Životné minimum od 1. júla 2017

Predmetom zákona o životnom minime je ustanovenie sumy životného minima, vymedzenie okruhu osôb, ktoré sa spoločne posudzujú pri výpočte životného minima, definovanie príjmov, na ktoré sa prihliada pri výpočte životného minima ako aj ustanovenie valorizačného mechanizmu úpravy súm životného minima. Ako sa mení suma životného minima? Na aké dávky má táto zmena vplyv?

POJEM „ŽIVOTNÉ MINIMUM“ DEFINUJE - Zákon č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „zákon o životnom minime“) ako spoločensky uznanú minimálnu hranicu príjmov fyzickej osoby, pod ktorou nastáva stav jej hmotnej núdze. Je teda možné zjednodušene skonštatovať, že životné minimum je považované za určitý materiálny súhrn, ktoré potrebuje spoločne hospodáriaca domácnosť určitej veľkosti a zloženia na uspokojovanie svojich životných potrieb považovaných v danom období za nevyhnutné na zaradenie sa do bežného života.

SUMY ŽIVOTNÉHO MINIMA - Už s účinnosťou od 1. júla 2017 sa za životné minimum fyzickej osoby alebo fyzických osôb, ktorých príjmy sa posudzujú podľa § 3 zákona o životnom minime spoločne, považuje suma alebo úhrn súm

a)  199,48 eura mesačne, ak ide o jednu plnoletú fyzickú osobu,

b)  139,16 eura mesačne, ak ide o ďalšiu spoločne posudzovanú plnoletú fyzickú osobu,

c)  91,06 eura mesačne, ak ide

1.  o zaopatrené neplnoleté dieťa,

2.  o nezaopatrené dieťa.

Sumy životného minima sa upravujú vždy k 1. júlu bežného kalendárneho roka, a to na základe koeficientu rastu čistých peňažných príjmov na osobu alebo koeficientu rastu životných nákladov nízkopríjmových domácností. Tieto údaje poskytuje vždy ministerstvu Štatistický úrad Slovenskej republiky. Pri valorizácii sa pritom zohľadňuje nižší koeficient.

DOPAD ŽIVOTNÉHO MINIMA NA DAŇ Z PRÍJMOV FYZICKÝCH OSÔB. Výška životného minima má vplyv nielen na zvýšenie niektorých sociálnych dávok, dôchodkov, príspevkov atď., ale aj na oblasť zdaňovania príjmov fyzických osôb. Sleduje sa nielen v súvislosti so stanovením výšky a posudzovania uplatniteľnosti nezdaniteľnej časti základu dane, ale aj hranice výšky príjmov na účely stanovenia povinnosti podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb ako aj sumy uplatniteľného daňového bonusu.

V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej iba „zákon o dani z príjmov“) sa používa pojem životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Z uvedeného je tak zrejmé, že aj keď sa suma životného minima k 1. júlu 2017 zvýšila o 1,39 eura, t. j. z 198,09 eura na 199,48 eura, táto zmena prinesie na účely dane z príjmov fyzických osôb dopad praktický až počnúc zdaňovacím obdobím roka 2018.

Príklad

Od 1. júla 2017 sa zmenila suma životného minima na 199,48 eur, no zamestnávateľ naďalej znižoval základ dane svojich zamestnancov o rovnakú sumu, t. j. vychádzal zo sumy životného minima 198,09 eur.

Postupuje zamestnávateľ správne?

Je pravdou, že od 1. júla 2017 sa zmenila suma životného minima na jednu plnoletú fyzickú osobu z 198,09 eur na hodnotu 199,48 eur. Pre správne uplatňovanie znižovania základu dane zamestnancov však treba aplikovať počas celého zdaňovacieho obdobia pre tieto účely tú sumu životného minima, ktorá platila k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Zamestnávateľ teda postupuje správne.

NEZDANITEĽNÁ ČASŤ ZÁKLADU DANE NA DAŇOVNÍKA. Od 1. januára 2018 sa bude výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka opäť odvíjať od 19,2 násobku životného minima avšak už platného k 1. januáru 2018. Keďže k 1. januáru 2018 bude platná výška životného minima v sume 199,48 eur, znamená to, že nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka bude pre rok 2018 vo výške 3 830,02 eur oproti 3 803,33 eurám v roku 2017.

Vychádzajúc z ustanovenia § 11 ods. 2 zákona o dani z príjmov platí, že ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane, ktorý

a)  sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej iba „platné životné minimum“), nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima,

b)  je vyšší ako 100-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka sa rovná nule.

V súvislosti s vyššie uvedeným je ďalej pre účely správnej aplikácie odpočítateľnej položky na daňovníka pre zdaňovacie obdobie roku 2018 potrebné poznať limit výšky dosiahnuteľného základu dane fyzickej osoby, pri ktorom má fyzická osoba nárok na odpočítateľnú položku na daňovníka v nezníženej výške. Pre zdaňovacie obdobie 2017 ide o sumu 19 809 eur, pričom zmena výšky životného minima od 1. 7. 2017 sa prejaví až pre zdaňovacie obdobie 2018, kedy bude limit základu dane, pri ktorom bude možné uplatniť nekrátenú sumu odpočítateľnej položky základu dane na daňovníka až 19 948 eur.

