Zdaňovanie podielových listov
Podielové listy v súlade s § 1 ods. 2 zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch v z.n.p. patria do sústavy cenných papierov. Akým spôsobom sa tieto podielové listy vydávajú, kto ich môže vydávať, spravovať a následne odkupovať upravuje zákon č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní v z.n.p. Zdanenie podielových listov upravuje zákon o dani z príjmov.
Na poslednej schôdzi NR SR v júni 2023 bola schválená poslanecká novela ZDP upravujúca oslobodenie podielových listov, ktorá však v čase písania príspevku nebola podpísaná prezidentkou SR a preto túto úpravu nasledovný príspevok nebude obsahovať.
Zdanenie príjmov dosiahnutých z vyplatenia (vrátenia) podielových listov
Príjmy z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) sú uvedené medzi príjmami z kapitálového majetku a to v § 7 ods. 1 písm. g) ZDP.
Tieto príjmy sa zdaňujú zrážkovou daňou, pričom v nadväznosti na ustanovenie § 43 ods. 6 a 7 ZDP sa daňovník môže po skončení zdaňovacieho obdobia rozhodnúť, či
• zrazenú daň bude považovať za preddavok a uvedie dosiahnuté príjmy z vyplatenia (vrátenia) podielového listu do daňového priznania ako súčasť osobitného základu dane z príjmov z kapitálového majetku alebo
• zrazením dane bude považovať svoju daňovú povinnosť z tohto druhu príjmu za vysporiadanú, čo znamená, že sa tento príjem už nebude uvádzať do daňového priznania ako súčasť osobitného základu dane z príjmov z kapitálového majetku.
Do osobitného základu dane z príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) podľa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP sa podľa § 7 ods. 5ZDP, zahrnie suma, o ktorú úhrn príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) prevyšuje úhrn vkladov podielnika. Za vklad podielnika sa považuje predajná cena vyplateného (vráteného) podielového listu pri jeho vydaní.
Ak úhrn vkladov podielnika prevyšuje úhrn príjmov podľa § 7 odseku 1 písm. g) ZDP, na rozdiel sa neprihliada.
Ak úhrn vkladov podielnika bude vyšší ako úhrn príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) nemôže vzniknúť daňová strata a osobitný základ dane určený podľa § 7 ods. 5 ZDP bude nulový.
Zákon o kolektívnom investovaní určuje čo sa považuje za predajnú a nákupnú cenu podielového listu.
Podielový list vydáva správcovská spoločnosť za cenu rovnajúcu sa súčinu počtu podielov vyznačených na podielovom liste a hodnoty podielu (ďalej len „aktuálna cena podielového listu“).
Správcovská spoločnosť môže od investora požadovať poplatok v zákonnom obmedzenej výške. Tento poplatok je príjmom správcovskej spoločnosti. Súčet aktuálnej ceny podielového listu (pri jeho vydaní) a poplatku je predajnou cenou podielového listu.
Ak podielnik požiadal o vyplatenie podielového listu, správcovská spoločnosť je povinná bezodkladne po doručení žiadosti vyplatiť podielnikovi podielový list s použitím peňažných prostriedkov z majetku v tomto otvorenom podielovom fonde za aktuálnu cenu podielového listu v deň doručenia žiadosti o vyplatenie. Správcovská spoločnosť môže od podielnika požadovať poplatok, najviac v zákonom obmedzenej výške. Tento poplatok je príjmom správcovskej spoločnosti. Rozdiel aktuálnej ceny podielového listu a poplatku je nákupnou cenou podielového listu.
Vyplatením podielového listu tento zaniká.
V nadväznosti na určenie predajnej ceny podielového listu a nákupnej ceny podielového listu pri jeho vyplatení (vrátení) podielového listu podľa zákona o kolektívnom investovaní sú v zásade uznané do odpočítateľných výdavkov aj poplatky súvisiace s predajom resp. vrátením podielového listu a to napriek skutočnosti, že v ustanovení § 7 ZDP z príjmov to nie je priamo uvedené.
Upozornenie!
Pri príjmoch z podielových listov sa pri vypĺňaní daňového priznania typ B, uvedú výdavky len do výšky príjmov a to v súlade s § 7 ods. 6 ZDP.
Podľa § 7 ods. 3 ZDP sa daň z príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) vyberá zrážkou, pričom v prípade ak takýto príjem bude plynúť zo zahraničia bude osobitným základom dane z príjmov podľa § 7 ZDP.
Príklad 1
Daňovník kúpil prostredníctvom slovenského obchodníka s cennými papiermi podielové listy v zahraničnej spoločnosti.
Keďže sa tieto podielové listy zhodnocujú v zahraničí (zdroj príjmu je v zahraničí), pri ich spätnom vrátení cez slovenského obchodníka s cennými papiermi si príjem, ktorý plynie zo zdrojov v zahraničí zdaňuje sám daňovník prostredníctvom daňového priznania ako osobitný základ dane podľa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP, pričom slovenský obchodník s cennými papiermi nie je v tomto prípade platiteľom dane, t.j. nezráža daň z takto vyplateného príjmu.
Príklad 2
Daňovník kúpil v roku 2006 podielové listy v hodnote 1 300 eur od Európskeho fondu pôsobiaceho na území Slovenskej republiky a v hodnote 2 500 eur od slovenskej správcovskej spoločnosti. V marci 2023 vrátil zakúpené podielové listy Európskemu fondu, ktorý mu vyplatil aktuálnu cenu podielového listu vo výške 1 500 eur. V októbri 2023 vrátil podielové listy slovenskej správcovskej spoločnosti, ktorá mu vyplatila aktuálnu cenu podielového listu vo výške 2 800 eur.
Platitelia dane majú povinnosť zraziť daň daňovníkovi z uvedených príjmov podľa § 43 ods. 10 ZDP a to z rozdielu medzi predajnou cenou (cenou v čase kúpi daňovníkom) a aktuálnou cenou podielového listu v čase vyplatenia (vrátenia) podielového listu.
V uvedenom prípade to bude
- daň vo výške 19 %
z 200 eur
(rozdiel medzi
1 500 eur a 1 300 eur) 38 eur
- daň vo výške 19 %
z 300 eur
(rozdiel medzi
2 800 eur a 2 500 eur) 57 eur
Okrem týchto podielových listov mal ešte podielové listy od dvoch slovenských bánk, ktoré nakúpil v novembri 2006 od jednej slovenskej banky vo výške 1 400 eur a od druhej banky vo výške 1 200 eur. V júni 2023 ich vrátil späť bankám, od ktorých ich kúpil, nakoľko strácali na hodnote a vývoj situácie na trhu nasvedčoval, že ich hodnota bude klesať naďalej. Podielové listy, ktoré nadobudol od prvej banky v hodnote 1 400 eur vrátil a bolo mu vyplatené 900 eur a podielové listy, ktoré nadobudol v hodnote 1 200 eur vrátil a bolo mu vyplatené 800 eur. Keďže z vyplatenia (vrátenia) týchto podielových listov vyšla daňovníkovi strata, t.j. základ dane pre daň vybranú zrážkou bol mínusový (vyplatené príjmy boli vyššie ako vklady, ktoré tam vložil), banky mu nezrazili daň.
Vzhľadom na znenie ustanovenia § 7 ods. 5 ZDP, podľa ktorého sa do osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 ZDP zahrnie úhrn príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov ponížený o úhrn vkladov podielnika, daňovník sa rozhodne uviesť podielové listy do daňového priznania. Týmto rozhodnutím docieli zníženie celkovej daňovej povinnosti (v konečnom dôsledku si uplatní straty vzniknuté zo „stratových“ podielových listov) k príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov.
Osobitný základ dane z príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov podľa § 7 ods. 5 ZDP v tomto prípade bude
- rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom vkladov = (1 500 + 2 800 + 900 + 800) – (1 300 + 2 500 + 1 400 + 1 200) = 0 (-400, osobitný základ dane z príjmov podľa § 7 nemôže byť záporný), t.j.
zaplatená zrážková daň, na prvých dvoch podielových listov sa daňovníkovi vráti alebo započíta na úhradu daňovej povinnosti, ak má aj iné zdaniteľné príjmy uvádzané v daňovom priznaní.
Vzhľadom na skutočnosť, že aj podielové listy patria do sústavy cenných papierov podľa zákona o cenných papieroch, ak bol tento nadobudnutý do 31. 12. 2003, postupuje sa pri zdanení resp. oslobodení príjmu z vyplatenia (vrátenia) podielového listu v súlade s § 52 ods. 20 ZDP. Podľa tohto ustanovenia sa na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov obstaraných pred účinnosťou tohto zákona, t.j. do 31. 12. 2003, použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. aj po 31. 12. 2003.
Upozornenie!
