Zdanenie autorov

Autorské práva a práva príbuzné autorským právam sú časťou práv, ktoré vytvárajú duševné vlastníctvo. Zdanenie príjmov plynúcich z duševného vlastníctva fyzickým osobám upravujú ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. Rozlišujú sa aj podľa skutočnosti, či sú dosahované na základe tzv. aktívne vykonávanej činnosti, t.j. ide o vytvorenie daného diela alebo na základe práv plynúcich už z použitia vytvorených diel.

V kontexte medzinárodných zmlúv a to konkrétne zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov a z majetku (ďalej len „zmluvy o ZDZ“) sú tieto práva rozlíšené a nachádzajú sa v rôznych článkoch príslušných zmlúv o ZDZ, pričom rovnako sú rozdelené na samotné vytvorenie diela (napr. článok zisky podnikov, vznik stálej prevádzkarne) a následné použitie (článok licenčné poplatky).

Vzťahy, ktoré vznikajú
v súvislosti s vytvorením a použitím autorského diela

alebo umeleckého výkonu, v súvislosti s výrobou a použitím zvukového záznamu, audiovizuálneho záznamu alebo vysielania a v súvislosti s vytvorením alebo zhotovením a použitím počítačového programu alebo databázy upravuje zákon č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon v z.n.p. (ďalej len „Autorský zákon“).

Podľa tohto zákona predmetom autorského práva je autorské dielo z oblasti literatúry, umenia alebo vedy, t. j. literárne dielo, slovesné dielo, divadelné dielo, hudobné dielo, audiovizuálne dielo, dielo výtvarného umenia, architektonické dielo, dielo úžitkového umenia, kartografické dielo alebo iný druh umeleckého diela alebo vedeckého diela, ak tieto diela spĺňajú podmienku, že sú jedinečným výsledkom tvorivej činnosti autora vnímateľným zmyslami, bez ohľadu na jeho podobu, obsah, kvalitu, účel, formu jeho vyjadrenia alebo mieru jeho dokončenia, za podmienky, že nie sú vylúčené z ochrany autorského práva.

Ochrana podľa Autorského zákona sa nevzťahuje napr. na dielo tradičnej ľudovej kultúry, na dennú správu (dennou správou je informácia o udalosti alebo skutočnosti, pričom za dennú správu sa nepovažuje dielo, ktoré o dennej správe informuje alebo v ktorom je denná správa zahrnutá).

Autorom je fyzická osoba, ktorá dielo vytvorila, pričom ustanovenia Autorského zákona o autorovi sa vzťahujú aj na jeho dedičov. Autorské právo zahŕňa výhradné osobnostné práva a výhradné majetkové práva.

Na ochranu predmetu autorského práva alebo práva súvisiaceho s autorským právom (súvisí viac s umeleckou a kultúrnou sférou), nie je potrebná žiadna registrácia, vzniká automaticky vytvorením predmetu ochrany a jeho vyjadrením v podobe vnímateľnej zmyslami.

Ústredným orgánom štátnej správy pre autorské právo a práva súvisiace s autorským právom je Ministerstvo kultúry SR.

V súlade so znením § 3 ods. 1 písm. b) zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z.n.p. (ďalej len „živnostenský zákon“) živnosťou nie je využívanie výsledkov duševnej tvorivej činnosti chránených osobitnými zákonmi (zákon č. 517/1990 Zb. o vynálezoch, priemyselných vzoroch a zlepšovacích návrhoch v z.n.p. a Autorský zákon).

Príjmy z „autorských honorárov“ plynúce fyzickým osobám

sú uvedené v rámci príjmov podľa § 6 ZDP, pričom sa rozlišujú na príjmy

•    podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, kam spadajú príjmy z vytvorenia diela (tzv. aktívne príjmy) a

•    príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP, kam spadajú príjmy z použitia diela (tzv. pasívne príjmy).

Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov zo závislej činnosti uvedených v § 5 ZDP, sú podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP príjmy

•    z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu (napr. podľa Autorského zákona), pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP a 

•    z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a 

•    z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a 

•    z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.

Podľa § 6 ods. 4 ZDP príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (napr. podľa Autorského zákona) sú príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP.

