Zdaňovanie cien a výhier u FO
Analýzou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. možno dospieť k záveru, že príjmy fyzických osôb z cien a výhier môžu mať dvojaký daňový režim – t. j. môže ísť o kategóriu príjmov oslobodených od dane z príjmov alebo o zdaniteľné príjmy.
Oslobodenie prijatých cien
a výhier od dane z príjmov FO
Ceny a výhry prijaté fyzickými osobami, ktoré sú oslobodené od dane z príjmov FO sú taxatívne vymedzené v rámci ustanovení § 9 ods. 2 písm. l) a m) ZDP.
Výhry v lotériách
a iných podobných hrách
V zmysle § 9 ods. 2 písm. l) ZDP sú od dane z príjmov FO oslobodené výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa osobitných predpisov, ako aj a obdobné výhry plynúce zo zahraničia. Osobitný predpis na ktorý zákon o dani z príjmov v uvedenej súvislosti odkazuje je zákon č. 30/2019 Z. z. o hazardných hrách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej iba „zákon o hazardných hrách“).
Hazardné hry možno prevádzkovať len na základe udelenej alebo vydanej licencie, za podmienok ustanovených zákonom o hazardných hrách a určených v licencii a pri dodržaní povinností podľa schváleného herného plánu vrátane pravidiel hazardnej hry.
Hazardnou hrou je taká hra, v ktorej hráč po úhrade vkladu a vložení stávky, ak § 5 ods. 15 zákona o hazardných hrách neustanovuje inak, môže získať výhru, ak splní vopred určené podmienky. Hazardnou hrou je aj hra, pri ktorej vklad do hry predstavuje rozdiel medzi cenou volania, cenou krátkej textovej správy alebo cenou multimediálnej správy určenou pre účasť na tejto hre a cenou volania, cenou krátkej textovej správy alebo cenou multimediálnej správy určenou poskytovateľom elektronickej komunikačnej služby pre odchádzajúce volania, odosielanie krátkych textových správ a odosielanie multimediálnych správ na telefónne čísla účastníkov pevnej alebo mobilnej siete, vrátane ceny za volanie alebo za odosielanie krátkej textovej správy alebo multimediálnej správy, ktorá je potvrdením účasti v hre. Výsledok hazardnej hry závisí úplne alebo čiastočne od náhody alebo od vopred neznámeho výsledku určitej okolnosti alebo udalosti. Výsledok okolnosti alebo udalosti, ktorá určuje výsledok hazardnej hry, nesmie byť vopred nikomu známy a nesmie byť nikým ovplyvniteľný a nesmie byť v rozpore s pravidlami hazardnej hry. Hazardnými hrami v zmysle spomínaného zákona sú lotériové hry (napr. žrebové lotérie, tomboly, číselné lotérie ako LOTO, KENO, BINGO a pod.), charitatívne lotérie, stolové hry, stávkové hry (napr. kurzové stávky, dostihové stávky,...), hazardné hry prevádzkované prostredníctvom výherných prístrojov, hazardné hry na termináloch videohier, hazardné hry prevádzkované prostredníctvom technických zariadení obsluhovaných priamo hráčmi ako aj hazardné hry prevádzkované prostredníctvom iných technických zariadení.
Za hazardné hry sa v zmysle § 4 ods. 5 zákona o hazardných hrách nepovažujú:
• športové podujatia vrátane takých, ktoré sa nepovažujú za verejné,
• hry relaxačného charakteru alebo športového charakteru, aj keď na účasť na nich je potrebný vklad, ktorý sa účastníkovi takejto hry, ak prehrá, nevracia,
• zábavné hry o vecné ceny prostredníctvom hracieho zariadenia, ak je výsledok hry určovaný výlučne na základe zručnosti a stávka nepresahuje sumu jedného eura,
• hry prostredníctvom hracieho zariadenia, v ktorých výhrou je ďalšia hra na tom istom hracom zariadení,
• kvízy spočívajúce v odpovediach na otázky iba na základe preukázania vedomostí alebo zručností, ak je výsledok kvízu určovaný bez použitia iného technického zariadenia spĺňajúceho požiadavky ustanovené pre hazardné hry na iných technických zariadeniach podľa § 28 zákona o hazardných hrách,
• žrebové vecné lotérie a tomboly, ak herná istina neprekročí sumu 2 000 eur.