V daňovom priznaní typ B sa na samostatnom riadku v oddiele pre príjmy z kapitálového majetku uvádzajú príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia) obstaraných do 31. 12. 2003, na ktoré sa uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 52b ods. 20 ZDP. Keďže z týchto príjmov musí vyplácajúci platiteľ zraziť daň v súlade s § 43 ods. 10 zákona a daňovník si uplatňuje oslobodenie týchto príjmov, vyplní v tejto súvislosti aj súvisiaci riadok tlačiva daňového priznania (suma preddavku vybraná pri vyplatení (vrátení) podielového listu obstaraného do 31. 12. 2003 podľa § 43 ods. 10 zákona), kde uvedie sumu preddavku (zrazenú daň) vybranú len z takéhoto príjmu.
Ide o jediný druh príjmu, ktorý je oslobodený a daňovník – fyzická osoba, si ho uvádza v daňovom priznaní práve z dôvodu, aby si uplatnil toto oslobodenie.
Príklad 3
Daňovník obstaral podielový list v novembri 2003 v sume 120 eur. Tento podielový list v auguste 2023 vrátil spoločnosti, od ktorej ho obstaral, pričom mu bola vyplatená hodnota vráteného podielového listu platná pri jeho vrátení vo výške 160 eur.
V súlade s § 43 ods. 10 zákona spoločnosť daňovníkovi zrazí daň z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika , t.j. zo sumy 40 eur (160 – 120). Zrazená daň bude vo výške 19 % zo sumy 40 eur, t.j. po zaokrúhlení vo výške 7 eur a daňovníkovi sa vyplatí hodnota podielového listu vo výške 133 eur.
Keďže daňovník obstaral podielový list (cenný papier) do 31. 12. 2003, pričom k vyplateniu tohto podielového listu došlo v roku 2023, využil ustanovenie oslobodenia príjmov z predaja cenných papierov podľa § 52 ods. 20 ZDP pri podaní daňového priznania.
Podľa § 52 ods. 20 ZDP na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov [za príjem z predaja cenných papierov sa až do 31. 12. 2006 považoval aj príjem z vrátenia (vyplatenia) podielového listu] obstaraných pred účinnosťou tohto zákona sa použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. aj po 31. 12. 2003.
Daňovník obstaral podielový list v októbri 2003 a preto bude postupovať v súlade s ustanoveniami § 4 ods. 1 písm. d) a § 10 ods. 3 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z.
Vzhľadom na skutočnosť, že spĺňa podmienky definované v § 4 ods. 1 písm. d) zákona č. 366/1999 Z. z., t.j. že doba medzi nadobudnutím a predajom cenného papiera, za ktorý sa považuje na účely tohto zákona aj spätný predaj (vyplatenie) podielového listu presahuje tri roky, a daňovník o takýchto cenných papieroch neúčtoval a nešlo ani o príjem z kapitálového majetku (§ 8 zákona č. 366/1999 Z. z.), príjem, ktorý dosiahol z vyplatenia (vrátenia) podielového listu v auguste 2023 je oslobodený od dane.
Zrazenú daň platiteľom dane spoločnosťou, od ktorej mal obstaraný podielový list, a ktorej ho aj vrátil, uvedie ako zrazený preddavok na daň podľa § 43 ZDP.
Príklad 4
Daňovník kúpil v roku 2019 prostredníctvom slovenského obchodníka s cennými papiermi podielové listy v zahraničnej spoločnosti. V roku 2023 dosiahol príjem z vrátenia týchto podielových listov. Bude daňová povinnosť z týchto príjmov zrazená zrážkou dane podľa § 43 zákona o dani z príjmov, alebo je daňovník povinný vyrovnať daňovú povinnosť z týchto príjmov podaním daňového priznania?
Keďže sa tieto podielové listy zhodnocujú v zahraničí (zdroj príjmu je v zahraničí), pri ich spätnom vrátení cez slovenského obchodníka s cennými papiermi si príjem, ktorý plynie zo zdrojov v zahraničí zdaňuje sám daňovník prostredníctvom daňového priznania ako súčasť osobitného základu dane z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP, pričom slovenský obchodník s cennými papiermi nie je v tomto prípade platiteľom dane, t.j. nezráža daň z takto vyplateného príjmu.
V prípade, ak plynú príjmy z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s ODP“) tieto sú ako zdroj príjmov na území SR z úhrad od daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou (ďalej len „daňovník s NDP“) a od stálych prevádzkarní daňovníkov s ODP zadefinované v § 16 ods. 1 písm. e) tretí bod ZDP.