Medzi príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu (pasívne príjmy) sa zaraďujú aj tantiémy, ktoré sú v kontexte ustanovení Autorského zákona odmenami súvisiacimi s majetkovými právami autorov, ktoré vypláca kolektívna správa práv (účelom kolektívnej správy práv je kolektívne uplatňovanie a kolektívna ochrana majetkových práv autora a majetkových práv výkonného umelca, výrobcu zvukového záznamu, výrobcu zvukovo-obrazového záznamu a vysielateľa a umožnenie uvedenia týchto práv na verejnosti). Nejde teda o odmeny za dohodnuté použitie ním vytvoreného diela, ale o odmeny, ktoré vypláca kolektívna správa práv celoplošne na území SR každému umelcovi, autorovi, ak spĺňa zákonom určené podmienky.

Čo sa týka uzavretia licenčných zmlúv v písomnej forme, Autorský zákon neukladá povinnosť ich uzavierania v písomnej forme s určitými zákonnými výnimkami a to napr. ak ide o výhradnú licenciu. Avšak pre daňové účely je vhodnejšie, aby sa všetky licenčné zmluvy uzatvárali v písomnej forme.

V súlade s uvedeným rozdelením príjmov podľa autorského práva, a tým aj možných iných daňových dopadov, je v praxi potrebné dôsledné dohodnutie autorských zmlúv a to tak, aby pri uzatváraní autorských zmlúv ako zmiešaných (obsahujú úpravu týkajúcu sa aj vytvorenia diela aj jeho použitia) bolo jasné rozdelenie príjmov z autorských práv za vytvorenie diela a za použitie diela. V prípade, ak takéto rozdelenie príjmov nebude zrejmé, mala by sa celá dohodnutá suma zaradiť výlučne medzi príjmy uvedené v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP.

Daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. e) ZDP] a neobmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. d) ZDP] sa vyberá zrážkou aj vtedy, ak ide o príjmy podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP, t. j. príjmy z vytvorenia diela podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP (len daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou) a príjmy z použitia diela podľa § 6 ods. 4 ZDP, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 ZDP.

Pre daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou sú príjmy z použitia diela, ktoré by spadali pod Autorský zákon riešené aj v § 43 ods. 2 ZDP a v tej nadväznosti v § 43 ods. 6 ZDP, pričom žiadne z ustanovení nemá prednostné právo a prijímateľ takéhoto druhu príjmu sa môže rozhodnúť, ktorý zo spôsobov zdanenia môže využiť. V nadväznosti na zmluvy o ZDZ sa však zrážková daň nevyberá z príjmov za vytvorenie diela, nakoľko tento príjem je ako príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti (podnikania) zdaniteľným príjmom na území zdroja, t.j. v SR, len pokiaľ by daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou vznikla na území SR stála prevádzkareň.

Podľa § 43 ods. 5 písm. b) ZDP základom dane pre daň vyberanú zrážkou z príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm. h) ZDP je príjem znížený o zrazený príspevok podľa § 1 zákona Národnej rady SR č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch.

Z príjmov plynúcich podľa Autorského zákona fyzickej osobe zatrieďovaných medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP alebo § 6 ods. 4 ZDP, sa podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP daň nevyberie, len ak sa v súlade so znením § 43 ods. 14 ZDP daňovník vopred písomne dohodne s platiteľom dane. Takúto dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá, a to na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.

Z ustanovenia § 43 ods. 14 ZDP nevyplýva, či uvedenú písomnú dohodu má platiteľ dane uzatvoriť na jednotlivý príjem autora, resp. len na príslušné zdaňovacie obdobie. Určené je len to, že dohoda musí byť uzatvorená vopred, t. j. pred vyplatením príjmu. Dohoda môže byť uzatvorená na jednotlivý príjem autora, ale aj na opakované poberanie takýchto príjmov, resp. aj na neurčitú dobu. V tomto ustanovení je taktiež určená povinnosť platiteľa oznámiť uzatvorenie uvedenej dohody do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá. Zo znenia § 43 ods. 14 ZDP nevyplýva, že je potrebné zasielať uzatvorenie písomnej dohody každoročne. Taktiež nie je ustanovená povinnosť platiteľa oznamovať správcovi dane skutočnosť, ak sa počas kalendárneho roka dohodol autor s platiteľom dane o zrušení dohody.

