činnosti. Tieto sa po novom budú účtovať v rámci hospodárskej činnosti účtovnej jednotky. Taktiež došlo k zrušeniu prevodových účtov medzi hospodárskou a finančnou činnosťou. Na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov sa po novom zadefinovali pojmy prepojené účtovné jednotky, spoločný rozhodujúci vplyv a podielová účasť. V účtovníctve sa prestal používať výraz “v konsolidovanom celku”, ktorý bol nahradený pojmom “v rámci podielovej účasti”. Takisto možno spomenúť spresnenie právnej úpravy výnimiek z časového rozlíšenia v kontexte s veľkostným zatriedením účtovných jednotiek.

Ing. Ján Mintál

284. Účtovanie predaja podniku v roku 2015

V roku 2015 došlo ku zrušeniu účtov 588 a 688.

Ako sa bude v roku 2015 v dôsledku zrušenia účtov 588 a 688 účtovať predaj podniku?

So zrušením účtovania mimoriadnej činnosti, resp. účtu 588 a 688, sa predaj podniku účtuje v zmysle § 27 postupov účtovania účinných pre rok 2015 nasledovne: pri predaji podniku alebo jeho časti sa v účtovníctve predávajúceho účtuje predávaný majetok podniku alebo jeho časti na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a záväzky v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Predajná cena sa účtuje na ťarchu účtu 371 – Pohľadávky z predaja podniku a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Rozdiel účtov 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti vyjadruje zisk alebo stratu z predaja podniku.

V účtovníctve kupujúceho z titulu vyššie spomínaných zmien nedošlo k žiadnym úpravám, a teda kupovaný majetok podniku alebo jeho časti sa účtuje na ťarchu príslušných účtov majetku a prevzaté záväzky v prospech príslušných účtov záväzkov.

285. Účty o mimoriadnej činnosti v účtovnej závierke 2014

Novelou postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva bolo okrem iného zrušené účtovanie o mimoriadnej činnosti účtovnej jednotky.

Prejaví sa uvedená skutočnosť aj v účtovnej závierke za rok 2014?

V nadväznosti na požiadavky vykazovania podľa smernice Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ z 26. júna 2013 o ročných účtovných závierkach, konsolidovaných účtovných závierkach a súvisiacich správach určitých druhov podnikov (ďalej iba „smernica“), sa výsledok hospodárenia delí už len na výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledok hospodárenia z finančnej činnosti. Tie skutočnosti, ktoré doposiaľ predstavovali mimoriadnu činnosť účtovnej jednotky sa účtujú v rámci hospodárskej činnosti. Úpravou boli zrušené aj prevodové účty medzi hospodárskou a finančnou činnosťou.

Novela postupov účtovania nadobudla v oblasti zrušenia účtovania mimoriadnej činnosti účtovnej jednotky účinnosť už 31. decembra 2014, a teda táto skutočnosť sa premietne pri zostavovaní účtovnej závierky za rok 2014. Postup, ako to zabezpečiť je obsiahnutý v Opatrení Ministerstva financií Slovenskej republiky z 24. septembra 2014 č. MF/18009/2014-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 31. marca 2003 č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej iba „opatrenie“).

V princípe platí, že pri zostavovaní výkazu ziskov a strát riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie 2014 sa v stĺpci 2 konečné stavy výsledkových účtov preradia podľa položiek výkazu ziskov a strát uvedených v prílohe č. 1 k spomínanému opatreniu. Pri zostavovaní výkazu ziskov a strát riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie podľa odseku 1 sa v stĺpci 2 neuvádzajú údaje na riadkoch 01, 32, 33,36, 37, 40, 50. Konečný stav účtu 697 sa vykazuje na riadku 26, konečný stav účtu 698 sa vykazuje na riadku 54, konečný stav účtu 597 sa vykazuje na riadku 26 a konečný stav účtu 598 sa vykazuje na riadku 54.

286. Obsahová náplň účtov dlhodobého finančného majetku v roku 2015

Analýzou zmeny ustanovenej v § 14 ods. 3 postupov účtovania možno konštatovať, že do spomínanej skupiny boli zaradené aj cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom.

Akým spôsobom sa zmenila obsahová náplň účtov dlhodobého finančného majetku v kontexte s novými definíciami prepojených osôb a podielovej účasti účtovných jednotiek?

Počnúc 1. januárom 2015 sa na účte 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke účtujú cenné papiere a podiely priamo v dcérskej účtovnej jednotke podľa § 22 ods. 4 zákona č. 431/2003 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“).

