Zdaňovacie obdobia
zrušenie a zánik spoločnosti
Legislatívne zmeny zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z.n.p., ktoré s účinnosťou od 1. 10. 2020 odlišne upravujú podmienky pre zrušenie, neplatnosť a zánik spoločností, vyvolali aj zmeny v zdaňovacích obdobiach daňovníkov, ktorí sú právnickými osobami. Ako treba postupovať pri určovaní zdaňovacích období podľa nových pravidiel?
Zmeny vybraných ustanovení ObchZ
Zmeny v ustanoveniach vymedzujúcich zrušenie, neplatnosť a zánik spoločností sa do ObchZ premietli s účinnosťou od 1. 10. 2020 zákonom č. 390/2019 Z. z.
Podľa § 68 ods.1 a 2 ObchZ spoločnosť zaniká ku dňu výmazu z obchodného registra, ak tento zákon neustanovuje inak. Zániku spoločnosti predchádza jej zrušenie s likvidáciou alebo bez likvidácie, ak celé jej imanie prešlo na právneho nástupcu, alebo po jej zrušení súdom nebol zložený preddavok na úhradu odmeny a výdavkov likvidátora.
V § 68 ods.3 a 4 ObchZ je s účinnosťou od 1. 10. 2020 osobitne legislatívne upravené tzv. dobrovoľné a nedobrovoľné zrušenie spoločností.
Dôvodmi dobrovoľného zrušenia spoločnosti, ktoré sú vymedzené v § 68 ods. 3 ObchZ, je
• uplynutie času, na ktorý bola spoločnosť založená a
• vstup spoločnosti do likvidácie.
Postup pri vedení likvidácie upravuje s účinnosťou od 1. 10. 2020 nové znenie § 70 až 75k ObchZ. Spoločnosť v súlade s § 70 ods. 3 ObchZ vstupuje do likvidácie zápisom likvidátora do obchodného registra. Postup po skončení likvidácie a s ním súvisiace povinnosti likvidátora sú uvedené v § 75j ObchZ.
V prípade, ak bola spoločnosť vymazaná z obchodného registra bez právneho nástupcu a zistí sa majetok spoločnosti, ktorý mal byť predmetom likvidácie alebo konkurzu, súd rozhodne o nariadení dodatočnej likvidácie majetku spoločnosti a vymenuje likvidátora. Po rozhodnutí súdu o nariadení dodatočnej likvidácie súd zverejní uznesenie o nariadení dodatočnej likvidácie a obnoví zápis v spoločnosti v obchodnom registri. Podľa § 75k ObchZ v znení účinnom od 1. 10. 2020 od obnovenia zápisu spoločnosti do obchodného registra sa na právnickú osobu hľadí, akoby nezanikla. Spôsob a podmienky vedenia dodatočnej likvidácie sú uvedené v § 75k ObchZ.
Za nedobrovoľné zrušenie spoločnosti vymedzené v § 68 ods. 4 ObchZ je považované zrušenie
• na základe rozhodnutia súdu,
• ukončením konkurzného konania z dôvodu nedostatku majetku alebo ukončením konkurzu, okrem zrušenia konkurzu z dôvodu, že tu nie sú predpoklady pre konkurz ,
• z iného dôvodu, ak tak ustanoví tento zákon.
Dôvody pre zrušenie spoločnosti na základe rozhodnutia súdu
sú vymedzené v § 68b ObchZ. S účinnosťou od 1. 10. 2020 súd aj bez návrhu rozhodne o zrušení, ak
– zanikli predpoklady ustanovené zákonom pre vznik spoločnosti,
– orgány spoločnosti nie sú ustanovené v súlade so spoločenskou zmluvou, zakladateľskou zmluvou, zakladateľskou listinou, stanovami alebo týmto zákonom viac ako tri mesiace,
– spoločnosť nespĺňa podmienky § 2 ods. 3 ObchZ,
– spoločnosť poruší povinnosť vytvoriť alebo doplniť rezervný fond podľa tohto zákona,
– je spoločnosť v omeškaní s plnením povinností podľa § 40 ods. 2 ObchZ viac ako šesť mesiacov, podľa ktorého je povinná uložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku do zbierky listín do deviatich mesiacov odo dňa jej zostavenia,
– tak ustanoví tento zákon, alebo osobitný predpis.
