Zamestnanci – tréneri
– odvodová úľava

Od 1. januára 2026 platí odvodová odpočítateľná položka (ďalej „OOP“) z príjmu z právneho vzťahu trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe v sume 300 eur mesačne, a to samostatne na každý právny vzťah trénera.

Vymeriavací základ zamestnanca - trénera za kalendárny mesiac nižší ako 300 eur

OOP trénera je v sume tohto vymeriavacieho základu. Aj keď povinné poistenie zamestnanca trvalo len časť kalendárneho mesiaca, tak vymeriavací základ sa znižuje o OOP trénera v sume 300 eur, t. j. OOP trénera sa neznižuje o alikvótnu časť.

Sociálna poisťovňa v tejto súvislosti upravila tlačivá RFLO – prihláška alebo zmena

Zamestnávateľ môže pri prihlásení zamestnanca priamo uviesť príznak, že ide o zamestnanca - trénera. Rovnako tak môže urobiť aj v mesačnom výkaze poistného a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie a vo výkaze poistného a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie – pri zamestnancovi tak zamestnávateľ uvedením príznaku pre zamestnanca - trénera jednoznačne potvrdí situáciu na uplatnenie odvodovej výnimky.

Vymeriavací základ zamestnávateľa na platenie poistného na úrazové poistenie a garančné poistenie sa o OOP trénera neznižuje

Ide rovnako o systém ako bolo tomu doteraz v prípade odvodovej odpočítateľnej položky pre dohodárov – dôchodcov a študentov (200 eur) a odvodovej odpočítateľnej položky pri sezónnej práci.

Charakter právneho vzťahu na uplatnenie tejto odpočítateľnej položky trénera nie je rozhodujúci. Ide o zamestnanca - trénera na základe pracovnej zmluvy, dohody, zmluvy o výkone činnosti športového odborníka.

Zamestnanec - tréner vo vzťahu k Sociálnej poisťovni nemusí urobiť žiaden administratívny krok

Znamená to, že odvodovú odpočítateľnú položku si u zamestnávateľa nemusí osobitne uplatniť či nahlásiť. Táto úľava pre neho platí automaticky, a to aj v prípade, ak má zamestnanec viac takýchto právnych vzťahov paralelne.

Platí však, že zamestnanec - tréner nemôže pracovať na dohodu o výkone sezónnej práce. To znamená, že ak má zamestnanec uplatnenú odvodovú odpočítateľnú položku pri sezónnej práci, tak si nemôže uplatňovať OOP trénera.

Za účelom identifikácie zamestnanca - trénera, ktorému právny vzťah trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe trvá k 31. decembru 2025, bolo potrebné, aby zamestnávateľ do 31. decembra 2025 oznámil Sociálnej poisťovni takéhoto zamestnanca - trénera prostredníctvom tlačiva Registračný list fyzických osôb – zmena (RLFO – zmena) s dátumom vzniku zmeny 1. január 2026.

Ak ide o zamestnanca - trénera, ktorý si uplatnil odvodovú odpočítateľnú položku 200 eur, tak táto sa nebude uplatňovať, pretože sa bude uplatňovať odpočítateľná odvodová položka trénera v sume 300 eur, ktorá je vyššia, a teda pre zamestnanca - trénera výhodnejšia.

Vykazovanie preddavkov na poistné zdravotného poistenia zamestnávateľa za trénerov

S účinnosťou od 1. januára 2026 sa zákonom č. 153/­2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov ustanovuje, že príjem plynúci za výkon činnosti trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe sa v úhrnnej sume najviac 300 eur mesačne oslobodzuje od dane z príjmov. Vzhľadom k skutočnosti, že vymeriavací základ pre platenie poistného na verejné zdravotné poistenie sa viaže na základ dane, uvedená zmena ovplyvní aj vykazovanie poistného na verejné zdravotné poistenie.

Tréneri sú v zdravotnej poisťovni evidovaní ako zamestnanci, vykonávajúci činnosť na základe pracovnej zmluvy alebo ako zamestnanci, vykonávajúci činnosť na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka.

V tejto súvislosti sa upravujú postupy pri vykazovaní, prihlasovaní a odhlasovaní týchto osôb v zdravotnej poisťovni, predovšetkým v prípadoch, kedy príjem týchto osôb v kalendárnom mesiaci dosiahne sumu 300 eur alebo menej.

Tréneri so zmluvou o výkone činnosti (alebo na základe akejkoľvek dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru)

Na tieto osoby sa pri vykazovaní nahliada obdobne ako na osoby, ktoré vykonávajú činnosť na základe dohody o výkone prác mimo pracovného pomeru (Usmernenie Úradu pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou č. 12/­13/­2014).