Daňová povinnosť daňovníka, ak ide o vyššie uvedené príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane. V súlade so znením § 4 ods. 7 ZDP príjem, pre ktorý je ustanovené, že sa daň vybraná podľa § 43 ods. 6 ZDP považuje za splnenie daňovej povinnosti, sa do základu dane nezahŕňa a nie je možné takúto daň vyberanú zrážkou odpočítavať ako preddavok na daň v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby.

Zdaňovanie príjmov z aktívne vykonávanej duševnej tvorivej činnosti [§ 6 ods. 2 písm. a) ZDP]

Príjmy autorov za vytvorenie diela patria medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti vtedy, ak nie sú príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, ktoré daňovník mal vyplatené napr. na základe pracovnoprávneho vzťahu. Na účel správneho zaradenia príjmov k jednotlivým ustanoveniam ZDP je potrebné najskôr vyhodnotiť, na základe akého právneho vzťahu daňovník vykonáva svoju činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy.

V rámci úpravy osobitných režimov tvorby je právna úprava zamestnaneckého diela uvedená v § 90 Autorského zákona. Podľa tohto ustanovenia dielo vytvorené autorom na splnenie povinností vyplývajúcich mu z pracovnoprávneho vzťahu alebo z obdobného pracovného vzťahu sa považuje za zamestnanecké dielo. Zamestnaneckým dielom je aj dielo vytvorené autorom, ktorý je členom riadiacich, kontrolných alebo dozorných orgánov právnickej osoby alebo štatutárnym orgánom právnickej osoby, alebo členom štatutárneho orgánu právnickej osoby, na splnenie povinností vyplývajúcich mu z členstva v orgáne tejto právnickej osoby, ktorá sa v tomto prípade považuje za zamestnávateľa. Zamestnaneckým dielom je aj dielo vytvorené autorom, ktorý je zamestnancom dočasne prideleným k zamestnávateľovi na výkon práce podľa osobitného predpisu. Takýto zamestnávateľ sa považuje za zamestnávateľa dočasne prideleného zamestnanca.

a)  Príjmy z vytvorenia diela

Príjmami z vytvorenia diela sú príjmy dosiahnuté napr. podľa Autorského zákona, t. j. napr. na základe zmluvy o dielo uzatvorenej podľa § 631 až 643 ObčZ v súlade so znením § 91 Autorského zákona, v ktorom je uvedená úprava diela na objednávku. Ak autor vytvoril takéto dielo napr. podľa Autorského zákona na objednávku, platí aj to, že udelil súhlas na jeho použitie na účel vyplývajúci zo zmluvy, ak nie je dohodnuté inak.

Režim diela na objednávku podľa § 91 ods. 1 a 2 Autorského zákona sa neuplatní na audiovizuálne dielo. Ďalej podľa § 91 ods. 4 Autorského zákona sa na počítačový program, databázu podľa tohto zákona a kartografické dielo vytvorené celkom alebo sčasti na objednávku sa vzťahujú ustanovenia o zamestnaneckom diele; objednávateľ sa v tomto prípade považuje za zamestnávateľa za ustanovených podmienok. Avšak v danom prípade sa objednávateľ považuje za zamestnávateľa výlučne na účel Autorského zákona a nie na účel posúdenia druhu príjmu podľa ZDP.

Napriek tomu, že Autorský zákon nevyžaduje uzavretie zmluvy o vytvorení diela písomnou formou, pre daňové účely a preverenie správnosti zaradenia príjmov medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP môže správca dane vyžadovať preukázanie skutočnosti, že ide napr. o zmluvu na vytvorenie diela na objednávku.