Konkurzné konanie pre nedostatok majetku súd zastaví, ak v konkurznom konaní po tom, čo ustanovil dlžníkovi predbežného správcu, zistí, že majetok dlžníka nebude postačovať ani na úhradu nákladov konkurzu. Podmienky a spôsob zastavenia konkurzného konania pre nedostatok majetku upravuje § 20 zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o konkurze a reštrukturalizácii“).
Ak súd zastaví konkurzné konanie pre nedostatok majetku, účinky začatia konkurzného konania zanikajú zverejnením oznamu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku v Obchodom vestníku.
Ak na majetok dlžníka bol vyhlásený konkurz, konkurz sa zrušuje uznesením súdu o zrušení konkurzu, pričom uznesenie o zrušení konkurzu a nadobudnutie právoplatnosti tohto uznesenia súd v súlade s § 102 zákona o konkurze uverejňuje v Obchodnom vestníku. Zverejnením oznámenia o právoplatnosti uznesenia o zrušení konkurzu podľa § 102 ods. 5 zákona o konkurze účinky konkurzu zanikajú.
Povinnosť súdu vykonať aj bez návrhu výmaz spoločnosti, ktorá bola zrušená právoplatným rozhodnutím súdu, je s účinnosťou od 1.10.2020 vymedzená v § 8a ods. 1 zákona č. 530/2003 Z. z. o Obchodnom registri v z. n. p. Podľa uvedeného ustanovenia súd aj bez návrhu vykoná výmaz spoločnosti, ktorá bola zrušená právoplatným rozhodnutím súdu o
– zamietnutí návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku,
– zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty,
– zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku ,
– o zrušení konkurzu pre nedostatok majetku ,
– zrušení konkurzu po splnení konečného rozvrhu výťažku.
Podľa prechodných ustanovení k úpravám účinným od 1. 10. 2020 uvedeným v § 768s ods. 2 písm. b) ObchZ registrový súd v spolupráci s Ministerstvom spravodlivosti SR vymaže z obchodného registra aj osoby, ktoré vstúpili do likvidácie pred 1. 10. 2016 a podľa odseku 9 tohto ustanovenia sa predpokladá ich úpadok. Ide o likvidácie, v ktorých bol likvidátor zapísaný do obchodného registra do 30. 9. 2020 a ktoré sa v súlade s § 768s ods. 7 ObchZ dokončia podľa tohto zákona v znení účinnom do 30. 9. 2020. Likvidátor v takýchto likvidáciách je v súlade s § 768s ods. 8 ObchZ povinný najneskôr do 31. 12. 2020 uložiť do zbierky listín zoznam majetku vyhotovený podľa tohto zákona v znení účinnom od 1. 10. 2020 a to podľa stavu majetku zisteného do 30. 9. 2020. V prípade, ak likvidátor nesplní túto povinnosť včas, predpokladá sa v súlade s § 768s ods. 9 ObchZ úpadok spoločnosti alebo družstva.
Zmeny v zdaňovacích obdobiach
V nadväznosti na zmeny vykonané v Obchodnom zákonníku v súvislosti so zrušením, neplatnosťou a zánikom spoločností sa s účinnosťou od 1. 10. 2020 upravujú v § 41 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „ZDP“) aj zdaňovacie obdobia.
• § 41 ods. 8 ZDP
V ustanovení § 41 ods.8 ZDP dochádza z dôvodu nadbytočnosti k vypusteniu úpravy zdaňovacích období, ktoré nasledovali po skončení konkurzu v prípade, ak sa začala likvidácia alebo sa pokračovalo v likvidácii. Podľa § 68 ods. 4 písm. c) a ods. 6 ObchZ účinného od 1. 10. 2020 spoločnosť, ktorá bola zrušená ukončením konkurzu, súd bez zbytočného odkladu vymaže z obchodného registra, pričom súd ďalej nezisťuje, či existujú predpoklady na likvidáciu. Podľa prechodného ustanovenia k úpravám účinným od 1. 10. 2020 uvedeného v § 52zzg ods. 1 ZDP sa ustanovenie § 41 ods. 8 ZDP v znení účinnom do 30. 9. 2020 použije u daňovníka, ak tento po skončení konkurzu vstúpil do likvidácie najneskôr do 30.9.2020 alebo sa u neho pokračuje v likvidácii najneskôr do 30. 9. 2020.