Za hazardné hry sa rovnako nepovažujú ani propagačné súťaže, ktoré nie sú samostatnou podnikateľskou činnosťou a slúžia len na podporu predaja tovarov a služieb a pri ktorých nie je podmienkou účasti zaplatenie vkladu podľa zákona o hazardných hrách. Propagačnými súťažami sa pritom rozumejú súťaže, hry, ankety a iné akcie, pri ktorých účastníci určení náhodným výberom získavajú výhry a pri ktorých je podmienkou účasti zakúpenie určitého tovaru, služby alebo iného plnenia a preukázanie tohto nákupu organizátorovi propagačnej súťaže alebo uzavretie zmluvného vzťahu s poskytovateľom výhier do propagačnej súťaže alebo účasť na propagačnej či reklamnej akcii, a to aj nepriamo prostredníctvom ďalšej osoby.
Príklad 1
Pani Alena vyhrala v lotériovej hre KENO peňažnú sumu 15 000 eur. Má povinnosť tento príjem zdaniť cez podané daňové priznanie?
Nie, nakoľko výhra v lotérii prevádzkovanej podľa zákona o hazardných hrách je príjmom oslobodeným od dane z príjmov v plnej výške.
Príklad 2
Daňovník vyhral v stávkovej kancelárii počas roku 2024 sumy 800 eur a 150 eur.
V tomto prípade ide o výhry v lotériách a iných podobných hrách, ktoré sa prevádzkujú na základe povolenia podľa zákona o hazardných hrách. Podľa § 9 ods. 2 písm. l) ZDP sú takéto výhry oslobodené od dani z príjmov fyzických osôb v plnej výške. To znamená, že výška výhry takéhoto charakteru nemá vplyv na možnosť oslobodenia od dane z príjmov. Oslobodená od dane teda bude aj výhra v sume 800 eur.
Ceny a výhry okrem výhier v lotériách a iných podobných hrách
V zmysle § 9 ods. 2 písm. m) ZDP sú od dane z príjmov FO oslobodené prijaté ceny alebo výhry neuvedené v § 9 ods. 2 písm. l) ZDP, avšak iba v prípadoch, ak ich hodnota neprevyšuje 350 eur za cenu alebo výhru. Pod pojmom cena alebo výhra sa pritom rozumie:
A. cena z verejnej súťaže, okrem odmeny zahrnutej do tejto ceny za použitie diela alebo výkonu, ak je súčasťou tejto ceny,
Verejná súťaž je predmetom úpravy § 847 a nasl. ObčZ. Vyhlasovateľom verejnej súťaže môže byť fyzická osoba alebo právnická osoba. Súťaž predpokladá potenciálnu možnosť pre viaceré subjekty, podľa vopred určených pravidiel zúčastniť sa a dosiahnuť požadovaný výsledok – dielo (hmotný alebo nehmotný výsledok ľudskej činnosti, vytvorenie alebo zhotovenie ktorého bolo predmetom súťaže) alebo výkon (akákoľvek ľudská činnosť, ktorou sa dosahuje cieľ určený súťažou). Cena z verejnej súťaže môže spočívať v peňažnom aj nepeňažnom plnení. Ak je súčasťou ceny z verejnej súťaže odmena za použitie diela alebo výkonu, na túto odmenu sa nevzťahuje oslobodenie podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP, ale takáto odmena predstavuje zdaniteľný príjem v zmysle ustanovenia § 6 ods. 4 ZDP.
