Zákon o používaní ERP – novela

Legislatívne úpravy novely zákona o používaní ERP o zmenách v sústave územných finančných orgánov majú za cieľ zlepšiť daňové povinnosti skupiny podnikateľov, ktorí prijímajú tržby za predaj tovaru v hotovosti alebo za poskytovanie služieb uvedených v prílohe č. 1. Ide predovšetkým o zdaniteľné príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu podľa ustanovení zákona o dani z príjmov. Legislatívne úpravy zákona o používaní ERP spočívajú v neustálom sprísňovaní podmienok dodržiavania zákona o používaní ERP za účelom zabránenia neoprávnenému kráteniu prijatých tržieb pri predaji tovaru alebo pri poskytovaní služby s cieľom dosiahnuť vyšší výber daní.

Nie je tomu inak ani ostatnou novelou zákona o používaní ERP schválenou 30. 10. 2014. Účinnosť zákona, v ktorom je uvedená aj novela zákona o používaní ERP, je od 1. 12. 2014, pričom účinnosť novely zákona o používaní ERP je od 1. 1. 2015 a od 1. 4. 2015.

Novela zákona o používaní ERP

je pomerne rozsiahla; zavádza nové technické prvky ERP, ktoré doteraz neboli v zákone o používaní ERP. Za účelom zdanenia prijatých zdaniteľných príjmov dochádza k rozšíreniu počtu služieb z doterajších 29 na 65 druhov služieb. Ide o rozšírenie služieb, pri ktorých je podnikateľ povinný po prijatí tržieb v hotovosti za ich poskytnutie, príjem evidovať v pokladnici.

Novým prvkom tejto novely je zavedenie novej formy registračnej pokladnice, a to virtuálnej registračnej pokladnice, ktorá bude zriadená v prostredí Finančného riaditeľstva SR a bezplatne prístupná podnikateľom, ktorí sa rozhodnú túto pokladnicu na evidenciu tržieb používať za ustanovených podmienok. Zákon o používaní ERP ponecháva na rozhodnutí podnikateľa používať doterajší typ pokladnice alebo novú virtuálnu pokladnicu na evidenciu prijatých tržieb v hotovosti za poskytnuté druhy služieb uvedených v prílohe č. 1 zákona o používaní ERP. Podkladom používania tohto typu virtuálnej registračnej pokladnice boli skúsenosti v rámci členských štátov, ktorý takýto systém evidovania prijatých tržieb v hotovosti už majú zavedený.

Z dôvodu operatívnosti a aj zníženia nákladov podnikateľov ako úhradu za vydania certifikátu počnúc 1. 1. 2015 bude certifikáciu ERP vykonávať Finančné riaditeľstvo SR prostredníctvom Colného úradu Bratislava bezplatne, teda už nie podnikateľské subjekty, ktoré doteraz túto činnosť vykonávajú do 31. 12. 2014, napr. akreditovaná osoba EPVU Nová Dubnica.

Významným prvkom zákona o používaní ERP je aj nové ustanovenie, ktoré umožňuje správcovi dane zabezpečiť pokladnicu, keď je dôvodné podozrenie z pozmeňovania údajov v pokladnici alebo v kontrolnom zázname.

Vzhľadom na skutočnosť, že zavedenie virtuálnej pokladnice si vyžaduje aj technickú prípravu zo strany obidvoch strán, t.j. finančného riaditeľstva a aj podnikateľov, je účinnosť ustanovení o používaní virtuálnej pokladnice posunutá na 1. 4. 2015.

Vybrané ustanoveniam novely
zákona o používaní ERP

Novela zákona o používaní ERP je uvedená v Čl. X. zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.

Z dôvodu zavedenia novej formy pokladnice ako virtuálnej registračnej pokladnice, legislatívne úpravy tohto zákona sa týkajú značného počtu ustanovení; dôvodom je skutočnosť, že doterajšie ustanovenia o ERP sa rovnako vzťahujú aj na virtuálnu registračnú pokladnicu. Zákon o používaní ERP upravuje aj podmienky používania virtuálnej registračnej pokladnice. Preto, ak budeme hovoriť o elektronickej pokladnici, bude to znamenať, že hovoríme aj o virtuálne registračnej pokladnici.

