Zatriedenie účtovných jednotiek

Aby účtovné jednotky zostavili za rok 2023 účtovnú závierku na správnych tlačivách, musia odkontrolovať, či sú zatriedené v správnej veľkostnej skupine. Triedenie ÚJ je ustanovené v § 2 ods. 5 až 15 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej len „ZoÚ“).

Triedenie do veľkostnej skupiny sa týka týchto ÚJ:

•    obchodná spoločnosť (s.r.o., a.s., jednoduchá spoločnosť na akcie, v,o,s, k.s.),

•    družstvo,

•    fyzická osoba – podnikateľ účtujúca v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov,

•    pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou (zákon č. 97/ 2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v z.n.p.).

Uvedené ÚJ môžu byť zatriedené ako

a)  mikro ÚJ,

b)  malá ÚJ,

c)  veľká ÚJ.

Prehľad veľkostných podmienok pre mikro, malú a veľkú ÚJ

Celkovou sumou majetku

sa rozumejú celé aktíva súvahy, t.j. dlhodobý hmotný a dlhodobý nehmotný majetok vrátane peňažných prostriedkov, zásob, pohľadávok a ostatných zložiek majetku zo stĺpca Súvahy riadok 01 majetok spolu „netto“ bežné účtovné obdobie, čo je hodnota majetku po odrátaní oprávok a opravných položiek.

Čistým obratom sa rozumejú výnosy dosahované z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav. Do čistého obratu sa zahŕňajú aj iné výnosy po odpočítaní zliav tej ÚJ, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb.

Podľa definície čistým obratom je teda súčet výnosov účtovaných na účte 601, 602 alebo 604, ak ide o ÚJ, ktoré sa zaoberajú predajom výrobkov, poskytovaním služieb alebo predajom tovaru.

Ak ide o ÚJ, ktoré dosahujú v rámci predmetu svojej podnikateľskej činnosti výnosy účtované na iných účtoch ako sú účty 601, 602, 604, napríklad lízingové spoločnosti, ktoré účtujú výnosy v súlade s § 30a ods. 3 postupov účtovania na účte 662, tak potom u týchto ÚJ do čistého obratu bude vstupovať len hodnota zaúčtovaná na účte 662. Do čistého obratu u stavebných firiem pôjdu výnosy zaúčtované na účtoch 606 a 607.

Do čistého obratu nepatria výnosy, ktoré nie sú opakujúce sa výnosy spojené s podnikaním ÚJ, napríklad výnosy z predaja prebytočného majetku (účet 641) a iné nepravidelné výnosy z aktivít, ktoré nie sú predmetom podnikania ÚJ (napr. účet 648, 663 a pod.).

Existujúce ÚJ a testovanie
správnosti zatriedenia

•    ÚJ sa zatriedi do veľkostnej skupiny na základe splnenia podmienok k prvému dňu účtovného obdobia, pričom sa posudzuje splnenie podmienok za dve po sebe bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia.

•    ÚJ je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky.

•    ÚJ, ktorá nespĺňa podmienky zatriedenia do veľkostných skupín (nevie sa zatriediť), sa zatriedi ako malá ÚJ.

Príklad 1

ÚJ bola dva roky po sebe, t.j. rok 2022 a 2021, zatriedená ako malá ÚJ. Musí ÚJ vykonať testovanie zatriedenia k 1. 1. 2023?

Ak ÚJ bola dva roky po sebe, rok 2022 a rok 2021, zatriedená v rovnakej veľkostnej skupine, k 1. 1. 2023 musí vykonať testovanie. ÚJ je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať stanovené podmienky pre zatriedenie.

Ak ÚJ bola v roku 2022 a v roku 2021 zatriedená ako malá ÚJ, k 1. 1. 2023 musí vykonať testovanie zatriedenia. Testovať bude osobitne rok 2022 a osobitne rok 2021. Ak osobitne v obidvoch testovaných rokoch 2022 a 2021 splní napr. podmienky pre mikro, od 1. 1. 2023 môže postupovať ako mikro ÚJ. Ako mikro bude potom postupovať aj v roku 2024 a najbližšie testovanie vykoná k 1. 1. 2025. Avšak podľa § 2 ods. 12 zákona o účtovníctve, ÚJ môže aj naďalej ostať zatriedená ako malá ÚJ (ÚJ, ktorá spĺňa podmienky pre mikro ÚJ, môže postupovať ako malá ÚJ).

Príklad 2

ÚJ dva roky po sebe, rok 2022 a 2021, bola zatriedená ako malá ÚJ. K 1. 1. 2023 vykonala testovanie zatriedenia a zistila, že v roku 2022 splnila podmienky pre malú ÚJ, ale v roku 2021 splnila podmienky pre mikro ÚJ. Ako sa má ÚJ od 1. 1. 2023 zatriediť?

ÚJ je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať veľkostné podmienky pre veľkostnú skupinu.

Ak ÚJ v roku 2022 splnila podmienky pre malú ÚJ a v roku 2021 pre mikro ÚJ, v roku 2023 ostane aj naďalej zatriedená ako malá ÚJ, pretože nesplnila podmienky pre mikro ÚJ dva roky po sebe (rok 2022 a rok 2021).

