Zdravotné a sociálne poistenie

Platby zdravotného poistenia sú predmetom úpravy zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z.n.p. Tento právny predpis člení zdravotné poistenie na dva základné druhy, a to verejné poistenie a individuálne zdravotné poistenie. Platby sociálneho poistenia, ktoré je povinný uhrádzať zamestnávateľ za svojich zamestnancov sú predmetom úpravy zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z.n.p. Spomínaný zákon upravuje poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové starobné poistenie, poistné na dôchodkové invalidné poistenie, poistné na úrazové poistenie, poistné na garančné poistenie a poistné do rezervného fondu.

Poistenie z pohľadu ZDP

Zákon o dani z príjmov výslovne v rámci daňových výdavkov nespomína výdavky na poistné. Napriek tomu však v otázke posudzovania daňovej uplatniteľnosti výdavkov tohto charakteru je potrebné za daňové výdavky posudzovať poistné uhrádzané daňovníkom, ak súvisí s príjmom, ktorý je predmetom dane a to v náväznosti na § 2 písm. i) ZDP. Zákonodarca považuje teda náklady na poistenie za taký výdavok daňovníka, prostredníctvom ktorého sa zabezpečuje príjem daňovníka pre prípad vzniku nepredvídanej náhodnej udalosti.

V prípade povinne zmluvného poistenia sa podnikateľovi pod hrozbou sankcie ukladá povinnosť uzavrieť poistnú zmluvu a v prípade zákonného poistenia poistenie dokonca vznikne bez ohľadu na vôľu poisteného, výdavok podnikateľa na takéto poistenie možno zahrnúť do výdavkov vynaložených na zabezpečenie zdaniteľných príjmov [§ 19 ods. 2 písm. a) ZDP]. Aj v tomto prípade však musí platiť, že vec alebo činnosť, na ktoré sa poistenie vzťahuje, slúžia na dosahovanie zdaniteľných príjmov podnikateľa. V prípade dobrovoľných zmluvných poistení je na úvahe podnikateľa, či poistnú zmluvu uzavrie alebo nie.

Ak podnikateľ uzavrie poistnú zmluvu v súvislosti s výkonom podnikateľskej činnosti a poistenie sa bude priamo týkať rizík, ktoré sú s podnikateľskou činnosťou spojené, poistné na toto poistenie môže podnikateľ zahrnúť do daňových nákladov. Do daňových nákladov však nemožno zahrnúť poistenia, ktoré nesúvisia s podnikateľskou činnosťou podnikateľa. Ak sa poistenie týka predmetu, ktorý sa len sčasti využíva na podnikanie (napr. rodinný dom, v ktorom je zriadená prevádzkareň podnikateľa), poistné na takéto poistenie možno do nákladov zahrnúť len v pomernej výške.

Poistné na zdravotné
poistenie a sociálne poistenie platené zamestnávateľom

v súlade so zákonom o zdravotnom poistení a zákonom o sociálnom poistení sú daňovým výdavkom zamestnávateľa v súlade s § 19 ods. 3 písm. i) ZDP.

Už s účinnosťou od 1. 1. 2015 sa z ustanovenia § 19 ods. 3 písm. i) ZDP vypustila možnosť zahrňovania poistného a príspevkov zaplatených verejnou obchodnou spoločnosťou za svojich spoločníkov alebo komanditnou spoločnosťou za svojich komplementárov do daňových výdavkov. Uvedená úprava bola vykonaná z dôvodu, že spoločníci verejnej obchodnej spoločnosti a komplementári komanditnej spoločnosti sú považovaní na účely zákona o dani z príjmov za daňovníkov dosahujúcich príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. d) ZDP, ktorí majú možnosť uplatnenia týchto výdavkov, ak si ich sami preukázateľne zaplatia a súvisia s ich dosahovanými príjmami podľa § 6 ods. 1 spomínaného právneho predpisu. Zároveň s účinnosťou od 1. 1. 2015 nie je možné považovať poistné a príspevky platené verejnou obchodnou spoločnosťou za spoločníkov alebo komanditnou spoločnosťou za komplementárov u spoločníkov alebo komplementárov za oslobodené od dane z príjmov.

Poistné náhrady z titulu
zdravotného a sociálneho poistenia

V zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP je príjem FO poskytovaný formou dávok, podpôr a služieb z verejného zdravotného poistenia, individuálneho zdravotného poistenia, sociálneho poistenia, nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia, plnenia zo starobného dôchodkového sporenia okrem sumy vyplatenej podľa § 64a ods. 13 a § 123ae písm. b) zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v z.n.p. a plnenia z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu od dane z príjmov oslobodený.

Verejné zdravotné poistenie

Rozsah zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia je podľa § 9 ods. 1 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z.n.p. predmetom druhej časti zákona č. 577/2004 Z. z. o rozsahu zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia a o úhradách za služby súvisiace s poskytovaním zdravotnej starostlivosti v z.n.p. Za podmienok uvedených v rámci § 2 až § 7 tohto zákona ide o úhradu lekárskych preventívnych prehliadok, novorodenecký skríning, neodkladnej zdravotnej starostlivosti, a kúpeľnej starostlivosti.

Individuálne zdravotné poistenie

Rozsah zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe individuálneho zdravotného poistenia je podľa § 2 ods. 1 písm. b) zákona o zdravotnom poistení determinovaný zmluvou o poistení uzavretou v intenciách § 788 až § 791 Občianskeho zákonníka.

Sociálne poistenie

Zákon o dani z príjmov v prípade sociálneho poistenia odkazuje na zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z.n.p., ktorý v rámci § 2 zaň považuje

a)  nemocenské poistenie ako poistenie pre prípad straty alebo zníženia príjmu zo zárobkovej činnosti a na zabezpečenie príjmu v dôsledku dočasnej pracovnej neschopnosti, tehotenstva a materstva,

b)  dôchodkové poistenie, a to

•    starobné poistenie ako poistenie na zabezpečenie príjmu v starobe a pre prípad úmrtia,

•    invalidné poistenie ako poistenie pre prípad poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť v dôsledku dlhodobo nepriaznivého zdravotného stavu poistenca a pre prípad úmrtia,

c)  úrazové poistenie ako poistenie pre prípad poškodenia zdravia alebo úmrtia v dôsledku pracovného úrazu, služobného úrazu a choroby z povolania,

d)  garančné poistenie ako poistenie pre prípad platobnej neschopnosti zamestnávateľa na uspokojovanie nárokov zamestnanca a na úhradu príspevkov na starobné dôchodkové sporenie nezaplatených zamestnávateľom do základného fondu príspevkov na starobné dôchodkové sporenie,

e)  poistenie v nezamestnanosti ako poistenie pre prípad straty príjmu z činnosti zamestnanca v dôsledku nezamestnanosti a na zabezpečenie príjmu v dôsledku nezamestnanosti.

Podľa § 13 ods. 1 zákona o sociálnom poistení sa z nemocenského poistenia za podmienok ustanovených spomínaným zákonom poskytujú nemocenské dávky, a to nemocenské, ošetrovné, vyrovnávacia dávka a materské.

Podľa § 13 ods. 2 zákona o sociálnom poistení sa z dôchodkového poistenia za podmienok ustanovených týmto zákonom poskytujú dôchodkové dávky, a to

a)  zo starobného poistenia – starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, vdovský dôchodok a vdovecký dôchodok, sirotský dôchodok a 13. dôchodok,

b)  z invalidného poistenia – invalidný dôchodok, vdovský dôchodok a vdovecký dôchodok, sirotský dôchodok a 13. dôchodok.

Podľa § 13 ods. 3 zákona o sociálnom poistení sa z úrazového poistenia za podmienok ustanovených týmto zákonom poskytujú úrazové dávky, a to vo forme úrazového príplatku, úrazovej renty, jednorazového vyrovnania, tzv. pozostalostnej úrazovej renty, jednorazového odškodnenia, pracovnej rehabilitácie a rehabilitačného, rekvalifikácie a rekvalifikačného, náhrady za bolesť a náhrady za sťaženie spoločenského uplatnenia, náhrady nákladov spojených s liečením ale aj prípadných náhrad nákladov spojených s pohrebom.

Na základe § 13 ods. 4 a ods. 5 zákona o sociálnom poistení sa z garančného poistenia za podmienok ustanovených týmto zákonom poskytuje dávka garančného poistenia a z poistenia v nezamestnanosti dávka v nezamestnanosti.

Nemocenské zabezpečenie
a úrazové zabezpečenie

Zákon o dani z príjmov v prípade nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia osobitne odkazuje na zákon č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p., ktorý upravuje sociálne zabezpečenie príslušníkov Policajného zboru, Slovenskej informačnej služby, Národného bezpečnostného úradu, Zboru väzenskej a justičnej stráže, Železničnej polície, colníkov a profesionálnych vojakov. Na tieto kategórie osôb sa totiž zákon o sociálnom poistení nevzťahuje (§ 1 ods. 3 zákona o sociálnom poistení).