B. cena zo súťaže, v ktorej je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže, alebo ak ide o súťažiacich vybratých usporiadateľom súťaže, okrem odmeny zahrnutej do tejto ceny za použitie diela alebo výkonu, ak je súčasťou tejto ceny,
Pre súťaž, v ktorej je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže je charakteristické, že účasť v nej je viazaná na určité podmienky, prostredníctvom ktorých sa obmedzuje okruh súťažiacich (napr. súťaže Miss, Superstar a pod.).
C. výhra z reklamnej súťaže alebo zo žrebovania,
Podmienkou účasti na takýchto súťažiach je splnenie kritérií vopred stanovených prevádzkovateľom súťaže (napr. zakúpenie určitého tovaru, služby alebo iného plnenia, zaslanie určitého počtu kupónov, obalov, ústrižkov a pod.), pričom z aplikačnej praxe možno konštatovať, že v takýchto prípadoch ide spravidla o nepeňažný charakter výhier.
D. cena zo športovej súťaže, okrem ceny zo športovej súťaže prijatej daňovníkom, ktorého športová činnosť je inou samostatnou zárobkovou činnosťou.
Pri uplatňovaní oslobodenia od dane z príjmov v zmysle § 9 ods. 2 písm. m) ZDP je potrebné každú cenu a výhru uvedenú vyššie pod písm. „A“ až „D“ posudzovať jednotlivo. Ceny a výhry v rámci jednej súťaže a ani v rámci zdaňovacieho obdobia teda nie je možné sčítavať. Ak cena alebo výhra presahuje sumu 350 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce uvedenú sumu.
Príklad 3
Daňovník sa zúčastnil predvianočnej súťaže v obchodnom centre, pričom posielal do súťaže žreby z každého nákupu. V rámci žrebovania v tejto súťaži bol vylosovaný ako výherca kávy v hodnote 50 eur a bol vylosovaný aj ako výherca mobilu v hodnote 330 eur. Je povinný tieto výhry zdaniť?
Keďže hodnota každej výhry nepresiahla 350 eur, daňovníkovi nevznikla žiadna daňová povinnosť z týchto výhier.
Výhry alebo ceny neuvedené v § 9 ods. 2 písm. l) ZDP sú oslobodené od dane z príjmov v hodnote neprevyšujúcej 350 eur za cenu alebo výhru, okrem
• ceny zo športovej súťaže prijatej daňovníkom, ktorého športová činnosť je inou samostatnou zárobkovou činnosťou podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP, ktorá nie je oslobodená ani do sumy 350 eur, a ktorá je príjmom z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
• odmeny za použitie diela alebo použitie umeleckého výkonu, ak je súčasťou ceny, pričom táto odmena je príjmom z použitia diela alebo použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP.
Ceny a výhry ako zdaniteľný príjem a spôsob ich zdaňovania
Príjem vo forme ceny alebo výhry, na ktorý nie je možné aplikovať režim oslobodenia od dane z príjmov fyzických osôb v zmysle spomínaných ustanovení § 9 ods. 2 písm. l) a m) ZDP, sa považuje za príjem zdaniteľný podľa § 2 písm. h) uvedeného právneho predpisu. Pre správny spôsob zdanenia cien a výhier, je potrebné tieto príjmy správne zaradiť k jednotlivým druhom príjmov tak, ako sú vymedzené v zákone o dani z príjmov.
Čo sa týka spôsobu zdaňovania, v prípade cien a výhier existujú v rámci zákona o dani z príjmov v zásade 2 spôsoby zdanenia. Niektoré druhy cien a výhier sú v zákone o dani z príjmov podriadené pod režim zdaňovania u zdroja – tzn. daň je povinný zraziť prevádzkovateľ alebo organizátor hry, súťaže alebo žrebovania, alebo poskytovateľ ceny alebo výhry. Ak však zákon o dani z príjmov neustanovuje uvedený spôsob zdanenia u zdroja, potom si daňovú povinnosť z takýchto cien a výhier musí vysporiadať samotný daňovník (výherca) sám prostredníctvom daňového priznania.