Ďalšie testovanie vykoná k 1. 1. 2024. Ak pri tomto testovaní zistí, že za rok 2023 a aj za rok 2022 splnila podmienky pre mikro, potom od 1. 1. 2024 môže byť zatriedená ako mikro ÚJ. Ako mikro ÚJ ostane zatriedená aj v roku 2025 a nové testovanie vykoná k 1. 1. 2026.

Zatriedenie novovzniknutej ÚJ

Novovzniknutá ÚJ sa zatriedi do veľkostnej skupiny na základe vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veľkostnej skupine zatriedená aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období (§ 2 ods. 11 zákona o účtovníctve).

Príklad 3

Obchodná spoločnosť s.r.o. vznikla dňa 15. 6. 2023 zápisom do obchodného registra. Môže sa táto účtovná jednotka zatriediť ako mikro ÚJ?

Spoločnosť s r.o. ako novovzniknutá ÚJ sa môže zatriediť podľa vlastného rozhodnutia ako mikro, malá alebo ako veľká ÚJ. Ak sa zatriedi v roku 2023 ako mikro ÚJ, potom ako mikro ÚJ ostane zatriedená aj v roku 2024. Ďalšie testovanie vykoná k 1. 1. 2025.

FO podnikateľ a jej zatriedenie
sa do veľkostnej skupiny

Príklad 4

Fyzická osoba podnikateľ účtovala v jednoduchom účtovníctve a od 1. 1. 2023 dobrovoľne prešila na podvojné účtovníctvo. Môže sa zatriediť ako mikro ÚJ?

Fyzická osoba podnikateľ účtujúca do 31. 12. 2022 v jednoduchom účtovníctve sa od 1. 1. 2023 nemôže zatriediť ako mikro ÚJ, pretože nemá pre testovanie dve predchádzajúce účtovné obdobia v podvojnom účtovníctve a tiež nejde o novovzniknutú ÚJ, teda nevie sa zatriediť. Z tohto dôvodu musí od 1. 1. 2023 postupovať ako malá ÚJ. Ako malá ÚJ bude postupovať aj v roku 2024 a prvé testovanie pre prípadnú zmenu zatriedenia vykoná k 1. 1. 2025.

Zatriedenie ÚJ pri zmene
účtovného obdobia

Pri posudzovaní veľkostných podmienok sa pri zmene účtovného obdobia neposudzujú podmienky za kratšie účtovné obdobie.

Príklad 5

ÚJ bola zatriedená ako malá ÚJ. Od 1. 7. 2023 prešla z kalendárneho roka na hospodársky rok. Kedy musí zmeniť zatriedenie a za ktoré účtovné obdobia musí posudzovať podmienky pre zatriedenie?

Ak ÚJ od 1. 7. 2023 zmenila účtovné obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, pri posudzovaní podmienok za kratšie účtovné obdobie, t.j. za obdobie od 1. 1. 2023 do 30. 6. 2023, sa neprihliada, potom aj v hospodárskom roku od 1. 7. 2023 do 30. 6. 2024 je povinná postupovať ako malá ÚJ. Ďalšie testovanie pre prípadnú zmenu zatriedenia vykoná k 1. 7. 2024, pričom testovať bude účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 7. 2023 do 30. 6. 2024 a účtovné obdobie kalendárny rok od 1. 1. 2022 do 31. 12. 2022.

ÚJ nemení svoje zatriedenie
po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu.

Príklad 6

ÚJ bola zatriedená ako veľká ÚJ. V júli 2023 vstúpila do likvidácie. Môže sa ÚJ po vstupe do likvidácie zatriediť ako mikro ÚJ?

Po vstupe do likvidácie alebo konkurzu ÚJ nemení svoje zatriedenie. Počas obdobia likvidácie alebo konkurzu ostáva zatriedená tak, ako bola zatriedená pred likvidáciou alebo pred konkurzom.

Prehodnotenie zatriedenia
u právneho nástupcu

Ak pri zrušení bez likvidácie ÚJ, ktorá sa stane právnym nástupcom zanikajúcej PO (nástupnícka ÚJ), nie je novovzniknutou ÚJ (ide o zlúčenie, alebo o rozdelenie spoločností zlúčením), je povinná k rozhodnému dňu opätovne prehodnotiť svoje zatriedenie do veľkostných skupín a zohľadniť

a)  veľkosť majetku a 

b)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov,

ktoré prevzala od zanikajúcej ÚJ.

Na základe prehodnotenia prevzatej sumy majetku a počtu zamestnancov k rozhodnému dňu nástupnícka ÚJ je povinná zmeniť svoje zatriedenie, ak sa jej po zlúčení alebo po rozdelení zlúčením zmenili veľkostné kritériá. Ak sa podmienky zatriedenia nezmenili, pokračuje v tom istom zatriedení, v akom bola zatriedená pred rozhodným dňom.

Pri splynutí alebo rozdelení spoločnosti (okrem rozdelenia spoločností zlúčením) je nástupnícka ÚJ novozaložená spoločnosť. V tomto prípade sa novozaložená spoločnosť do veľkostnej skupiny zatriedi k rozhodnému dňu na základe vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veľkostnej skupine aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období.

Ing. Ivana Hudecová