Zásady účtovania vlastného imania
vo VS a v neziskových organizáciách
vo VS a v neziskových organizáciách
Vlastné imanie je súhrnné označenie vlastných zdrojov krytia majetku.
Opatrenia
Z obsahového vymedzenia účtových skupín uvedených v príslušných ustanoveniach Opatrenia MF SR č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších opatrení vyplýva, že pre účtovanie vlastného imania a sú vyčlenené účty účtovej skupiny:
- 41 – Oceňovacie rozdiely,
- 42 – Fondy tvorené z kladného výsledku hospodárenia a prevedené výsledky hospodárenia,
- 43 – Výsledok hospodárenia.
Z obsahového vymedzenia účtových skupín uvedených v príslušných ustanoveniach Opatrenia MF SR č. MF/24342/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších opatrení vyplýva, že pre účtovanie vlastného imania sú vyčlenené účty účtovej skupiny:
- 41 – Imanie a peňažné fondy,
- 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia,
- 43 – Výsledok hospodárenia.
Vlastné imanie je súhrnné označenie vlastných zdrojov krytia majetku. Vlastné imanie môžeme rozčleniť v účtovných jednotkách verejnej správy a v účtovných jednotkách označených ako neziskové organizácie nasledovným spôsobom:
| Účtovné jednotky verejnej správy | Neziskové účtovné jednotky |
|
41 – Oceňovacie rozdiely 414 – Oceňovacie rozdiely z precenia majetku a záväzkov 415 – Oceňovacie rozdiely z precenenia kapitálových účastín 42 – Fondy tvorené z kladného výsledku hospodárenia a prevedené výsledky hospodárenia 421 – Zákonný rezervný fond 427 – Ostatné fondy 428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov 43 – Výsledok hospodárenia 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní |
41 – Imanie a peňažné fondy 411 – Základné imanie 412 – Fondy tvorené podľa osobitných predpisov 413 – Fond reprodukcie 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov 415 – Oceňovacie rozdiely z precenenia kapitálových účastín 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia 421 – Rezervný fond 423 – Fondy tvorené zo zisku 427 – Ostatné fondy 428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov 43 – Výsledok hospodárenia 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní |
Účtovné jednotky
ktorými sú rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky (účtovné jednotky VS) účtujú na účte:
- 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov – tvorbu a rozpustenie oceňovacieho rozdielu z precenenia majetku a záväzkov.Tieto rozdiely sa vzťahujú na cenné papiere, podiely a deriváty v účtovnej jednotke, ktorá ich vlastní. Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov sa účtujú ku dňu, ku ktorému sa zostavu
je účtovná závierka. - 415 – Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín:
- kladný alebo záporný
- rozdiel medzi uznaným ocenením a účtovným ocenením vecného vkladu pri jeho vložení do obchodnej spoločnosti, zvýšenie alebo zníženie hodnoty cenného papiera a podielu pri zvyšovaní základného imania z majetku prevyšujúceho toto imanie alebo pri znižovaní základného imania,
- príslušná časť zostatku tohto účtu sa účtuje na účte 568 – Ostatné finančné náklady alebo na účte 668 – Ostatné finančné výnosy pri predaji alebo inom úbytku príslušných cenných papierov a podielov,
- oceňovací rozdiel z kapitálových účastín je dočasný rozdiel a okrem jeho tvorby sa na tomto účte účtuje aj jeho rozpustenie.
Modelový príklad účtovania v účtovej jednotke, ktorou je obec:
| v tis. eur | MD D | |||
| 1a | Ocenenie podielových CP a podielov v dcérskej účtovnej jednotke metódou vlastného imania – zvýšenie hodnoty podielu (tvorba | 6 |
061 |
414 |
| 1b | V súvislosti s predajom j podielu v dcérskej účtovnej jednotke – úbytok podielových CP a podielov v dcérskej účtovnej jednotke | 26 |
561 |
061 |
| 1c | Rozpustenie oceňovacieho rozdielu tvoreného k podielovým CP a podielom v dcérskej účtovnej jednotke | 6 |
414 |
668 |
| 1d | Tržby z predaja cenných papierov a podielov | 30 |
378 |
661 |
| 2a | Obec vkladá pozemok do majetku dcérskej účtovnej jednotky – odúčtovanie pozemku z majetkového účtu obce | 66 |
061 |
031 |
| 2b | Podľa znaleckého posudku je uznaná hodnota pozemku vyššia – zaúčtovanie oceňovacích rozdielov z kapitálových účastín | 100 |
061 |
415 |
| 2c | V súvislosti s predajom podielu v dcérskej účtovnej jednotke – úbytok | 166 |
561 |
061 |
| 2d | Rozpustenie oceňovacích rozdielov z kapitálových účastín | 100 |
415 |
668 |
| 2e | Tržby z predaja | 120 | 378 | 661 |
421 – Zákonný rezervný fond – tvorbu a použitie rezervného fondu, ktorý si účtovné jednotky vytvárajú na krytie strát, alebo na opatrenia, ktoré majú prekonať nepriaznivý priebeh hospodárenia.
