Zákon o miestnych daniach – novela

Dňa 25. 11. 2021 NRSR schválila zákon č. 470/­2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 582/­2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „novela zákona“). Novela zákona nadobudla účinnosť uverejnením v Zbierke dňa 11. 12. 2021. Aké zmeny priniesla?

ZÁMEROM ZMENY ZÁKONA bolo vytvoriť obciam, ktoré sú správcom dani z nehnuteľností, právnu možnosť oslobodiť od dane alebo znížiť daň z nehnuteľností (zo stavieb a nebytových priestorov alebo ich častí). Zaviedla sa možnosť pre obce určiť si okruh stavieb uvedených v § 17 ods. 3 písmene b), na ktoré sa bude vzťahovať daňová úľava alebo oslobodenie [v minulosti museli obce taxatívne prevziať znenie celého písmena b) do VZN obce].

Zmenou zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady sa nepriamo podporí výstavba športovísk a športovej infraštruktúry zo súkromných zdrojov, prípadne, ak ide o športovú infraštruktúru v majetku štátu, na ktorej výstavbu a prevádzku štát vynakladá prostriedky sa môže týmto spôsobom dosiahnuť, aby sa prevádzka športovej infraštruktúry, ktorej cieľom je aj zlepšenie kvality života obyvateľov obce, ako aj vrcholových športovcov, nepredražovala o povinnosť platiť dane zo stavieb.

OSLOBODENIE OD DANE A ZNÍŽENIE DANE. Podľa § 17 ods. 3 písm. b) novely zákona majú obce možnosť stanoviť zníženie dane alebo oslobodenie od dane zo stavieb alebo od dane z bytov aj pre stavby a nebytové priestory alebo ich časti užívané na šport (napr. športové haly, plavárne, a pod.). Novelou zákona sa okrem pojmu „stavby a nebytové priestory alebo ich časti užívané na šport“ doplnil aj odkaz 20b), ktorý špecifikuje, ktoré stavby a nebytové priestory sa v zmysle štatistickej klasifikácie stavieb a vyhlášky vykonávajúcej katastrálny zákon považujú za stavby a nebytové priestory užívané na šport a športové aktivity.

V súlade so zásadou výkonu daňovej politiky vo veci miestnych daní a poplatkov na úrovni samosprávy tak pri určovaní sadzieb miestnych daní a poplatkov ako aj určenia rozsahu úľav a oslobodení sa zaviedla možnosť pre obce stanoviť si zníženie alebo oslobodenie stavieb a nebytových priestorov alebo ich častí od dane z nehnuteľností aj pre stavby a nebytové priestory slúžiace na šport a športové aktivity (napr. športové haly, plavárne, a pod.). Z uvedeného je zrejmé, že sa možnosť oslobodenia od tejto dane alebo zníženie tejto dane vzťahuje na prevádzky, ako sú obchody, kaviarne a podobne, aj keď neslúžia na športové aktivity.

PREDMET DANE - V zmysle § 37 zákona č. 582/­2004 Z. z. účinného do 10. 12. 2021 bolo predmetom dane za ubytovanie odplatné prechodné ubytovanie podľa § 754 až 759 Občianskeho zákonníka v ubytovacom zariadení (ďalej len „zariadenie“), ktorým je hotel, motel, botel, hostel, penzión, apartmánový dom, kúpeľný dom, liečebný dom, ubytovacie zariadenie prírodných liečebných kúpeľov a kúpeľných liečební, turistická ubytovňa, chata, stavba na individuálnu rekreáciu, zrub, bungalov, kemping, minikemp, táborisko, rodinný dom, byt v bytovom dome, v rodinnom dome alebo v stavbe slúžiacej na viaceré účely.

Novelou zákona sa do vyššie citovaného ustanovenia, z dôvodu jednoznačnosti výkladu, doplňuje okruh ubytovacích zariadení aj o tie zariadenia, ktoré nie sú taxatívne vymedzené v predmete dane, avšak je v nich poskytované odplatné prechodné ubytovanie fyzickej osobe podľa Občianskeho zákonníka v zmysle zmluvy o ubytovaní.

