Zdaňovanie licenčných príjmov
– „Patent Box“
Novela zákona o dani z príjmov priniesla viacero zmien platných od 1. 1. 2018. Jednou z nich je nový inštitút „patent box“. Ide o osobitný daňový režim, ktorý spočíva v daňovom oslobodení časti príjmov plynúcich z nehmotných aktív, ktoré sú výsledkom vlastnej vývojovej činnosti daňovníka. Inštitút sa neuplatňuje u fyzických osôb.
OSLOBODENIE sa uplatní počas zdaňovacích období zahrnovania odpisov z aktivovaných nákladov na vývoj nehmotných aktív. V podstate ide o oslobodenie pre 50 % príjmov z odplát za poskytnutie alebo použitie patentu, dizajnu, úžitkového vzoru alebo počítačového programu vytvoreného daňovníkom a o oslobodenie pre 50 % z výnosov z predaja výrobkov, pri ktorých výrobe sa využil patent, úžitkový vzor alebo dizajn vytvorený daňovníkom. Ide vždy o daňovníka – právnickú osobu, ktorý vyrobil alebo poskytol použitie patentu, dizajnu, úžitkového vzoru alebo počítačového programu na Slovensku, čiže táto právnická osoba je zdaňovaná v Slovenskej republike.
Oslobodená bude časť licenčných príjmov a príjmov z predaja výrobkov, na ktorých výrobu sa využíva patent alebo úžitkový vzor.
Prostredníctvom uvedeného inštitútu sa vytvárajú oveľa lepšie podmienky pre priemyselný výskum a vývoj.
LICENČNÉ PRÍJMY Z PATENTOV, ÚŽITKOVÝCH VZOROV A POČÍTAČOVÝ PROGRAM - ZDAŇOVANIE
Ako sme už uviedli ide o oslobodenie od dane vo výške 50 %. Hovoríme o osobitnom spôsobe zdaňovania, ktoré sa vzťahuje na vynález chránený patentom alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom, ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daňovníkom, a to aj vynález, ktorý je predmetom patentovej prihlášky a technického riešenia, ktoré je predmetom prihlášky úžitkového vzoru, počítačový program (softvér), ktorý je výsledkom vývoja vykonávaného daňovníkom a podlieha autorskému právu podľa Autorského zákona.
Nový inštitút sa vzťahuje zaručene len na právnickú osobu zdaňovanú na Slovensku, ktorej vynález, technické riešenie a počítačový program je výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného týmto daňovníkom.
Príkladom takejto právnickej osoby je napríklad s.r.o., ktorá má sídlo alebo miesto podnikania na Slovensku.
Zákon však stanovuje aj výnimku, ktorá je vylúčená z osobitného režimu zdaňovania. Ide o príjmy, ktoré plynú právnickej osobe z licencií. Ide o nakúpený nehmotný majetok.
Obdobie uplatňovania oslobodenia
Oslobodenie sa uplatní počas zdaňovacích období, ktorými sú kalendárne roky, zahrňovania odpisov z aktivovaných nákladov na vývoj vynálezu chráneného patentom, technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom alebo počítačového programu (softvér) do daňových výdavkov.
V prípade, že právnická osoba začne uplatňovať osobitný režim oslobodenia, tak je jej povinnosťou uplatňovať osobitný režim oslobodenia aj v nasledujúcich obdobiach odpisovania aktivovaných nákladov na vývoj.
S uvedeným súvisí aj povinnosť právnickej osoby náklady, ktoré vynaložila na licenčné príjmy, krátiť v rovnakom pomere, v akom sú oslobodené výnosy od dane z príjmov. Práve z toho sa odvíja tých 50 % daňových výdavkov či nákladov, ktoré môže právnická osoba zahrnúť do základu dane.
Netýka sa to len aktivovaných nákladov na vývoj, ale všetkých nákladov, ktoré boli vynaložené na licenčné príjmy. Ide napríklad o náklady na marketing alebo sprostredkovanie predaja.
Ak budú do aktivovaných nákladov na vývoj zahrňované aj náklady na subdodávky čiastkových výskumných, resp. vývojových aktivít, budú sa krátiť licenčné príjmy (výnosy), ktoré je možné od dane z príjmov oslobodiť. Celkové licenčné príjmy (výnosy) sa vynásobia koeficientom, ktorý sa vypočíta ako podiel nákladov na vývoj znížených o náklady na subdodávky a celkových nákladov na vývoj.
Povinnosti právnickej osoby
S novým inštitútom sú spojené aj povinnosti právnickej osoby, ktorá bude uplatňovať uvedený systém oslobodenia. Jej povinnosťou je viesť evidenciu, ktorej formu zákon o dani z príjmov nestanovuje, stanovuje len rozsah tejto evidencie. Evidencia môže byť vedená na analytických účtoch alebo môžu viesť evidenciu oddelenú od účtovníctva.