Príjmami z vytvorenia diela sú aj príjmy dosiahnuté na základe iných zmlúv, v ktorých je dohodnuté vytvorenie diela, ak tieto majú znaky duševného vlastníctva podľa Autorského zákona a nejde o príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP.

b)  Príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady

Predmetom autorského práva je aj maľba, kresba, náčrt, ilustrácia, socha a iné dielo výtvarného umenia, aj koláž, tapiséria, rytina, litografia či iná grafika, keramika, sklo, autorský šperk, fotografické dielo, dielo úžitkového umenia, a ďalšie. Dielami úžitkového umenia sú aj diela, ktoré prostriedkami výtvarného umenia vytvárajú predmety uspokojujúce potreby denného života, napr. umelecká keramika, umelecké sklo, umelecká bižutéria, umelecké textílie atď. Okrem vlastného estetického pôsobenia tieto diela plnia aj funkciu predmetov dennej potreby. Fyzická osoba môže takéto diela robiť bez objednávky, pričom v jednotlivom prípade je potrebné posudzovať, či sú splnené pojmové znaky diela podľa Autorského zákona.

Ktorákoľvek fyzická osoba sa môže sama rozhodnúť, že vlastnou tvorivou duševnou činnosťou vytvorí dielo a stane sa tak jeho autorom, pričom autorské právo k dielu vzniká momentom, keď je dielo objektívne vyjadrené v podobe vnímateľnej zmyslami. Vydaním uvedených diel na vlastné náklady je ich vydanie pod vlastným menom a na vlastný účet, pričom dielo je vydané v deň, keď sa oprávnene začalo s verejným rozširovaním jeho rozmnoženín.

Na príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady, t. j. ak ide o nakladanie s uvedenými dielami samotným autorom (napr. bez objednávky, bez autorskej zmluvy), sa daň vyberaná zrážkou neuplatňuje. Tieto príjmy sa zdaňujú osobne prostredníctvom daňového priznania.

Zákon č. 178/1998 Z. z. o podmienkach predaja výrobkov a poskytovania služieb na trhových miestach a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z.n.p. upravuje podmienky predaja výrobkov a poskytovania služieb na trhových miestach, a to na trhovisku, tržnici, stánku s trvalých stanovišťom, verejnom priestranstve určenom na príležitostný alebo na ambulantný predaj. Príležitostným trhom je predaj výrobkov a poskytovanie služieb na priestranstve dočasne určenom na takýto predaj, najmä jarmoky, sezónne a výročné trhy a sústredený predaj vlastných použitých textilných, odevných, športových a iných spotrebných výrobkov v primeranom množstve fyzickými osobami medzi sebou.

Predávať výrobky a poskytovať služby na trhových miestach možno len na základe povolenia obce, ktorá trhové miesto zriadila, resp. ktoré zriadila iná osoba na základe povolenia obce na zriadenie trhového miesta. Ak chce na trhovom mieste predávať autor svoje dielo, ktoré vytvoril na vlastné náklady, potom súčasťou žiadosti o povolenie na predaj výrobkov a poskytovanie služieb na trhovom mieste je čestné vyhlásenie o tom, že je autorom výrobku, ktorý chce predávať, a tento výrobok je originálom ním vytvoreného diela alebo jeho rozmnoženinou. V danom prípade teda nejde o vykonávanie živnosti ale o využívanie výsledkov duševnej tvorivej činnosti [§ 3 ods. 1 písm. b) živnostenského zákona] alebo o predaj autorských diel, ktoré vytvoril sám autor podľa Autorského zákona.

c)  Príjmy z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva

Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti sú podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP aj príjmy z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5 ZDP (príjmy zo závislej činnosti),pričom ide o príjmy z postúpenia takých práv autorského, pri ktorých to osobitné predpisy umožňujú.

V prípade Autorského zákona môže ísť napr. o príjem zo scudzenia majetkových práv zhotoviteľa databázy.

d)  Zisťovanie základu dane

Ak autor pri dosahovaní príjmov z vytvorenia diela vykazuje základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP (tzv. aktívne príjmy) použije ustanovenia § 17 až 29 ZDP. Takto zistený čiastkový základ dane je súčasťou základu dane daňovníka podľa § 4 ZDP.

