Zákon o účtovníctve – novela

Národná rada SR dňa 11. septembra 2024 schválila zákon č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov. V Čl. VI sa mení a dopĺňa zákon o účtovníctve súčinnosťou od 1. januára 2025.

Zákonom č. 248/2024 Z. z. sa implementuje nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2023/1114 z 31. mája 2023 o trhoch s kryptoaktívami a o zmene nariadení (EÚ) č. 1093/2010 a (EÚ) č. 1095/2010 a smerníc 2013/36/EÚ a (EÚ) 2019/1937 (Ú. v. EÚ L 150, 9. 6. 2023) v platnom znení (ďalej len „nariadenie MiCA“). Vzhľadom na to, že nariadenie MiCA obsahuje definíciu kryptoaktíva, ktorou je digitálne vyjadrenie hodnoty alebo práva, ktoré možno prevádzať a elektronicky uchovávať použitím technológie distribuovanej databázy transakcií alebo podobnej technológie, sa v zákone o účtovníctve v § 24 ods. 10, § 25 ods. 1 písm. h), § 25 ods. 5 a § 27 ods. 13 nahrádza pojem „virtuálna mena“ pojmom „kryptoaktívum“, ktoré v sebe subsumuje aj pojem virtuálna mena.

Okrem týchto zmien sa do ustanovení týkajúcich sa ocenenia majetku a záväzkov dopĺňa nový druh majetku, ktorým sú tokeny elektronických peňazí. Podľa nariadenia MiCA token elektronických peňazí je druh kryptoaktíva, ktorého účelom je zachovávať stabilnú hodnotu naviazaním na hodnotu jednej oficiálnej meny.

Zmeny súvisiace s tokenmi
elektronických peňazí

sa týkajú nasledovných ustanovení zákona o účtovníctve:

•    § 25 ods. 1 písm. c), v ktorom sa dopĺňa ocenenie tokenov elektronických peňazí menovitou hodnotou,

•    § 25 ods. 1 písm. d) prvého bodu a druhého bodu, v zmysle ktorého tokeny elektronických peňazí nemožno oceniť reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona o účtovníctve,

•    § 25 ods. 1 písm. h) druhý bod, podľa ktorého tokeny elektronických peňazí nemožno oceniť ani reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 13 zákona o účtovníctve.

Novela postupov účtovania pre rok 2024 s účinnosťou od 15. 3. 2024

Opatrenie Ministerstva financií SR z 29. februára 2024 č. MF/005391/ 2024-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. (ďalej len „postupy účtovania“) nadobudlo účinnosť 15. marca 2024. Oznámenie Ministerstva financií SR o vydaní opatrenia je uverejnené v Zbierke zákonov SR pod číslom 37/2024 Z. z. Opatrenie je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 4/2024, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle www.finance.gov.sk.

V opatrení sú zapracované zmeny vyplývajúce zo zákona č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o premenách“). V § 2 zákona o premenách sú ustanovené základné pojmy, ktoré možno prezentovať nasledujúcou schémou:

Pri cezhraničnej premene je aspoň jednou zúčastnenou stranou slovenská obchodná spoločnosť alebo družstvo a aspoň jednou zúčastnenou stranou je zahraničná obchodná spoločnosť alebo družstvo.

Od 15. 3. 2024 v postupoch účtovania nadobúdajú účinnosť nasledovné zmeny a doplnenia:

V § 10 ods. 19 postupov účtovania (odložená daň z príjmov) sa nanovo zavádza legislatívna skratka pre nástupnícku účtovnú jednotku, ktorá bola doteraz uvedená v § 26 ods. 1 písm. a) a tiež legislatívna skratka pre premenu. Nástupníckou účtovnou jednotkou je účtovná jednotka, na ktorú prechádza časť imania (pri odštiepení), alebo ktorá sa stane právnym nástupcom zanikajúcej obchodnej spoločnosti, družstva alebo zanikajúcej zahraničnej právnickej osoby.