Na účte 062 – Podielové cenné papiere a podiely s podstatným vplyvom sa účtujú cenné papiere a podiely na základnom imaní v obchodnej spoločnosti, v ktorej má účtovná jednotka podstatný vplyv podľa § 27 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve, cenné papiere a podiely v rámci podielovej účasti a tiež cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom. Na tomto účte sa teda naďalej účtujú akcie, ak ich hodnota predstavuje najmenej 20 % podiel na hlasovacích právach akciovej spoločnosti, ktorej akcie podnik nadobudol a tento podnik nie je vo vzťahu k akciovej spoločnosti ovládajúcou osobou (materskou spoločnosťou) ako aj podiely, ak ich hodnota predstavuje najmenej 20 % podiel na hlasovacích právach obchodnej spoločnosti, v ktorej podnik nadobudol podiel a nie je ovládajúcou osobou (materskou spoločnosťou) vo vzťahu k uvedenej obchodnej spoločnosti. Analýzou zmeny ustanovenej v § 14 ods. 3 postupov účtovania možno konštatovať, že do spomínanej skupiny boli zaradené aj cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom.

Na účte 066 – Pôžičky v rámci podielovej účasti sa účtujú dlhodobé pôžičky voči:

účtovnej jednotke, ktorá je tzv. prepojenou účtovnou jednotkou podľa § 14 ods. 3 písm. d) postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva,

účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom podľa § 14 ods. 3 písm. e) a 

účtovnej jednotke s podielovou účasťou podľa § 14 ods. 3 písm. f) spomínaného právneho predpisu.

287. Analytická evidencia v rámci zúčtovacích vzťahov v prepojených účtovných jednotkách

Spoločnosť je súčasťou konsolidovaného celku viacerých účtovných jednotiek. Jednotlivé spoločnosti účtujú o vzájomných pôžičkách, podieloch a pod.

Je potrebné uvedené skutočnosti osobitne v účtovníctve zaznamenať v dôsledku posledných zmien postupov účtovania?

Predovšetkým je potrebné pripomenúť, že v dôsledku poslednej novely postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa prestal používať výraz „v konsolidovanom celku”, ktorý bol nahradený výrazom „v rámci podielovej účasti”.

V nadväznosti na transponovanie smernice sa nanovo zadefinovali pojmy prepojená účtovná jednotka a podielová účasť. Na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov sa teda rozumie:

a)  materskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p.,

b)  dcérskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, v ktorej má iná účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to vrátane každej dcérskej účtovnej jednotky konečnej materskej účtovnej jednotky,

c)  skupinou materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,

d)  prepojenými účtovnými jednotkami dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny,

e)  spoločným rozhodujúcim vplyvom zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu,

f)  podielovou účasťou existencia aspoň 20 % podielu na základnom imaní v inej účtovnej jednotke.

Čo sa týka osobitného sledovania zúčtovacích vzťahov medzi prepojenými účtovnými jednotkami a účtovnými jednotkami s podielovou účasťou, v rámci § 48 ods. 2 postupov účtovania bolo doplnené ustanovenie, v zmysle ktorého sa pohľadávky z obchodného styku a záväzky z obchodného styku voči prepojenej účtovnej jednotke a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou účtujú na osobitných analytických účtoch.

288. Účtovanie v spoločnosti v reštrukturalizácii

Spoločnosť sa ocitla začiatkom roka 2015 v reštrukturalizácii.

Zmenil sa v dôsledku poslednej novely postupov účtovania spôsob účtovania u účtovnej jednotky v reštrukturalizácii?

Do 30. 12. 2014 platilo, že v prospech účtu 688 – Ostatné mimoriadne výnosy sa účtujú najmä výnosy z dôvodu postúpenia alebo ukončenia hospodárskej činnosti, alebo zložky hospodárskej činnosti účtovnej jednotky so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov účtovej skupiny 69 – Prevodové účty. Na tomto účte sa účtuje v účtovníctve predávajúceho pri predaji podniku alebo jeho časti. Počnúc 31. 12. 2014 bol však celý § 82 postupov účtovania zrušený a to v dôsledku zrušenia účtovania mimoriadnej činnosti účtovnej jednotky ako takého. Uvedený účet mal svoje opodstatnenie aj v prípadoch účtovných jednotiek, ktoré sa ocitli v reštrukturalizácii a to konkrétne na zníženie alebo úplný zánik záväzkov. Principiálne sa účtovanie v takomto prípade nezmenilo, akurát zaniknutý účet 688 – Ostatné mimoriadne výnosy sa nahrádza účtom 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

V zásade tak platí, že na základe reštrukturalizačného plánu potvrdeného uznesením súdu sa v účtovníctve účtovnej jednotky upravuje vznik, zmena alebo zánik jej záväzkov. Zníženie výšky záväzku alebo zánik záväzku sa účtuje na ťarchu príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

289. Zmeny v účtovaní časového rozlíšenia

V rámci § 56 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ bolo ustanovené, že na účtoch časového rozlíšenia sa neúčtuje, ak ide o nevýznamné sumy výnosov a nákladov a zároveň ide o každoročne opakujúce sa plnenia.

Aké pravidlá platia v dôsledku novely postupov účtovania pre oblasť časového rozlišovania nákladov a výnosov?