V nadväznosti na § 43 ods. 6 písm. b) ZDP v prípade, ak je daňovník s ODP, ktorý dosahuje predmetné príjmy daňovníkom z členského štátu Európskej únie alebo v ďalších štátoch, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) u daňovníka, môže tento rozhodnúť, či zrazením dane bude považovať svoju daňovú povinnosť na území SR z tohto druhu príjmu za vysporiadanú alebo za preddavok na daň a v tom prípade uplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP.
Ak má daňovník s ODP bydlisko v štáte, s ktorým má SR uzavretú zmluvu o ZDZ, uvedený príjem by sa mohol posudzovať v rámci článku 11 úroky.
Zdanenie príjmov z predaja podielových listov
Príjem z predaja podielového listu bez ohľadu na skutočnosť, či ide o predaj podielového listu inej osobe alebo vyplatenie/vrátenie podielového listu nadobudnutého do 31. 12. 2003
V období do 31. 3. 2003 bol príjem z vyplatenia/vrátenia podielového listu považovaný aj pre daňové účely za príjem z predaja cenného papiera zaraďovaný medzi ostatné príjmy.
Z uvedeného dôvodu bolo možné posudzovať aj splnenie podmienok pre oslobodenie príjmu z vyplatenia/vrátenia podielového listu ako pri príjme z predaja cenného papiera, pričom oslobodenie sa aplikovalo podľa skutočnosti, kedy bol podielový list nadobudnutý.
Podľa § 52 ods. 20 ZDP na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov obstaraných pred 1. 1. 2004 sa aj po 31. 12. 2003 použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z.
Podľa § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z., na ktorý odkazuje § 52 ods. 20 ZDP ustanovenie § 4 ods. 1 písm. d) a § 10 ods. 3 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z. sa použije len v prípade cenných papierov nadobudnutých po účinnosti tohto zákona, t. j. po 31. 12. 1999. V prípade cenných papierov obstaraných do 31. 12. 1999 sa postupuje podľa predpisov platných do 31. 12. 1999, t. j. podľa zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z.n.p. (ďalej len „zákon č. 286/1992 Zb.).
Z cit. ustanovení vyplýva, že oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov obstaraných v období od 1. 1. 2000 do 31. 12. 2003 sa aj po 31. 12. 2003 posudzuje podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona č. 366/1999 Z. z.
Podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona č. 366/1999 Z. z. sú od dane z príjmov FO oslobodené príjmy z predaja cenných papierov, ak doba medzi ich nadobudnutím a predajom presahuje tri roky; predajom cenného papiera na účely tohto zákona je aj spätný predaj (vyplatenie) podielových listov.
Ak doba medzi nadobudnutím a predajom tuzemských cenných papierov prijatých na trh burzy cenných papierov vrátane spätného predaja tuzemských podielových listov nepresiahne tri roky, oslobodený od dane je príjem z ich predaja znížený o výdavky podľa § 10 ods. 5 zákona č. 366/1999 Z. z. v sume neprevyšujúcej 50 000 Sk (cca 1 659,70 eura) v kalendárnom roku. Od dane nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, o ktorých daňovník účtoval a príjem z kapitálového majetku.
Príklad 5
Daňovník predal v roku 2023 cenné papiere (podielové listy) za 4 000 eur. Uvedené cenné papiere obstaral v roku 2003 za 1 300 eur (o cenných papieroch neúčtoval).
Doba medzi nadobudnutím cenných papierov a ich predajom presiahla tri roky, príjem z ich predaja je oslobodený od dane z príjmov FO.
Príklad 6
Daňovníkovi boli v roku 2023 vyplatené príjmy z tuzemských podielových listov (dosiahnuté z ich vrátenia), pričom ide o podielové listy nadobudnuté v roku 2003, z ktorým mu správcovská spoločnosť zrazila daň vyberanú zrážkou vo výške 19 % zo základu dane. Sú tieto príjmy oslobodené od dane z príjmov a daňovník môže požiadať o vrátenie dane vyberanej zrážkou?
Ak daňovník obstaral podielový list do 31. 12. 2003 a k vyplateniu tohto podielového listu došlo po 1. 4. 2007 v súlade s § 43 ods. 10 ZDP mu spoločnosť zrazí daň z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je predajná cena podielového listu pri jeho vydaní. V tomto prípade sa daňovník môže rozhodnúť využiť oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov podľa § 52 ods. 20 ZDP pri podaní daňového priznania, čo mu umožňuje ustanovenie § 52b ods. 11 ZDP.
