Zdaňovanie spoločných
príjmov manželov

Vlastnícke právo manželov k veciam, ktoré nadobudli manželia počas trvania manželstva, je upravené osobitnou formou - formou bezpodielového spoluvlastníctva manželov (ďalej len „BSM“). V súlade so znením § 143 Občianskeho zákonníka v BSM je všetko, čo môže byť predmetom vlastníctva a čo nadobudol niektorý z manželov za trvania manželstva.

Čo patrí a nepatrí do BSM

Do BSM nepatria

veci získaných dedičstvom alebo darom, ako aj vecí, ktoré podľa svojej povahy slúžia osobnej potrebe alebo výkonu povolania len jedného z manželov, a vecí vydaných v rámci predpisov o reštitúcii majetku jednému z manželov, ktorý mal vydanú vec vo vlastníctve pred uzavretím manželstva alebo ktorému bola vec vydaná ako právnemu nástupcovi pôvodného vlastníka. Veci v BSM užívajú obaja manželia spoločne, pričom spoločne uhrádzajú aj náklady vynaložené na veci alebo spojené s ich užívaním a udržiavaním. Manželia sa o spôsobe užívania vecí dohodnú. Pre túto dohodu nie je predpísaná žiadna forma.

Do BSM patria

najmä príjmy vyplývajúce z pracovnoprávnych vzťahov, príjmy vyplývajúce zo sociálneho poistenia, z kapitálového majetku i ostatné príjmy.

Do BSM taktiež patria aj výnosy, úžitky a prírastky z vecí, a to bez ohľadu na to, či vec samotná je vo výlučnom vlastníctve jedného z manželov, v podielovom spoluvlastníctve manželov alebo v BSM. Príjmy z podnikania taktiež patria do BSM, pokiaľ nedošlo k zrušeniu BSM súdom počas jeho trvania.

Všeobecne môžeme rozdeliť príjmy manželov z nakladania s majetkom v bezpodielovom vlastníctve na príjmy:

a)  z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, pri ktorom využívajú majetok v bezpodielovom vlastníctve;

b)  príjmy z prenájmu nehnuteľností;

c)  príjmy z prevodu nehnuteľností;

d)  príjem z príležitostných činností a príležitostnej poľnohospodárskej výroby;

d)  príjmy z predaja hnuteľného a ostatného majetku a majetkových práv.

Zdaňovanie príjmov manželov
na základe ich bezpodielového spoluvlastníctva

Zdaňovanie upravuje ustanovenie § 4 ods. 8 zákona o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Príjmy uvedené v § 6 ods. 3 a § 8ZDP, t. j. príjmy z prenájmu nehnuteľnosti a ostatné príjmy, ak § 8 ods. 16 ZDP neustanovuje inak, ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak. V tom istom pomere sa zahŕňajú do základu dane výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie týchto príjmov. Teda u príjmov z prenájmu nehnuteľnosti, ostatných príjmov, pri BSM počas trvania manželstva zákon o dani z príjmov dáva možnosť výberu zdanenia uvedených príjmov

•    u obidvoch manželov v rovnakom pomere,

•    u obidvoch manželov v rôznom pomere,

•    len u jedného z manželov,

ak sa tak dohodnú.

Ustanovenie § 4 ods. 8 ZDP nemožno použiť, ak počas trvania manželstva došlo k vysporiadaniu alebo zrušeniu bezpodielového spoluvlastníctva na základe rozhodnutia súdu podľa § 148 Občianskeho zákonníka.

Delenie neplatí v prípade dosiahnutia príjmu z prevodu majetku alebo práva

ktorý bol zahrnutý v obchodnom majetku. Podľa § 8 ods. 16 ZDP príjmy plynúce manželom z prevodu majetku alebo práva v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktoré boli zahrnuté v obchodnom majetku niektorého z manželov, sa zdaňujú u toho z manželov, ktorý mal takýto majetok alebo právo zahrnuté v obchodnom majetku ako posledný.

Delenie príjmov nie je možné uplatniť ani v prípade, že niektorý z manželov dosahuje zdaniteľný príjem z prenájmu majetku, ktorý zdedil alebo prijal ako dar, alebo nadobudol k tomuto majetku vlastnícke právo v rámci reštitúcie.