427 – Ostatné fondy – tvorbu a použitie ostatných fondov vytvorených na rôzne iné účely, pričom sa vedú analytické účty podľa jednotlivých vytvorených fondov.
428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov:
- zúčtovanie nevysporiadaného kladného výsledku hospodárenia,
- zúčtovanie nevysporiadaného záporného výsledku hospodárenia,
- významné opravy chýb minulých účtovných období,
- rozdiely zo zmien použitých účtovných metód a zásad.
Významnosť opráv chýb minulých účtovných období nie je definovaná kvantitatívnymi charakteristikami, pričom hranice významnosti si určuje každá účtovná jednotka sama.
Ak od 1. 1. príslušného účtovného obdobia vstúpi do platnosti nová účtovná legislatíva, ktorá vyžaduje v prípade prechodného zníženia hodnoty majetku tvorbu opravných položiek, ide o zmenu účtovných zásad za predpokladu, že účtovná legislatíva platná v predchádzajúcom účtovnom období ich tvorbu neumožňovala.
Ak od 1. 1. príslušného účtovného obdobia vstúpi do platnosti nová účtovná legislatíva, ktorá vyžaduje v prípade prechodného zníženia hodnoty majetku tvorbu opravných položiek, ide o zmenu účtovných zásad za predpokladu, že účtovná legislatíva platná v predchádzajúcom účtovnom období ich tvorbu neumožňovala.
431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní – rozdelenie účtovného kladného výsledku hospodárenia alebo usporiadanie účtovného záporného výsledku hospodárenia, pričom účet nemá ku dňu uzatvorenie účtovných kníh zostatok.
Účtovné jednotky, ktorými sú:
- politické strany,
- politické hnutia,
- občianske združenia,
- záujmové združenia PO, cirkvi a náboženské spoločnosti,
- neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby,
- nadácie,
- neinvestičné fondy, a ďalšie PO, ktorú účtujú v sústave podvojného účtovníctva a ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu na základe ktorého vznikli (neziskové účtovné jednotky) účtujú na účte:
| na ťarchu účtu najmä | v prospech účtu najmä |
|
- zníženie imania účtovnej jednotky, - prevod straty vzniknutej za minulé účtovné obdobie z účtu 431 alebo z účtu 428 najviac do výšky zostatku vykázaného na účte 411 – Základné imanie. |
- nadačné imanie nadácií a jeho zvýšenie, - vklady zakladateľov pri založení účtovnej jednotky, prevody zdrojov z fondov účtovnej jednotky zachytených na účtoch účtovej skupiny 41 alebo 42 pri ich použití na nadobudnutie dlhodobého majetku, - prebytok dlhodobého hmotného majetku neodpisovaného, - prevod zisku alebo jeho časti, dosiahnutého za minulé účtovné obdobie z účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní alebo z účtu 428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov, - prevod zdrojov pri zrušení alebo znížení fondov. |
411 – Základné imanie.
Základné imanie tvorí predovšetkým nadačné imanie v nadáciách, vklady zakladateľov do základného imania v jednotlivých typoch neziskových organizácií, pričom osobitne sa na analytických účtoch účtu 411 – Základné imanie vedie:
- nadačné imanie a nadačný majetok nadácie u nadácií,
- prioritný majetok a vklady jednotlivých zakladateľov u neziskových organizácií poskytujúcich všeobecne prospešné služby,
- vklad zakladateľov u ostatných neziskových účtovných jednotiek.
414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov:
- zmenu reálnej hodnoty podielového cenného papiera a podielu v obchodnej spoločnosti na ťarchu alebo v prospech uvedeného účtu so súvzťažným zápisom na vecne príslušný účet účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok,
- zmenu reálnej hodnoty dlhových realizovateľných cenných papierov,
- tvorbu oceňovacieho rozdielu a jeho rozpustenie, a to opačným účtovným zápisom ako jeho tvorba.
Účet 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov
sa používa pri oceňovaní podielových cenných papierov a vkladov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak sa použije oceňovacia metóda vlastného imania alebo ocenenie reálnou hodnotou. Pri oceňovaní oceňovacou metódou vlastného imania sa mení obstarávacia hodnota podielového cenného papiera o sumu, ktorá sa rovná hodnote zmeny účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní obchodnej spoločnosti, v ktorej má účtovná jednotka majetkovú účasť.
Účet 412 – Fondy tvorené podľa osobitných predpisov
Fondy tvorené podľa osobitných predpisov sú povinné jednotlivé účtovné jednotky zriadiť v súlade s príslušnými predpismi upravujúcimi ich činnosť. Fondy tvorené podľa osobitných predpisov sú povinné zriadiť nasledovné účtovné jednotky
- spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov,
- nadácia,
- verejná vysoká škola,
- neinvestičný fond.
| na ťarchu účtu 412 | v prospech účtu 412 |
|
Spoločenstvo bytov a nebytových priestorov - použitie fondu prevádzky, údržby a opráv, - pri financovaní opravy, rekonštrukcie, modernizácie domu z úveru sa účtuje v rovnakej sume použitie fondu prevádzky, údržby a opráv. Nadácia - použitie prostriedkov nadačného fondu. Verejná vysoká škola - použitie štipendijného fondu a fondu na podporu štúdia študentov so zdravotným postihnutím. - Neinvestičný fond - poskytnuté finančné prostriedky. |
Spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov - štátna prémia, - predpis tvorby fondu prevádzky, údržby a opráv vo výške fakturovanej sumy opravy, rekonštrukcie, modernizácie spoločných častí, spoločných zariadení a príslušenstva domu – z úveru. |
Účet 413 – Fond reprodukcie
tvorbu a použitie fondu reprodukcie. Na uvedenom účte účtuje účtovná jednotka, ktorou je verejná vysoká škola. Verejná vysoká škola účtuje tvorbu fondu reprodukcie vo výške odpisov. Použitie fondu reprodukcie sa účtuje napríklad v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku alebo jeho technického zhodnotenia.
Na účtoch účtovej skupiny 42 – Fondy tvorené zo zisku sa účtuje stav a pohyb účelových fondov tvorených zo zisku a to: 421 – Rezervný fond, 423 – Fondy tvorené zo zisku a 427 – Ostatné fondy.
Modelový príklad účtovania tvorby fondov podľa osobitných predpisov
Na účtoch účtovej skupiny 42 – Fondy tvorené zo zisku sa účtuje stav a pohyb účelových fondov tvorených zo zisku a to: 421 – Rezervný fond, 423 – Fondy tvorené zo zisku a 427 – Ostatné fondy.
Modelový príklad účtovania tvorby fondov podľa osobitných predpisov
| MD D | |||
| 1a | Tvorba fondu podľa osobitného predpisu – na základe príjmového pokladničného dokladu |
061 |
414 |
| 1b | Tvorba fondu podľa osobitného predpisu – na základe výpisu z bankového účtu |
561 |
414 |
| 1c | Zaúčtovanie nároku na tvorbu fondu podľa osobitného predpisu |
414 |
414 |
Modelový príklad účtovania použitia prostriedkov fondu vytvoreného podľa osobitného predpisu v účtovnej jednotke, ktorou je nadácia
| MD D | |||
| 1a | Použitie prostriedkov nadačného fondu – výdaj tovaru |
412 |
132 |
| 1b | Použitie prostriedkov nadačného fondu – výpis z bankového účtu | 412 | 221 |
|
1c 1d |
Použitie prostriedkov nadačného fondu podľa účelu použitia Výnosy z použitia fondu ako odmena nadácie, ak bola dohodnutá |
412 412 |
325 656 |
Modelový príklad účtovania použitia fondu vytvoreného podľa osobitného predpisu v účtovnej jednotke, ktorou je verejná vysoká škola
| MD D | |||
| 1a | Použitie štipendijného fondu a fondu na podporu študentov so zdravotným postihnutím – v hotovosti |
412 |
211 |
| 1b | Použitie štipendijného fondu a fondu na podporu študentov so zdravotným postihnutím – výpis z bankového účtu | 412 | 221 |
| 1c | Použitie štipendijného fondu a fondu na podporu študentov so zdravotným postihnutím podľa účelu použitia | 412 | 325 |
Modelový príklad účtovania tvorby a použitia fondu reprodukcie v účtovnej jednotke, ktorou je verejná
vysoká škola
| MD D | |||
| 1a | Tvorba fondu reprodukcie vo výške ustanovenej osobitným predpisom |
411 |
413 |
| 1b | Tvorba fondu vo výške ustanovenej osobitným predpisom | 556 | 413 |
| 1c | Tvorba fondu na základe výpisu z bankového účtu |
221 |
413 |
| 1d | Tvorba fondu vo výške ustanovenej osobitným predpisom | 315 | 413 |
| 2a | Použitie fondu, ak sa obstaráva z prostriedkov reprodukcie dlhodobý majetok vrátanej jeho technického zhodnotenia | 413 | 411 |
| 2b | Použitie fondu vo výške splátky úveru, ak sa obstaráva z úveru nákup dlhodobého majetku vrátane jeho technického zhodnotenia |
413 |
411 |
Modelový príklad účtovania použitia fondu vytvoreného podľa osobitného predpisu v účtovnej jednotke, ktorou je neinvestičný fond
| MD D | |||
| 1a | Poskytnutie finančných prostriedkov – výpis z bankového účtu |
412 |
211 |
| 1b | Poskytnutie finančných prostriedkov, na účel na ktorý bol zriadený | 412 | 325 |
| 1c | Výnosy z použitia fondu ako odmena nadácie, ak bola dohodnutá | 412 | 656 |
Ing. Janka Mráziková, PhD.