Z nemocenského zabezpečenia sa v zmysle uvedeného právneho predpisu poskytuje náhrada služobného platu policajta alebo náhrada služobného platu profesionálneho vojaka počas dočasnej neschopnosti na výkon štátnej služby, nemocenské, vyrovnávacia dávka a materské. Rozsah a spôsob náhrady škody v rámci úrazového zabezpečenia spomínanej kategórie osôb je predmetom § 20 spomínaného zákona o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov. Všetky uvedené poistné plnenia sú tak od dane z príjmov spomínanej kategórie FO oslobodené.

Starobné dôchodkové sporenie
a súvisiace plnenia z toho sporenia

Zákon o dani z príjmov v prípade dôchodkov zo starobného dôchodkového sporenia odkazuje na zákon č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v z.n.p. Podľa § 29 tohto právneho predpisu sa môže zo starobného dôchodkového sporenia za podmienok ustanovených týmto zákonom vyplácať starobný dôchodok a predčasný starobný dôchodok, a to formou:

•    doživotného dôchodku,

•    dočasného dôchodku,

•    programového výberu.

Zo starobného dôchodkového sporenia sa vypláca aj tzv. pozostalostný dôchodok – a to vdovský dôchodok, vdovecký dôchodok alebo sirotský dôchodok.

Zo starobného dôchodkového sporenia sa vyplácajú nielen dôchodky, ale aj ďalšie plnenie, ktorým je výnos z investovania majetku v dôchodkovom fonde (ďalej len „výnos z investovania“). Plnenia vyplácané zo starobného dôchodkového sporenia sa zahŕňajú pod spoločný pojem „plnenia zo starobného dôchodkového sporenia“ s odkazom na zákon o starobnom dôchodkovom sporení. Všetky poistné plnenia zo starobného dôchodkového sporenia okrem sumy vyplatenej podľa § 64a ods. 13 a § 123ae písm. b) zákona o starobnom dôchodkovom sporení sú od dane z príjmov FO oslobodené.

Povinné zahraničné poistenia
rovnakého druhu

V prípadoch, keď FO plynú plnenia z doteraz uvedených titulov zo zahraničia (napr. zahraničné penzie), takéto príjmy vyplývajúce z povinného zahraničného poistenia sú rovnako od dane z príjmov oslobodené v zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP.

Poistné náhrady z titulu výsluhového zabezpečenia
a služby sociálneho zabezpečenia vybraných kategórií FO

V zmysle § 9 ods. 2 písm. f) ZDP je príjem FO poskytovaný formou dávok výsluhového zabezpečenia a služieb sociálneho zabezpečenia príslušníkov ozbrojených síl, ozbrojených bezpečnostných zborov, ozbrojených zborov, Národného bezpečnostného úradu, Hasičského a záchranárskeho zboru, Horskej záchrannej služby a Slovenskej informačnej služby poskytované podľa osobitných predpisov okrem výsluhového príspevku, odchodného a rekreačnej starostlivosti od dane z príjmov oslobodený.

Zákon o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov v rámci § 30 ustanovuje, že z výsluhového zabezpečenia podľa tohto zákona sa poskytuje výsluhový príspevok, odchodné, úmrtné, výsluhový dôchodok, invalidný výsluhový dôchodok, vdovský výsluhový dôchodok, vdovecký výsluhový dôchodok a sirotský výsluhový dôchodok. Oslobodené od dane z príjmov sú však len plnenia vyznačené „tučným písmom“.

Podľa § 69 až § 78 zákona o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov možno v rámci služieb sociálneho zabezpečenia oprávneným osobám poskytnúť rekreačnú starostlivosť, kúpeľnú starostlivosť alebo zabezpečenie prípadného pohrebu. Aj v tomto prípade sú oslobodené od dane z príjmov len plnenia vyznačené „tučným písmom“.

Poistné plnenia z titulu poistenia osôb, poistenia pre
prípad dožitia a z doplnkového dôchodkového sporenia

V zmysle § 9 ods. 2 písm. h) ZDP je príjem v podobe plnenia z poistenia osôb, s výnimkou plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu podľa osobitného predpisu a z doplnkového dôchodkového sporenia podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení v z.n.p. poskytnutý FO od dane z príjmov oslobodený.

V prípade poistenia osôb je teda v zásade potrebné vychádzať z § 790 písm. b) ObčZ, v zmysle ktorého možno poistenie FO dojednať pre prípad telesného poškodenia (tzv. úrazové poistenie), smrti, dožitia určitého veku alebo inej poistnej udalosti.

Na plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu podľa osobitného predpisu a na plnenia z doplnkového dôchodkového sporenia sa teda v zmysle § 9 ods. 2 písm. h) ZDP oslobodenie od dane nevzťahuje.