Ak tréner dosiahne v kalendárnom mesiaci príjem 300 eur a menej

nepokladá sa za zamestnanca, keďže nemá príjem zo zárobkovej činnosti podľa § 10b zákona. Ak dosiahne príjem viac ako 300 eur, pokladá sa za zamestnanca s príjmom na účely platenia poistného na verejné zdravotné poistenie vo výške zníženej v súlade so znením § 5 ods. 7 písm. r) zákona č. 595/­2003 Z. z. o 300 eur (napr. pri príjme 450 eur je príjem na účely platenia poistného na verejné zdravotné poistenie určený vo výške 150 eur). Ustanovenia o minimálnom preddavku podľa § 16a zákona sa na jeho príjem naďalej vzťahujú.

Prihlasovanie a odhlasovanie trénera v zdravotnej poisťovni sa bude realizovať vo všetkých dňoch, kedy vykazoval činnosť.

Ak tréner vykonáva činnosť v dvoch alebo viacerých kluboch

a v každom z nich si uplatnil zníženie zdaniteľného príjmu o 300 eur mesačne, príjem sa dodatočne dodaní v ročnom zúčtovaní dane. Toto dodatočné dodanenie už nebude mať vplyv na povinnosť platiť poistné na verejné zdravotné poistenie.

Tréneri s pracovnou zmluvou

Na tieto osoby sa pri vykazovaní nahliada ako na akýchkoľvek iných zamestnancov, ktorí sú zamestnaní na základe pracovnej zmluvy.

Ak takýto tréner je zamestnaný celý mesiac

a v danom mesiaci dosiahne príjem 300 eur a menej, nepokladá sa za zamestnanca, keďže nemá príjem zo zárobkovej činnosti podľa § 10b zákona.

Ak dosiahne príjem viac ako 300 eur, pokladá sa za zamestnanca s príjmom na účely platenia poistného na verejné zdravotné poistenie vo výške zníženej v súlade so znením § 5 ods. 7 písm. r) zákona č. 595/­2003 Z. z. o 300 eur (napr. pri príjme 450 eur je príjem na účely platenia poistného na verejné zdravotné poistenie určený vo výške 150 eur). Ustanovenia o minimálnom preddavku podľa § 16a zákona sa na jeho príjem naďalej vzťahujú.

Ak je tréner čas mesiaca (alebo celý mesiac) práceneschopný

postupuje sa nasledovne:

-    ak nie je PN celý mesiac a jeho príjem za kalendárny mesiac je vo výške 300 eur a menej (t. j. nemá príjem, ktorý podlieha dani z príjmov), nepokladá sa v časti mesiaca, v ktorej nie je PN za zamestnanca, keďže nevykonáva zárobkovú činnosť podľa § 10b zákona,

     V časti mesiaca, v ktorej je PN, sa pokladá za zamestnanca, v súlade s § 11 ods. 3 zákona.

-    ak je PN celý mesiac, pokladá za zamestnanca celý mesiac, v súlade s § 11 ods. 3 zákona.

Ing. Dušan Dobšovič

§ 5 zákona č. 595/­2003 Z. z.

Príjmy zo závislej činnosti

(7) Okrem príjmov oslobodených od dane podľa § 9 sú od dane oslobodené aj príjmy poskytnuté ako

...

p) suma príspevku poskytnutého zamestnancovi zamestnávateľom na štátom podporované nájomné bývanie podľa § 152c Zákonníka práce; ak zamestnávateľ súčasne poskytol zamestnancovi nepeňažné plnenie podľa písmena n) alebo došlo k zámene zdaniteľnej mzdy zamestnanca s príspevkom podľa § 152c Zákonníka práce, suma príspevku podľa tohto písmena sa nepovažuje za oslobodený príjem,

q) nepeňažné plnenie nadobudnuté zamestnancom formou zamestnaneckých akcií ocenených v ich nominálnej hodnote alebo obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným oceneného v hodnote vkladu zistenej podľa § 25a pripadajúceho na zamestnanca v súvislosti s výkonom závislej činnosti vykonávanej pre zamestnávateľa, ktorého akcie alebo obchodný podiel takto získal, ak

1. tento zamestnávateľ nevyplácal podiely na zisku (dividendu) zo zisku obchodnej spoločnosti odo dňa registrácie podľa § 49a, a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom a

2. tieto zamestnanecké akcie neboli a nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, a to do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo toto plnenie nadobudnuté zamestnancom,

r) príjem podľa odseku 1 písm. a) a m) plynúci za výkon činnosti trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe v úhrnnej sume najviac 300 eur mesačne od všetkých zamestnávateľov; ak úhrn týchto príjmov presiahne v príslušnom kalendárnom mesiaci sumu 300 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu.