V súlade so zákonom o účtovníctve, sa závierkové účtovné prípady účtujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (ide najmä o účtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov, opravných položiek, rezerv, kurzových rozdielov, nevyfakturovaných pohľadávok a záväzkov). Aký postup platí pre jednotlivé účtovné prípady?

Účtovanie o časovom rozlíšení v zmysle § 5 postupov účtovania

Náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia, a to bez ohľadu na to, kedy vznikajú výdavky a príjmy vzťahujúce sa na tieto náklady a výnosy. Účty časového rozlíšenia nákladov a výnosov sa účtujú vtedy, ak je známy vecný obsah účtovného prípadu, je určená presná suma, o ktorej sa účtuje a je určené obdobie, ktorého sa týka. Na účte 381 – Náklady budúcich období sa účtujú výdavky uskutočnené v bežnom účtovnom období, ktoré sa týkajú nákladov, ktoré časovo a vecne súvisia s nasledujúcim účtovným obdobím, napríklad predplatné platené vopred alebo vopred platené nájomné.

Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa účtujú náklady bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu.

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred.

Na účte 385 – Príjmy budúcich období sa účtujú časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté pozadu.

Opravné položky

Podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku. Podľa § 26 ods. 4 zákona o účtovníctve, ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu.
Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty. Zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek sú upravené v § 18 postupov účtovania.

Tvorba opravných položiek k majetku

Zúčtovanie opravnej položky k dlhodobému majetku

- z dôvodu zániku opodstatneného predpokladu jej trvania

Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku sa účtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba.

- z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva

Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva sa účtuje na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku, pri dlhodobom odpisovanom majetku v prospech vecne príslušného účtu oprávok k dlhodobému majetku.

Rezervy

Podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve rezervy sú záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Účtovanie rezerv je upravené v § 19 postupov účtovania. Účtovanie tvorby a čerpania rezerv je uvedené v nasledujúcich prehľadoch.

- Účtovanie rezerv s dopadom na výsledok hospodárenia

Rezervy, ktoré sa týkajú viacerých nákladových druhov, alebo na príslušný náklad nie je účet ustanovený, budú sa účtovať na účte 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť, prípadne na účte 568 – Ostatné náklady na finančnú činnosť:

Špecifické druhy rezerv

- Rezerva na nevyčerpané dovolenky vrátane poistného

- Rezerva na nevyfakturované dodávky

Ak sa do dňa zostavenia účtovnej závierky pozná presná výška záväzku, účtuje sa nevyfakturovaná dodávka (účet 326 – Nevyfakturované dodávky).

- Rezerva na zľavy

- Rezerva na stratu zo zákazkovej výroby (§ 19 ods. 10)

- Rezerva na emisné kvóty

- Zákonné rezervy

Ktoré rezervy budú uznané ako zákonné rezervy, upravuje § 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia daňovým výdavkom je aj tvorba rezerv účtovaná ako náklad podľa zákona o účtovníctve na nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca, nevyfakturované dodávky a služby, zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie daňového priznania, náklady na lesnú pestovnú činnosť a podobne.
Podľa § 20 ods. 20 zákona o dani z príjmov rozdiel medzi výškou vytvorenej rezervy uznanej za daňový výdavok (t.j. daňovej rezervy) a sumou skutočného nákladu, ku ktorému bola táto rezerva tvorená, sa zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k použitiu alebo zrušeniu rezervy.

Zaúčtovanie kurzových rozdielov

Podľa § 24 ods. 2 písm. b) zákona o účtovníctve, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Podľa § 24 ods. 4 postupov účtovania, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov podľa § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve účtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky. Rovnako sa postupuje pri účtovaní kurzových rozdielov z opravných položiek a rezerv v cudzej mene.
Podľa § 24 ods. 5 postupov účtovania, kurzové rozdiely z majetku a záväzkov podľa § 27 ods. 1 zákona sú súčasťou ich ocenenia reálnou hodnotou. Účtujú sa takým istým spôsobom, ako sa účtujú zmeny reálnej hodnoty tohto majetku a záväzkov a to do výnosov alebo nákladov, alebo na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, napríklad pri cenných papieroch podľa § 14 postupov účtovania, pri derivátoch podľa § 16 postupov účtovania.

Podľa § 24 ods. 6 postupov účtovania, kurzové rozdiely pri podieloch na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, ocenených metódou vlastného imania podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve sú súčasťou ocenenia metódou vlastného imania.

