Záručné opravy a reklamácie

tvorba rezervy

Ak dodáva účtovná jednotka zákazníkom výrobky, je dôvodný predpoklad, že sa vyskytnú chybné výrobky. Tieto musí výrobca buď opraviť, alebo vymeniť. Táto povinnosť mu môže vyplývať priamo zo zákona, zo zmlúv, alebo dodávateľ poskytne záruku dobrovoľne.

Podľa § 19 ods. 7 písm. b) Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorými boli ustanovené Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) účtovné poskytujúce dodávky výrobkov, tovarov alebo služieb musia tvoriť rezervy na náklady spojené s vykonávaním záručných opráv a odstraňovaním reklamačných závad. Účtovná jednotka bude pri jej tvorbe postupovať podľa § 19 ods. 8 postupov účtovania. Tvorba rezervy na náklady sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha. Ak by účtovná jednotka záručné opravy vykonávala dodávateľským spôsobom, to znamená, že tieto opravy si zmluvne dohodne s inou účtovnou jednotkou, potom tvorbu rezervy bude účtovať na stranu Má dať účtu 518 – Ostatné služby, pretože aj dodávateľská faktúra za vykonané záručné opravy sa účtuje do nákladov na účet 518 – Ostatné služby. Rezervy môže tvoriť ako krátkodobé rezervy alebo ako dlhodobé rezervy.

Krátkodobé rezervy

sú rezervy s predpokladanou (alebo dohodnutou) dobou použitia najviac do jedného roka. Na účtovanie krátkodobých rezerv je v účtovej osnove určený účet. 323 – Krátkodobé rezervy. Na tomto účte sa účtujú rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania najviac jeden rok.

Tvorbu krátkodobých rezerv účtujeme v prospech účtu 323 – Krátkodobé rezervy a na ťarchu vecne príslušného účtu nákladov. Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu účtu 323 – Krátkodobé rezervy a v prospech vecne príslušného účtu záväzkov.

Dlhodobé rezervy

sú rezervy s predpokladanou (alebo dohodnutou) dobou použitia dlhšou ako jeden rok. Dlhodobé rezervy sú účtujú v účtovej skupine 45 –Rezervy. Na účte 451 – Rezervy zákonné sa účtujú daňovo uznané rezervy podľa § 20 zákona o dani z príjmov. Nedaňové rezervy s dobou vyrovnania dlhšou ako jeden rok sa účtujú na účet 459 – Ostatné rezervy.

Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje na opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy.

Rezervu je možné tvoriť buď individuálne na jednotlivé výrobky, alebo sa môže tvoriť tzv. paušálna rezerva. Individuálna rezerva sa tvorí na jednotlivé výrobky, alebo dodávky napr. na stavebné dielo, výrobky zhotovené na zákazku. Individuálne stanovenie výšky rezervy znamená, že pri tvorbe rezervy sa individuálne posudzuje každý jednotlivý prípad, každý vecný vzťah a rezerva sa tvorí jednotlivo na každé dodané dielo.

Paušálnu rezervu tvorí účtovná jednotka spravidla v prípade, keď vyrába výrobky vo veľkých množstvách pre rôznych odberateľov napr. do obchodnej siete. Paušálna rezerva sa vytvára spravidla určitým percentom z objemu výroby výrobku v uplynulom účtovnom období.

V prípade ak bola rezerva vytvorená na dlhšie časové obdobie, alebo sa tvorí v dlhšom časovom období je potrebné v rámci inventarizácie ku dňu zostavenia účtovnej závierky posúdiť oprávnenosť výšky vytvorenej rezervy a súčasne posúdiť jej dostatočnosť vo vzťahu k možnému riziku. V prípade zmeny vstupov a zvýšenia cien je potrebné upraviť aj výšku tvorby rezervy a spôsob jej stanovenia.

Príklad 1

Stanovenie individuálnej rezervy na záručné opravy

Spoločnosť stavia rodinné domy pre individuálnych zákazníkov. V rámci zmluvy o dielo poskytuje spoločnosť záruku na vykonané dielo v trvaní dvoch rokov od odovzdania diela zákazníkovi. Spoločnosť pri kalkulácii cien diela uvažuje s dodatkovými nákladmi na záručné opravy.

Na základe analýzy reklamácii k odovzdaným zákazkám zákazníkom spoločnosť zistila, že reklamácie sa jej vyskytujú v priemere na každý druhý odovzdaný dom a výška nákladov na jednu reklamáciu nepresahuje 2 % z hodnoty odovzdaného diela.

Spoločnosť postavila a odovzdala zákazníkom v roku 2025 4 rodinné domy v nasledovnej hodnote:

Spoločnosť vytvorila na rezervu na záručné opravy. Rezervu tvorí individuálne na každý rodinný dom samostatne vo výške 2 % z hodnoty diela.

Tvorba rezervy nie je daňovým výdavkom roku 2025. Účtovná jednotka je povinná upravovať základ dane z dôvodu tvorby rezervy – pri výpočte základu dane z výsledku hospodárenia pripočíta hodnotu vytvorenej rezervy k základu dane.