Zároveň sa vypustením slova „turistická“ z pojmu „turistická ubytovňa“ novelou zákona rozšíril okruh ubytovacích zariadení na všetky ubytovne (napr. policajná ubytovňa, vojenská ubytovňa a pod.).

OSOBY ZÚČASTNENÉ NA PLNENÍ DAŇOVEJ POVINNOSTI. Nové ustanovenie § 38 vymedzuje osoby zúčastnené na plnení daňovej povinnosti. Daňovníkom je fyzická osoba, ktorá sa v zariadení odplatne prechodne ubytuje. Platiteľom dane je prevádzkovateľ zariadenia, ktorý odplatné prechodné ubytovanie fyzickej osobe poskytuje. Ak nemožno určiť prevádzkovateľa zariadenia, platiteľom dane je vlastník nehnuteľnosti alebo jej časti, v ktorej sa odplatné prechodné ubytovanie fyzickej osobe poskytuje. Ak je nehnuteľnosť alebo jej časť, v ktorej sa poskytuje odplatné prechodné ubytovanie, vo vlastníctve viacerých osôb, platiteľom dane je každý z nich a za daň ručia spoločne a nerozdielne.

Zástupca platiteľa dane je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá sprostredkuje odplatné prechodné ubytovanie medzi platiteľom dane a daňovníkom prostredníctvom prevádzkovania digitálnej platformy s ponukou zariadení na území obce poskytujúcich odplatné prechodné ubytovanie. V súlade s uvedeným sa zmenil názov ustanovenia a súčasne sa do § 38 doplnila nová osoba zúčastnená na plnení daňovej povinnosti dane za ubytovanie. Ide sa o zástupcu platiteľa dane, ktorý vystupuje ako sprostredkovateľ ubytovania prostredníctvom digitálnej platformy (internetový rezervačný portál). Súčasne sa do tohto ustanovenia presunulo a doplnilo vymedzenie platiteľa dane doteraz upravené v § 41 novely zákona. V súvislosti s digitálnou platformou (ubytovanie cez portál platiteľa, resp. zástupcu platiteľa alebo sprostredkovateľa sa novela zákona odvoláva na § 2 písm. ag) zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení zákona č. 344/­2017 Z. z.

ZÁKLAD DANE - V § 39 novely zákona sa na konci pripájajú slová: „najviac však 60 prenocovaní u jedného platiteľa dane v jednom kalendárnom roku. Základom dane je naďalej počet prenocovaní. Z dôvodu, že niektoré osoby (daňovníci) môžu u platiteľa dane bývať v turnusoch alebo dlhodobo, sa novelou zákona doplnilo, že základom dane u jedného platiteľa dane je najviac 60 prenocovaní v roku. Pre vylúčenie pochybností, základ dane v maximálnom počte 60 prenocovaní sa stanovuje daňovníkovi (nie platiteľovi dane), hoci gramatický výklad tohto ustanovenia navádza k maximálnemu základu dane 60 prenocovaní pre platiteľa dane.

VZNIK A ZÁNIK DAŇOVEJ POVINNOSTI - Novela zákona upravuje v § 41 vznik a zánik daňovej povinnosti. Podľa uvedeného ustanovenia daňová povinnosť vzniká dňom poskytnutia odplatného prechodného ubytovania fyzickej osobe a zaniká dňom ukončenia poskytovania odplatného prechodného ubytovania fyzickej osobe.

OZNAMOVACIA POVINNOSŤ PRE PLATITEĽA DANE. Novelou zákona sa do zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavby doplnili aj nové ustanovenia § § 41a až 41d.

V § 41a je z dôvodu právnej istoty vymedzená oznamovacia povinnosť pre platiteľa dane. Upravuje sa oznamovacia povinnosť o ubytovacej kapacite, pri ukončení poskytovania odplatného prechodného ubytovania a pri zmenách skutočností rozhodujúcich pre určenie dane.