Príloha č. 1 k zákonu o používaní ERP – doplnenie o ďalšie druhy služieb

Zavedením používania virtuálnej registračnej pokladnice bolo potrebné doplniť do § 1 písm. a) a c), že tento zákon upravuje aj podmienky používania virtuálnej registračnej pokladnice a procesný postup, t.j. konanie o certifikácii virtuálnej registračnej pokladnice, ktoré bude vykonávať Colný úrad Bratislava. Taktiež zavedením používania virtuálnej registračnej pokladnice bolo potrebné doplniť do § 2, ktoré vymedzuje základné pojmy na účely tohto zákona, nové pojmy v súvislosti s používaním virtuálnej registračnej pokladnice ako je definícia samotnej virtuálnej registračnej pokladnice. Rozumie sa ňou prostredie zriadené finančným riaditeľstvom na jeho webovom sídle, komunikujúce prostredníctvom koncového zariadenia.Tým koncovým zariadením môže byť napr. počítač, notbook, mobilný telefón tablet, a to všetko prostredníctvom napojenia na internet ako aj tlač pokladničných dokladov, intervalovej uzávierky a prehľadovej uzávierky; to znamená, že podnikateľ, aby mohlo používať na evidenciu prijatých tržieb v hotovosti virtuálnu registračnú pokladnicu, musí byť napojený na internet, t.j. musí si obstarať jeho sprístupnenie cez uvedené technické zariadenia.

Takýto systém evidencie tržieb prostredníctvom virtuálnej registračnej pokladnice umožní kontrolným orgánom operatívny prístup bez časového obmedzenia k údajom o evidencii tržieb podnikateľa aj bez kontroly priamo na mieste. Používanie virtuálnej registračnej pokladnice sa nevyžaduje, aby podnikateľ viedol knihu pokladnice a z hľadiska jej technického riešenia nevyžaduje ani sprevádzkovanie servisnou organizáciou.

Podnikateľ však bude povinný ako pri „klasickej“ ERP vyhotovovať, napr. pokladničné doklady ako „vklad“, „neplatný doklad“ alebo vyhotovovať paragóny o zaplatení za poskytnutú službu v prípade jej technickej poruchy.

Z aplikačnej praxe bolo potrebné upraviť definíciu pokladničného dokladu v prípade vrátenia prijatej tržby za neposkytnutú službu alebo doklad za vrátené zálohované obaly, keď zákazník nekupuje žiaden tovar a vracia len obaly, napr. vratné (pivové) fľaše. Na základe tejto úpravy pokladničným dokladom je doklad o prijatí tržby, doklad o vrátení platby za vrátený tovar, doklad za vrátený tovar alebo poskytnutú službu pri ich reklamácii alebo za neposkytnutú službu alebo za vrátené zálohované obaly vyhotovené ERP alebo virtuálnou registračnou pokladnicou; vydanie pokladničného dokladu pri vrátení tovaru a vrátení prijatej tržby sa bude uplatňovať aj pri kontrolných akciách kontrolnými orgánmi. Ďalšie legislatívne úpravy v tomto ustanovení boli vykonané v súvislosti s používaním virtuálnej registračnej pokladnice.

V § 3 ods. 2 upravuje prípady, kedy podnikateľ nemá povinnosť evidovať prijaté tržby v hotovosti v ERP; odsek 2 sa dopĺňa o ďalší prípad nepoužívania ERP na evidenciu tržieb, a to ak ide o bezhotovostné prijímanie platieb z predaja tovaru alebo poskytovania služieb, ak sa platba realizuje prostredníctvom interbankingu a formou platobného príkazu ako ďalšia forma bezhotovostného platenia. V požiadavkách na ERP, ktoré upravuje § 4 tohto zákona, sa upravuje toto ustanovenie z dôvodu zmeny úradu na vykonávanie certifikácie ERP; tieto bude od 1. 1. 2015 vykonávať Colný úrad Bratislava bezplatne pre výrobcov, dovozcov a distribútorov.

Zavedením virtuálnej registračnej pokladnice na evidenciu prijatých tržieb v hotovosti za tovar alebo poskytnutú službu uvedenú na prílohe č. 1 tohto zákona, sa zákon o používaní ERP dopĺňa o § 4a, ktorý upravuje požiadavky na virtuálnu registračnú pokladnicu. Z obsahu znenia tohto ustanovenia vyplýva, že podnikateľ môže používať len virtuálnu registračnú pokladnicu zriadenú na web stránke finančného riaditeľstva s tým, že je len jeden prístup na jednom predajnom mieste. Je to z dôvodu, že takéto virtuálne pokladnice majú v prevádzke aj spoločnosti, ktoré predávajú tovar cez internet. Používanie virtuálnej registračnej pokladnice je obmedzené počtom vydaných pokladničných dokladov za kalendárny mesiac najviac 1 000 ks; ak podnikateľ vydá v kalendárnom mesiaci viac ako 1 000 ks pokladničných dokladov za predaný tovar alebo poskytnutú službu už je povinný používať „klasickú“ ERP. Virtuálna registračná pokladnica musí zabezpečiť vytlačenie tlačových výstupov čitateľných po dobu piatich rokov od konca roka, v ktorom boli vyhotovené.