Je to tak z dôvodu, že spomínané druhy poistenia majú charakter tzv. kapitálového poistenia (resp. sporenia), kde nárok na vyplatenie poistnej sumy vznikne dožitím poisteného konca doby, na ktorú bolo poistenie dojednané. V zmysle § 7 ods. 1 ZDP totiž:

•    podľa písm. d) platí, že dávky z celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu podľa osobitného predpisu, z doplnkového dôchodkového sporenia podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení sú príjmami z kapitálového majetku, pričom rovnako sa posudzuje aj odstupné vyplácané podľa § 15 písm. d) a § 19 spomínaného zákona,

•    podľa písm. e) platí, že plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku sú rovnako príjmami z kapitálového majetku, pričom, rovnako sa posudzuje aj jednorazové vyrovnanie alebo odbytné vyplácané v prípade poistenia osôb pri predčasnom skončení poistenia.

•    Treba pre úplnosť uviesť, že zo spomínaných príjmov, plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky sa daň vyberá podľa § 43 ZDP. Ak uvedené príjmy plynú zo zdrojov v zahraničí, zahŕňajú sa do osobitného základu dane.

Poistné plnenia ako náhrady škôd

V zmysle § 9 ods. 2 písm. i) ZDP sú príjmy v podobe prijatých náhrad škôd, náhrad nemajetkovej ujmy okrem náhrady nemajetkovej ujmy podľa § 8 ods. 1 písm. n) ZDP, plnenia poskytované na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti, plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu poskytnuté fyzickej osobe od dane z príjmov oslobodené.

Okrem prípadu náhrady nemajetkovej ujmy v peniazoch, na ktorú má právo fyzická osoba za predpokladu, že nebolo postačujúce zadosťučinenie podľa § 13 ods. 1 Občianskeho zákonníka najmä preto, že bola v značnej miere znížená dôstojnosť fyzickej osoby alebo jej vážnosť v spoločnosti, sa spomínaný titul oslobodenia nevzťahuje ani na nasledujúce výnimky:

1. Náhrada za stratu zdaniteľného príjmu, ak nejde o stratu príjmu zabezpečenú dávkami alebo príplatkami podľa § 9 ods. 2 písm. a) a c) ZDP.

2. Náhrada za stratu zdaniteľného príjmu, ak nejde o plnenia poskytované poisťovňou daňovníkovi v dôsledku úrazu, ak má viac ako 40 %-ný pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť, najviac do výšky sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, pričom ak takto vymedzené plnenia presiahnu sumu podľa § 11 ods. 2 písm. a) spomínaného zákona, do základu dane sa zahrnú len plnenia nad takto ustanovenú sumu.

3. Náhrada za škodu spôsobenú na majetku, ktorý bol v čase vzniku škody obchodným majetkom.

4. Náhrada za škodu spôsobenú v súvislosti s podnikaním alebo s inou samostatnou zárobkovou činnosťou daňovníka (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) a za škodu spôsobenú daňovníkom v súvislosti s prenájmom (§ 6 ods. 3 ZDP).

5. Náhrada za škodu spôsobenú na majetku, ktorý mal daňovník prenajatý, ak tento majetok využíval na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť.

Ing. Ján Mintál

ZÁKON č. 43/2004 Z. z.
o starobnom dôchodkovom
sporení

Citácia na str. 105, 107

§ 64a

Register zmlúv

(10) Ak zmluva o starobnom dôchodkovom sporení je podľa právoplatného rozhodnutia súdu neplatná alebo nevznikla alebo bola vymazaná z registra zmlúv z dôvodu, že nemala byť podľa odseku 3 zapísaná do registra zmlúv, a suma zodpovedajúca aktuálnej hodnote osobného dôchodkového účtu je nižšia ako suma zodpovedajúca nominálnej hodnote zaplatených povinných príspevkov a penále na bežný účet dôchodkového fondu, dôchodková správcovská spoločnosť je povinná do piatich pracovných dní odo dňa oznámenia Sociálnej poisťovne o výmaze zmluvy o starobnom dôchodkovom sporení z registra zmlúv podľa odseku 8 druhej vety previesť z bežného účtu dôchodkového fondu na účet Sociálnej poisťovne v Štátnej pokladnici sumu zodpovedajúcu aktuálnej hodnote osobného dôchodkového účtu ku dňu, ktorý predchádza dňu prevodu a previesť z bežného účtu dôchodkovej správcovskej spoločnosti na účet Sociálnej poisťovne v Štátnej pokladnici sumu zodpovedajúcu rozdielu medzi sumou zodpovedajúcou nominálnej hodnote zaplatených povinných príspevkov a penále a sumou zodpovedajúcou aktuálnej hodnote osobného dôchodkového účtu ku dňu, ktorý predchádza dňu prevodu.