Rovnako ho nie je možné použiť, ak po zániku manželstva došlo k rozdeleniu vecí alebo ak sa manželia dohodli, že určitá vec zostane v ich podielovom spoluvlastníctve. Ak by táto vec bola zdrojom ich príjmu, pri zdanení sa postupuje podľa § 10 ZDP. Ak by došlo k vysporiadaniu BSM, manželia by boli povinní príjmy zdaniť každý podľa spoluvlastníckeho podielu. V zmysle § 10 ods. 1 ZDP príjmy dosiahnuté spoločne dvoma alebo viacerými daňovníkmi z titulu spoluvlastníctva k veci alebo zo spoločných práv a spoločné výdavky vynaložené na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov podľa ich spoluvlastníckych podielov, ak nie je právnym predpisom ustanovený alebo účastníkmi dohodnutý iný podiel.

Príjmy z prenájmu
nehnuteľnosti v BSM

Príjem z prenájmu nehnuteľnosti je samostatným druhom príjmov, ktorý plynie manželom v prípade prenájmu nehnuteľnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve a tento prenájom nie je príjmom z podnikania. Môže sa jednať o prenájom nebytových priestorov, rodinného domu, bytu, chaty, pozemku a podobne.

Manželia môžu pri prenájme nehnuteľnosti uplatňovať do daňových výdavkov len skutočne preukázateľné výdavky. Ak manželia nevedú jednoduché účtovníctvo, sú povinní viesť v priebehu celého zdaňovacieho obdobia evidenciu o

a)  príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede, v členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov,

b)  hmotnom a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku,

c)  zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.

Príjem z predaja
nehnuteľnosti v BSM

Príjmy fyzických osôb z prevodu vlastníctva nehnuteľností sú v zmysle ZDP zaradené v § 8 ods. 1 písm. b) medzi tzv. ostatné príjmy. Príjmy z predaja nehnuteľnosti patria medzi zdaňované príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP vtedy, ak ide o:

•    predaj nehnuteľnosti využívanej na osobné účely, ak nie je splnené podmienka oslobodenia podľa § 9 ZDP,

•    predaj nehnuteľnosti, ktorá bola zaradená v obchodnom majetku do 5 rokov od jej vyradenia z obchodného majetku,

V zmysle § 8 ods. 2 ZDP vo všeobecnosti platí, že do základu dane, resp. čiastkového základu dane sa zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Ak sú výdavky spojené s príjmom z predaja nehnuteľnosti vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.

Príjem z predaja nehnuteľnosti sa zahrnie do základu dane, resp. čiastkového základu dane až v tom zdaňovacom období, v ktorom ho predávajúci prijal, bez ohľadu na to, v ktorom zdaňovacom období nadobudol vlastnícke právo k nehnuteľnosti kupujúci!

Daňové výdavky pri predaji
nehnuteľnosti

Z ustanovenia § 8 ods. 2 ZDP vyplýva, že do základu dane z príjmov sa zahŕňajú zdaniteľné príjmy z predaja nehnuteľnosti znížené o výdavky preukázateľne vynaložené na ich dosiahnutie. Výdavky, ktoré je možné uplatniť pri príjmoch z predaja nehnuteľnosti, sú vymedzené v § 8 ods. 5 ZDP. V nadväznosti na znenie cit. ustanovenia pri príjmoch z predaja nehnuteľností podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP sa výdavok určí v závislosti od spôsobu obstarania predávanej nehnuteľnosti a tiež s ohľadom na účel, na aký predávajúci nehnuteľnosť využíval. Pri príjmoch z predaja nehnuteľností môže byť výdavkom:

•    kúpna cena preukázateľne zaplatená za nehnuteľnosť, ak nehnuteľnosť nebola zaradená v obchodnom majetku,

•    cena nehnuteľnosti zistená v čase jej nadobudnutia, ak nejde o výdavok podľa predchádzajúceho bodu (napr. pri dedení, darovaní),

•    zostatková cena podľa § 25 ods. 3 ZDP, ak ide o nehnuteľnosť, ktorá bola zahrnutá v obchodnom majetku,

•    obstarávacia cena nehnuteľnosti u darcu, ak ide o nehnuteľnosť vylúčenú z odpisovania,