Novým ustanovením je aj znenie § 4b, ktoré upravuje (procesný postup) konanie o certifikácii ERP, ktoré bude vykonávať Colný úrad Bratislava (ďalej len „colný úrad“). Konanie začína doručením žiadosti výrobcu, dovozcu alebo distribútora colnému úradu s dokladmi uvedenými v odseku 1 tohto ustanovenia. Po posúdení predložených dokladov a overení splnenia podmienok na ERP, vydá colný úrad rozhodnutie o certifikácii, proti ktorému sa nemožno odvolať. Na konanie o certifikácii ERP sa vzťahuje zákon o správnom konaní (zákon č. 71/1967 Z. z. v z.n.p.). Zároveň je podnikateľ povinný, v lehote do 30 dní od doručenia informácie o zrušení rozhodnutia o certifikácii ERP, ukončiť prevádzku ERP.

Novým ustanovením je aj § 7a, ktoré upravuje registráciu podnikateľa na začatie používania virtuálnej registračnej pokladnice. Táto začína podaním žiadosti v predpísanej forme a po overení údajov daňový úrad pridelí virtuálnej registračnej pokladnici kód. Daňový úrad po pridelení kódu odovzdá podnikateľovi prihlasovacie údaje na prístup do virtuálnej registračnej pokladnice. Ak dôjde k zmene predajného miesta a toto je odlišné od miesta podnikania, je podnikateľ povinný túto zmenu oznámiť daňovému úradu za účelom vykonania zmeny tohto údaja v evidencii daňového úradu.

Používanie virtuálnej registračnej pokladnice sa podľa prechodných ustanovení § 18cb tohto zákona posunula s účinnosťou od 1. 1. 2016. Je to z dôvodu dostatočnej časovej prípravy na technické prepojenie informačného systému finančného riaditeľstva s koncovým zariadením podnikateľa vrátane skúšobnej prevádzky tohto prepojenia a časový priestor aj na odstránenie vzniknutých technických problémov, ktoré sa pri skúšobnej prevádzke virtuálnej pokladnice v priebehu roka 2015 vyskytnú.

Ustanovenie § 8 pojednáva o obsahu údajov pokladničného dokladu. Vzhľadom na osobitosti virtuálnej registračnej pokladnice ustanovuje sa zákaz vyhotovenia viac ako jedného pokladničného dokladu, pokladničný doklad vydaný musí obsahovať predpísané údaje pokladničného dokladu a tzv. unikátny identifikačný kód vygenerovaný virtuálnou registračnou pokladnicou. Podnikateľ, ktorý používa virtuálnu registračnú pokladnicu nemá povinnosť vyhotovovať dennú uzávierku. Je to z dôvodu, že virtuálna registračná pokladnica je priamo napojená on-line systémom na informačný systém finančného riaditeľstva; podnikateľ si môže vyhotoviť pre svoje účely intervalovú alebo prehľadovú uzávierku alebo aj na požiadanie zamestnancom správcu dane; intervalová uzávierka musí obsahovať aj kód virtuálnej registračnej pokladnice.

Novým ustanovením je aj znenie § 15a, ktoré upravuje postup ukončenia používania virtuálnej registračnej pokladnice. Ukončenie používania virtuálnej registračnej pokladnice napr. z dôvodu, že podnikateľ prekročil ustanovený počet vydaných pokladničných dokladov (1 000 ks), začína oznámením podnikateľa, že ukončuje jej používanie, a to najneskôr do troch pracovných daní od jej ukončenia; daňový úrad ešte v ten deň zruší prístup do virtuálne registračnej pokladnice. Nasledujúci deň po ukončení používania virtuálnej registračnej pokladnice. Po ukončení používania virtuálnej registračnej pokladnice je podnikateľ povinný začať používať ERP, ktorá spĺňa požiadavky podľa tohto zákona. V súvislosti s používaním virtuálnej registračnej pokladnice bolo spresnené a doplnené ust. § 16a o správnych deliktoch. Doplňuje sa § 16b o ukladaní pokuty na mieste o odseky 7 a 8, ktoré predstavujú sprísnený postih podnikateľa pri opakovanom zistení porušenia alebo aj pri každom ďalšom zistení podľa § 16b ods. 6 zákona o používaní ERP. Podľa nového odseku 7 okrem pokuty na mieste uloženej podľa § 16b ods. 6 správca dane uloží aj zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, na ktoré sa vzťahuje používať ERP alebo virtuálnu registračnú pokladnicu na predajnom mieste najviac na 72 hodín; ide o súbeh dvoch pokút a správca dane môže alebo je povinný podať aj návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia. Ak by nastala situácia, že zákazom predaja by došlo ohrozeniu života alebo zdravia občanov, toto predajné miesto správca dane len označí na dobu 72 hodín oznámením, v ktorom uvedie, že na tomto predajnom mieste došlo k porušeniu zákona o používaní ERP.

Pokutu na mieste bude ukladať ten orgán, ktorý správny delikt zistil, čím sa odstránia nejasnosti pri ukladaní pokuty medzi správcami dane.

Novým ust. je § 17a, ktorý ustanovuje postup pri zabezpečení a prepadnutí ERP. Podľa tohto ustanovenia postupuje správca dane, ak zistí dôvodné podozrenie z pozmeňovania údajov v ERP alebo v kontrolnom zozname; v takýto prípadoch správca dane môže zabezpečiť ERP a vykoná technickú expertízu ERP za účelom preverenia podozrenia. Pri dôvodnom podozrení a zistení, že podnikateľ pozmenil údaje v ERP alebo v kontrolnom zázname za účelom zníženia evidovanej tržby, sa pri zabezpečení ERP postupuje podľa § 40 až 43 daňového poriadku.

Počas zabezpečenia ERP je podnikateľ povinný vyhotovovať paragón podľa § 10 ods. 3 až 5 z tohto zákona a po zrušení rozhodnutia o zabezpečení ERP, zaevidovať údaje z paragónov do ERP.

Ustanovenie § 18cb pojednáva o prechodných ustanoveniach k úpravám účinným od 1. 1. 2015.

Odsek 1 upravuje postup začatia používania ERP u vybraných druhov poskytovania služieb novozaradených do prílohy č. 1 najskôr od 1. 1. 2015 a najneskôr od 1. 4. 2015.

V čase od 1. 1. 2015 do 31. 3. 2015 sú podnikatelia, ktorí poskytujú služby uvedené v odseku 1, povinní používať buď klasickú ERP alebo virtuálnu pokladnicu. Vzťahuje sa to na poskytovanie služieb napr. hotelové a podobné ubytovanie, činnosti cestovných kancelárií, činnosti nemocníc, činnosti všeobecnej lekárskej praxe, právne činnosti, účtovnícke a audítorské činnosti a ďalšie v tomto odseku uvedené.

Podľa odseku 2, ak podnikateľovi vznikla povinnosť používať ERP pred 1. 1. 2015 a rozhodne sa používať virtuálnu registračnú pokladnicu, túto môže používať najskôr od 1. 1. 2016.

Podľa odseku 3, ak podnikateľovi vznikla povinnosť používať ERP prvýkrát v období od 1. 1. 2015 do 31. 3. 2015 pri predaji tovaru alebo poskytovaní služby, uvedené v prílohe č. 1 v znení účinnom do 31. 12. 2014, t.j. pôvodných 29 druhov služieb, túto môže používať najskôr od 1. 1. 2016.

Podľa odseku 4 a 5 je certifikát vydaný akreditovanou osobou (napr. EVPU N.Dubnica) pred 1. 4. 2015 naďalej platný. Ak sa proces certifikácie začal pred 1. 4. 2015, dokončí sa podľa predpisov účinných do 31. 3. 2015.

Podľa odseku 6 a 7, ak výrobca, dovozca alebo distribútor, ktorých ERP spĺňajú technické podmienky podľa zákona účinného od 1. 1. 2015, avšak z objektívnych príčin nestihli vykonať certifikáciu, splnenie podmienky on-line pripojenie ERP s informačným systémom finančného riaditeľstva, vydá táto osoba vyhlásenie, v ktorom uvedie splnenie tejto požiadavky. Podnikateľ na účely pridelenia DKP ERP, ktorá nebude mať od 1. 1. 2015 certifikát o splnení požiadavky podľa § 4 ods. 2 písm. b) devätnásty bod nadväzne na odsek 6, predloží ku certifikácii ERP colnému úradu toto vyhlásenie výrobcu, dovozcu alebo distribútora.

Za účelom ochrany spotrebiteľa a zamedzeniu krátenia tržieb došlo k podstatnému rozšíreniu – doplneniu služieb uvedených na prílohe č. 1 tohto zákona, na ktoré sa vzťahuje povinnosť evidencie tržieb v ERP alebo vo virtuálnej registračnej pokladnici.