Premenou je premena alebo cezhraničná premena v zmysle § 2 ods. 1 a 2 zákona o premenách (zákon č. 309/2023 Z. z.).

Väčšina zmien a doplnení súvisí s novým inštitútom, ktorým je odštiepenie, pri ktorom rozdeľovaná spoločnosť nezaniká. Podľa doterajšej úpravy pri zlúčení, splynutí a rozdelení išlo vždy o zanikajúcu účtovnú jednotku a právneho nástupcu, pri odštiepení účtovná jednotka nezaniká, preto bolo potrebné doplniť odštiepenie v nasledovných ustanoveniach postupov účtovania:

•    § 26 ods. 1 a 3– ustanovenia sa dopĺňajú o odštiepenie, pričom princíp oceňovania majetku a záväzkov ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu a účtovanie oceňovacích rozdielov sa nemení. Tzn. oceňovanie majetku a záväzkov na reálnu hodnotu ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu sa týka okrem premenou zanikajúcej účtovnej jednotky aj odštiepením rozdeľovanej účtovnej jednotky, s výnimkou prípadu, ak právny nástupca nie je slovenskou účtovnou jednotkou. Takto ocenený majetok a záväzky preberá do otváracej súvahy nástupnícka účtovná jednotka;

•    § 59 ods. 8 – obsahová náplň účtu 416 – Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení sa dopĺňa o odštiepenie. K zmene názvu účtu nedošlo z dôvodu následnej potreby úpravy príslušných riadkov súvahy jednotlivých typov účtovných jednotiek, na ktorých sa zostatok tohto účtu vykazuje, čo by si vyžiadalo úpravu príslušných tlačív. Rozhodujúca je obsahová náplň účtu, ktorá zodpovedá vyvolaným zmenám v nadväznosti na zákon o premenách;

•    § 37 ods. 12 písm. a) a d) – ustanovenia týkajúce sa úpravy hodnoty goodwillu alebo záporného goodwillu vykázaného v otváracej súvahe podľa § 26 sa dopĺňajú o odštiepenie.

Niektoré ustanovenia
postupov účtovania

sa dopĺňajú o odštiepenie zlúčením a rozštiepenie zlúčením. Ide o nasledovné ustanovenia:

•    § 26 ods. 7 písm. b) – ustanovuje sa vykazovanie majetku, záväzkov a vlastného imania v otváracej súvahe, ak vznikajú vlastné akcie alebo vlastné obchodné podiely nielen v prípade zlúčenia ale aj v prípade rozštiepenia zlúčením a odštiepenia zlúčením;

•    § 37 ods. 11 – účtovanie goodwillu pri zlúčení, ak zanikajúca účtovná jednotka má podiel v nástupníckej účtovnej jednotke, sa dopĺňa o účtovanie pri:

-   rozštiepení zlúčením, ak zanikajúca účtovná jednotka má podiel v nástupníckej účtovnej jednotke a

-   odštiepení zlúčením, ak účtovná jednotka rozdeľovaná odštiepením má podiel v nástupníckej účtovnej jednotke.

Vykazovanie rozdielov vzniknutých z dôvodu vylúčenia vzájomných pohľadávok a záväzkov v otváracej súvahe nástupníckej účtovnej jednotky upravuje § 26 ods. 5, ktorý je nanovo upravený z dôvodu doplnenia vykazovania rozdielov v otváracej súvahe pri odštiepení splynutím, rozštiepení zlúčením a odštiepení zlúčením.

Ďalšie legislatívno-technické úpravy sa týkajú novej terminológie podľa zákona o premenách, a to v § 26 Nadpis, § 26 ods. 4 a 6, § 37 ods. 8 písm. b) a § 56 ods. 6, pričom slová „zlúčenie, splynutie alebo rozdelenie“ sa nahrádzajú slovom „premena“ (v príslušných gramatických tvaroch).

Ing. Ivana Hudecová