Zdaňovanie autorských príjmov

Zdaniteľným príjmom je taký príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „zákon o dani z príjmov“) a ani podľa medzinárodnej zmluvy. Pokiaľ chceme posudzovať príjmy fyzických osôb, ktoré im plynú v zmysle zákona č. 185/2015 Z. z.

Autorské príjmy predstavujú
príjmy plynúce na základe práva duševného vlastníctva

Ich najzákladnejším členením je rozdelenie na:

a)  autorské práva – práva autorov literárnych a iných umeleckých diel, vedeckých diel, počítačových programov a práva súvisiace s autorským právom, teda práva výkonných umelcov, výrobcov zvukových záznamov, výrobcov zvukovo-obrazových záznamov, rozhlasových a televíznych vysielateľov, zhotoviteľov databáz a pod. a

b)  práva priemyselného vlastníctva – patentové právo, právo ochranných známok, právo na úžitkové vzory, priemyselné vzory, zlepšovacie návrhy, know-how a pod.

Autorský zákon (ďalej iba „autorský zákon“), je potrebné ich v kontexte zákona o dani z príjmov zaradiť buď ako:

•    príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (v takomto prípade ide o tzv. aktívne príjmy) alebo

•    príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, ak nejde o príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (v tomto prípade ide o tzv. pasívne príjmy).

Ako príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa v režime zdaňovania podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov zdaňujú:

•    príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov,

•    príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady,

•    príjmy z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a 

•    príjmy z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.

Zdaňovanie aktívnych
autorských príjmov

V prípade vyplácania príjmov z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 spomínaného právneho predpisu, sa vyberá daň zrážkou v zmysle § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov a to bez ohľadu na skutočnosť, či ide napr. len o príspevky do novín a časopisov alebo ide napr. aj o prednáškovú činnosť alebo umelecký výkon. Ak sa však autor s používateľom na základe § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov dohodne, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní, autor si daň odvedie sám – tzn. podá daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb.

Príklad 1

Pán Jozef je umelec – sochár. Na vlastné náklady vytvoril v roku 2025 dielo z vlastného podnetu. Od nikoho nemal zadanie na takúto činnosť a teda neexistuje ani žiadna zmluva o dielo. Takto vytvorenú sochu v roku 2025 predal za 2 500 eur. Ako má posúdiť takéto príjmy?

Pán Jozef takéto príjmy z vytvorenia diela zaradí medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to aj napriek tomu, že nemá uzatvorenú zmluvu o vytvorení diela. V danom prípade ide o dielo spĺňajúce charakter duševnej tvorivej činnosti podľa autorského zákona. Z takto dosiahnutých príjmov sa teda daň vyberaná zrážkou neuplatní. Pán Jozef v takomto prípade predmetný príjem zdaní sám, prostredníctvom podaného daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie (samozrejme ak mu povinnosť podať daňové priznanie vznikne v súlade s ustanovením § 32 zákona o dani z príjmov).

Zrážkovou daňou sa zdaňujú všetky príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov (tzn. nielen príjmy autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu alebo televízie), ak daňovník neuplatní postup, podľa ktorého sa táto zrážková daň nevyberie na základe vopred písomne uzatvorenej dohody s platiteľom dane (pozri § 43 ods. 14 zákona dani z príjmov). Takúto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá, a to na tlačive, ktorého vzor je určený Finančným riaditeľstvom SR a uverejnený na https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/VzoryTlaciv/OZN4314v24.pdf

Je teda zrejmé, že ak objednávateľ diela alebo umeleckého výkonu ako platiteľ dane uzatvoril v roku 2025 s fyzickou osobou s príjmami podľa autorského zákona písomnú dohodu o nevyberaní dane zrážkou, je povinný túto skutočnosť oznámiť na daňový úrad v lehote najneskôr do 31. januára 2026, a to len v tom prípade, ak písomná dohoda medzi platiteľom dane a autorom o nezrazení dane vyberanej zrážkou sa týkala príjmu, ktorý bol aj v roku 2025 vyplatený, poukázaný, alebo pripísaný v prospech autora.