•    obstarávacia cena nehnuteľnosti zistená u darcu nadobudnutá od darcu fyzickej osoby, ktorý uvedenú nehnuteľnosť v čase darovania nemal zahrnutú v obchodnom majetku, pričom ak by ju darca v deň darovania predal, na príjem z predaja by sa nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona ZDP,

•    všeobecná (trhová) cena (§ 25 ods. 1 písm. c) ZDP) pri nadobudnutí nehnuteľnosti od darcu fyzickej osoby, ktorý ju v čase darovania nemal zahrnutú v obchodnom majetku, pričom ak by ju darca v deň darovania predal, na príjem z predaja by sa vzťahovalo oslobodenie podľa § 9 ZDP,

•    finančné prostriedky preukázateľne vynaložené na technické zhodnotenie, opravu a údržbu nehnuteľnosti vrátane ďalších výdavkov súvisiacich s predajom nehnuteľnosti s výnimkou výdavkov na osobné účely daňovníka,

•    výdavky preukázateľne vynaložené na obstaranie nehnuteľnosti alebo jej výstavbu vo vlastnej réžii (podľa § 8 ods. 6 ZDP za výdavok nemožno považovať hodnotu vlastnej práce na nehnuteľnosti, ktorú si daňovník sám vytvoril alebo ju vlastnou prácou zhodnotil).

Z ustanovenia § 8 ods. 2 ZDP vyplýva, že ak sú výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu uvedeným v § 8 ods. 1 ZDP vyššie ako dosiahnutý príjem, na rozdiel sa neprihliada, to znamená, že pri týchto príjmoch nie je možné vykázať stratu.

Príjmy z predaja nehnuteľnosti, vyplácané v splátkach na základe kúpnej zmluvy alebo inej zmluvy

ktorou sa prevádza vlastníctvo, alebo prijaté preddavky dohodnuté týmito zmluvami alebo prijaté na základe zmluvy o budúcom predaji alebo inom prevode, sa zahrnú do základu dane, resp. čiastkového základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

Vychádzajúc z § 8 ods. 8 ZDP platí, že výdavky, ktoré prevyšujú príjmy z predaja nehnuteľností v tom zdaňovacom období, v ktorom po prvý raz plynú splátky alebo preddavky na predaj nehnuteľností, sa môžu uplatniť v tomto zdaňovacom období až do výšky týchto príjmov.

Ak tieto príjmy plynú aj v ďalšom zdaňovacom období, postupuje sa rovnako, a to až do výšky celkovej sumy, ktorú možno podľa § 8 ods. 8 ZDP uplatniť.

Oslobodené príjmy z predaja
majetku v BSM

Oslobodenie príjmov z predaja majetku vo všeobecnosti (teda aj majetku v BSM) obsahujú ustanovenia § 9 zákona o dani z príjmov. Od dane je oslobodený príjem

•    z predaja nehnuteľnosti, a to po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia alebo jej vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteľnosť zahrnutá do obchodného majetku, okrem príjmov, ktoré plynú daňovníkovi podľa zmluvy o budúcom predaji nehnuteľnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keď kúpna zmluva bude uzatvorená až po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku,

•    z predaja hnuteľnej veci okrem príjmov z predaja hnuteľnej veci, ktorá bola zahrnutá do obchodného majetku, a to do piatich rokov od jej vyradenia z obchodného majetku; za hnuteľnú vec sa na účely tohto zákona nepovažuje cenný papier,

•    z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty a z odpisu záväzkov pri konkurze alebo reštrukturalizácii, vrátane odpisu záväzkov voči veriteľom, ktorí v konkurze neuplatnili svoje pohľadávky voči daňovníkovi; obdobne sa postupuje aj pri odpise záväzkov u daňovníka, ktorý sa zrušuje zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, a u daňovníka, ktorý sa zrušuje zrušením konkurzu z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty,

•    z prevodu členských práv a povinností v bytovom družstve súvisiacich s prevodom práva užívania nájomného družstevného bytu, ak daňovník užíval tento byt na bývanie aspoň päť rokov odo dňa uzavretia nájomnej zmluvy s bytovým družstvom, okrem príjmov, ktoré plynú daňovníkovi zo zmluvy o budúcom prevode členských práv a povinností v bytovom družstve súvisiacich s prevodom práva užívania nájomného družstevného bytu, uzavretej v čase do piatich rokov odo dňa uzavretia nájomnej zmluvy s bytovým družstvom,

•    z prevodu opcií, cenných papierov, účastí v obchodnej spoločnosti alebo členských práv v družstve ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur; ak takto vymedzený rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom výdavkov presiahne 500 eur, do základu dane sa zahrnie len rozdiel nad takto ustanovenú sumu.