Uvedený daňovník si môže uplatniť preukázateľné výdavky na základe vedeného účtovníctva alebo evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP, pričom ak by jeho daňové výdavky prevýšili zdaniteľné príjmy, mohol by vykázať aj daňovú stratu. Od týchto príjmov, ktoré sú súčasťou čiastkového základu dane podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) by mohol odpočítavať daňovú stratu vykázanú tiež z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, a to za podmienok ustanovených v § 30 ZDP.

Ak si daňovník s uvedenými príjmami neuplatní preukázateľné výdavky, za podmienok ustanovených v § 6 ods. 10 ZDP, môže si uplatniť výdavky percentom z príjmov (ak daňovník nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia).

Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ZDP a daňovník s takýmito príjmami si môže znížiť daň o daňový bonus podľa podmienok uvedených v § 33 ZDP a daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP.

Zdaňovanie príjmov z použitia
diela (§ 6 ods. 4 ZDP)

Ak autor pri príjmoch z použitia diela využil ustanovenie § 43 ods. 14 ZDP, t.j. dohodol sa s platiteľom dane o tom, že mu tento nebude zrážať zrážkovú daň z uvedených príjmov daňovníka a túto skutočnosť aj platiteľ dane oznámil správcovi dane v ustanovenej lehote, bude uvedené príjmy zahrňovať medzi príjmy ktoré sú súčasťou základu dane podľa § 6 ods. 4 ZDP.

a)  Príjmy z použitia diela

Príjmami z použitia diela podľa§ 6 ods. 4 ZDP sú príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP.

Príjmami z použitia diela sú príjmy dosiahnuté napr. podľa Autorského zákona, t. j. napr. na základe licenčnej zmluvy uzatvorenej podľa § 65 Autorského zákona.

Licenčnou zmluvou podľa § 65 Autorského zákona udeľuje autor nadobúdateľovi súhlas na použitie diela za ustanovených podmienok.

Autor môže nadobúdateľovi udeliť výhradnú licenciu alebo nevýhradnú licenciu:

•    ak autor udelil výhradnú licenciu, nesmie udeliť tretej osobe licenciu na spôsob použitia diela udelený výhradnou licenciou a je povinný, ak nie je v licenčnej zmluve dohodnuté inak, sám sa zdržať použitia diela spôsobom, na ktorý udelil výhradnú licenciu;

•    ak autor udelil nevýhradnú licenciu, nie je dotknuté právo autora použiť dielo spôsobom, na ktorý nevýhradnú licenciu udelil, a takisto nie je dotknuté právo autora udeliť licenciu tretej osobe;

•    ak nie je v licenčnej zmluve dohodnuté, že autor udelil výhradnú licenciu, potom platí, že udelil nevýhradnú licenciu, ak Autorský zákon neustanovuje inak.

Medzi príjmy z použitia diela sa zaraďujú aj tzv. tantiémy, čiže odmeny súvisiace s majetkovými právami autorov, ktoré vypláca kolektívna správa práv na území Slovenskej republiky umelcovi alebo autorovi, ak sú splnené podmienky ustanovené v Autorskom zákone. Správu autorských práv upravuje piata časť Autorského zákona.

Autorský zákon vyžaduje písomnú formu licenčnej zmluvy, ak autor udeľuje výhradnú licenciu. Ak licenčná zmluva nie je uzavretá v písomnej forme, má každá zo zmluvných strán právo za ustanovených podmienok písomne požiadať druhú zmluvnú stranu o vydanie písomného potvrdenia o uzavretí licenčnej zmluvy, ktoré musí obsahovať špecifikáciu diela, ktoré je predmetom licencie, a podmienky podľa príslušných ustanovení Autorského zákona, na ktorých sa zmluvné strany dohodli.

Smrťou fyzickej osoby, ktorej bola udelená licencia, prechádzajú práva a povinnosti z licenčnej zmluvy na dedičov, pričom licenčná zmluva môže takýto prechod práv a povinnosti na dedičov vylúčiť. Ak niet dedičov, licencia zaniká.

b)  Zisťovanie základu dane

Na zistenie čiastkového základu dane daňovníka, ktorý dosiahol príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP (tzv. pasívne príjmy), sa použijú ustanovenia § 17 až 29 ZDP. Takto zistený čiastkový základ dane je súčasťou základu dane daňovníka podľa § 4 ZDP.