NEZDANITEĽNÁ ČASŤ ZÁKLADU DANE NA MANŽELSKÉHO PARTNERA. Vychádzajúc z ustanovenia § 11 ods. 3 zákona o dani z príjmov platí, že ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane

a)  rovnajúci sa alebo nižší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období

1.  nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima,

2.  má vlastný príjem nepresahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 19,2-násobku platného životného minima a vlastným príjmom manželky (manžela),

3.  má vlastný príjem presahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,

b)  vyšší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období

1.  nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca rozdielu 63,4-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane tohto daňovníka; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,

2.  má vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma vypočítaná podľa prvého bodu, znížená o vlastný príjem manželky (manžela); ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule.

Rovnako aj v tomto prípade platí, že pri posudzovaní dopadu zmeny životného minima od 1. júla 2017 na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 3 zákona o dani z príjmov sa táto zmena prejaví až v zdaňovacom období roku 2018.

Limitné sumy, ktoré majú rozhodujúci vplyv na možnosť a výšku uplatnenia odpočítateľnej položky od základu dane fyzickej osoby podľa § 11 ods. 3 zákona o dani z príjmov, majú teda pre zdaňovacie obdobia 2017 a 2018 nasledujúce hodnoty:

SADZBA DANE Z PRÍJMU FYZICKÝCH OSÔB. Pre rok 2017 platí 19 % daň z príjmu - sadzba dane z príjmu, ktorý nepresiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima, to je do 35 022,31 eur.

Pre rok 2018 bude v dôsledku zvýšenia životného minima platiť 19 % sadzba dane z príjmu, ktorý nepresiahne 35 268,07 eur.

Pri výpočte preddavkov na daň zo závislej činnosti dôjde tak k posunu hranice základu dane pre sadzbu 19 % zo sumy 2 918,53 eur na 2 939,01 eur.

Pre rok 2017 platí 25 % daň z príjmu - sadzba dane z príjmu, ktorý presiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima, to je viac ako 35 022,31 eur. Pre rok 2018 bude v dôsledku zvýšenia životného minima platiť 25 % sadzba dane z príjmu, ktorý presiahne 35 268,07 eur.

POVINNOSŤ FYZICKÝCH OSÔB PODAŤ DAŇOVÉ PRIZNANIE K DANI Z PRÍJMOV. V princípe platí, že daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník – fyzická osoba, ak za toto zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, s výnimkou uvedenou v § 32 ods. 4 zákona o dani z príjmov. To znamená, že povinnosť podať daňové priznanie za rok 2017 vzniká fyzickým osobám v zásade vtedy, ak dosiahli zdaniteľné príjmy vyššie ako je 50 % zo sumy 3 803,33 eur.

V súvislosti so zmenou sumy životného minima od 1. júla 2017 to znamená, že táto hranica:

–   je pre zdaňovacie obdobie 2017 v hodnote 1 901,67 eur a

–   za zdaňovacie obdobie roku 2018 sa zvýši na sumu 1 915,01 eur.

ŽIVOTNÉ MINIMUM VERSUS DAŇOVÝ BONUS. Podľa § 33 ods. 1 zákona o dani z príjmov môže daňovník, ktorý v príslušnom zdaňovacom období splnil podmienky na priznanie daňového bonusu uplatniť pri výpočte svojej daňovej povinnosti daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom, pričom o túto sumu sa mu znižuje daň.

V súlade s § 52zd ods. 7 zákona o dani z príjmov daňový bonus podľa § 33 zákona o dani z príjmov sa zvyšuje k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia rovnakým koeficientom, ako sa zvyšovala suma životného minima k 1. júlu predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Možno len pripomenúť, že tento postup sa po prvýkrát použil za zdaňovacie obdobie 2015.

Ustanovenie § 52 ods. 48 zákona o dani z príjmov, v súlade s ktorým sa do 31. decembra 2014 daňový bonus zvyšoval rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaňovacieho obdobia ako suma životného minima, sa teda už neaplikuje.

Keďže v súvislosti so zmenou zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky k 1. júlu 2017 upravilo sumy životného minima stanovené Opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 173/2017 Z. z. o úprave súm životného minima je suma životného minima na jednu plnoletú fyzickú osobu 199,48 eur.

V nadväznosti na uvedené mesačná suma daňového bonusu sa od januára 2018 zvýši z 21,41 eur na 21,57 eur. Celková ročná suma daňového bonusu platná na rok 2018 tak bude predstavovať 258,84 eur (12 mes. × 21,57 eur).

Ing. Ján Mintál

K rubrike Aktuálne sme publikovali

• Zákon o dani z príjmov (číslo 595/2003 Z. z. v z.n.p.), Zákon o životnom minime (číslo 601/2003 Z. z.), Zákony I A/2017

• Zákon o sociálnom poistení (číslo 461/2003 Z. z. v z.n.p.), Zákony III/2017

• Dividendy v roku 2017, Ako rozvrhnúť pracovnú dobu, Tvorba a účtovanie rezerv v oblasti miezd – mesačník PAM 7-8/2017

• Paušálne výdavky v roku 2017, Zdanenie dotácií – mesačník DUO 7-8/2017

• Daňový poriadok – dokazovanie vo vyrubovacom konaní, Zákon o odpadoch po novele – 1000 riešení 7-8/2017

• Verejné obstarávanie od 1. 6. 2017 – mesačník Poradca 13/2017

• Príručka mzdovej účtovníčky – monotematika