V § 41 ods.8 sa s účinnosťou od 1. 10. 2020 upravili osobitné zdaňovacie obdobia , a to zdaňovacie obdobie
• pri zrušení daňovníka zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku
Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý bol zrušený zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, sa končí dňom zamietnutia návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku. Zamietnutie návrhu na vyhlásenie konkurzu je inštitút upravený v § 13 ods. 1 zákona č. 328/1991 Z. z. o konkurze a vyrovnaní v z.n.p. Keďže súčasne platný zákon č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „zákon o konkurze a reštrukturalizácii“), ktorý nahradil predtým platný zákon o konkurze a vyrovnaní, v § 206 ustanovuje, že konania o návrhu na vyhlásenie konkurzu alebo o návrhu na povolenie vyrovnania začaté dôjdením návrhu na súd do 31. 12. 2005 sa aj naďalej spravujú doterajšími predpismi, v tomto prípade môže ísť len o návrhy doručené na súd do konca roka 2005. Ak súd zamietne návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, výpis z uznesenia zverejní spôsobom ustanoveným osobitným predpisom.
• pri zrušení daňovníka zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku
Pri zrušení daňovníka zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku sa zdaňovacie obdobie končí dňom zverejnenia oznamu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku v Obchodnom vestníku. Podmienky a spôsob zastavenia konkurzného konania pre nedostatok majetku vymedzuje § 20 zákona o konkurze a reštrukturalizácii , predpoklady pre zrušenie spoločnosti na základe rozhodnutia súdu sú vymedzené v § 68 ods.4 písm. c) ObchZ.
V súlade s § 20 zákona o konkurze a reštrukturalizácii o návrhu na vyhlásenie konkurzu (podanom veriteľom, dlžníkom, veriteľom v mene dlžníka, likvidátorom alebo inou osobou, ak to ustanovuje tento zákon) rozhodne súd v konkurznom konaní. Súd v konaní ustanoví predbežného správcu vždy, keď má pochybnosti o majetnosti dlžníka, t.j. o tom, či majetok dlžníka bude postačovať aspoň na úhradu pohľadávok proti konkurznej podstate.
Ak súd v konkurznom konaní po tom, čo ustanovil dlžníkovi predbežného správcu, zistí, že majetok dlžníka nebude postačovať ani na úhradu nákladov konkurzu, konkurzné konanie pre nedostatok majetku zastaví. Účinky začatia konkurzného konania zanikajú až zverejnením oznamu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku.
Príklad 1
Na návrh veriteľa začalo voči spoločnosti konkurzné konanie zverejnením uznesenia v Obchodnom vestníku dňa 31. 8. 2020. Dňa 6. 11. 2020 bolo v Obchodnom vestníku zverejnené oznámenie, že okresný súd rozhodol o zastavení konkurzného konania voči spoločnosti z dôvodu nedostatku majetku. Dňa 5. 12. 2020 Obchodný vestník uverejnil oznam o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku s uvedením dátumu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia dňa 23. 11. 2020. Aké zdaňovacie obdobie má spoločnosť?
Zdaňovacie obdobie spoločnosti zrušenej zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku v uvedenom prípade začína 1. 1. 2020 a končí dňom zverejnenia oznamu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku v Obchodnom vestníku, t.j. 5. 12. 2020.
Príklad 2
Na návrh veriteľa začalo voči spoločnosti konkurzné konanie zverejnením uznesenia v Obchodnom vestníku dňa 3. 2. 2020. Dňa 5. 4. 2020 bolo v Obchodnom vestníku zverejnené oznámenie, že okresný súd rozhodol o zastavení konkurzného konania voči spoločnosti z dôvodu nedostatku majetku. Dňa 6. 5. 2020 Obchodný vestník uverejnil oznam o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku s uvedením dátumu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia dňa 22.4.2020.
