Zdaňovanie podielových listov
Čoraz vo väčšej miere sa stretávame s investovaním občanov do podielových fondov. Akým spôsobom sa príjem plynúci, či už pri vrátení podielového listu alebo jeho predaji u tohto občana (podielnika) zdaňuje? Akým spôsobom sa tieto podielové listy vydávajú, kto ich môže vydávať, spravovať a následne odkupovať?
Zdanenie príjmov
V súčasnosti je pre zdanenie príjmov stále platný zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov („zákon o dani z príjmov“).
Podielové listy v súlade s § 1 ods. 2 zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch v znení neskorších predpisov patria do sústavy cenných papierov.
Akým spôsobom sa tieto podielové listy vydávajú, kto ich môže vydávať, spravovať následne odkupovať upravuje zákon č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní v znení neskorších predpisov („zákon kolektívnom investovaní“), ktorý je platný od 1. 7. 2011 a nahrádza pôvodný zákon č. 594/2003 Z. z. o kolektívom investovaní a o zmene a doplnení niektorých predpisov v znení neskorších predpisov.
Zdanenie príjmov dosiahnutých z vyplatenia (vrátenia) podielových listov
je upravené predovšetkým ustanoveniami § 7 ods. 1 písm. g), ods. 3, ods. 5 až 7, § 8 ods. 1 písm. e), ods. 2 a 5, § 43 ods. 3 písm. b), ods. 6 písm. c), ods. 7, 10 a ods. 11 a § 52b ods. 12 a 20 zákona o dani z príjmov.
Príjmy z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) sa s účinnosťou od 1. 1. 2007 preradili z príjmov z predaja cenných papierov uvedených v § 8 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov medzi príjmy z kapitálového majetku v súlade s ustanovením § 7 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov. Tieto príjmy sa zdaňujú zrážkovou daňou.
Do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia)* podľa § 7 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov sa podľa § 7 ods. 5 zákona o dani z príjmov, zahrnie suma, o ktorú úhrn príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) prevyšuje úhrn vkladov podielnika.
Za vklad podielnika sa považuje predajná cena vyplateného (vráteného)* podielového listu pri jeho vydaní. Ak úhrn vkladov podielnika prevyšuje úhrn príjmov podľa § 7 odseku 1 písm. g) zákona o dani z príjmov, na rozdiel sa neprihliada.
Z uvedeného teda vyplýva, že ak úhrn vkladov podielnika bude vyšší ako úhrn príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) nemôže vzniknúť strata a základ dane (čiastkový základ dane) stanovený podľa § 7 ods. 5 zákona o dani z príjmov bude nulový.
* Zákon o kolektívnom investovaní určuje v § 13 predajnú a nákupnú cenu podielového fondu a to tak pre otvorený podielový fond ako aj uzavretý podielový fond.
Podľa tohto ustanovenia podielový list vydáva správcovská spoločnosť za cenu rovnajúcu sa súčinu počtu podielov vyznačených na podielovom liste a hodnoty podielu (ďalej len „aktuálna cena podielového listu“). Rozhodujúci deň na určenie hodnoty podielu musí byť určený na deň, ktorý je skorší ako deň, ktorý nasleduje po treťom pracovnom dni od doručenia žiadosti o vydanie podielového listu a uhradenia aktuálnej ceny podielového listu.
Správcovská spoločnosť môže od investora požadovať poplatok, najviac však vo výške 5 % z aktuálnej ceny podielového listu alebo investovanej sumy, ak odsek 13 alebo § 23 ods. 3 neustanovuje inak. Tento poplatok je príjmom správcovskej spoločnosti. Súčet aktuálnej ceny podielového listu (pri jeho vydaní) a poplatku je predajnou cenou podielového listu.
Ak podielnik požiadal o vyplatenie podielového listu, správcovská spoločnosť je povinná bezodkladne po doručení žiadosti vyplatiť podielnikovi podielový list s použitím peňažných prostriedkov z majetku v tomto otvorenom podielovom fonde za aktuálnu cenu podielového listu v deň doručenia žiadosti o vyplatenie.
Správcovská spoločnosť môže od podielnika požadovať poplatok, najviac však vo výške 5 % z aktuálnej ceny podielového listu, a to aj formou zrážky z aktuálnej ceny podielového listu, ak odsek 13 alebo § 23 ods. 3 neustanovuje inak. Poplatok od podielnika sa nesmie požadovať, ak by jeho súčet s poplatkom vyúčtovaným tomuto podielnikovi podľa § 13 ods. 5 prekročil 5 % z aktuálnej ceny podielového listu v čase jeho vyplatenia. Tento poplatok je príjmom správcovskej spoločnosti. Rozdiel aktuálnej ceny podielového listu a poplatku je nákupnou cenou podielového listu.