Z pôvodného počtu 29 druhov služieb sa zoznam služieb rozšíril na 65 druhov. Je na rozhodnutí podnikateľa, aký druh pokladnice sa rozhodne používať na evidenciu prijatých tržieb v hotovosti. Novela zákona o používaní ERP nadobúda účinnosť od 1. 1. 2015 a ustanovenia týkajúce sa virtuálnej registračnej pokladnice nadobúdajú účinnosť od 1. 4. 2015. Osobitnú účinnosť používania virtuálnej registračnej pokladnice, podľa odseku 2 a 3 prechodných ustanovení, majú podnikatelia, ktorí už používajú ERP, ktorí môžu začať používať aj túto pokladnicu (pri splnení podmienky vydania najviac 1 000 ks pokladničných dokladov mesačne); vzťahuje sa to aj na podnikateľov, ktorí začnú prvýkrát používať ERP v období od 1. 1. 2015 do 31. 3. 2015, aj títo podnikatelia môžu používať virtuálnu registračnú pokladnicu najskôr od 1. 1. 2016.

Postupne zavádzanie virtuálnej registračnej pokladnice je z dôvodu opatrnosti finančného riaditeľstva vyhnúť sa jednorazovej nadmernej záťaže na systém on-line používania virtuálnej pokladnice, čo by mohlo mať za následok zlyhanie tohto systému.

Posunutím termínu používania virtuálnej pokladnice u tejto skupiny podnikateľov, sa zabezpečí zníženie záťaže na on-line systém, na ktorom je založená virtuálna registračná pokladnica, a tiež z dôvodu zohľadnenia kapacitných možností finančnej správy pri zavádzaní virtuálnej pokladnice systémom on-line postupne.

Ing. B.Jurčíková

doc. Ing. M.Mečár, CSc.

ZÁKON č. 563/2009 Z. z.

o správe daní (daňový poriadok)

citácia na str. 6

§ 40    

Zabezpečenie veci

(1) Zamestnanec správcu dane môže zabezpečiť vec nevyhnutne potrebnú na preukázanie skutočností pri správe daní. Toto opatrenie sa využije najmä vtedy, ak chýba riadne preukázanie spôsobu nadobudnutia veci, ich množstva, ceny, kvality alebo riadneho usporiadania finančných povinností v súvislosti s ich dovozom alebo nákupom. Daňový úrad alebo colný úrad môže zabezpečiť tovar podnikateľovi, ktorý predáva tovar na území Slovenskej republiky a nemá na predajnom mieste elektronickú registračnú pokladnicu podľa osobitného predpisu.

(2) Ak je to pre dokazovanie nevyhnutné, môže zamestnanec správcu dane bezodplatne odobrať na účely bližšej obhliadky alebo expertízy vzorky zabezpečenej veci. Odobraté vzorky sa po expertíze či obhliadke vrátia, ak to ich povaha alebo osobitný predpis pripúšťa.

(3) Ak sa zabezpečuje vec, ktorá sa nachádza na dopravnom prostriedku, môže zamestnanec správcu dane, ak na jeho požiadanie nie sú predložené doklady jednoznačne preukazujúce skutočnosti uvedené v odseku 1, zabezpečiť prepravovanú vec vrátane dopravného prostriedku. Pri zabezpečení veci sa postupuje podľa § 41.

(4) Ak zamestnanec správcu dane zabezpečí vec podľa odseku 1, ktorej vlastník alebo držiteľ nie je známy, rozhodnutie o jej zabezpečení uverejní na úradnej tabuli správcu dane po dobu 60 dní, pričom v rozhodnutí namiesto označenia vlastníka alebo držiteľa uvedie dátum, miesto a čas zabezpečenia takejto veci. Ak sa v tejto lehote nezistí vlastník alebo držiteľ, zabezpečená vec v deň nasledujúci po uplynutí lehoty uverejnenia rozhodnutia o jej zabezpečení sa stane majetkom štátu.

(5) Správca dane a daňový subjekt je povinný zabezpečenú vec riadne opatrovať. Veci, ktoré nie je možné na mieste spoľahlivo zabezpečiť, správca dane na náklady ich vlastníka alebo držiteľa nechá previezť na miesto vhodné na tento účel.

§ 41

Postup pri zabezpečení veci

citácia na str. 6

(1) Zabezpečovaná vec sa za spolupráce s orgánmi Policajného zboru uzavrie, uzamkne a zabezpečí úradnou uzáverou. Spolupráca s orgánmi Policajného zboru sa nevyžaduje, ak úradnú uzáveru vykonáva colný úrad. Daňový subjekt, u ktorého ...