Zákon o účtovníctve – zmeny

Cieľom tohto príspevku je upozorniť na najdôležitejšie zmeny zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. platné pre rok 2022. Zákonom č. 198/2020 Z. z. došlo pre rok 2022 k zvýšeniu veľkostných kritérií pre overovanie účtovnej závierky audítorom.

Pri overovaní účtovnej závierky audítorom

sa posudzujú dve po sebe idúce účtovné obdobia, t. j. pri ÚZ zostavenej k 31. 12. 2022 je to za rok 2022 a za rok 2021.

Ak účtovná jednotka (ďalej len „ÚJ“) v každom roku osobitne splní dve z uvedených podmienok, musí mať ÚZ za rok 2022 overenú audítorom.

Ak tieto podmienky v jednom roku splní, v druhom nesplní, alebo nesplní podmienky ani v jednom roku, potom ÚZ za rok 2022 nemusí mať overenú audítorom.

Od 1. 1. 2022 vstúpila do platnosti veľká novela ZoÚ, a to zákon č. 456/2021 Z. z., ktorá prináša tieto najdôležitejšie zmeny:

Zmeny v ZoÚ v nadväznosti na novelu Obchodného zákonníka

•    v § 1 ods. 1 písm. a) ZoÚ sa spresňuje vymedzenie osôb, ktoré sa považujú za ÚJ. Ide o:

a)  právnické osoby, ktoré majú sídlo na území SR,

b)  zahraničné PO, ak na území SR podnikajú alebo vykonávajú inú činnosť podľa osobitných predpisov;

c)  zahraničné FO a slovenské FO, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, t.j. ak vedú účtovníctvo.

Pri zahraničných FOZoÚ odkazuje na § 21 ods. 4 písm. a) ObchZ a pri zahraničných PO na § 21 ods. 4 písm. b) ObchZ.

Oprávnenie zahraničnej osoby podnikať na území SR vzniká ku dňu

a)  vzniku živnostenského oprávnenia alebo iného ako živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov, a to v rozsahu predmetu podnikania zapísaného v živnostenskom registri aleboinej evidencii ustanovenej osobitným zákonom – ide o zahraničnú FO, alebo

b)  zápisu podniku alebo organizačnej zložky podniku zahraničnej PO do obchodného registra, a to v rozsahu zapísaného predmetu podnikania; návrh na zápis podáva zahraničná PO.

Od 1. 1. 022 sa ZoÚ vzťahuje aj na fyzické osoby, ktoré nie sú ÚJ,

a)  ktoré majú trvalý pobyt na území SR, ak im vzniknú povinnosti v súvislosti s uchovávaním účtovnej dokumentácie ÚJ, ktorá zaniká bez právneho nástupcu alebo končí podnikanie alebo inú zárobkovú činnosť, alebo

b)  ktorým vznikla povinnosť uloženia dokumentov do registra ÚZ podľa § 23a ods. 10 ZoÚ, t.j. účtovné dokumenty je povinný do registra ÚZ uložiť štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný v obchodnom registri pred výmazom obchodnej spoločnostiz obchodného registra.

Zmeny týkajúce sa účtovnej dokumentácie

Podľa § 4 ods. 6 ZoÚ účtovnými záznamami sú najmä účtovné doklady (napr. faktúra, PPD VPD, atď.), účtovné zápisy, účtovné knihy, odpisový plán, inventúrne súpisy, účtový rozvrh, účtovná závierka, výročná správa. Jednotlivé účtovné záznamy sa môžu zoskupovať do účtovných záznamov obsahujúcich súhrnnú informáciu (súhrnný účtovný záznam).

V siedmej časti ZoÚ – Účtovná dokumentácia sa nanovo ustanovujú:

•    § 31 – Účtovný záznam,

•    § 32 – Preukázateľnosť účtovného záznamu a 

•    § 33 – Transformácia účtovného záznamu.

V § 31 ZoÚ sa definuje listinný a elektronický účtovný záznam, pričom obidve podoby sa považujú za rovnocenné a tiež sa definujú požiadavky na účtovný záznam, ktorými sú vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a jeho čitateľnosť. Tieto vlastnosti je ÚJ povinná zabezpečiť od okamihu vyhotovenia účtovného záznamu alebo od okamihu prijatia alebo sprístupnenia účtovného záznamuaž do konca doby jeho uloženia (archivácie).

Pri zasielaní elektronického záznamu alebo pri inom sprístupnení inej osobe, použitie elektronického účtovného záznamu podlieha písomnej dohode medzi zúčastnenými stranami o určení technických požiadaviek potrebných na prijímanie účtovných záznamov alebo potvrdenému súhlasu prijímateľa účtovného záznamu, tzn. akceptácia účtovného záznamu, napr. informácia o zaplatení požadovanej sumy.

ZoÚ ustanovuje povinnosť ÚJ predložiť účtovné záznamy pre potreby overenia ÚZ audítorom, pre potreby zverejňovania a pre potreby DÚ, a to na výzvu DÚ alebo na požiadanie oprávnených osôb. Okrem tejto povinnosti je ÚJ povinná DÚ alebo oprávneným osobám umožniť prístup do softvéru na vedenie účtovníctva a preukázať účtovným záznamom označenie účtov, na ktorých sú účtovné prípady zaúčtované.

Ustanovenie § 32 ZoÚ upravuje preukázateľnosť účtovného záznamu, podpisový záznam a možnosti zabezpečenia vierohodnosti pôvodu účtovného záznamu a neporušenosť obsahu účtovného záznamu.

Za preukázateľný účtovný záznam sa považuje účtovný záznam, ktorého obsah priamo dokazuje skutočnosť alebo nepriamo obsahom iných preukázateľných účtovných záznamov.

Podpisovým záznamom sa rozumie vlastnoručný podpis, kvalifikovaný elektronický podpis alebo obdobný preukázateľný podpisový záznam nahrádzajúci vlastnoručný podpis v elektronickej podobe, ktorý umožňuje jednoznačnú preukázateľnú identifikáciu osoby, ktorá podpisový záznam vyhotovila.

Vierohodnosť pôvodu a neporušenosť obsahu účtovného záznamu možno zabezpečiť niektorým z nasledovných spôsobov:

a)  podpisovým záznamom zodpovednej osoby,

b)  elektronickou výmenou údajov alebo

c)  vnútorným kontrolným systémom účtovných záznamov.

Ustanovenie § 33 ZoÚ upravuje transformáciu účtovného záznamu, ktorou sa rozumie zmena podoby účtovného záznamu pri spracovaní účtovného záznamu v ÚJ, pričom neporušenosť účtovného záznamu zostáva nezmenená. Pre transformáciu účtovného záznamu sú ustanovené nasledovné podmienky:

-   účtovný záznam je preukázateľný,

-   možnosť transformácie toho istého účtovného záznamu len raz,

-   uchovávanie účtovného záznamu v podobe, ktorá je výsledkom transformácie účtovného záznamu.

Transformácia účtovného záznamu môže mať dve formy:

•    transformácia účtovného záznamu z listinnej podoby do elektronickej podoby zaručenou konverziou alebo skenovaním do súborového formátu v rastovej grafickej forme, pričom ÚJ zabezpečí úplnosť účtovného záznamu v pôvodnej podobe a novej podobe, obsahovú a vizuálnu zhodu účtovného záznamu v novej podobe s jeho pôvodnou podobou, čitateľnosť celej plochy účtovného záznamu v novej podobe a neporušenosť obsahu účtovného záznamu;

•    transformácia účtovného záznamu z elektronickej podoby do listinnej podoby zaručenou konverziou alebo vytlačením na papier, ak účtovný záznam neobsahuje kvalifikovaný elektronický podpis alebo kvalifikovanú elektronickú pečať.

Náležitosti účtovného dokladu

Podľa novelizovaného § 10 ods. 1 písm. f) ZoÚ sa umožňuje, aby podpis osoby zodpovednej za uskutočnenie účtovného prípadu bol nahradený elektronickou výmenou údajov alebo vnútorným kontrolným systémom. Z povinných náležitostí sa vypúšťa podpis zodpovednej osoby za zaúčtovanie účtovného prípadu a povinnosť uvádzať na účtovnom doklade označenie účtov, na ktorých sa účtovný prípad zaúčtuje, tzv. predkontáciu. Avšak povinnosť označenia účtov, na ktorých sa účtovný prípad zaúčtuje naďalej zostáva, presunula sa do § 31 ods. 8 ZoÚ.

Zmeny týkajúce sa registra účtovných závierok (IV. časť ZoÚ)

V súvislosti s registrom ÚZ (ďalej len „RÚZ“) došlo k týmto zmenám:

•    rozširuje sa verejná časť RÚZ o ďalšie právne formy PO, napr. pozemkové spoločenstvá, občianske združenia, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov. Verejnú časť registra ÚZ budú teda tvoriť dokumenty všetkých PO, ktoré majú povinnosť ukladať dokumenty do RÚZ. Neverejnú časť RÚZ budú tvoriť dokumenty FO, ktoré sú ÚJ, účtovných jednotiek uvedených v § 17b ods. 1 písm. b) ZoÚ a pobočiek zahraničnej finančnej inštitúcie;

•    ÚJ sú povinné po 1. januári 2022 ukladať všetky účtovné dokumenty len v elektronickej podobe;

•    ustanovuje sa povinnosť uložiť dokumenty do RÚZ pre štatutárny orgán alebo člena štatutárneho orgánu, ktorý je zapísaný v obchodnom registri pred výmazom obchodnej spoločnosti alebo družstva z obchodného registra, ktorý bol oprávnený konať za obchodnú spoločnosť alebo družstvo v rozsahu zapísanom v obchodnom registri;

•    nové ustanovenie§ 23b ods. 5 ZoÚ rozširuje kompetencie správcu RÚZ (DataCentrum), ktorý môže:

-   presunúť dokument uložený v RÚZ tej ÚJ, ktorej sa týka, ak bol dokument uložený k ÚJ, ktorej sa netýka;

-   vymazať dokument, ktorý nie je dokumentom uvedeným v § 23 ods. 2 ZoÚ.

Zmeny súvisiace s uchovávaním účtovných záznamov

V súvislosti s tzv. elektronizáciou účtovníctva nastali zmeny v súvislosti s uchovávaním účtovnej dokumentácie:

•    § 35 ods. 3 písm. c) ZoÚ – dopĺňa sa uchovávanie o účtovné záznamy, ktoré sa týkajú spôsobu vedenia účtovníctva a účtovné záznamy, ktorými sa určuje systém uchovávania účtovnej dokumentácie, pričom doba uchovávania je stanovená na desať rokov nasledujúcich po roku, v ktorom sa naposledy použil.

•    § 35 ods. 5 ZoÚ – dopĺňa sa definícia elektronického uchovávania účtovnej dokumentácie, ktorým sa rozumie uloženie účtovnej dokumentácie na dátovom nosiči a tiež sa dopĺňajú povinnosti ÚJ v súvislosti s uchovávaním účtovných záznamov, a to:

-   dodržiavať určený spôsob uchovávania účtovnej dokumentácie;

-   zabezpečiť vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť účtovného záznamu, ak uchováva len záznamy, ktorých podoba je výsledkom transformácie účtovného záznamu.

•    § 35 ods. 6 až 8 ZoÚ – dopĺňa sa povinnosť zanikajúcej ÚJ pred svojim zánikom bez právneho nástupcu alebo pred skončením podnikania alebo inej zárobkovej činnosti informovať daňový úrad o preukázateľnom zabezpečení uchovania jej účtovnej dokumentácie:

-   inou ÚJ s uvedením identifikačných údajov podľa § 35 ods. 7 písm. a) ZoÚ (obchodné meno alebo

-   názov, jej sídlo alebo miesto podnikania a IČO) alebo

-   fyzickou osobou, ktorá nie je ÚJ s uvedením identifikačných údajov podľa § 35 ods. 7písm. b) ZoÚ (meno, priezvisko, adresa trvalého pobytu a rodné číslo alebo dátum narodenia, ak rodné číslo nebolo pridelené). V prípade, ak ide o úmrtie FO, ktorá bola ÚJ, povinnosť informovať DÚ o preukázateľnom zabezpečení uchovania účtovnej dokumentácie prechádza na dediča.

Zmeny v ZoÚ od 1. 9. 2022

Parlament schválil balík opatrení na zlepšenie podnikateľského prostredia pod názvom Kilečko 2. Zmeny nadobudli účinnosť 1. 9. 2022. Zákon, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšovaním podnikateľského prostredia, vyšiel v Zbierke zákonov pod číslom 249/2022 Z. z., pričom v článku č. III. sa k účinnosťou od 1. septembra 2022 mení a dopĺňa aj ZoÚ. Novela ZoÚ obsahuje 5 bodov týkajúcich sa zostavovania individuálnej ÚZ medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva (IFRS).

Zmeny ZoÚ od 31. 12. 2022, od 1. 1. 2023 a od 22. 6. 2023

Národná rada SR dňa 8. novembra 2022 schválila zákon č. 407/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa ZoÚ. Novela nadobúda účinnosť od 31. decembra 2022, od 1. januára 2023 a od 22. júna 2023. Aj napriek uvedenej účinnosti niektoré ustanovenia novely sa použijú až za účtovné obdobie začínajúce 22. júna 2024 alebo 22. júna 2025.

Zmeny, ktoré vstupujú do platnosti od 31. 12. 2022 sa týkajú najmä ÚJ, ktorá emitovala cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu členského štátu, subjektov verejného záujmu a subjektov verejnej správy.

Ing. Ľudmila Novotná