Keďže ZDP v znení do 30. 9. 2020 osobitne nevymedzuje ukončenie zdaňovacieho obdobia daňovníka zrušeného zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku, je pri jeho určovaní potrebné postupovať analogicky podľa § 41 ods. 9 ZDP v znení účinnom do 30. 9. 2020. V takomto prípade sa zdaňovacie obdobie daňovníka zrušeného zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku začína 1. 1. 2020 a končí dňom predchádzajúcim dňu nadobudnutiu právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku dlžníka, t.j. 21. 4. 2020.
• § 41 ods. 13 ZDP
Do § 41 ZDP sa dopĺňa nový odsek 13, podľa ktorého ak bolo vydané rozhodnutie o zrušení daňovníka a zverejnené oznámenie o predpoklade úpadku spoločnosti alebo družstva a nebol podaný návrh na ustanovenie likvidátora spolu so zloženým preddavkom a nebol ani podaný návrh na vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka, zdaňovacie obdobie sa končí dňom výmazu daňovníka z obchodného registra.
V súvislosti s uvedenou legislatívnou zmenou ZDP odkazuje na § 68 a § 68b ObchZ vymedzujúci predpoklady pre zrušenie spoločnosti na základe rozhodnutia súdu a súčasne odkazuje na ustanovenia § 309d až 309h Civilného mimosporového poriadku (zákon č. 161/2015 Z. z. v z.n.p.) upravujúce postup pri rozhodovaní o zrušení spoločnosti a predpoklade úpadku spoločnosti.
V súlade s § 309d až 309h Civilného mimosporového poriadku sa predpokladá, že spoločnosť je v úpadku, ak do 90 dní od zverejnenia oznámenia súdu o zrušení spoločnosti v Obchodnom vestníku nevstúpi do likvidácie, pričom ak do šiestich mesiacov od zverejnenia tohto oznámenia v Obchodnom vestníku nebude podaný návrh na ustanovenie likvidátora, osvedčené zloženie preddavku na jeho odmenu a náhradu výdavkov alebo nebude podaný návrh na vyhlásenie konkurzu na majetok spoločnosti, táto spoločnosť bude vymazaná z obchodného registra.
Príklad 3
Súd uverejnil dňa 5. 2. 2021 v Obchodnom vestníku oznámenie o predpoklade úpadku spoločnosti. Do šiestich mesiacov od zverejnenia tohto oznámenia nebol podaný návrh na ustanovenie likvidátora ani návrh na vyhlásenie konkurzu, preto súd dňa 31. 8. 2021 spoločnosť vymazal z obchodného registra. Kedy dochádza k skončeniu zdaňovacieho obdobia spoločnosti?
Keďže do šiestich mesiacov od uverejnenia oznámenia o predpoklade úpadku spoločnosti v Obchodnom vestníku nebol podaný návrh na ustanovenie likvidátora, osvedčené zloženie preddavku ani návrh na vyhlásenie konkurzu na majetok spoločnosti a súd spoločnosť vymazal dňa 31. 8. 2021 z obchodného registra, zdaňovacie obdobie tejto spoločnosti sa končí 31 .8. 2021.
• § 41 ods. 14 ZDP
Do § 41 ZDP sa dopĺňa aj nový odsek 14, ktorý upravuje začiatok a ukončenie zdaňovacieho obdobia v prípade, ak bola spoločnosti nariadená dodatočná likvidácia v súlade s § 75k ObchZ. V takomto prípade sa zdaňovacie obdobie daňovníka začína dňom obnovenia zápisu spoločnosti alebo družstva v obchodnom registri a končí sa dňom výmazu daňovníka z obchodného registra z dôvodu skončenia dodatočnej likvidácie.
Podľa prechodného ustanovenia k úpravám účinným od 1. 10. 2020 uvedeného v § 52zzg ods. 2 ZDP sa ustanovenie § 41 ods. 14 ZDP použije na daňovníka, ktorému bola nariadená dodatočná likvidácia po 30. 9. 2020.
