Zatriedenie účtovných jednotiek

za rok 2022

Aby účtovné jednotky (ďalej len „ÚJ“) zostavili za rok 2022 účtovnú závierku na správnych tlačivách, musia overiť, či sú správne zatriedené vo veľkostnej skupine. Triedenie ÚJ do veľkostných skupín je ustanovené v § 2 ods. 5 až 15 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „ZoÚ“).

Triedenie do veľkostnej skupiny sa týka ÚJ

•    obchodná spoločnosť (s.r.o., a.s., jednoduchá spoločnosť na akcie, verejná obchodná spoločnosť a komanditná spoločnosť),

•    družstvo,

•    fyzická osoba – podnikateľ účtujúca v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov,

•    pozemkové spoločenstvo (z. č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách).

Uvedené ÚJ môžu byť zatriedené ako

a)  mikro ÚJ,

b)  malá ÚJ,

c)  veľká ÚJ.

Veľkostné kritériá pre „mikro“ ÚJ:

a)  celková suma majetku nepresiahla 350 000 eur,

b)  čistý obrat nepresiahol 700 000 eur,

c)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať.

Veľkostné kritériá pre „malú“ ÚJ:

a)  celková suma majetku presiahla sumu 350 000 eur, ale nepresiahla sumu 4 000 000 eur,

b)  čistý obrat presiahol sumu 700 000 eur, ale nepresiahol sumu 8 000 000 eur,

c)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 10 a nepresiahol 50.

Veľkostné kritériá pre „veľkú“ ÚJ:

a)  celková suma majetku presiahla 4 000 000 eur,

b)  čistý obrat presiahol 8 000 000 eur,

c)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 50.

Celkovou sumou majetku sa rozumejú celé aktíva súvahy, t. j. dlhodobý hmotný a dlhodobý nehmotný majetok, peňažné prostriedky, zásoby, pohľadávky a ostatné zložky majetku – ide o údaj zo Súvahy riadok 01 majetok spolu „netto“ bežné účtovné obdobie, čo je hodnota majetku po odpočítaní oprávok a opravných položiek.

Čistým obratom sa rozumejú výnosy dosahované z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav. Do čistého obratu sa zahŕňajú aj iné výnosy po odpočítaní zliav tej ÚJ, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb.

Výnosy dosahované v rámci podnikateľskej činnosti ÚJ

•    účtovné jednotky, ktoré sa zaoberajú predajom výrobkov, poskytovaním služieb alebo predajom tovaru, ich čistým obratom je súčet výnosov účtovaných na účte 601, 602 alebo 604;

•    ak ide napríklad o lízingové spoločnosti, ktoré účtujú výnosy v súlade s § 30a ods. 3 postupov účtovania na účte 662, tak potom do čistého obratu u týchto účtovných jednotiek vstupuje len hodnota zaúčtovaná na účte 662,

•    do čistého obratu nepatria výnosy, ktoré nie sú opakujúce sa výnosy spojené s podnikaním ÚJ, napr. výnosy z predaja dlhodobého majetku (účet 641) a iné nepravidelné výnosy z aktivít, ktoré nie sú predmetom podnikania ÚJ (ide o účtovné prípady zaúčtované napr. na účte 648, 663 a pod.). Do čistého obratu sa nezahŕňajú ani prijaté dotácie, príspevky, ktoré ÚJ obdrží zo štátu či od inej ÚJ.

Princípy triedenia v existujúcej ÚJ

•    ÚJ sa zatriedi do veľkostnej skupiny na základe splnenia podmienok k prvému dňu účtovného obdobia, pričom sa posudzuje splnenie podmienok za dve po sebe bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia.

•    ÚJ je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky.

•    ÚJ, ktorá nespĺňa podmienky zatriedenia do veľkostných skupín (nevie sa zatriediť), sa zatriedi ako malá ÚJ.

Príklad

ÚJ dva roky po sebe, v roku 2020 a v roku 2021, bola zatriedená ako malá ÚJ. K 1. 1. 2022 vykonala testovanie zatriedenia a zistila, že v roku 2020 splnila podmienky ešte pre malú ÚJ, ale v roku 2021 splnila podmienky pre mikro ÚJ.

Ako sa má ÚJ od 1. 1. 2022 zatriediť?

ÚJ je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať veľkostné podmienky pre veľkostnú skupinu.

Na základe uvedeného, ak ÚJ v roku 2020 splnila podmienky pre malú ÚJ, ale v roku 2021 pre mikro ÚJ, v roku 2022 ostane aj naďalej zatriedená ako malá ÚJ, pretože nesplnila podmienky pre mikro ÚJ dva roky po sebe (rok 2020 a rok 2021).

Ďalšie testovanie vykoná k 1. 1. 2023. Ak pri tomto testovaní zistí, že za rok 2021 aj za rok 2022 splnila podmienky pre mikro, potom od 1. 1. 2023 môže byť zatriedená ako mikro ÚJ. Ako mikro ÚJ ostane zatriedená aj v roku 2024 a nové testovanie vykoná k 1. 1. 2025. Avšak vzhľadom na ustanovenie § 2 ods. 12 zákona o účtovníctve, táto ÚJ môže aj naďalej ostať zatriedená ako malá ÚJ, pretože podľa tohto ustanovenia ÚJ, ktorá spĺňa podmienky pre mikro ÚJ, môže postupovať ako malá ÚJ.

Príklad

ÚJ v roku 2020 a v roku 2021 bola zatriedená ako mikro ÚJ, teda dva roky po sebe bola zatriedená v jednej veľkostnej skupine.

Musí ÚJ vykonať testovanie zatriedenia k 1. 1. 2022?

Ak ÚJ bola v roku 2020 a v roku 2021 zatriedená ako mikro ÚJ, k 1. 1. 2022 musí vykonať testovanie zatriedenia. Testovať bude osobitne rok 2020 a osobitne rok 2021. Ak v obidvoch testovaných obdobiach splní podmienky napr. pre malú ÚJ, od 1. 1. 2022 musí postupovať ako malá ÚJ. Ako malá ÚJ bude postupovať aj v roku 2023. Najbližšie testovanie na prípadnú zmenu zatriedenia vykoná k 1. 1. 2024.

Ak by za jeden testovací rok splnila podmienky mikro, napr. v roku 2020 a v druhom roku 2021 pre malú účtovnú jednotku, teda nesplnila podmienky pre malú ÚJ v dvoch po sebe idúcich účtovných období, potom aj naďalej ostáva zatriedená ako mikro ÚJ. Ďalšie testovanie pre prípadnú zmenu musí vykonať k 1. 1. 2023 (testovať bude rok 2022 a 2021). Ak by sa stalo, že za obidva testovacie roky, rok 2022 a 2021, splní podmienky pre malú ÚJ, musí sa od 1. 1. 2023 zatriediť ako malá ÚJ, a ako malá ÚJ bude pokračovať aj v roku 2024. Dva roky musí ostať zatriedená ako malá ÚJ (rok 2023 a rok 2024). Ďalšie testovanie pre prípadnú zmenu musí vykonať k 1. 1. 2025.

FO – podnikateľ účtujúca v PÚ

Príklad

Fyzická osoba – podnikateľ účtovala v JÚ. Od 1. 1. 2022 dobrovoľne začala účtovať v PÚ.

Môže sa zatriediť ako mikro ÚJ?

FO – podnikateľ účtujúca nemá porovnávajúce dve účtovné obdobia v podvojnom účtovníctve - nevie sa zatriediť, a preto musí postupovať ako malá ÚJ (rok 2022). Ako malá ÚJ musí ostať zatriedená aj v nasledujúcom účtovnom období (rok 2023) a ďalšie testovanie na prípadnú zmenu vykoná potom k 1. 1. 2024.

Príklad

FO – podnikateľ si pred 1. 1. 2022 uplatňovala paušálne výdavky. Od 1. 1. 2022 prešla na podvojné účtovníctvo.

Do akej veľkostnej skupiny sa zatriedi?

FO – podnikateľ do 31. 12. 2021 nebola účtovnou jednotkou, lebo neviedla účtovníctvo (jednoduché účtovníctvo). Na účtovanie v podvojnom účtovníctve je povinná zatriediť sa do veľkostnej skupiny, a to k prvému dňu účtovného obdobia, t. j. k 1. 1. 2022. Do veľkostnej skupiny sa zatriedi na základe vlastného rozhodnutia – ako mikro, malá alebo veľká ÚJ (zatriedi sa na základe vlastného rozhodnutia).

Zatriedenie novovzniknutej ÚJ

Novovzniknutá ÚJ sa zatriedi do veľkostnej skupiny na základe vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veľkostnej skupine zatriedená aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období (§ 2 ods. 11 zákona o účtovníctve).

Príklad

Obchodná spoločnosť s.r.o. vznikla dňa 10. 3. 2022 zápisom do obchodného registra.

Môže sa táto účtovná jednotka zatriediť ako mikro ÚJ?

Spoločnosť s ručením obmedzeným ako novovzniknutá ÚJ sa môže zatriediť podľa vlastného rozhodnutia ako mikro, malá alebo ako veľká ÚJ. Ak sa zatriedi ako mikro ÚJ, potom ako mikro ÚJ ostáva zatriedená aj v roku 2023. Najbližšie testovanie pre prípadnú zmenu potom musí vykonať k 1. 1. 2024.

Účtovná jednotka nemení svoje zatriedenie do veľkostnej skupiny po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu.

Príklad

ÚJ k 1. 1. 2022 splnila podmienky pre malú ÚJ, preto v roku 2022 postupovala ako malá ÚJ. V júli 2022 vstúpila do likvidácie.

Môže sa ÚJ po vstupe do likvidácie zatriediť ako mikro ÚJ?

Po vstupe do likvidácie ÚJ nemení svoje zatriedenie. Počas obdobia likvidácie alebo konkurzu ostáva zatriedená tak, ako bola zatriedená pred vstupom do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu.

Prehodnotenie zatriedenia u nástupníckej ÚJ

Ak pri zrušení bez likvidácie ÚJ, ktorá sa stane právnym nástupcom zanikajúcej právnickej osoby (§ 69 ods. 3 a 4 Obchodného zákonníka, t. j. zlúčenie spoločností alebo rozdelenie spoločnosti zlúčením), ďalej len „nástupnícka ÚJ“ nie je novovzniknutou ÚJ, je povinná k rozhodnému dňu opätovne prehodnotiť svoje zatriedenie do veľkostných skupín a zohľadniť

a)  veľkosť majetku a 

b)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov,

ktoré prevzala od zanikajúcej ÚJ.

Ak po sčítaní svojho a prevzatého majetku a po sčítaní svojho priemerného prepočítaného počtu zamestnancov a prevzatého počtu k rozhodnému dňu nástupnícka ÚJ splní, resp. prekročí stanovené hodnoty majetku a počtu zamestnancov, je povinná zmeniť svoje zatriedenie do inej veľkostnej skupiny už v roku, v ktorom došlo k zlúčeniu.

Ak sa podmienky zatriedenia nezmenili, nástupníka ÚJ pokračuje v rovnakom zatriedení, v akom bola zatriedená pred rozhodným dňom.

Na koho sa triedenie nevzťahuje

Triedenie sa nevzťahuje

•    na ÚJ uvedené v § 17a a 17b ZoÚ (ide najmä o banky vrátane NBS, pobočky zahraničných bánk, poisťovne, zaisťovne, správcovské spoločnosti, atď.), teda na ÚJ, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov; 

•    na ÚJ, ktoré sú subjektmi verejného záujmu (§ 2 ods. 14 ZoÚ).

Zahraničná organizačná zložka nemá možnosť triedenia sa, postupuje ako malá ÚJ.

Štátny podnik a subjekty verejného záujmu nemajú možnosť triedenia sa do veľkostných skupín, musia postupovať ako veľká ÚJ.

§ 2 zákona č. 431/2002 Z. z.
o účtovníctve

Všeobecné ustanovenia

(1) Účtovná jednotka účtuje v sústave podvojného účtovníctva alebo v sústave jednoduchého účtovníctva (§ 9).

(2) Predmetom účtovníctva je účtovanie skutočností o

a)  stave a pohybe majetku,

b)  stave a pohybe záväzkov,

c)  rozdiele majetku a záväzkov,

d)  výnosoch,

e)  nákladoch,

f) príjmoch,

g)  výdavkoch,

h)  výsledku hospodárenia účtovnej jednotky, (ďalej len „účtovné prípady").

(3) Predmetom účtovníctva je aj vykazovanie skutočností o účtovných prípadoch podľa odseku 2 v účtovnej závierke, pričom predmetom vykazovania v účtovnej závierke sú aj iné aktíva a iné pasíva.

(4) Na účely tohto zákona sa rozumie

a)  majetkom sú tie aktíva účtovnej jednotky, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dajú sa spoľahlivo oceniť podľa § 24 až 28; vykazujú sa v účtovnej závierke v súvahe alebo vo výkaze o majetku a záväzkoch,

b)  záväzkom existujúca povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dá sa spoľahlivo oceniť podľa § 24 až 28; vykazuje sa v účtovnej závierke v súvahe alebo vo výkaze o majetku a záväzkoch,

c)  výnosom zvýšenie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť,

d)  ekonomickým úžitkom možnosť priamo alebo nepriamo prispieť k toku peňažných prostriedkov a ekvivalentov peňažných prostriedkov,

e)  nákladom zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť,

f) príjmom prírastok peňažných prostriedkov alebo prírastok ekvivalentov peňažných prostriedkov účtovnej jednotky,

g)  výdavkom úbytok peňažných prostriedkov alebo úbytok ekvivalentov peňažných prostriedkov účtovnej jednotky,

h)  výsledkom hospodárenia ocenený výsledný efekt činnosti účtovnej jednotky dosiahnutý v účtovnom období, ...