Zápočet daňovej licencie

Daňová licencia je minimálna daň, ktorú právnická osoba platila v rokoch 2014 až 2017. Zdaňovacie obdobie roka 2017 bolo teda posledným rokom platenia daňovej licencie. V nasledujúcich zdaňovacích obdobiach právnické osoby budú uplatňovať už len zápočet zaplatenej daňovej licencie.

ZRUŠENIE DAŇOVEJ LICENCIE OD ROKU 2018. Povinnosť platiť daňovú licenciu zrušilo prechodné ustanovenia § 52zk zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), z ktorého vyplýva, že ustanovenie § 46b ZDP o daňovej licencii právnické osoby naposledy uplatnia za zdaňovacie obdobie končiace 31. decembra 2017. Právnické osoby so zdaňovacím obdobím hospodársky rok poslednýkrát platia daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie, ktoré končí v priebehu kalendárneho roka 2018.

Daňovník teda za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2018, daňovú licenciu už neplatí. Daňovú licenciu platí len daňovník s hospodárskym rokom, ktorý začal v priebehu roka 2017 a skončil v roku 2018, ak za toto zdaňovacie obdobie vykázal daňovú stratu alebo jeho daňová povinnosť bola nižšia ako je ustanovená suma daňovej licencie.

Príklad

Spoločnosť je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia roka 2018, za ktoré dosiahla ročný obrat neprevyšujúci 500 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 500 eur (r. 800 daňového priznania).

Je spoločnosť povinná platiť daňovú licenciu?

Spoločnosť nie je povinná platiť daňovú licenciu, nakoľko v súlade s § 52zk ZDP sa za zdaňovacie obdobie roka 2018 už daňová licencia neplatí.

Príklad

Spoločnosť má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 12. 2017 do 30. 11. 2018. K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH, za ktoré dosiahla ročný obrat neprevyšujúci 500 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 600 eur (r. 800 daňového priznania).

Je spoločnosť povinná platiť daňovú licenciu?

Za hospodársky rok, ktorý začal v roku 2017 a skončil v roku 2018, spoločnosť platí daňovú licenciu v súlade s § 52zk ZDP. Keďže k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH a obrat nepresiahol 500 000 eur, je povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 eur. Za toto zdaňovacie obdobie teda zaplatí vlastnú daňovú povinnosť vo výške 600 eur a daňovú licenciu vo výške 360 eur.

ZÁPOČET DAŇOVEJ LICENCIE. V § 52zk ZDP sa zároveň ustanovuje, že právnická osoba, ktorá zaplatila daňovú licenciu za zdaňovacie obdobia končiace v rokoch 2015 až 2017 a pri zdaňovacom období, ktorým je hospodársky rok, končiace v rokoch 2015 až 2018, môže uplatniť aj po 31. 12. 2017 nárok na jej zápočet. To znamená, že ak daňovník zaplatil daňovú licenciu za tieto zdaňovacie obdobia, môže započítavať zaplatenú daňovú licenciu (resp. kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní) aj po 31. 12. 2017.

Aj v týchto zdaňovacích obdobiach sa započítanie daňovej licencie bude uplatňovať postupom upraveným v § 46b ods. 5 ZDP v znení účinnom do 31. decembra 2017. Podľa tohto ustanovenia daňovú licenciu zaplatenú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach má teda možnosť daňovník naďalej započítať v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená. Daňovú licenciu naďalej bude možné započítať len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie ustanovenú v § 46b ods. 2 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2017. To znamená, že aj v týchto rokoch zápočtu musí byť zaplatená minimálna výška dane.

Z uvedeného vyplýva, že aj keď daňovník za zdaňovacie obdobie roka 2018 už daňovú licenciu neplatí, v prípade ak ide započítavať daňovú licenciu, resp. kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou výškou daňovej povinnosti vypočítanou v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, potrebuje poznať hypotetickú výšku daňovej licencie, ktorú by platil, ak by za zdaňovacie obdobie vykázal daňovú stratu alebo jeho daňová povinnosť by bola nižšia ako je ustanovená suma daňovej licencie podľa kritérií, ktoré spĺňa k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré podáva daňové priznanie (§ 46b ods. 2., ods. 3 a ods. 6 ZDP).