Platiteľ dane je povinný obci oznámiť najneskôr v deň začatia poskytovania odplatného prechodného ubytovania ubytovaciu kapacitu zariadenia a najneskôr do 30 dní odo dňa ukončenia odplatného prechodného ubytovania ukončenie poskytovania tohto ubytovania.

Všetky zmeny rozhodujúce pre určenie dane (napr. zmenu ubytovacej kapacity) je platiteľ dane povinný oznámiť obci do 30 dní odo dňa, kedy tieto skutočnosti nastali.

Platiteľ má povinnosť viesť podrobnú evidenciu fyzických osôb, ktorým bolo odplatné prechodné ubytovanie poskytnuté. Podľa § 41a ods. 2 novely zákona platiteľ dane vedie evidenciu fyzických osôb v listinnej podobe alebo elektronickej podobe formou evidenčnej knihy, ktorá obsahuje meno a priezvisko fyzickej osoby, adresu trvalého pobytu, dátum narodenia, číslo a druh preukazu totožnosti, ktorým môže byť občiansky preukaz, cestovný pas alebo iný doklad preukazujúci totožnosť daňovníka, dĺžku pobytu (počet prenocovaní) a ďalšie záznamy potrebné pre správne určenie dane. Evidenčnú knihu je povinný viesť prehľadne a zápisy usporadúvať postupne z časového hľadiska podľa vzniku daňovej povinnosti.

Platiteľ dane je povinný oznámiť obci prebratie časti alebo celej daňovej povinnosti zástupcom platiteľa dane (digitálna platforma alebo internetový rezervačný portál). Podľa uvedeného ustanovenia aj v tomto prípade je platiteľ dane povinný viesť evidenciu o všetkých ubytovaných osobách. Podľa ods. 4 platiteľ dane oznamuje obci základ dane podľa § 39 novely zákona v lehote a spôsobom ustanoveným všeobecne záväzným nariadením. Ak časť alebo celú daňovú povinnosť plní za platiteľa dane zástupca platiteľa dane, základ dane podľa § 39 novely zákona sa znižuje o základ dane, ktorý za platiteľa dane prebral jeho zástupca.

URČENIE DANE PODĽA POMÔCOK. Ustanovenie § 41b novely zákona upravuje postup ako u platiteľa dane za ubytovanie určiť dane podľa pomôcok ak platiteľ dane nesplní oznamovaciu povinnosť. Obec písomne vyzve platiteľa dane, ktorý nesplní oznamovaciu povinnosť, na jej splnenie v primeranej lehote, ktorá nemôže byť kratšia ako osem dní.

Základom dane pri určovaní dane podľa pomôcok je súčin ubytovacej kapacity zariadenia zistenia základu dane (počet lôžok) v čase určenia dane podľa pomôcok a počtu dní v kalendárnom roku, za ktoré si platiteľ dane nesplnil oznamovaciu povinnosť podľa § 41a. Ubytovacia kapacita sa určí z oznamovacej povinnosti daňovníka alebo z iných zdrojov (napr. webové sídlo daňovníka alebo verejne prístupné internetové rezervačné portály s možnosťou rezervovania určitej ubytovacej kapacity k zvolenému dátumu správcom dane, z dokumentácie k stavebnému povoleniu alebo z kolaudačného rozhodnutia). Na určenie dane podľa pomôcok nemá vplyv vznik a zánik daňovej povinnosti podľa § 41 novely zákona.

Určenie dane podľa pomôcok obec oznámi platiteľovi dane, pričom dňom začatia určenia dane podľa pomôcok je deň uvedený v oznámení. Pri určení dane podľa pomôcok sa postupuje v zmysle zákona č. 563/­2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“).

OSOBITNÉ USTANOVENIA PRE ZÁSTUPCU PLATITEĽA DANE. Podľa § 41c novely zákona obec môže so zástupcom platiteľa dane uzavrieť dohodu o náležitostiach rozsahu a spôsobu vedenia evidencie podľa § 41a ods. 2 na účely platenia dane, spôsobe vyberania dane, náležitostiach potvrdenia o zaplatení dane, lehotách a spôsobe odvodu dane obci.