Ide o evidenciu:
- nákladov v druhovom členení na vývoj vynálezu chráneného patentom, technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom alebo počítačového programu,
- aktivovaných nákladov (majetok) v druhovom členení na vývoj vynálezu chráneného patentom, technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom alebo počítačového programu,
- nákladov v druhovom členení na nehmotné výsledky výskumu a vývoja obstarané od inej osoby, ktoré boli vynaložené v súvislosti s vývojom vynálezu chráneného patentom, technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom alebo počítačového programu.
Predloženie evidencie
Ďalšia povinnosť právnickej osoby súvisí priamo s evidenciou, ktorú musí predkladať finančnému riaditeľstvu SR alebo daňovému úradu. Povinnosťou právnickej osoby je splniť stanovenú lehotu 8 dní na predloženie od doručenia výzvy. Výzva môže byť doručená právnickej osobe bez ohľadu na daňovú kontrolu hocikedy.
Ak budú daňovníkovi plynúť licenčné príjmy skôr, ako dôjde k aktivácii nákladov na vývoj, použije sa špecifický spôsob výpočtu príjmov, ktoré budú od dane z príjmov oslobodené.
Viacerí daňovníci
Zákon upravuje aj situáciu, ak je viacero daňovníkov ako spolupôvodcov počítačového programu. V uvedenom prípade môže licenčné príjmy plynúť týmto viacerým právnickým osobám. Osobitný spôsob oslobodenia však bude uplatňovať každý daňovník sám v takom rozsahu, v akom sa podieľal na vývoji a výskume patentu, technického riešenia alebo počítačového programu.
Zoznam údajov o daňovníkovi uplatňujúceho oslobodenie
Zoznam bude vedený na webovom sídle (stránke) finančného riaditeľstva SR. Ide o zoznam verejný, prístupný každému. V zozname budú uverejnené všetky dôležité údaje o právnickej osobe, ktorá využíva osobitný spôsob uplatňovania oslobodenia licenčných príjmov. Do zoznamu bude zapísaná právnická osoba do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania.
Ide o tieto údaje:
- obchodné meno právnickej osoby,
- sídlo právnickej osoby,
- DIČ právnickej osoby,
- výška uplatneného oslobodenia,
- zdaňovacie obdobie uplatnenia oslobodenia,
- číslo patentu, úžitkového vzoru, patentovej prihlášky alebo prihlášky úžitkového vzoru s uvedením registra, kde je patent alebo úžitkový vzor zapísaný alebo prihlásený,
- názov počítačového programu.
Strata nároku na uplatnenie osobitného spôsobu oslobodenia
Zákon stanovuje možnosť straty právnickej osoby na uplatnenie tohto oslobodenia licenčných príjmov.
K strate možnosti dochádza vo viacerých prípadoch, a to:
- ak bol patent právnickej osoby zrušený, odňatý alebo prepísaný na niekoho iného,
- ak bola patentová prihláška právnickej osoby zamietnutá,
- ak bol úžitkový vzor právnickej osoby vymazaný alebo prepísaný na iného majiteľa
- ak bola prihláška úžitkového vzoru právnickej osoby zamietnutá.
K strate nároku na oslobodenia licenčných príjmov dochádza v zdaňovacom období, v ktorom nastane dôjde k uvedeným situáciám. Uvedená strata nároku na oslobodenia priamo ovplyvňuje už uplatnené oslobodenia v minulosti.
Povinnosťou právnickej osoby bude podať dodatočné daňové priznanie za každé zdaňovacie obdobie uplatnenia osobitného spôsobu oslobodenia licenčných príjmov.
Príjmy z predaja výrobkov, pri ktorých výrobe sa využíva registrovaný patent alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom - zdaňovanie
Vyššie uvedené pravidlá sa uplatňujú aj v prípade príjmov z predaja výrobkov, pri ktorých výrobe sa úplne alebo čiastočne využije vynález chránený patentom alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom.
Zásadou je, že patent alebo technické riešenie, ktoré bolo použité na výrobu výrobkov, musí byť priamo výsledkom výskumu a vývoja, ktoré vykonávala právnická osoba.
Výrobky môže vyrábať a predávať právnická osoba alebo ich môže obstarať od zmluvného výrobcu.
Použitie daňového zvýhodnenia u zahraničnej právnickej osoby
Uvedené zvýhodnenie môže uplatňovať v zákonom stanovených prípadoch aj zahraničné právnické osoby. Podmienkou je stála prevádzkareň na Slovensku, ktorá je priamo spojená s vynálezom chráneným patentom alebo technickým riešením chráneným úžitkovým vzorom.
Aj v týchto prípadoch sa uplatňuje oslobodenie 50 % z časti príjmov z predaja výrobkov, ktorá pripadá na predajnú cenu výrobku po znížení o skutočné priame náklady a skutočné nepriame náklady spojené s funkciami výroby, správy a odbytu vrátane k nim prislúchajúcich režijných nákladov a ziskových marží, ktoré by dodávateľ uplatnil vo vzťahu k nezávislým osobám z hľadiska vykonávaných funkcií a trhových podmienok.
Z uvedeného vyplýva, že nebude od dane oslobodená polovica tržieb z predaja výrobkov, ale polovica z prípadného zisku vyčísleného podľa kalkulácie. Oslobodením príjmov dôjde aj ku kráteniu daňových výdavkov, a to v rovnakom pomere ako príjmy zahrnované do základu čiastočne oslobodené od dane.
Obdobie uplatňovania osobitného spôsobu oslobodenia
Uvedené oslobodenia sa uplatňuje v priebehu zdaňovacích období zahrnovania odpisov z aktivovaných nákladov na zhotovenie vynálezu chráneného patentom alebo technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom do daňových výdavkov.
To znamená, že ak sa právnická osoba rozhodne uplatňovať tento osobitný spôsobom uplatňovania oslobodenia, tak ho musí uplatňovať aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach daňového odpisovania aktivovaných nákladov. Zákonom o dani z príjmov je stanovená zásada, že čím vyššia hodnota aktivovaného nehmotného majetku bude obstaraná formou outsourcingu, tým menšiu časť príjmov z predaja výrobku, zisku, bude možné od dane z príjmov oslobodiť. Tiež bude dochádzať k špecifickému spôsobu výpočtu príjmov oslobodených od dane, ak budú právnickej osobe plynúť príjmy z predaja výrobkov skôr, ako dôjde k aktivácii nákladov na vývoj.
Povinnosť vedenia evidencie
Právnická osoba musí viesť evidenciu na účely oslobodenia.
Uvedená evidencia musí obsahovať:
- kalkuláciu ceny výrobku,
- náklady v druhovom členení na vývoj vynálezu chráneného patentom alebo technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom,
- aktivované náklady v druhovom členení na vývoj vynálezu chráneného patentom alebo technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom a ich odpisový plán,
- náklady v druhovom členení na nehmotné výsledky výskumu a vývoja obstarané od inej osoby, ktoré boli vynaložené v súvislosti s vývojom vynálezu chráneného patentom alebo technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom,
- počet výrobkov, na ktorých príjmy z predaja je oslobodenie uplatňované,
- technické riešenie s popisom využitia vynálezu chráneného patentom alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom pri výrobe výrobkov.
Povinnosťou právnickej osoby je na výzvu zo strany finančného riaditeľstva alebo daňového úradu predložiť evidenciu stanovenú týmto spôsobom. Výzva môže byť doručená kedykoľvek. Evidencia musí byť zo strany právnickej osoby predložená v lehote do 8 dní od doručenia výzvy.
Zoznam údajov o právnickej osobe uplatňujúcej oslobodenie od dane
Na webovom sídle finančného riaditeľstva SR bude vedený verejne prístupný zoznam údajov týkajúcich sa právnických osôb, ktoré uplatňujú osobitný spôsob uplatňovania oslobodenia. Všetky údaje uvedené v zozname budú zverejnené v lehote do troch kalendárnych mesiacov po lehote na podanie daňového priznania.
Ide o tieto údaje:
- obchodné meno právnickej osoby,
- sídlo, právnickej osoby
- DIČ právnickej osoby,
- výška uplatneného oslobodenia,
- zdaňovacie obdobie uplatnenia oslobodenia,
- číslo patentu, úžitkového vzoru, patentovej prihlášky, prihlášky úžitkového vzoru s uvedením registra, kde je patent alebo úžitkový vzor zapísaný alebo prihlásený.
Strata nároku na uplatnenie osobitného spôsobu oslobodenia
K strate nároku dochádza u právnickej osoby, ak došlo k zrušeniu patentu, odňatiu alebo k jeho prepísaniu na inú osobu, prípadne došlo k zamietnutiu patentovej prihlášky, k vymazaniu úžitkového vzoru alebo k jeho prepísaniu na inú osobu. Aj v tomto prípade straty je povinnosťou právnickej osoby podať dodatočné daňové priznanie za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnila oslobodenie. Z uvedeného vyplýva, že jej následne bude dorubená daň na úhradu.
V prípade viacerých právnických osôb, si môžu oslobodenie uplatňovať v rozsahu, v akom sa každá právnická osoba podieľala na výskume a vývoji vynálezu alebo úžitkového vzoru.
Mgr. Mariana Matulková