Kurzové rozdiely vznikajúce ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

Podľa § 24 ods. 9 zákona o účtovníctve, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa zostatky prijatých alebo poskytnutých preddavkov neprepočítavajú kurzom ECB, ale zostanú ocenené v historickom kurze, teda v kurze, v akom boli ocenené pri svojom vzniku.

Pohľadávky s neurčitou výškou

Podľa § 48 ods. 3 postupov účtovania, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte.

Nevyfakturované dodávky

Podľa § 50 ods. 6 postupov účtovania, na účte 326 – Nevyfakturované dodávky sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky.

Upravujúci závierkový účtovný prípad

je prípad, ktorým sa rozumie účtovanie skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva týkajúce sa ich stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky.

Upravujúce závierkové účtovné prípady upravujú postupy účtovania nasledovne:

1. v § 18 ods. 9 postupov účtovania – úprava alebo tvorba opravných položiek,
2. v § 19 ods. 6 postupov účtovania – úprava alebo tvorba rezerv,
3. v § 48 ods. 3 postupov účtovania – úprava alebo zaúčtovanie pohľadávok bez dokladu,
4. v § 50 ods. 6 postupov účtovania – úprava alebo zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok.

Zistenie VH v účtovníctve pred zdanením

zistenie základu dane z príjmov, výpočet dane z príjmov a jej zaúčtovanie, zúčtovanie VH po zdanení a uzavretie účtovných kníh

Vyčíslenie výsledku hospodárenia bežného účtovného obdobia

Podľa § 9 postupov účtovania sa výsledok hospodárenia pred zdanením zistí ako rozdiel výnosov (účtová trieda 6) a nákladov (účtová trieda 5) okrem účtov 591, 592, 593, 594, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov).
Výsledok hospodárenia sa člení podľa toho, z akej činnosti vznikol, na výsledok hospodárenia:

1. z hospodárskej činnosti – účtová skupina 60 až 65 a nákladov účtovaných na účtoch účtových skupín 50 až 55,
2. z finančnej činnosti – účtová skupina 66 a 67 a na účte nákladov na účtoch účtových skupín 56 a 57,
3. z mimoriadnej činnosti – účtová skupina 68 a nákladov účtovej skupiny 58.

Výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledok hospodárenia z finančnej činnosti spolu tvoria výsledok hospodárenia z bežnej činnosti. Pred uzatvorením účtovných kníh sa zaúčtuje daň z príjmov.

Splatná daň z príjmov

Splatná daň príjmov sa vypočíta zo základu dane zisteného podľa zákona o dani príjmov. Pre účely účtovníctva sa zisťuje splatná daň z príjmov pripadajúca k VH z bežnej činnosti a k VH z mimoriadnej činnosti.

Uzatvorenie účtovných kníh

a) zisťujú sa obraty strán Má dať a Dal jednotlivých účtov hlavnej knihy,
b) zisťujú sa konečné stavy nákladov a výnosov,
c) zisťujú sa konečné zostatky súvahových účtov,
d) zisťuje sa VH pred zdanením daňou z príjmov, vyčísli a zaúčtuje sa daň z príjmov,
e) účtujú sa konečné stavy nákladov na stranu Dal účtov a na stranu Má dať účtu 710 – Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na stranu Má dať týchto účtov a na stranu Dal účtu 710 – Účet ziskov a strát,
f) účtujú sa konečné zostatky účtov majetku na stranu Dal týchto účtov a na stranu Má dať účtu 702 – Konečný účet súvahový a konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania na stranu Má dať týchto účtov a na stranu Dal účtu 702 – Konečný účet súvahový,
g) zisťuje sa výsledok hospodárenia, ak bol dosiahnutý zisk, účtuje sa stranu Má dať účtu 710 – Účet ziskov a strát a na stranu Dal účtu 702 – Konečný účet súvahový a ak vznikla strata, účtuje sa na stranu Dal účtu 710 – Účet ziskov a strát a na stranu Má dať účtu 702 – Konečný účet súvahový.

Po zaúčtovaní výsledku hospodárenia za bežné účtovné obdobie sa zostaví účtovná závierka.
Zostavenie účtovnej závierky
Účtovnú závierku tvoria:

a) súvaha,
b) výkaz ziskov a strát,
c) poznámky.

Účtovná závierka je zostavená, ak sú zostavené všetky súčasti účtovnej závierky, ktoré tvoria jeden celok. Účtovná závierka sa považuje za zostavenú, ak je podpísaná zodpovednými pracovníkmi účtovnej jednotky. Zostavená účtovná závierka za účtovné obdobie roka 2013, ak účtovným obdobím je kalendárny rok, musí byť spolu s daňovým priznaním doručená na daňový úrad do 30. 3. 2014.

Ing. Ivana Hudecová