Daňovník, ktorý v daňovom priznaní uplatňuje započítanie daňovej licencie, uvedie teda v tomto daňovom priznaní aj údaje na účely určenia výšky daňovej licencie. V I. časti daňového priznania preto vyznačí, či k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom dane z pridanej hodnoty, či jeho ročný obrat presiahol 500 000 eur, či uplatňuje zníženie daňovej licencie podľa § 46b ods. 3 ZDP na polovicu. Uplatnenie zápočtu daňovej licencie vyznačí daňovník na prvej strane daňového priznania a zároveň vyplní riadok 810, t. j. uvedie sumu daňovej licencie, ktorú by teoreticky platil (podľa kritérií, ktoré spĺňa k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré podáva priznanie), ak by v príslušnom zdaňovacom období vykázal daňovú stratu alebo daň nižšiu ako je ustanovená výška daňovej licencie.

Výška daňovej licencie, ktorú by daňovník teoreticky platil v zdaňovacom období, v ktorom si uplatňuje zápočet, je podľa § 46b ods. 2 ZDP účinného do 31. 12. 2017 nasledovná:

•    ak k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia daňovník nie je platiteľom DPH a jeho ročný obrat neprevýšil 500 000 eur, daňová licencia je vo výške 480 eur,

•    ak k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia daňovník je platiteľom DPH a jeho ročný obrat neprevýšil 500 000 eur, daňová licencia je vo výške 960 eur,

•    ak daňovník za zdaňovacie obdobie dosiahol ročný obrat viac ako 500 000 eur, daňová licencia je vo výške 2 880 eur.

Podľa § 46b ods. 3 ZDP účinného do 31. 12. 2017 u daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách podľa osobitného predpisu, ktorým je Vyhláška Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2012 až 2014 v z. n. p., sa daňová licencia znižuje na polovicu.

Podľa § 46b ods. 6 ZDP účinného do 31. 12. 2017 za zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sa daňová licencia vypočíta vo výške súčinu 1/12 daňovej licencie a počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia.

Započítanie daňovej licencie vykoná daňovník v riadkoch 910 až 1000 daňového priznania, ak je vyplnený údaj na riadku 5 v stĺpci 4 tabuľky K.

V súvislosti so zápočtom daňovej licencie treba uviesť, že podľa § 46b ods.8 ZDP účinného do 31. 12. 2017 nárok na zápočet daňovej licencie alebo kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní zaniká:

•    ak daňovníkovi nevznikne možnosť odpočítať daňovú licenciu alebo kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobia,

•    ku dňu zrušenia daňovníka bez likvidácie,

•    ku dňu vstupu daňovníka do konkurzu,

•    ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie.

Príklad

Zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2018 do 31. 12. 2018

Spoločnosť má zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2018, k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH, za zdaňovacie obdobie dosiahla obrat neprevyšujúci 500 000 eur a v daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 1 600 eur (r. 800 daňového priznania). V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach spoločnosť platila daňovú licenciu nasledovne:

rok 2015 - daňová licencia 480 eur

rok 2016 - kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou vo výške 310 eur

rok 2017 - kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou vo výške 500 eur.

Keďže hypotetická výška daňovej licencie spoločnosti za zdaňovacie obdobie roka 2018 je vo výške 960 eur (k 31. 12. 2018 je platiteľom DPH, obrat nepresiahol 500 00 eur), na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu hypotetickej výšky daňovej licencie v sume 640 eur (1600 – 960), započíta spoločnosť daňovú licenciu zaplatenú v roku 2015 vo výške 480 eur a časť kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou povinnosťou zaplatenou v roku 2016 vo výške 160 eur, pričom zostávajúcu sumu rozdielu vo výške 150 eur (310 – 160) bude mať možnosť spoločnosť započítať ešte v roku 2019. Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou zaplatenou v roku 2017 v sume 500 eur spoločnosť môže započítať v rokoch 2019 a 2020.