Ceny a výhry ako príjem
zo závislej činnosti
Príjmom zamestnanca je podľa § 5 ods. 3 písm. c) ZDP aj cena alebo výhra prijatá zamestnancom, ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom; za príjem zamestnanca sa považuje aj takáto cena alebo výhra prijatá manželom (manželkou) zamestnanca a deťmi zamestnanca, ktoré sa na účely tohto zákona považujú u tohto zamestnanca za vyživované, ak sa takejto súťaže zúčastnili, pričom táto cena alebo výhra sa u týchto výhercov posudzuje samostatne [viď § 9 ods. 2 písm. m) ZDP].
Príklad 4
Zamestnávateľ vyhlásil motivačnú súťaž pre svojich zamestnancov s výhrou 300 eur. Bude takýto prijem oslobodený od dane na strane zamestnanca?
Zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti zamestnanca, v prípade výhry súvisiacej s výkonom závislej činnosti, je len suma prevyšujúca 350 eur. Aj na výhru v rámci súťaže organizovanej zamestnávateľom sa uplatňuje ustanovenie § 9 ods. 2 písm. m) ZDP.
Príklad 5
Aké ma zamestnávateľ povinnosti voči správcovi dane v prípade, ak organizoval súťaž pre zamestnancov a jeden zamestnanec následne vyhral vecnú výhru presahujúcu 350 eur. Tento zamestnanec si bude robiť daňové priznanie za rok 2024 sám. Ma zamestnávateľ ako organizátor súťaže povinnosť nahlásiť výhercu nepeňažnej výhry na daňový úrad?
Zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti zamestnanca, v prípade výhry súvisiacej s výkonom závislej činnosti (súťaž vyhlásená zamestnávateľom), je suma nepeňažnej výhry prevyšujúca 350 eur [viď § 9 ods. 2 písm. m) ZDP].
Ak zamestnanec vyhrá nepeňažnú výhru v súťaži, ktorú vyhlásil zamestnávateľ (súvisí s výkonom závislej činnosti), potom sa tento príjem posudzuje ako príjem zo závislej činnosti, ktorý zdaní zamestnávateľ preddavkovým spôsobom v mesiaci vyplatenia (tzn. len sumu prevyšujúcu 350 eur). Zamestnávateľ nemá povinnosť nahlasovať výhercu správcovi dane. Zamestnávateľ zahrnie zdaniteľnú sumu do úhrnu príjmov na riadok 1 potvrdenia o zdaniteľných príjmov.
Ceny a výhry ako príjem
podľa § 6 ZDP
sa posudzujú ako zdaniteľný príjem v prípadoch, ak ide o:
• ceny zo športových súťaží prijaté daňovníkmi, u ktorých je športová činnosť inou samostatnou zárobkovou činnosťou – v takýchto prípadoch pôjde o príjem podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP,
• odmenu za použitie diela alebo výkonu v prípadoch, ak je zahrnutá v cene z verejnej súťaže – v takýchto prípadoch pôjde o príjem podľa § 6 ods. 4 ZDP.
Z pohľadu spôsobu zdaňovania uvedených príjmov si daňovú povinnosť v obidvoch prípadoch daňovník vysporiada osobne prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov FO.
Príklad 6
Profesionálny športovec, ktorý vykonáva šport ako samostatne zárobkovo činná osoba, vyhral za druhé miesto v súťaži nepeňažnú výhru 250 eur. Vzťahuje sa naň oslobodenie do sumy 350 eur?
Napriek skutočnosti, že v predmetnom prípade sa jedná o cenu neprevyšujúcu sumu 350 eur, daňovník ako profesionálny športovec s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti je povinný tento príjem priznať v daňovom priznaní v plnej výške ako príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Príklad 7
Daňovník prijal cenu z verejnej súťaže v sume 400 eur. V cene bola zahrnutá aj odmena za použitie diela a predstavovala 100 eur.
Pretože cena z verejnej súťaže predstavuje 300 eur (400 eur – 100 eur), t. j. neprevyšuje zákonom ustanovený limit, bude tento príjem od dane oslobodený. Odmena za použitie diela vo výške 100 eur sa však považuje za zdaniteľný príjem, ktorý patrí medzi príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP.
Ceny a výhry ako príjem
z kapitálového majetku
Príjmy fyzických osôb, ktoré treba posudzovať ako zdaniteľný príjem z kapitálového majetku podľa zákona o dani z príjmov a ktoré majú charakter cien a výhier predstavujú výhry z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov na vkladovom účte, na účte stavebného sporiteľa a z bežného účtu, a to v zmysle § 7 ods. 1 písm. b) ZDP.
Spôsob zdaňovania takýchto príjmov je závislý od skutočnosti, či tieto príjmy plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky alebo zo zdrojov v zahraničí (§ 7 ods. 3 ZDP).
• V prípade, že plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky, vyberá sa z nich daň zrážkou na základe § 43 ods. 3 písm. a) ZDP. Základom dane pri tomto príjme je podľa § 43 ods. 4 ZDP iba príjem, t. j. výhra neznížená o výdavky.
• V prípade, že plynú zo zdrojov v zahraničí, zahŕňajú sa do osobitného základu dane. Daňovú povinnosť z takýchto výhier je daňovník povinný vyrovnať osobne prostredníctvom daňového priznania.
Príklad 8
Daňovník sporí dlhodobo na vkladovom účte. V rámci zvýšenia predajnosti produktov banka zorganizovala súťaž pre majiteľov vkladových a bežných účtov za podmienok stanovených bankou. Na základe výhry v tejto súťaži bola daňovníkovi bankou pripísaná peňažná výhra z tejto súťaže vo výške 500 eur. Považuje sa tento príjem sa zdaniteľný príjem daňovníka a akým spôsobom sa zdaňuje?
Výhry z peňažných prostriedkov na vkladovom účte sa považujú za zdaniteľné príjmy podľa § 7 ods. 1 písm. b) ZDP, pričom ak tieto príjmy plynú zo zdrojov na území SR, vyberá sa z nich daň zrážkou podľa § 43 ZDP. Za zrazenie dane je zodpovedná finančná inštitúcia, t. j. banka, ktorá tieto príjmy pripisuje v prospech daňovníka. Zrazením dane z týchto príjmov sa daňová povinnosť daňovníka považuje za riadne vysporiadanú a daňovník tieto príjmy už neuvádza v daňovom priznaní a nezdaňuje ich.
Ceny a výhry ako ostatný príjem
podľa § 8 ZDP možno vymedziť tzv. negatívnym spôsobom, čo znamená, že o takéto druhy príjmov pôjde vtedy, ak nejde o doteraz spomínané príjmy zdaniteľné podľa § 5 až 7 ZDP.
Z peňažných cien a výhier plynúcich zo zdrojov na území SR sa daň vyberá zrážkou (§ 43), okrem ceny zo športovej súťaže prijatej daňovníkom, ktorého športová činnosť je inou samostatnou zárobkovou činnosťou, a okrem odmeny za použitie diela alebo použitie umeleckého výkonu, ktorá je súčasťou ceny, a ktorá je príjmom z použitia diela a použitia umeleckého výkonu. Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane, ktorým je prevádzkovateľ alebo organizátor súťaže, a to pri výplate, poukázaní, alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je iba príjem neznížený o výdavok. Pri vyberaní dane zrážkou sa použije sadzba dane 19 %. Ak je cena alebo výhra vyplatená, poukázaná, alebo pripísaná daňovníkovi nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP, použije sa sadzba dane vo výške 35 %.