Doba použitia rezervy je stanovená na dva roky, z toho dôvodu je rezerva účtovaná na účet dlhodobých rezerv na účte 459. Spoločnosť si vytvorila na každú rezervu k odovzdanému dielu samostatnú kartu rezervy, na ktorej bude sledovať postup požitia rezervy.

Na základe reklamácie zákazníka 2. odovzdaného rodinného domu dňa 15. 4. 2026 uskutočnila spoločnosť opravu vonkajšej fasády. Celkové náklady na opravu dosiahli 3 000 €. V máji 2026 reklamoval zákazník na 4. rodinnom dome zatekanie strechy. Celkový náklad na opravu bol 2 500 €.

Tvorba rezervy nebola daňovým výdavkom roku 2025. Účtovná jednotka je povinná v roku 2026 upravovať základ dane z dôvodu použitia rezervy – pri výpočte základu dane z výsledku hospodárenia odpočítala hodnotu použitej rezervy od základu dane.

Za predpokladu, že v roku 2026 a 2027 iné reklamácie na opravy rodinných domov už nebudú (predpoklad z dôvodu ilustrácie účtovania)) a že sa v priebehu roku 2027 skonči záručná doba, pominú dôvody pre ktoré bola rezerva vytvorená. Účtovná jednotka po skončení záručnej doby zruší nepotrebné zostatky rezerv na záručné opravy.

Tvorba rezervy nebola daňovým výdavkom roku 2025. Účtovná jednotka bude povinná upravovať základ dane z dôvodu zrušenia rezervy – pri výpočte základu dane z výsledku hospodárenia odpočíta hodnotu zrušenej rezervy od základu dane.

Príklad 2

Stanovenie paušálnej rezervy na záručné opravy

Spoločnosť predáva na území SR výrobky prostredníctvom obchodnej siete. Výrobky začala dodávať do obchodnej siete. Výrobca garantuje kupujúcemu v záručnom liste 24 mesačnú záručnú lehotu.

Záručné opravy vykonávajú zmluvné servisy, ktoré si uplatňujú voči výrobcovi skutočné náklady zo záručných opráv. Na tvorbu rezervy na záručné opravy si spoločnosť vypracovala vnútropodnikový predpis. Na základe štatistických prepočtov a analýz stanovila účtovná jednotka priemerné náklady na záručné opravy vo výške 0,5 % z hodnoty vyrobených výrobkov. Výrobok sa v obchodnej sieti začne predávať najskôr mesiac po expedovaní z výroby. Obdobie trvania rezervy je stanovené na obdobie 28 mesiacov z dôvodu zúčtovania nákladov zo záručných opráv servisnými strediskami. Po 28 mesiacoch po skončení výroby výrobkov sa nevyčerpaná rezerva zruší. Spoločnosť sa rozhodla tvoriť na rezervu na záručné opravy štvrťročne a to z ½ priemerného mesačného objemu predaných výrobkov za posledných 24 mesiacov. Rezerva sa bude čerpať v závislosti od vyúčtovaných nákladov na záručné opravy servisnými strediskami.

Spoločnosť predala za obdobie posledných 24 mesiacov priemerne mesačne výrobky v hodnote 50 000 €.

Zostatok rezervy 30. 9. bol 2 000 €.

Spoločnosť k 30. 9. 2025 doplnila tvorbu rezervu na záručné opravy do kalkulovanej výšky tvorby rezervy 3 tis. € a to sumou 1 000 €.

V období 4. štvrťroku servisné organizácie uplatnili voči výrobcovi záručné opravy vo výške 2 000 €. V uplatnenej výške bola zaúčtované čerpanie rezervy na záručné opravy.

K 31. 12. spoločnosť opäť prepočítala požadovanú kalkulovanú výšku rezervy na záručné opravy:

Zostatok rezervy 31. 12. bol 1 000 €.

Spoločnosť k 31. 12. 2025 účtovala zvýšenie rezervy na záručné opravy vo výške 2 120 €.

Tvorba rezervy nie je daňovým výdavkom roku 2025. Účtovná jednotka je povinná upravovať základ dane z dôvodu tvorby rezervy – pri výpočte základu dane z výsledku hospodárenia pripočíta hodnotu vytvorenej rezervy k základu dane.

Účtovná jednotka je súčasne povinná upravovať základ dane z dôvodu použitia rezervy – pri výpočte základu dane z výsledku hospodárenia odpočíta hodnotu použitej rezervy od základu dane.

Tvorba rezervy na záručné opravy a reklamácie zabezpečované externým dodávateľom:

Príklad 3

Tvorba rezervy bola vyššia ako čerpanie rezervy

Účtovná jednotka vytvorila v roku 2025 rezervu na záručné opravy vo výške 1500 €. Skutočné náklady na záručné opravy v nasledujúcom roku vyfakturované dodávateľom (vykonávateľom záručných opráv) boli vo výške 1 000 €.

Ak by rezerva bola vytvorená v nižšej sume, než boli skutočné náklady na záručné opravy, rezerva sa vyčerpá iba do výšky, do akej bola vytvorená, ostatné náklady zostanú zaúčtované na nákladovom účte 518 – Ostatné služby alebo v prípade nepotrebnosti sa rezerva zruší.