Platiteľ dane, ktorý je povinný komunikovať s finančnou správou elektronicky, je povinný oznámenie o uzatvorení dohody s autorom podať elektronicky na predpísanom tlačive, ktoré je k dispozícii v katalógu formulárov, v časti Správa daní – Daň vyberaná zrážkou.

Príklad 2

Fyzickej osobe bol na základe zmluvy o dielo uzatvorenej podľa § 631 – § 643 Občianskeho zákonníka, ktorá sa uzatvára pre dielo vytvorené autorom na objednávku, vyplatený v roku 2025 autorský honorár. Môže daňovník v uvedenom prípade využiť postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, t. j. autor sa dopredu (pred vyplatením príjmu) písomne dohodne s platiteľom dane, že platiteľ daň nevyberie a autor si bude vysporiadúvať daň z vyplatených príjmov sám v daňovom priznaní po skončení zdaňovacieho obdobia? Ako posúdi daňovník takéto príjmy na daňové účely, keď sám podáva daňové priznanie?

Takto dosiahnuté príjmy vyplatené daňovníkovi v roku 2025 sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou za predpokladu, že autor vopred pred vyplatením honoráru s vydavateľstvom neuzatvorí dohodu o tom, že mu daň nevyberie (t. j. neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona). Autor teda môže s platiteľom dane, ktorý mu vypláca honorár uzatvoriť dohodu o nezrazení dane (vopred pred vyplatením honoráru) a platiteľ dane zašle autorovi honorár neznížený o daň. Za vysporiadanie daňovej povinnosti z tohto honoráru je zodpovedný autor a daňovú povinnosť si vysporiada sám autor prostredníctvom podaného daňové priznania za príslušné zdaňovacie obdobie (ak povinnosť podať daňové priznanie vznikne v súlade s ustanovením § 32 zákona o dani z príjmov).

Na aktívne „autorské“ príjmy, ktoré plynú vo forme príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady (bez autorskej zmluvy – nakladanie samotným autorom), z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva sa daň vyberaná zrážkou nemôže uplatniť.

Pri ostatných príjmoch z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov má teda autor na základe vlastného rozhodnutia možnosť výberu z dvoch spôsobov zdaňovania:

     daň sa zrazí platiteľom príjmu podľa § 43 zákona o dani z príjmov

Zrážková daň sa pritom uplatní vždy vo výške 19 % – tzn. neuplatňuje sa daňová progresia v zmysle ustanovenia § 15 zákona o dani z príjmov, pričom pravidlá zdanenia sú nasledovné:

•    zdanenie zrážkovou daňou sa uplatní, len ak nebude uzatvorená písomná dohoda autora s platiteľom dane o neuplatnení zrážkovej dane,

•    príjem sa pred zdanením zrážkovou daňou neznižuje o žiadny iný výdavok (a to ani paušálny v žiadnej %-nej výške),

•    príjem je považovaný za daňovo vysporiadaný a neuvádza sa do daňového priznania,

•    nevzniká právo na vykázanie daňovej straty,

•    nie je možné odpočítavať daňovú stratu vykázanú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach,

•    nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane,

•    nie je možné uplatniť právo na daňový bonus.

Príjem by sa pred uplatnením zrážkovej dane v zmysle § 43 ods. 5 písm. b) zákona o dani z príjmov mal znížiť o zrazený príspevok podľa zákona č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch v znení neskorších predpisov. Avšak na základe zákona č. 242/2023 Z. z., ktorý novelizoval zákon o umeleckých fondoch, sa už od 1. júla 2023 povinnosť odvádzaťpríspevky vo výške 2 %, ktoré príjemcovia autorských odmien a odmien výkonných (reprodukčných) umelcov odvádzali umeleckým fondom z ich hrubých príjmov zrušila.

Príklad 3

Vydavateľstvo vyplatilo pani Kataríne počas roku 2025 honorár za príspevok do módneho časopisu. Písomná dohoda o nezrážaní zrážkovej dane uzatvorená nebola. Ako má postupovať pani Katarína pri zdanení príjmov z vyplateného honoráru?

V roku 2025 plynul pani Kataríne príjem z príspevkov do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, pričom nebola uzatvorená písomná dohoda s vydavateľstvom ako platiteľom dane o tom, že sa zrážková daň neuplatní. Z uvedeného dôvodu vydavateľstvo daň z príjmov zo spomínaného honoráru malo vybrať zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov. V tomto prípade bude daňová povinnosť z uvedeného príjmu za rok 2025 pani Kataríny vysporiadaná a takéto príjmy v daňovom priznaní uvádzať nebude.

     daň sa vysporiada v rámci podaného daňového priznania

Ak sa autor s príjmami z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov rozhodne, že vopred uzavrie písomnú dohodu s platiteľom dane o tom, že tento mu daň nebude zrážať, vysporiada si takéto príjmy sám prostredníctvom daňového priznania. Pre tento účel musí byť vopred uzatvorená písomná dohoda autora s platiteľom dane o výplate autorského príjmu bez uplatnenia zrážkovej dane, pričom túto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá.

Príklad 4

Pán Kamil napísal do ekonomického časopisu v marci 2025 honorovaný príspevok. V apríli 2025 sa písomne dohodol s vydavateľstvom (subjektom vyplácajúcim autorský príjem), že z príjmu, ktorý mu vyplatí, sa daň zrážkou nebude aplikovať. Ako bude pán Kamil postupovať pri zdaňovaní tohto príjmu, aby bol uplatnený správny postup v súlade so zákonom?

Predovšetkým treba uviesť, že spomínanú písomnú dohodu, ktorú platiteľ dane (vydavateľstvo) uzatvoril s pánom Kamilom (autorom), je povinné vydavateľstvo podľa zákona o dani z príjmov oznámiť správcovi dane najneskôr do konca januára 2026.
Pán Kamil daňovú povinnosť z uvedeného príjmu vysporiada prostredníctvom podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025. Príjem plynúci za príspevok do časopisu zahrnie medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov – tzn. medzi príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu.

Ak sa daňovník s príjmami z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov rozhodne zdaniť takéto príjmy prostredníctvom daňového priznania, bude uplatňovať nasledovné zásady zdaňovania:

1. právo výberu spôsobu uplatnenia výdavkov (podmienené splnením podmienok stanovených zákone o dani z príjmov):

•    buď skutočné výdavky – na základe vedeného účtovníctva alebo daňovej evidencie v zmysle § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov alebo

•    výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov vo výške 60 %, zvýšené o preukázateľne zaplatené poistné a príspevky, ktoré bol autor povinný platiť,

2. 60 % výdavky z príjmov možno uplatniť len do maximálnej sumy 20 000 eur ročne, a to z úhrnu príjmov z § 6 ods. 1 a ods. 2 (v prípade príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti je stanovená povinnosť rovnakého spôsobu uplatnenia výdavkov),

3. právo na vykázanie daňovej straty,

4. právo na odpočet daňovej straty vykázanej v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach,

5. právo na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane,

6. právo na uplatnenie daňového bonusu.

Príklad 5

Pán Karol natočil počas roku 2025 krátky dokumentárny film o prírode na základe uzavretej zmluvy o vytvorení diela podľa autorského zákona. V roku 2025 mu bol autorský honorár aj vyplatený. Musí pán Karol vysporiadať daňovú povinnosť z takýchto príjmov, alebo sa daň vyberie zrážkou a bude vysporiadaná?

Dosiahnutý príjem pán Karol zaradí medzi príjmy z vytvorenia diela podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov. Príjem z takto vytvoreného diela sa zdaňuje zrážkovou daňou, ktorá sa zdaňuje u zdroja. Takýmto spôsobom bude daň zo spomínaného príjmu vysporiadaná a v daňovom priznaní pána Karola by sa uvedený príjem neuvádzal. Zákon o dani z príjmov však umožňuje uzavrieť pánovi Karolovi písomnú dohodu s platiteľom dane o tom, že tento mu daň zrážať nebude a pán Karol by si tak za uvedeného predpokladu vysporiadal príjem z vytvorenia autorského diela za rok 2025 sám prostredníctvom daňového priznania.

Pasívne autorské príjmy
a ich zdaňovanie

Podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov sú príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 spomínaného právneho predpisu.

V uvedenom prípade ide o príjmy plynúce v kontexte s licenčnou zmluvou uzatvorenou podľa § 65 autorského zákona. Licenčnou zmluvou v zásade udeľuje autor nadobúdateľovi súhlas na použitie diela. Licenčná zmluva obsahuje najmä spôsob použitia diela, rozsah licencie, čas, na ktorý autor licenciu udeľuje, alebo spôsob jeho určenia a odmenu alebo spôsob jej určenia, ak sa autor s nadobúdateľom nedohodol na bezodplatnom poskytnutí licencie.

Obsah licenčnej zmluvy alebo jej časť je však možné určiť aj odkazom na licenčné podmienky, ktoré sú stranám známe alebo sú im dostupné v čase uzavretia licenčnej zmluvy. V prípade, ak autor udeľuje výhradnú licenciu, musí mať licenčná zmluva písomnú formu.

Do skupiny príjmov podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov sa tak zahrnujú príjmy dosiahnuté na základe licenčnej zmluvy podľa § 65 a § 97 autorského zákona. Jedná sa teda o príjmy z použitia už vytvoreného diela a vytvorenia umeleckého výkonu. Umelecký výkon je pritom možné použiť iba so súhlasom výkonného umelca, ak autorský zákon neustanovuje inak.

Použitím umeleckého výkonu, na ktoré udeľuje výkonný umelec súhlas, je

a)  verejný prenos nezaznamenaného umeleckého výkonu okrem vysielania,

b)  vyhotovenie originálu záznamu umeleckého výkonu,

c)  vyhotovenie rozmnoženiny záznamu umeleckého výkonu,

d)  verejné rozširovanie originálu záznamu umeleckého výkonu alebo jeho rozmnoženiny

1. prevodom vlastníckeho práva,

2. nájmom alebo

3. vypožičaním,

e)  sprístupňovanie záznamu umeleckého výkonu verejnosti,

f)  retransmisia záznamu umeleckého výkonu, okrem káblovej retransmisie.

Medzi príjmy zaradené v rámci § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov sa zahŕňajú aj tantiémy, ktoré sú podľa ustanovení autorského zákona odmenami súvisiacimi s majetkovými právami autorov, ktoré vypláca kolektívna správa práv.

Zdaňovanie pasívnych
autorských príjmov

Podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov sa príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov plynúce daňovníkovi v roku 2025 v zásade zdaňujú zrážkovou daňou. Zákon o dani z príjmov však poskytuje daňovníkovi možnosť sa vopred písomne dohodnúť s platiteľom dane, že sa zrážková daň z uvedených príjmov nevyberie.

Takúto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá.

V prípade daňového vysporiadania príjmov podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov prostredníctvom daňového priznania autora je zdanenie príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov charakteristické:

•    právom výberu spôsobu uplatnenia výdavkov (samozrejme za predpokladu splnenia podmienok stanovených zákonom o dani z príjmov):

-   skutočné výdavky – na základe daňovej evidencie (§ 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov) alebo na základe vedenia jednoduchého alebo podvojného účtovníctva (§ 6 ods. 13 zákona),

-   výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov vo výške 60 % (ak daňovník nie je platiteľom DPH alebo je platiteľom tejto dane len časť zdaňovacieho obdobia), bez nároku na zvýšenie o preukázateľne zaplatené poistné a príspevky, 60 % výdavky z príjmov možno uplatniť len do maximálnej sumy 20 000 €/ročne, pričom uvedená maximálna suma sa posudzuje pre tieto príjmy samostatne, na rozdiel od príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a ods. 2 zákona, kde sa posudzuje z úhrnu príjmov),

•    nemožnosťou vykázať pri nich daňovú stratu,

•    nemožnosťou uplatniť na ne nezdaniteľné časti základu dane,

•    nemožnosťou uplatniť pri nich daňový bonus.

Ing. Ján Mintál