Zrazenú daň je platiteľ dane povinný odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac, ak správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak.
Zrazením dane sa považuje daňová povinnosť z tohto druhu príjmu za vysporiadanú a výhercovi už nevzniká žiadna daňová povinnosť z tohto druhu príjmu.
Príklad 9
Pani Oľga sa zúčastnila žrebovania v redakcii časopisu a vyhrala peňažnú výhru hodnote 1 000 eur. Je povinná uvedenú výhru zdaniť?
Pani Oľge bude výhra zdanená už pri jej výplate a teda jej nevzniká žiadna ďalšia daňová povinnosť z tohto príjmu.
Peňažné ceny alebo výhry plynúce zo zdrojov v zahraničí zdaňuje fyzická osoba cez podané daňové priznanie k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie. Do základu dane sa zahrňujú zdaniteľné príjmy znížené o zaplatené poistné na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol daňovník povinný z tohto príjmu zaplatiť.
Nepeňažné ceny alebo výhry zdaňuje fyzická osoba cez daňové priznanie k dani z príjmov podané za príslušné zdaňovacie obdobie, a to bez ohľadu na to, či plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky, alebo zo zdrojov v zahraničí, okrem výhier z reklamných súťaží alebo žrebovaní v súvislosti s vkladom na vkladnej knižke, s peňažnými prostriedkami na vkladovom účte, na účte stavebného sporiteľa, alebo na bežnom účte, ktoré sú príjmom z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm. b) ZDP, z ktorých sa daň vyberá zrážkou. Pri poskytnutí nepeňažnej ceny alebo výhry je prevádzkovateľ, organizátor alebo poskytovateľ povinný oznámiť výhercovi hodnotu výhry alebo ceny. Hodnotou ceny je obstarávacia cena alebo vlastné náklady prevádzkovateľa, organizátora alebo poskytovateľa. Ak je v cene z verejnej súťaže zahrnutá aj odmena za použitie umeleckého diela alebo umeleckého výkonu, zníži sa táto cena o sumu pripadajúcu na túto odmenu, ktorá je príjmom z použitia diela alebo umeleckého výkonu.
Nepeňažné ceny alebo výhry sú oslobodené od dane z príjmov v hodnote neprevyšujúcej 350 eur za cenu alebo výhru, okrem ceny zo športových súťaží prijatej daňovníkom, ktorého športová činnosť je inou samostatnou zárobkovou činnosťou podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP. Ak takto vymedzené príjmy presiahnu sumu 350 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce sumu 350 eur. Základom dane z tohto druhu príjmu sú zdaniteľné príjmy znížené o zaplatené poistné na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol daňovník povinný z tohto príjmu zaplatiť.
Príklad 10
Obchodná spoločnosť vypísala súťaž o nepeňažnú cenu v hodnote 300 eur pre tých zákazníkov, ktorí si zakúpia tovar. Je výherca povinný túto cenu priznať v daňovom priznaní?
Nakoľko cena nepresiahla sumu 350 eur, hodnota ceny je príjmom oslobodeným od dane z príjmov a výhercovi nevznikne povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní.
Príklad 11
Pán Juraj vyhral televízor vo verejnej súťaži v hodnote 500 eur. Vznikne mu povinnosť tento príjem priznať a zdaniť v daňovom priznaní?
Nakoľko výhra presiahla sumu 350 eur, pán Juraj si do základu dane zahrnie a zdaní len príjem presahujúci sumu 350 eur, tzn. 150 eur, ak mu samozrejme vznikne povinnosť podať daňové priznanie.
Príklad 12
Prevádzkovateľ internetového obchodu vyhlásil žrebovaciu akciu, na základe ktorej boli do žrebovania zaradení všetci, ktorí si v určitom období zakúpili tovar nad 200 eur. V tomto si období štyria priatelia – Jozef, Alena, Karol a Zuzana, zakúpili takýto tovar, čím splnili podmienky účasti na tejto akcii.