Predaj hnuteľných vecí je oslobodený od dane z príjmov z výnimkou hnuteľnej veci ktorá bola zaradená do obchodného majetku, a to do piatich rokov od jej vyradenia z obchodného majetku.

Podľa § 9 ods. g) ZDP sú od dane z príjmov oslobodené príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP a ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDP (príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a príjmy z príležitostného prenájmu), a to do výšky 500 eur.

Zdanenie príjmu z predaja majetku, zaradeného v obchodnom majetku podnikajúceho manžela, využívaného na podnikanie jedným manželom

Spravidla v začiatkoch podnikania vkladá podnikateľ do obchodného majetku majetok v BSM. Môžu to byť finančné prostriedky, nehnuteľnosť osobný automobilu prípadne iné hnuteľné veci.

Podľa § 6 ods. 5 písm. a) ZDP príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP je aj príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka.

Ak daňovník s príjmami z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti predáva nehnuteľnosť alebo iný majetok zaradený v obchodnom majetku, príjem z jeho predaja patrí medzi príjmy z podnikania alebo príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, a to v závislosti od toho, na ktorú z uvedených činností sú hmotný majetok alebo nehnuteľnosť využívané.

Ak daňovník pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti uplatňuje preukázateľné daňové výdavky

na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) z uvedených príjmov sa v súlade s § 6 ods. 6 ZDP použijú ustanovenia § 17 až 29 ZDP. Pri predaji odpisovaného hmotného majetku, ktorý mal predávajúci zahrnutý v obchodnom majetku, výdavkom je daňová zostatková cena podľa § 25 ods. 3 ZDP. Podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP zostatkovú cenu majetku je možné uplatniť do daňových výdavkov v plnej výške, bez ohľadu na výšku príjmov dosiahnutých z predaja odpisovaného hmotného majetku.

Znamená to, že ak sa predáva napr. nehnuteľnosť, o ktorej predávajúci účtuje ako o obchodnom majetku, na daňové účely sa akceptuje aj prípadná strata z jej predaja. Uvedené však neplatí, ak ide o predaj nehnuteľnosti do piatich rokov po vyradení z obchodného majetku, príjmy z predaja v tomto prípade patria medzi ostatné príjmy podľa § 8 ZDP.

Zdanenie príjmu z predaja
majetku, zaradeného v obchodnom majetku podnikajúceho manžela, využívaného na podnikanie obidvoma manželmi

Manžel aj manželka, ktorí vystupujú z pohľadu daňového a aj účtovného ako dve nezávisle podnikajúce fyzické osoby, si môžu aj navzájom medzi sebou fakturovať, napríklad za poskytnuté služby, predaný tovar, výrobky a podobne. Obaja manželia vedú svoje účtovníctvo a aj každý z manželov – podnikateľov, podáva svoje daňové priznanie dane z príjmov fyzických osôb.

Hnuteľné veci a nehnuteľnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktoré využívajú na podnikanie obaja manželia, zahrnie do obchodného majetku jeden z manželov. Sama skutočnosť, že jeden z manželov ako podnikateľ zahrnul do svojho obchodného majetku určitú vec, ktorá je v bezpodielovom spoluvlastníctve, nemá v zásade vplyv na zmenu vlastníckeho práva, teda druhý z manželov zostáva naďalej jej spoluvlastníkom a je oprávnený túto vec podľa vzájomnej dohody naďalej používať, a to aj na výkon svojej podnikateľskej činnosti.

Výdavky súvisiace s využívaním hnuteľných vecí a nehnuteľností sa rozdelia medzi oboch manželov v pomere v akom ich využívajú pri svojom podnikaní. V takomto pomere sa rozdelí aj prípadný príjem z ich predaja.

Rovnako odpisy z hmotného a nehmotného majetku odpisovaného, ktorý je v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov si zahrnie do svojich výdavkov každý z manželov v pomere v akom tento majetok využíval v zdaňovacom období na podnikanie.