Uvedený daňovník si môže uplatniť preukázateľné výdavky na základe vedeného účtovníctva alebo evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP, pričom ak by jeho daňové výdavky spojené s príjmami podľa § 6 ods. 4 ZDP boli vyššie ako tieto príjmy, na rozdiel sa neprihliada (daňovník nemôže vykázať daňovú stratu).

Ak si daňovník s uvedenými príjmami neuplatní preukázateľné výdavky, za podmienok ustanovených v § 6 ods. 10 ZDP si môže uplatniť výdavky percentom z príjmov (ak daňovník nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia).

Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 4 ZDP sa neznižuje o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ZDP a daňovník výlučne s takýmito príjmami si nemôže ani znížiť daň o daňový bonus podľa podmienok uvedených v § 33 ZDP.

Zdanenie príjmov
z duševného vlastníctva

plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou

V prípade príjmov spadajúcich pod Autorský zákon, ktoré plynú daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou je potrebné rozlišovať príjmy na príjmy

•    z vytvorenia diela,

•    z podania umeleckého výkonu a

•    z použitia diela alebo umeleckého výkonu.

Rozlíšenie týchto príjmov je dôležité aj z pohľadu zmlúv o ZDZ, nakoľko sa tieto príjmy posudzujú podľa rôznych článkov príslušnej zmluvy o ZDZ.

V prípade príjmov z vytvorenia diela sa posudzujú príjmy dosahované autorom z vytvorenia diela (autorský zákon), ktoré sú na území SR zdaniteľné len, ak túto činnosť vykonáva prostredníctvom stálej prevádzkarne tu umiestnenej a to

•    podľa § 16 ods. 2 ZDP a 

•    v prípade, ak ide o autora s bydliskom v štáte, s ktorým má SR uzavretú zmluvu o ZDZ, ak stála prevádzkareň vznikne nielen podľa § 16 ods. 2 ZDP ale aj v súlade s príslušným článkom zmluvy o ZDZ (zvyčajne článok 5 a 7 zmlúv o ZDZ).

Ak by mu stála prevádzkareň vznikla, bude zdaňovať svoje príjmy na území SR podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP, spôsobom upraveným pre tento druh príjmu aj so zachovaním zrážkovej dane v súlade s § 43 ZDP pre tento druh príjmu.

V prípade príjmov za použitie diela autorov, pôjde o príjem uvedený ako predmet dane podľa § 16 ods. 1 písm. e) druhý bod ZDP a to odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva k literárnym, vedeckým a umeleckým dielam alebo práva príbuzné autorskému právu podľa autorského zákona s výnimkou autorských práv k počítačovým programom, ktoré sú uvedené v § 16 ods. 1 písm. e) prvý bod ZDP. V prípade aplikácie zmlúv o ZDZ, je možné sa stretnúť aj s pojmom „kultúrne licenčné poplatky“. V prípade autorských práv k počítačovým programom tieto sú v zmluvách o ZDZ zvyčajne zahrňované pod „priemyselné licenčné poplatky“.

Z príjmov tohto charakteru sa na území SR daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP. Sadzba dane vyberanej zrážkou je 19 %, ak však ide o rezidenta zmluvného štátu, výška sadzby dane môže byť modifikovaná príslušnou zmluvou o ZDZ. Ide zvyčajne o článok 12 – Licenčné poplatky. V mnohých zmluvách o ZDZ sa však na kultúrne licenčné poplatky uplatňuje nulová sadzba dane. Tieto sa v krajine zdroja príjmu potom nezdaňujú.

Zdaňovanie príjmov zo zdedených práv z priemyselného a iného
duševného vlastníctva

Ostatnými príjmami podľa § 8 ods. 1 písm. g) ZDP sú príjmy zo zdedených práv z priemyselného a iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv a práv príbuzných autorskému právu podľa osobitného predpisu (Autorský zákon).

Na príjmy zo zdedených práv z priemyselného a iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv a práv príbuzných autorskému právu sa daň vyberaná zrážkou neuplatňuje. Tieto príjmy sa zdaňujú osobne prostredníctvom daňového priznania.