V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2018 spoločnosť vyznačí zaškrtávacie polia:

•    Započítanie daňovej licencie podľa § 46b ods.5 a § 52zk zákona

•    Platiteľ dane z pridanej hodnoty k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia a uvedie v:

r. 800 – Daň po úľavách a zápočte dane        1 600

Daňová licencia podľa § 46b a 52zk zákona

r. 810 - Daňová licencia 960 (Daňovník, ktorý uplatňuje započítanie daňovej licencie vypĺňa r. 810 daňového priznania, v ktorom uvádza hypotetickú výšku daňovej licencie.)

r. 820 - Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou určený na zápočet....        0

r. 900 - Daňová licencia na úhradu   0

Zápočet daňovej licencie z predchádzajúcich zdaňovacích období

r. 910 Časť dane, ktorá prevyšuje daňovú licenciu (r. 800 - r. 810    640

r.920 Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou z predchádzajúcich zdaňovacích období určený na zápočet v danom zdaňovacom období (r. 5 stĺpec 4 tabuľky K)    640

r.1000 Daň po zápočte daňovej licencie z predchádzajúcich zdaňovacích období (r. 800 – r. 920) 960

Časť daňovej licencie započítaná v príslušnom zdaňovacom období (v zdaňovacom období 2018) sa uvádza najviac do výšky uvedenej na riadku 910 a údaj z riadku 5 stĺpca 4 sa prenáša do riadku 920.

Príklad

Spoločnosť má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 10. 2017 do 30. 9. 2018. K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH, za ktoré dosiahla obrat neprevyšujúci 500 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu. Spoločnosť sa rozhodla od 1. 1. 2019 prejsť na zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok. V súlade s § 41 ods. 11 ZDP je obdobie od 1. 10. 2018 do 31. 12. 2018 samostatným zdaňovacím obdobím, za ktoré spoločnosť vykázala v daňovom priznaní daňovú povinnosť vo výške 450 eur (r. 800 daňového priznania). K poslednému dňu tohto zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH. Je spoločnosť povinná platiť daňovú licenciu za uvedené zdaňovacie obdobia? Ak áno, akú sumu zaplatenej daňovej licencie si môže započítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach? (Zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2017 do 30. 9. 2017 bolo prvým zdaňovacím obdobím daňovníka, za ktoré neplatila daňovú licenciu v súlade s § 46b ods. 7 ZDP).

Hospodársky rok

1. 9. 2017 – 31. 8. 2018

Za hospodársky rok, ktorý začal v roku 2017 a skončil v roku 2018, spoločnosť platí daňovú licenciu v súlade s § 52zk ZDP. Spoločnosť platí daňovú licenciu vo výške 960 eur (k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia bola platiteľom DPH, obrat nepresiahol 500 000 eur). Keďže spoločnosť vykázala za zdaňovacie obdobie daňovú stratu, celú sumu daňovej licencie vo výške 960 eur si bude môcť započítať najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená.

V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1. 10. 2017 do 30. 9. 2018 spoločnosť na prvej strane vyznačí zaškrtávacie pole:

•    Platiteľ DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia

a uvedie v:

r. 800 – Daň po úľavách a po zápočte dane   0

Daňová licencia podľa § 46b a 52zk zákona

r. 810 – Daňová licencia        960

r. 820 – Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou určený na zápočet...        960

r. 900 – Daňová licencia na úhradu               960

Kladný rozdiel v sume 960 eur z r. 820 daňového priznania v tomto zdaňovacom období (hospodársky rok 2017/2018) spoločnosť neuvádza v tabuľke K – Evidencia a zápočet daňovej licencie. Do tabuľky K ho uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období.

Zdaňovacie obdobie

1. 10. 2018 – 31. 12. 2018

Za zdaňovacie obdobie od 1. 10. 2018 do 31. 12. 2018 spoločnosť vykázala daňovú povinnosť vo výške 400 eur. Spoločnosť nie je povinná platiť daňovú licenciu, pretože v súlade s § 52zk ZDP sa za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo v roku 2018, už daňová licencia neplatí. Hypotetická výška daňovej licencie je 240 eur (k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH, obrat nepresiahol 500 000 eur, zdaňovacie obdobie trvalo 3 mesiace, tzn. hypotetická výška daňovej licencie sa vypočíta 960 eur/12x3). Na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie, a to vo výške 160 eur (400 - 240), započíta časť z daňovej licencie (kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou) zaplatenej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka od 1. 10. 2017 do 30. 9. 2018 v celkovej výške 960 eur. Na zápočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach spoločnosti ostane suma 800 eur (960 – 160).

V tlačive daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1. 10. 2018 do 31. 12. 2018 spoločnosť vyznačí zaškrtávacie polia:

•    Započítanie daňovej licencie podľa § 46b ods.5 a § 52zk zákona

•    Platiteľ dane z pridanej hodnoty k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia a uvedie v:

r. 800 – Daň po úľavách a zápočte dane        400

Daňová licencia podľa § 46b a 52zk zákona

r. 810 - Daňová licencia        240

 (Daňovník, ktorý uplatňuje započítanie daňovej licencie vypĺňa r. 810  daňového priznania, v ktorom uvádza hypotetickú výšku daňovej licencie.)

r. 820 - Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou určený na zápočet....        0

r.  900 - Daňová licencia na úhradu             0

Zápočet daňovej licencie z predchádzajúcich zdaňovacích období

r. 910 Časť dane, ktorá prevyšuje daňovú licenciu (r. 800 - r. 810) 160

r.920 Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou z predchádzajúcich zdaňovacích období určený  na zápočet v danom zdaňovacom období (r.5 stĺ. 4 tabuľky K)      160

r.1000 Daň po zápočte daňovej licencie z predchádzajúcich zdaňovacích období (r. 800 – r. 920) 240

Časť daňovej licencie započítaná v príslušnom zdaňovacom období (v zdaňovacom období od 1. 10. 2018 do 31. 12. 2008) sa uvádza najviac do výšky uvedenej na riadku 910 a údaj z riadku 5 stĺpca 4 sa prenáša do riadku 920.

Ing. Jana Bielená

K rubrike „Chyby“ sme publikovali

• Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.), Zákon o správe daní (zák. č. 563/2009 Z. z.),
Zákony I časť A/2019

• Občiansky zákonník (zák. č. 40/1964 Zb.),
Zákony II časť A/2019

• Zákonník práce (zák. č. 311/2001 Z. z.),
Zákony III časť A/2019

• Zákon o prídavku na dieťa (zák. č. 600/2003 Z. z.), Zákon o sociálnom poistení (zák. č. 461/2003 Z. z.), Zákony III časť B/2019

• Ergonómia a pracovné prostredie, Rozsah a spôsob náhrady škody, Diskriminácia podľa veku – mesačník PAM 3/2019

• Oneskorené odvody do Sociálnej poisťovne, Právo nazerania do spisov v daňovom konaní, Ochranné známky po novom
– mesačník DUO 3/2019

• Podnikáme bezpečne a ekonomicky bez chýb, pokút a penále, Vnútropodnikové smernice, Kontrola podnikania bez chýb, pokút a penále, GDPR – komentáre, nariadenia, príklady z praxe – odborné tematické publikácie

§ 52zk zákona č. 595/2003 Z. z.
cit. an strane 63

Prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 1. januára 2018

Ustanovenie § 46b v znení účinnom do 31. decembra 2017 sa naposledy uplatní za zdaňovacie obdobie končiace 31. decembra 2017, a ak je zdaňovacím obdobím hospodársky rok, za zdaňovacie obdobie končiace v priebehu kalendárneho roka 2018. Ak daňovník zaplatil za zdaňovacie obdobia končiace v rokoch 2015 až 2017 a pri zdaňovacom období, ktorým je hospodársky rok, končiace v rokoch 2015 až 2018, daňovú licenciu podľa § 46b v znení účinnom do 31. decembra 2017, nárok podľa § 46b ods. 5 v znení účinnom do 31. decembra 2017 na zápočet kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní sa uplatňuje aj po...