Zástupca platiteľa dane je na základe tohto ustanovenia povinný oznámiť obci základ dane podľa § 39 novely zákona v zmysle všeobecne záväzného nariadenia. V dôsledku uvedeného ustanovenia sa daň od ubytovanej osoby (daňovníka) vyberie v rámci rezervačnej platby a odvedie priamo na účet správcu dane, t. j. zástupca platiteľa dane vyberá daň od daňovníka v mene platiteľa dane, ktorú odvádza na účet správcu dane. Platba na účet správcu dane sa považuje za odvedenú daň. V prípade neoznačenej platby sa nepoužije postup podľa daňového poriadku (§ 55 ods. 11 druhej a tretej vety) len ak zástupca platiteľa dane preukáže, že k odvedeniu dane došlo v dôsledku chyby v písaní, počítaní alebo inej zrejmej nesprávnosti.

PAUŠÁLNA DAŇ - Obec môže ustanoviť všeobecne záväzným nariadením paušálnu sadzbu dane (§ 41d novely zákona). Paušálna sadzba dane je sadzba dane na jedno lôžko z ubytovacej kapacity zariadenia na kalendárny rok. Výška paušálnej dane sa vypočíta ako súčin paušálnej sadzby dane a najväčšej ubytovacej kapacity zariadenia za posledný rok. Na zmeny ubytovacej kapacity počas kalendárneho roka sa neprihliada. Paušálna daň sa uplatní, ak s ňou platiteľ dane súhlasí. Na platiteľa dane sa v tomto prípade nevzťahuje ustanovenie § 41a ods. 2 novely zákona. Z uvedeného vyplýva, že pre uplatnenie paušálnej dane je podmienkou ustanovenie paušálnej sadzby dane vo všeobecne záväznom nariadení obce a vyjadrenie súhlasu prevádzkovateľa ubytovacieho zariadenia.

Obec vyrubí paušálnu daň rozhodnutím, pričom môže v rozhodnutí určiť platenie paušálnej dane v splátkach. Splátky sú splatné v lehotách určených obcou v rozhodnutí. Platiteľ dane môže vyrubenú daň zaplatiť aj naraz, najneskôr v lehote splatnosti prvej splátky.

SPLNOMOCŇOVACIE USTANOVENIE - Z dôvodu ustanovenia niektorých povinností platiteľa dane a zástupcu platiteľa dane sa novelou zákona doplnil § 43, podľa ktorého obec ustanoví všeobecne záväzným nariadením najmä náležitosti oznamovacej povinnosti podľa § 41a, sadzbu dane, prípadne rôzne sadzby dane podľa § 40 ods. 2, paušálnu daň podľa § 41d, spôsob a lehoty platenia dane, oslobodenia od dane alebo zníženia dane.

Podľa zákona č. 582/­2004 Z. z. účinného do 10. 12. 2021 vzor priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje (ďalej len „priznanie“) ustanovovalo Ministerstvo financií Slovenskej republiky všeobecne záväzným predpisom.

Podľa novely zákona (§ 99d Spoločné ustanovenie k § 99a až 99c) vzor tlačiva priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa a k dani z vonkajšej reklamy určí Ministerstvo financií Slovenskej republiky a uverejní ho na svojom webovom sídle s vyznačením dátumu uverejnenia. V tomto tlačive daňovník označí druh priznania, ktorým je priznanie, čiastkové priznanie, opravné priznanie a dodatočné priznanie.

ZÁVER - Novela zákona ustanovila v § 104l Prechodné ustanovenia k úpravám účinným dňom vyhlásenia. Ustanovením § 104l ods. 1 novely zákona pri plnení oznamovacej povinnosti (§ 41a ods. 1 novely zákona) platiteľa dane za ubytovanie v roku 2022 sa doplnila povinnosť oznámiť existujúcu ubytovaciu kapacitu ubytovacieho zariadenia v lehote do 31. 12. 2022.

Ing. Marta Boráková