Na tieto príjmy sa nevzťahuje žiadne oslobodenie podľa ZDP. Dedič má povinnosť osobne si vysporiadať svoju daňovú povinnosť z uvedených príjmov, a to vo väzbe na úhrn všetkých zdaniteľných príjmov dosiahnutých v príslušnom zdaňovacom období a povinnosť podať priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby podľa § 32 ZDP.

Čiastkový základ dane podľa § 8 ZDP je súčasťou základu dane daňovníka podľa § 4 ZDP.

Podľa § 8 ods. 2 ZDP do čiastkového základu dane podľa § 8 ZDP sa zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie (napr. príspevok do umeleckých fondov, ktorý sú povinní platiť dedičia autorských práv za podmienok uvedených v zákone č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch v z.n.p.). Príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. g) ZDP je možné znížiť o výdavky podľa § 8 ods. 12 ZDP, t. j. o výdavky, ktorými je povinne platené poistné z týchto príjmov podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (podľa výsledku ročného zúčtovania zdravotného poistenia). V tejto súvislosti postupuje daňovník aj podľa § 32 ods. 12 ZDP. Ak by boli výdavky spojené s príjmami podľa § 8 ods. 1 písm. g) ZDP vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.

Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 8 ZDP sa neznižuje o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ZDP a daňovník výlučne s takýmito príjmami si nemôže ani znížiť daň o daňový bonus podľa podmienok uvedených v § 33 ZDP a daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP.

Autorské honoráre podľa zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

V prípade, ak daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou s bydliskom v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o ZDZ plynú príjmy

•    z vytvorenia diela tieto sú v štáte zdroja, t.j. v SR zdaniteľnými len, ak by daňovník vykonával svoju činnosť na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne,

•    z použitia autorských práv, tieto majú pravidlá pre ich zdanenie prisudzované podľa článku – licenčné poplatky, čo je spravidla článok 12 zmlúv o ZDZ.

Čo sa týka práve článku Licenčné poplatky, čo býva zväčša článok 12 zmlúv o ZDZ, sa tieto posudzujú v zásade ako príjmy z prenájmu.

Podľa modelovej zmluvy OECD sa za licenčné poplatky považujú akékoľvek peňažné a iné plnenia, ktoré sa poskytujú za použitie alebo za právo na použitie autorských práv, literárnych, umeleckých alebo vedeckých diel, vrátane kinematografických filmov, akýchkoľvek patentov, obchodných značiek, typov alebo modelov, plánov, tajných vzorcov alebo postupov a informácií týkajúcich sa priemyselných, obchodných alebo vedeckých záležitostí.

V príslušných zmluvách o ZDZ je možné zvyčajne sa stretnúť s dvomi prístupmi:

1. Prvý prístup, podľa ktorého sú licenčné poplatky rozdelené do dvoch skupín a to na:

•    kultúrne licenčné poplatky, ktorými sú poplatky platené za využívanie autorských práv k dielam literárnym, umeleckým, či vedeckým, vrátane filmov a

•    priemyselné licenčné poplatky, ktorými sú poplatky za použitie patentov, ochranných známok a pod., ďalej poplatky za použitie priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia (leasing), alebo za poskytnutie informácií typu know-how.

V tomto prípade sú zvyčajne kultúrne licenčné poplatky v štáte zdroja oslobodené od zdanenia a priemyselné licenčné poplatky podliehajú v štáte zdroja zdaneniu do určenej max. výšky dohodnutej sadzby dane.

2. Druhý prístup, podľa ktorého zmluva nerozlišuje licenčné poplatky a stanovuje pre všetky jednu sadzbu dane, ktorú môže štát zdroja vyberať.

V neposlednom rade je potrebné spomenúť ešte stále primerane platný Pokyn MF č. 3399/1998-62 k zdaňovaniu príjmov, ktorých zdroj je na území SR podľa § 22 ods. 1 písm. d) ods. 1 a 2 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z.n.p., ktorý rieši práve zdroj príjmov pri uvedených príjmoch.

Ing. Miroslava Brnová