Príklad 4

Tvorba rezervy bola nižšia ako skutočné náklady

Účtovná jednotka vytvorila v roku 2025 rezervu na záručné opravy vo výške 1 700 €. Skutočné náklady na záručné opravy v nasledujúcom roku však boli vo výške 2 000 €.

Účtovné jednotky však záručné opravy môžu vykonávať aj vo vlastnej réžii, tvorba rezervy sa bude týkať pravdepodobne viacerých nákladových účtov, napríklad spotreby materiálu, mzdových nákladov, zákonného poistenia prislúchajúceho ku mzdám atď., preto jej tvorba by sa mala zaúčtovať do nákladov na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Táto možno účtovania vyplýva z ustanovenia § 19 ods. 8 postupov účtovania, podľa ktorého, ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 – Ostatné náklady na finančnú činnosť.

Použitie rezervy sa bude účtovať na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv, avšak problémom je určiť súvzťažný účet k účtu rezerv, čerpanie rezervy na záručné opravy vykonávané vo vlastnej réžii sa bude účtovať v prospech účtu 501 – Spotreba materiálu, v prospech účtu 521 – Mzdové náklady a v prospech účtu 524 – Zákonné sociálne poistenie. Zrušenie rezervy sa účtuje opačným účtovným zápisom, ako sa účtovala tvorba rezervy, teda na stranu Má dať účtu 323 – Rezervy krátkodobé (alebo 459 – Ostatné rezervy) a v prospech účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Tvorba rezervy na zľavy

Podľa § 19 ods. 7 písm. k) postupov účtovania účtovná jednotka si môže vytvárať rezervu na bonusy, skontá, rabaty a zľavy z kúpnej ceny a podobne, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predávaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia.

Podľa § 19 ods. 9 postupov účtovania tvorba rezervy na zľavy a na vrátenie kúpnej ceny pri reklamácii výrobkov sa tvorí ako zníženie pôvodne dosiahnutých výnosov so súvzťažným zápisom v prospech súvahového účtu rezerv.

Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy.

Pri rezervách sa uplatňuje zásada správneho vyčíslenia konečného zostatku súvahového účtu rezerv a k tomu prislúchajúcich konečných stavov nákladov.

Príklad 5

Spoločnosť stavia rodinné domy. V júli 2025 odovzdala zákazníkovi zhotovený rodinný dom v celkovej hodnote 190 000 €. Po užívaní domu po troch mesiacoch sa prejavili nedostatky v zhotovení domu – zatekanie strechy, netesnosť kanalizačného potrubia. Zákazník požadoval odstránenie nedostatkov dodávateľom. Vzhľadom na nedostatočné kapacity dodávateľ ponúkol odberateľovi zľavu z ceny nehnuteľnosti vo výške 10 %. Zákazník požaduje zľavu vo výške predpokladaných nákladov na odstránenie nedostatkov vo výške 50 tis. €.

Reklamačné konanie nebolo k 31. 12. 2025 ukončené. Účtovná jednotka sa rozhodla v súlade s § 19 ods. 8 vytvoriť ku koncu účtovného obdobia rezervu na predpokladanú zľavu z dôvodu reklamácie.

Reklamačné konanie bolo ukončené v marci 2026. Dodávateľ sa dohodol s odberateľom na zľave vo výške 45 000 €.

Ing. Anton Kolembus

OPATRENIE o postupoch
účtovania v sústave PÚ

§ 19

Zásady pre tvorbu
a použitie rezerv

(7) Rezervy sa vzťahujú na povinnosti vyplývajúce zo všeobecne záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv, z dobrovoľného rozhodnutia účtovnej jednotky splniť si povinnosť voči tretím stranám, napríklad ak na základe konania účtovnej jednotky v minulosti, zverejnenia pravidiel alebo oznámenia o uznaní zodpovednosti účtovnej jednotky tretia strana očakáva, že takáto povinnosť bude splnená. Rezervy sa vytvárajú na

a)  náklady súvisiace s odstránením znečistenia životného prostredia,

b)  reklamácie a záručné opravy,

c)  odstránenie odpadov a obalov,

d)  rekultiváciu pozemkov,

e)  demoláciu budov,

f) odstupné,

g)  nevyčerpané dovolenky, vrátane sociálneho poistenia,

h)  odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti,

i) nevyfakturované dodávky a služby,

j) členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného obdobia,

k)  bonusy, skontá, rabaty a podobne, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia,

l) náklady na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy týkajúcej sa vykazovaného účtovného obdobia,

m) náklady na zostavenie daňového priznania za vykazované účtovné obdobie,

n)  pokuty a penále,

o)  finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk,

p)  povinnosť spätného odkúpenia obalov,

q)  prebiehajúce a hroziace súdne spory,

r)  vyplácanie prémií a odmien,

s)  vyplácanie odchodného, vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pracovných jubileách a iných plnení pre zamestnancov (zamestnanecké požitky),

t) provízie obchodným zástupcom,

u)  na stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy, ktorými sú zmluvy, pri ktorých náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, ktorý sa zo zmluvy očakáva,

v)  náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu ...