Zmarené investície

v daňových výdavkoch

Záväzná daňovo-účtovná definícia pojmu „zmarená investícia“ neexistuje. Vychádzajúc však z ustanovenia § 68 ods. 8 postupov účtovania v PÚ je možné skonštatovať, že zmarenými investíciami treba rozumieť rozhodnutie o zrušení prác na príprave alebo rozostavaní obstarávaného dlhodobého majetku. V podstate sa jedná o mimoriadny úbytok majetku, ktorý vzniká ako neželaný jav v rámci výkonu hospodárskej činnosti.

Nákladová položka, ktorá ovplyvňuje výsledok hospodárenia

z prevádzkovej činnosti, ktorá súvisí s predmetom podnikania účtovnej jednotky, alebo je vykonávaná na podporu prevádzkovej činnosti a súvisí s hospodárskou činnosťou účtovnej jednotky, je teda zmarená investícia.

Zmarené investície z pohľadu ZDP

Na základe ustanovenia § 17 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov vznení účinnom od 1. 1. 2020 sa do základu dane z príjmov nezahŕňa suma súvisiaca s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého finančného majetku účtovaná na účtoch obstarania dlhodobého nehmotného majetku alebo obstarania dlhodobého hmotného majetku alebo obstarania dlhodobého finančného majetku alebo v knihe dlhodobého majetku podľa osobitného predpisu alebo evidovaná v evidencii podľa § 6 ods. 11 pri zrušení prác a trvalom zastavení prác alebo pri ukončení obstarávania dlhodobého finančného majetku, ak nejde o škodu.

Uvedená suma sa zahrnie do základu dane z príjmov rovnomerne počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval alebo ich evidoval v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Náklady súvisiace so zmarenými investíciami

sa teda nezahŕňajú do základu dane z príjmov jednorazovo v súlade s ich zaúčtovaním na účte ostatných nákladov na hospodársku činnosť. Keďže v tlačive daňového priznania právnických osôb je z hľadiska účtovníctva celá zmarená investícia súčasťou výsledku hospodárenia na riadku 100 tlačiva (súčasťou nákladov) je potrebné počas dotknutých zdaňovacích období prislúchajúcu úpravu uskutočniť prostredníctvom položiek zvyšujúcich výsledok hospodárenia, resp. položiek znižujúcich výsledok hospodárenia.

Ak bola napríklad výška zmarenej investície účtovaná v auguste 2020 v sume 7 200 eur, daňovým výdavkom v roku 2020 bola suma vo výške 5/36 (august 2020 až december 2020) vo výške 1 000 eur (7 200/36*5 mesiacov). Pomerná časť zmarenej investície prislúchajúca k zdaňovacím obdobiam 2021 (12/36), 2022 (12/36) a 2023 (7/36) v celkovej výške 8 450 € (2 400 + 2 400 + 1 400) sa uviedla za rok 2020 na riadok 180 tlačiva daňového priznania medzi položkami zvyšujúcimi výsledok hospodárenia. V zdaňovacích obdobiach 2021 a 2022 sa suma 2 400 eur a za rok 2023 suma 1 400 eur uvedie ako položka znižujúca výsledok hospodárenia na riadku 290 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.

Z ustanovenia § 17 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov tiež vyplýva, že ak k zrušeniu prác a trvalému zastaveniu prác prišlo z dôvodu škody, postupuje sa v súlade s § 19 ods. 3 písm. d) a g) zákona o dani z príjmov.

Zmarené investície z pohľadu DPH

Zákon o DPH riešenie problematiky posudzovania zmarených investícií z pohľadu DPH adresne neustanovuje. To znamená, že pre tieto účely je potrebné každú situáciu posudzovať osobitne.

Zmarené investície z pohľadu PÚ

V prípade rozhodnutia o zrušení pripravovanej alebo rozostavanej investície sa sumy vzťahujúce sa na tento účtovný prípad a zaúčtované na účte 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku a na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku jednorazovo odpíšu na ťarchu účtu 549, a to v deň rozhodnutia o zrušení prác na obstarávaní dlhodobého majetku, ak ide o škodu. V ostatných prípadoch – t. j. ak nejde o škodu – je potrebné ich zaúčtovať na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Uvedené platí na základe ustanovenia § 68 ods. 8 postupov účtovania v PÚ a rovnako to vyplýva aj z ustanovenia § 36 ods. 6 postupov účtovania v PÚ.

Zmarená investícia, ak nejde o škodu, sa účtuje

na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť a zahrnie sa do výsledku hospodárenia jednorazovo.

Ak ide o zmarenú investíciu z titulu škody, účtuje sa na ťarchu účtu 549 - Manká a škody a daňovým výdavkom je len do výšky prijatých náhrad, alebo do výšky škody spôsobenej živelnou pohromou, resp. škody spôsobenej neznámym páchateľom v roku potvrdenia polície tejto skutočnosti.

V zmysle postupov účtovania je zmarenú investíciu potrebné považovať za prevádzkovú škodu. Ide teda o nákladovú položku, ktorá ovplyvňuje výsledok hospodárenia z prevádzkovej činnosti, ktorá súvisí s predmetom podnikania účtovnej jednotky, alebo je vykonávaná na podporu prevádzkovej činnosti a súvisí s hospodárskou činnosťou účtovnej jednotky (§ 9 ods. 5 postupov účtovania).

Zmarené investície z pohľadu JÚ

Postupy účtovania v JÚ pojem „zmarená investícia“ neobsahujú. Podľa § 10 ods. 22 postupov účtovania sa pri zrušení prác a trvalom zastavení prác súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku suma účtovaná v knihe dlhodobého majetku účtuje ako manko alebo škoda, ak ide o škodu a v ostatných prípadoch podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu postupov účtovania – t. z. medzi výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení ako „ostatné výdavky“.

Ing. Ján Mintál

§ 17 zákona č. 595/2003 Z. z.
o dani z pridanej hodnoty

citácia na str. 15

Všeobecné ustanovenia o zisťovaní základu dane

(1) Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa vychádza

a)  u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,

b)  u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia,

c)  u daňovníka, ktorý na základe povinnosti podľa osobitného predpisu vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, z tohto výsledku hospodárenia, upraveného spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva, pričom na účely zistenia tohto výsledku hospodárenia je povinný viesť evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva a uchovávať ju podľa osobitného predpisu; ak pri zisťovaní základu dane daňovník uplatnil postup, pri ktorom sa vychádza z výsledku hospodárenia vykázanom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo upravenom spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, takto uplatnený postup je daňovník povinný uplatňovať aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach,

d)  u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. e)], ktorý na území Slovenskej republiky vykonáva činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne, ktorý nemá povinnosť viesť účtovníctvo podľa osobitného predpisu a nerozhodne sa postupovať podľa písmena a) alebo písmena b), z rozdielu medzi príjmami (výnosmi) a výdavkami (nákladmi) vykázanými v evidencii tohto daňovníka priraditeľnými tejto stálej prevádzkarni,

e)  u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. e)], ktorý na území Slovenskej republiky nevykonáva činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne, ktorý nemá povinnosť viesť účtovníctvo podľa osobitného predpisu a nerozhodne sa postupovať podľa ...