- Jozefa vyžrebovali ako výhercu cestovnej tašky v sume 50 eur,
- Alenu vyžrebovali ako výhercu zájazdu v sume 800 eur,
- Karola vyžrebovali ako výhercu peňažnej sumy 100 eur,
- Zuzanu vyžrebovali ako výhercu peňažnej sumy 500 eur.
V uvedenom prípade ide o výhry z reklamných súťaží, pre ktoré je charakteristické, že ich účastníci po splnení kritérií vopred stanovených prevádzkovateľom súťaže mohli získať výhru. Daňové posúdenie uvedených výhier bude nasledovné:
- Jozef vyhral nepeňažnú cenu neprevyšujúcu 350 eur, preto tento príjem bude od dane z príjmov oslobodený v zmysle § 9 ods. 2 písm. m) ZDP.
- Alena vyhrala nepeňažnú cenu, avšak vo výške presahujúcej sumu 350 eur, preto prevádzkovateľ súťaže bude povinný oznámiť Alene hodnotu výhry alebo ceny, a táto si sumu 450 eur (t. j. sumu presahujúcu 350 eur) zahrnie ako ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. j) ZDP do daňového priznania.
- Karol vyhral peňažnú cenu neprevyšujúcu 350 eur, preto tento príjem bude od dane z príjmov oslobodený v zmysle § 9 ods. 2 písm. m) ZDP.
- Zuzana vyhrala peňažnú cenu 500 eur, preto suma 150 eur (tzn. suma prevyšujúca 350 eur) nebude od dane z príjmov oslobodená v zmysle § 9 ods. 2 písm. m) ZDP a prevádzkovateľ súťaže zrazí z tejto sumy daň podľa § 43 ods. 3 písm. d) ZDP a vyplatí Zuzane sumu 471,50 eur.
Príklad 13
Študent v rámci reklamnej súťaže vyhral v máji 2024 mobilný telefón v hodnote 1 200 eur. Vznikne mu povinnosť podať daňové priznanie a zdaniť tento príjem za predpokladu, že v príslušnom zdaňovacom období už nedosiahne žiadne iné zdaniteľné príjmy?
Zdaniteľným príjmom študenta za príslušné zdaňovacie obdobie je nepeňažná výhra presahujúca sumu 350 eur, t. j. suma 850 eur. Za predpokladu, že úhrn jeho zdaniteľných príjmov nepresiahne za rok 2024 polovicu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (čo predstavuje na rok 2024 sumu 2 823,24 eura), študent nebude povinný z titulu dosiahnutia nepeňažnej výhry podávať daňové priznanie k dani z príjmov.
Príklad 14
Jeden z manželov vyhral v reklamnej súťaži automobil v hodnote 20 000 eur. Je možné z titulu zdanenia výhru rozdeliť medzi manželov v rámci BSM?
Rozdelenie príjmu medzi manželov v rámci BSM upravuje § 4 ods. 8 ZDP, podľa ktorého príjmy uvedené v § 8 tohto právneho predpisu, ktoré plynú manželom z ich BSM, sa zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak. Ak je ako výherca označený jeden z manželov, nie je možné aplikovať spomínané ustanovenie § 4 ods. 8 ZDP, nakoľko sa nejedná o príjem, ktorý plynie manželom z ich vlastníctva. Predmetné ustanovenie upravuje len delenie príjmov napr. podľa § 8 ZDP plynúcich manželom z ich BSM (napr. príjem z predaja domu, ktorý patrí do BSM). Takýmto príjmom výhra v reklamnej súťaži nie je. To znamená, že predmetný príjem zdaní ten z manželov, ktorý je príjemcom výhry, a ktorý bol určený ako výherca organizátorom súťaže.
Ing. Ján Mintál