Príklad 4
Spoločnosť vstúpila do likvidácie 16. 11. 2016, ktorá sa skončila 30. 4. 2020. Spoločnosť podala za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2020 do 30. 4. 2020 daňové priznanie. Dňa 2. 6. 2020 bola spoločnosť vymazaná z obchodného registra. Súd na návrh osoby, ktorá osvedčila právny záujem na nariadení dodatočnej likvidácie z dôvodu zistenia majetku, ktorý mal byť predmetom likvidácie, rozhodol o nariadení dodatočnej likvidácie majetku spoločnosti a ustanovil likvidátora. Súd dňa 10. 10. 2020 obnovil zápis spoločnosti v obchodnom registri. Dodatočná likvidácia bola ukončená 15. 12. 2020, pričom súd vymazal spoločnosť z obchodného registra dňa 31. 12. 2020. Aké zdaňovacie obdobie má daňovník?
Zdaňovacie obdobie spoločnosti, ktorej bola súdom nariadená dodatočná likvidácia, sa začína dňom obnovenia zápisu spoločnosti v obchodnom registri, t.j. 10. 10. 2020 a končí dňom výmazu spoločnosti z obchodného registra, t.j. 31. 12. 2020.
Ak by však dodatočná likvidácia bola súdom nariadená pred 1. 10. 2020, po ukončení dodatočnej likvidácie daňovníkovi nevzniká samostatné zdaňovacie obdobie a tak nemá povinnosť podať daňové priznanie.
Zistenie základu dane
Ustanovenie § 14 ods. 2 ZDP v znení účinnom do 30. 9. 2020 stanovuje postup pri zisťovaní základu dane daňovníkov, ktorí sa zrušujú s likvidáciou, na ktorých bol vyhlásený konkurz a ktorí sa zrušujú zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku. Základom dane takýchto daňovníkov je výsledok hospodárenia upravený podľa § 17 ZDP, pričom zistený základ dane sa počas týchto zdaňovacích období neznižuje o odpočet daňovej straty. S účinnosťou od 1. 10. 2020 sa do § 14 ods. 2 ZDP dopĺňa, že spôsobom uvedeným v tomto ustanovení sa bude zisťovať základ dane aj u daňovníkov,
• ktorí sa zrušujú zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku,
• ktorí sa zrušujú rozhodnutím súdu o výmaze spoločnosti, alebo
• ktorým bola nariadená dodatočná likvidácia.
Podávanie daňového priznania
Osoby, ktoré sú v prípade zrušenia a zániku daňovníka povinné za príslušné zdaňovacie obdobie podať daňové priznanie vymedzuje § 49 ods.13 ZDP účinný od 1. 10. 2020. Podľa tohto ustanovenia daňové priznania za zdaňovacie obdobia upravené v § 41 ods. 8, 13 a 14 ZDP podáva v lehote do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra, oprávnený konať za daňovníka v rozsahu zapísanom v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra a v lehote na podanie daňového priznania je povinný daň aj zaplatiť.
V nadväznosti na prechodné ustanovenia k úpravám ObchZ účinným od 1. 10. 2020 sa v § 52zzg ods. 3 ZDP ustanovuje koniec zdaňovacieho obdobia pri zrušení daňovníka bez likvidácie z dôvodov podľa § 768s ods. 2 písm. b) a c) a ods. 9 ObchZ, ktorým je deň výmazu daňovníka z obchodného registra. Za toto zdaňovacie obdobie podáva daňové priznanie v lehote do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra, oprávnený konať za daňovníka v rozsahu zapísanom v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra a v lehote na podanie daňového priznania je povinný daň aj zaplatiť.
Záver
Podľa § 768s ods. 2 písm. b) a c) a ods. 9 ObchZ registrový súd vymaže z obchodného registra osoby, ktoré vstúpili do likvidácie pred 1. 10. 2016 a podľa odseku 9 sa predpokladá ich úpadok a osoby, ktoré si nesplnili povinnosť premeny menovitej hodnoty vkladov a menovitej hodnoty základného imania zo slovenskej meny na euro podľa osobitných predpisov ani do 1. 12. 2020. Úpadok spoločnosti sa predpokladá, ak likvidátor podľa § 768s ods. 9 ObchZ nesplní včas povinnosť uložiť do zbierky listín zoznam majetku v súlade s § 768s ods. 8 ObchZ.
Ing. Jana Bielená