Podľa tohto ustanovenia, ak daňovník obstaral tuzemský podielový list napr. v roku 2003, pričom ho vrátil v roku 2023 pri oslobodení príjmu bude postupovať v súlade s ustanovením § 4 ods. 1 písm. d) a § 10 ods. 3 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z.
Vzhľadom na skutočnosť, že spĺňa podmienky definované v § 4 ods. 1 písm. d) zákona č. 366/199 Z. z., t.j. že doba medzi nadobudnutím a predajom cenného papiera, za ktorý sa považuje na účely tohto zákona aj spätný predaj (vyplatenie) podielového listu presahuje tri roky, a daňovník o takýchto cenných papieroch neúčtoval, príjem, ktorý dosiahol z vyplatenia podielového listu v roku 2023 je oslobodený od dane.
Daňovník v podanom daňovom priznaní príjem z vrátenia takéhoto podielového listu nebude uvádzať ako súčasť osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP, to znamená, že daňovník tento príjem neuvedie na riadku č. 7 v oddiele VII., nakoľko je oslobodený v súlade s § 52 ods. 20 ZDP, ale výšku tohto príjmu uvedie na riadku č. 12 v oddiele VII (kde má informatívny charakter).
Zrazenú daň platiteľom dane uvedie v daňovom priznaní na riadok, kde sa uvádza suma preddavku vybraná pri vyplatení (vrátení) podielového listu obstaraného do 31. 12. 2003 podľa § 43 ods. 10 ZDP (v tlačive daňového priznania typ B za rok 2022 to bol riadok 130). Vypočítaný preplatok v podanom daňovom priznaní môže požiadať vrátiť. Prílohou daňového priznania v takomto prípade je aj kópia potvrdenia o týchto príjmoch a o sume preddavku vybranej pri vyplatení (vrátení) podielového listu obstaraného do 31. 12. 2003 podľa § 43 ods. 10 zákona.
Príklad 7
Daňovníkovi boli v roku 2023 vyplatené príjmy z podielových listov zo zdroja v zahraničí dosiahnuté z ich vrátenia, pričom ide o podielové listy nadobudnuté v roku 2003, z ktorým mu správcovská spoločnosť nezrazila daň vyberanú zrážkou. Je možné tieto príjmy považovať za príjmy oslobodené od dane z príjmov, alebo je daňovník povinný ich uvádzať v daňovom priznaní a zdaňovať ich?
Pri zahraničných podielových listoch obstaraných pred 31. decembrom 2003 správcovská spoločnosť alebo obchodník s CP nemá povinnosť daň zraziť, ale naopak daňovník je povinný ich uvádzať v tlačive daňového priznania ako súčasť osobitného základu dane podľa § 7 ZDP, ak by išlo o zdaniteľné príjmy.
Nakoľko však ide o podielové listy nadobudnuté do konca roku 2003, príjmy z ich vyplatenia (vrátenia) v roku 2023 sa v nadväznosti na ustanovenie § 52 ods. 20 ZDP považujú za príjmy oslobodené od dane z príjmov (na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov, za ktoré sa až do 31. 12. 2006 považoval aj príjem z vrátenia podielového listu, obstaraných pred účinnosťou tohto zákona sa použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. aj po 31. 12. 2003), čo znamená že sa ani neuvádzajú v daňovom priznaní.
Ak ide o predaj tuzemských cenných papierov prijatých na trh burzy cenných papierov obstaraných v období od 1. 1. 2000 do 31. 12. 2003 vrátane spätného predaja tuzemských podielových listov, pri ktorých doba medzi nadobudnutím a predajom nepresiahne tri roky, oslobodený je zisk z predaja (rozdiel medzi príjmami z predaja cenných papierov a výdavkami preukázateľne vynaloženými na ich dosiahnutie podľa § 10 ods. 5 zákona č. 366/1999 Z. z.) v sume neprevyšujúcej 50 000 Sk (cca 1 659,70 eura) v kalendárnom roku.
Pokiaľ ide o cenné papiere obstarané do konca roka 1999, na príjmy z ich predaja v súlade s § 52 ods. 20 ZDP a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. sa vzťahuje oslobodenie podľa § 4 písm. c) zákona č. 286/1992 Zb. Podľa cit. ustanovenia od dane z príjmov FO sú oslobodené príjmy z predaja cenných papierov, ak doba medzi ich nadobudnutím a predajom presahuje jeden rok. Oslobodenie podľa cit. ustanovenia sa nevzťahuje na príjmy z predaja cenných papierov, ktoré slúžili daňovníkovi na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť a nevzťahuje sa ani na príjmy z kapitálového majetku podľa § 8 cit. zákona okrem príjmov uvedených v § 4 písm. s) a t) cit. zákona.