V rámci § 56 ods. 14 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva bolo s účinnosťou do 30. 12. 2014 ustanovené, že na účtoch časového rozlíšenia sa neúčtuje, ak ide o nevýznamné sumy výnosov a nákladov a zároveň ide o každoročne sa opakujúce plnenia, napríklad náklady na telefónne poplatky, poplatky za odpad, predplatné. To znamená, že za istých okolností nebola účtovná jednotka povinná náklady a výnosy časovo rozlišovať. Zákonodarcom tak bola daná možnosť istého zjednodušenia v účtovaní.

Počnúc 31. decembrom 2014 sa však spomínané ustanovenie zmenilo v tom zmysle, že sa potreba časového rozlišovania výnosov a nákladov diferencovala podľa veľkostných parametrov účtovnej jednotky.

Konkrétne, pre mikro účtovné jednotky nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami. Uvedené sa však nevzťahuje na účtovné prípady týkajúce sa účtovania dotácií a emisných kvót.

Vo veľkých účtovných jednotkách a v malých účtovných jednotkách sa v zásade náklady a výnosy časovo rozlišujú.

290. Novela postupov účtovania v PÚ a účtovanie o odloženej dani z príjmov

Jednou z podstatných zmien, ktoré posledná novela priniesla je skutočnosť, že výsledok hospodárenia sa delí už len na výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledok hospodárenia z finančnej činnosti.

Akým spôsobom ovplyvnila posledná novela postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva problematiku účtovania o odloženej dani z príjmov?

Jednou z podstatných zmien, ktoré posledná novela Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. „priniesla“ je skutočnosť, že výsledok hospodárenia ako taký sa delí už len na výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledok hospodárenia z finančnej činnosti. Došlo teda k zrušeniu účtovania všetkým mimoriadnych atribútov účtovnej jednotky. Tie skutočnosti, ktoré doposiaľ predstavovali mimoriadnu činnosť účtovnej jednotky sa účtujú v rámci hospodárskej činnosti. Uvedená zmena bola implmentovaná v súlade s požiadavkami vykazovania podľa smernice Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ z 26. júna 2013 o ročných účtovných závierkach, konsolidovaných účtovných závierkach a súvisiacich správach určitých druhov podnikov.

Spomínaná skutočnosť sa dotkla aj problematiky účtovania odloženej dani z príjmov, a to v tom zmysle, že účtovanie na účtoch 592 – Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti a na účte 594 – Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti sa spojili a nahradili len účtom 592– Odložená daň z príjmov. K inej zásadnej zmene v oblasti účtovania odloženej dane z príjmov však v dôsledku poslednej novely postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva nedošlo.

291. Účtovanie krátkodobej pôžičky voči spoločnosti s podielovou účasťou

Mikro účtovná jednotka má pohľadávku z titulu krátkodobej pôžičky.

Akým spôsobom a na aký účet má mikro účtovná jednotka v roku 2015 zaúčtovať pohľadávku z titulu krátkodobej pôžičky voči spoločnosti, ktorá má podielovú účasť 25 % na základnom imaní?

V zásade sa pohľadávky pri kapitálovo prepojených osobách (pozn.: 20 % a vyššia účasť na základom imaní) z titulu krátkodobej pôžičky účtovne sledujú na účte 351 – Pohľadávky v rámci podielovej účasti. Pos­tupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva s účinnosťou od 1. januára 2015 okrem iného ustanovili, že pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej nemá účtovná jednotka podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti sa účtujú prostredníctvom účtu 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom (netýka sa však pohľadávok z obchodného styku).

292. Účtovanie mimoriadnej škody v roku 2015

Spoločnosti s r.o. bola v dôsledku povodní spôsobená v roku 2015 škoda 7 000 € na nedokončenej výrobe, nakoľko bola odplavená.

Ako je potrebné účtovne zachytiť uvedený prípad?

Počnúc 31. decembrom 2014 resp. 1. januárom 2015 nadobudlo účinnosť Opatrenie č. MF/23635/2014-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. (ďalej iba „postupy účtovania“).

Medzi najdôležitejšie zmeny patrí zrušenie účtovania mimoriadnej činnosti. Tie skutočnosti, ktoré do účinnosti spomínaného opatrenia predstavovali mimoriadnu činnosť účtovnej jednotky sa počnúc 31. decembrom 2014 účtujú v rámci hospodárskej činnosti.

Pri spôsobe A bude účtovanie nasledovné:

Otázky 284 – 292 vypracoval Ing. Ján Mintál (II/2015)

K problematike „Zmena obsahovej náplne účtov“ sme publikovali:

•   Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.) – str. 521, Opatrenie MF 4455/2003-92 – str. 616 ,
Opatrenie MF 23054/2002-92 – str. 563 – Zákony I/2015

•   Zákon o účtovníctve, postupoch účtovania – monotematika A6

Publikácie si môžete objednať na tel. č: 041/5652871, 0911193135, v pracovný deň od 9⁰⁰ – 15⁰⁰ hod. alebo emailom na adrese abos@poradca.sk a na internete www.poradca.sk neobmedzene.