Vyplatením podielového listu tento zaniká.
|
! |
Dôležité
V nadväznosti na určenie predajnej ceny podielového listu a nákupnej ceny podielového listu pri jeho vyplatení vrátení podielového listu podľa § 13 zákona o kolektívnom investovaní sú v zásade uznané do odpočítateľných výdavkov aj poplatky súvisiace s predajom resp. vrátením podielového listu a to napriek skutočnosti, že v ustanovení § 7 zákona o dani z príjmov to nie je priamo uvedené.
V súlade s § 7 ods. 6 a 7 zákona o dani z príjmov, ak daňovník zahrnie príjmy z vyplatenia (vrátenia) podielových listov do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 7 zákona o dani z príjmov, ktorý potom uvádza v daňovom priznaní typ B, potom bude povinný v súlade so zákonom č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov, zaplatiť poistné na zdravotné poistenie vypočítané zdravotnou poisťovňou v ročnom zúčtovaní preddavkov na zdravotné poistenie, je takto zaplatené poistné uznaným odpočítateľným výdavkom (§ 7 ods. 7).
Vzhľadom na skutočnosť, že ročné zúčtovanie preddavkov na zdravotné poistenie sa vykonáva za predchádzajúce zdaňovacie obdobie z podaného daňového priznania za toto obdobie, t.j. napr. za podaného daňového priznania za rok 2013 sa vykoná ročné zúčtovanie preddavkov na zdravotné poistenie v roku 2014 za rok 2013.
V súlade s § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov potom daňovník môže postupovať nasledovným spôsobom a to:
1. ak mu v roku 2014 bude naďalej plynúť príjem, z ktorého mu určili nedoplatok na zdravotné poistenie, t.j. v našom prípade z príjmov podľa § 7 zákona o dani z príjmov na základe daňového priznania z roku 2013,
a. môže si odpočítať toto zaplatené poistné od toho istého druhu príjmu plynúceho v roku 2014, alebo
b. podá dodatočné daňové priznanie za rok 2013, kde si uplatní výdavok k príjmu, z ktorého mu v roku 2014 vznikol nedoplatok na základe vykonaného ročného zúčtovania zdravotného poistenia za rok 2013,
2. ak mu v roku 2014 nebude plynúť príjem, z ktorého mu určili nedoplatok na zdravotné poistenie, t.j. v našom prípade z príjmov podľa § 7 zákona o dani z príjmov na základe daňového priznania z roku 2013, podá dodatočné daňové priznanie za rok 2013, kde si uplatní výdavok na poistné.
Zdaniteľné príjmy podľa § 5, § 6 ods. 1 a 2, § 7 a 8 je možné znížiť len o také poistné a príspevky, ktoré sa viažu k týmto zdaniteľným príjmom.
Znamená to, že
- poistné platené z príjmov oslobodených od dane alebo z príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, nie je možné uplatniť (odpočítať) pri výpočte ČZD napr. podľa § 7 ZDP, a to ani v takom prípade, ak niektorý všeobecne záväzný právny predpis ustanovuje povinnosť platiť poistné z takýchto príjmov,
- poistné platené z rôznych druhov je možné odpočítať len od toho druhu príjmu, z ktorého bolo zrazené resp. vypočítané na základe ročného zúčtovania preddavkov na zdravotné poistenie
|
! |
Upozornenie
Pri príjmoch z podielových listov sa pri vypĺňaní daňového priznania typ B, uvedú výdavky len do výšky príjmov a to v súlade s § 7 ods. 6 zákona o dani z príjmov.
Uvedené platí aj v prípade, ak daňovník bude vlastniť podielové listy vo viacerých fondoch, pričom základ dane (čiastkový základ dane) podľa § 7 sa zisťuje z rozdielu medzi úhrnom príjmov zo všetkých podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) a úhrnom všetkých vkladov podielnika k týmto vyplateným (vráteným) podielovým listom, pričom ak by takýto rozdiel bol záporný, t.j. úhrn všetkých vkladov podielnika k vyplateným (vráteným) podielovým listom presahuje úhrn príjmov zo všetkých podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) na rozdiel sa neprihliada.
Podľa § 7 ods. 3 zákona o dani z príjmov sa daň z príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) vyberá zrážkou, pričom v prípade ak takýto príjem bude plynúť zo zahraničia bude základom dane (čiastkovým základom dane) z príjmov podľa § 7 zákona o dani z príjmov.