(11) Ak Sociálna poisťovňa postúpila dôchodkovej správcovskej spoločnosti povinné príspevky za fyzickú osobu, ktorej zmluva o starobnom dôchodkovom sporení bola vymazaná z registra zmlúv, alebo zaplatila penále podľa osobitného predpisu z týchto povinných príspevkov, je povinná elektronickými prostriedkami vyžiadať od dôchodkovej správcovskej spoločnosti vrátenie týchto povinných príspevkov alebo penále.

(12) Ak zmluva o starobnom dôchodkovom sporení zanikla dňom zániku právneho postavenia sporiteľa podľa § 17a, je dôchodková správcovská spoločnosť povinná do

a)  piatich pracovných dní odo dňa oznámenia Sociálnej poisťovne o výmaze zmluvy o starobnom dôchodkovom sporení z registra zmlúv podľa odseku 8 druhej vety previesť z bežného účtu dôchodkového fondu na účet Sociálnej poisťovne v Štátnej pokladnici sumu zodpovedajúcu súčinu počtu dôchodkových jednotiek pripísaných z povinných príspevkov evidovaných na osobnom dôchodkovom účte fyzickej osoby, ktorej zaniklo právne postavenie sporiteľa podľa § 17a, a aktuálnej hodnoty dôchodkovej jednotky ku dňu, ktorý predchádza dňu prevodu, a

b)  troch pracovných dní odo dňa prevodu podľa písmena a) zrušiť osobný dôchodkový účet sporiteľa.

(13) Ak dôchodková správcovská spoločnosť prevádza z bežného účtu dôchodkového fondu na účet Sociálnej poisťovne sumu podľa odsekov 9, 10 a 12, je povinná vrátiť sumu zodpovedajúcu súčinu počtu dôchodkových jednotiek, ktoré boli pripísané z dobrovoľných príspevkov, a aktuálnej hodnoty dôchodkovej jednotky ku dňu, ktorý predchádza dňu prevodu, osobe, na ktorej meno bol vedený osobný dôchodkový účet, na ktorom boli tieto dôchodkové jednotky evidované, a ak to nie je možné, osobe, ktorá preukáže, že má na tieto finančné prostriedky nárok.

§ 123ae

Sporiteľom podľa tohto zákona je aj ten, komu vznikla prvá účasť na starobnom dôchodkovom sporení v období od 1. apríla 2012 do 31. decembra 2012. Na sporiteľa podľa prvej vety sa aj po 31. decembri 2012 až do uplynutia 730 dní od vzniku jeho prvej účasti na ¬sta¬robnom dôchodkovom sporení vzťahujú ustanovenia zákona účinného do 31. decembra 2012 upravujúce jeho účasť na starobnom dôchodkovom sporení, určenie dôchodkovej správcovskej spoločnosti Sociálnou poisťovňou vrátane možnosti podať písomné vyhlásenie podľa § 17a ods. 2 okrem § 64aa ods. 1 tretej vety; sporiteľ podľa prvej vety, ktorému Sociálna poisťovňa určila dôchodkovú správcovskú spoločnosť, sa stáva sporiteľom v dlhopisovom garantovanom dôchodkovom fonde. Sociálna poisťovňa prvýkrát postúpi povinné príspevky za sporiteľa, ktorému vznikla prvá účasť na starobnom dôchodkovom sporení v období od 1. apríla 2012 do 31. decembra 2012, odo dňa vzniku starobného dôchodkového sporenia podľa právnej úpravy účinnej od 1. apríla 2012 do 31. decembra 2012 na bežný účet pre nepriradené platby dôchodkovej správcovskej spoločnosti, ktorá vedie sporiteľovi osobný dôchodkový účet. Sociálna poisťovňa je povinná bez zbytočného odkladu po doručení písomného oznámenia podľa § 17a ods. 2 zákona účinného do 31. decembra 2012 oznámiť dôchodkovej správcovskej spoločnosti, že fyzická osoba uplatnila svoje právo podľa § 17a ods. 2 zákona účinného do 31. decembra 2012. Dôchodková správcovská spoločnosť je povinná bez zbytočného odkladu odo dňa oznámenia Sociálnej poisťovne podľa predchádzajúcej vety

a)  previesť z bežného účtu dôchodkového fondu alebo z bežných účtov ...