V čase od 1. 1. 2004 až do 31. 12. 2006 bolo nastavené samostatne oslobodenie príjmov z predaja podielového listu, ale vzhľadom na skutočnosť, že sa uvedené oslobodenie týkalo len príjmu z predaja podielového listu plynúceho daňovníkovi najneskôr 31. 12. 2006, je v tomto čase už bezpredmetné.
Príjem z predaja podielového listu inej osobe (nejde o vyplatenie/vrátenie podielového listu) nadobudnutého od 1. 1. 2007 do 31. 3. 2007
Vzhľadom na presun príjmu z vyplatenia (vrátenia) podielového listu nadobudnutého po 1. 1. 2004 medzi príjmy z kapitálového majetku, už nebolo možné na tento druh príjmu vztiahnuť oslobodenie nastavené do účinnosti tejto zmeny.
Zároveň nebola v tomto období ani nastavená možnosť oslobodenia od dane z príjmu, ak sa predával podielový list inej osobe, t.j. nešlo o prípady vyplatenia/vrátenia podielového listu naspäť podielovému fondu.
Príjem z predaja podielového listu inej osobe (nejde o vyplatenie/vrátenie podielového listu) od 1. 4. 2007
S účinnosťou od 1. 4. 2007 sa doplnilo oslobodenie príjmov z predaja podielových listov v prípade, ak sú predávané inej fyzickej osobe. Uvedené oslobodenie je nastavené v § 9 ods. 2 písm. r) ZDP, podľa ktorého je od dane z príjmov oslobodený príjem z predaja podielového listu do výšky aktuálnej ceny podielového listu platnej v deň jeho predaja, okrem predaja podielového listu osobe so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí.
Uvedené oslobodenie sa týka aj predaja podielových listov zahrnutých v obchodnom majetku daňovníka, nakoľko ZDP neustanovuje výnimku z uvedeného oslobodenia pri príjme z predaja podielového listu zahrnutého v obchodnom majetku.
Na uvedené ustanovenie o oslobodení príjmu z predaja podielového listu do výšky aktuálnej ceny podielového listu platnej v deň jeho predaja nadväzuje prechodné ustanovenie § 52b ods. 10 ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2007, podľa ktorého sa ustanovenie § 9 ods. 2 písm. r) ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2007 použije na príjmy plynúce z predaja podielových listov od 1. 4. 2007.
Ing. Miroslava Brnová
Podľa § 10 ods. 5 zákona č. 366/1999 Z. z. pri príjmoch z predaja cenných papierov patriacich medzi ostatné príjmy výdavkom je
- kúpna cena, ktorú daňovník za cenný papier preukázateľne zaplatil [§ 10 ods. 5 písm. a)],
- cena zistená na účely dane z dedičstva alebo dane z darovania, ak daňovník cenný papier nadobudol dedením alebo darovaním [§ 10 ods. 5 písm. b) ],
- cena zistená v čase nadobudnutia, ak cenný papier získal zámenou [§ 10 ods. 5 písm. d)],
- výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom cenných papierov [§ 10 ods. 5 písm. g)].
K postupu pri zdaňovaní príjmov fyzických osôb z predaja cenných papierov podľa zákona č. 366/1999 Z. z. boli vydané oznámenia Ministerstva financií SR vo Finančnom spravodajcovi:
- č. 1/2000 pod por. č. 4 (číslo oznámenia 553/2000-72), v ktorom bolo upozornené na to, že § 4 ods. 1 písm. c) a § 10 ods. 3 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z. sa vzťahujú len na príjmy z predaja cenných papierov nadobudnutých po 31. 12. 1999,
- č. 4/2000 pod por. č 34 (číslo oznámenia 3 241/2000-72), v ktorom bola riešená problematika zdaňovania príjmov z predaja cenných papierov nadobudnutých pred 1. 1. 2000, na oslobodenie ktorých sa použije ustanovenie § 4 písm. c) zákona č. 286/1992 Z. z.,
- č. 8/2000 pod por. č. 52 (číslo oznámenia 6972/2000-72) a č. 15/2000 pod por. č. 99 (číslo oznámenia 18045/2000-72), v ktorých je riešená problematika zdaňovania príjmov plynúcich z predaja dlhopisov Fondu národného majetku SR.
Všetky uvedené oznámenia sú uverejnené aj na stránke Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk.