V súlade s § 7 ods. 6 zákona o dani z príjmov, ak daňovník využije možnosť odpočítať daň vybranú zrážkou podľa § 43 ods. 10 ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7, základ dane (čiastkový základ dane) sa zistí podľa § 7 ods. 6 zákona. To znamená, že do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie suma, o ktorú úhrn príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov prevyšuje úhrn vkladov podielnika.
Ako z uvedeného vyplýva, príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia) sú
- sú zdaňované zrážkovou daňou ak plynú zo zdrojov na území SR platiteľom dane v súlade s § 43 zákona o dani z príjmov, pričom daňovník sa rozhodne
· či bude považovať zrazenú daň platiteľom dane za vysporiadanú (§ 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov), alebo
· bude zrazenú daň považovať za preddavok na daň v súlade s § 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov a vyčísli si základ dane v súlade s § 7 ods. 5 zákona o dani z príjmov,
- sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 7, ak plynú zo zdrojov zo zahraničia.
V prípade príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov, ktoré plynú na území SR a z ktorých platiteľ dane zráža daň, tento platiteľ postupuje podľa § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov pri vyplatení (vrátení) podielového listu, pričom zrážku dane vykoná z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je predajná cena podielového listu pri jeho vydaní.
Vzhľadom na skutočnosť, že aj podielové listy patria do sústavy cenných papierov podľa zákona o cenných papieroch, ak bol tento nadobudnutý do 31. 12. 2003, postupuje sa pri zdanení resp. oslobodení príjmu z vyplatenia (vrátenia) podielového listu v súlade s § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia sa na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov obstaraných pred účinnosťou tohto zákona, t.j. do 31. 12. 2003, použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. aj po 31. 12. 2003.
|
! |
Upozornenie
V daňovom priznaní typ B sa na samostatnom riadku v oddiele pre príjmy z kapitálového majetku uvádzajú príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia) obstaraných do 31. 12. 2003, na ktoré sa uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 52b ods. 20 zákona o dani z príjmov. Keďže po 1. 4. 2007 z týchto príjmov musel vyplácajúci platiteľ zraziť daň v súlade s § 43 ods. 10 zákona a daňovník si uplatňuje oslobodenie týchto príjmov, vyplní v tejto súvislosti aj súvisiaci riadok tlačiva daňového priznania (suma preddavku vybraná pri vyplatení (vrátení) podielového listu obstaraného do 31. 12. 2003 podľa § 43 ods. 10 zákona), kde uvedie sumu preddavku (zrazenú daň) vybranú len z takéhoto príjmu.
Ide o jediný druh príjmu, ktorý je oslobodený a daňovník – fyzická osoba, si ho uvádza v daňovom priznaní práve z dôvodu, aby si ho oslobodil, nakoľko po 1. 4. 2007 mu platiteľ dane musel z takéhoto príjmu zraziť daň v súlade s § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov, pričom zrazenú daň si uplatní ako zaplatený preddavok.
V súlade s § 52b ods. 11 zákona o dani z príjmov, ak daňovník obstaral podielové listy do 31. marca 2007 a pri ich vyplatení (vrátení) dôjde k vykonaniu zrážky dane od 1. apríla 2007 podľa § 43 ods.10 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. apríla 2007, môže si daňovník pri podaní daňového priznania znížiť základ dane vykázaný pre daň vyberanú zrážkou z tohto príjmu, o sumu rozdielu, o ktorý výdavky spojené s nadobudnutím podielových listov prevyšujú cenu, za ktorú boli podielové listy vydané.
Zdanenie príjmov z predaja podielových listov
Podľa ustanovenia § 9 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov je od dane z príjmov oslobodený príjem z predaja podielového listu do výšky aktuálnej ceny podielového listu platnej v deň jeho predaja, okrem predaja podielového listu osobe so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí.
Uvedené oslobodenie sa týka aj predaja podielových listov zahrnutých v obchodnom majetku daňovníka, nakoľko zákon o dani z príjmov neustanovuje výnimku z uvedeného oslobodenia pri príjme z predaja podielového listu zahrnutého v obchodnom majetku.
Záver
Na uvedené ustanovenie o oslobodení príjmu z predaja podielového listu do výšky aktuálnej ceny podielového listu platnej v deň jeho predaja nadväzuje prechodné ustanovenie § 52b ods. 10 zákona o dani z príjmov s účinnosťou od 1. 1. 2007, podľa ktorého sa ustanovenie § 9 ods. 2 písm. r) v znení účinnom od 1. januára 2007 použije na príjmy plynúce z predaja podielových listov od 1. apríla 2007.
Ing. Miroslava Brnová
