Zákon o miestnych daniach – novela

Dňom 15. 10. 2014 nadobudol účinnosť zákon č. 268/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z.n.p. Dôvodom uvedenej novely zákona boli predovšetkým poznatky z aplikačnej praxe dovtedy účinného zákona o miestnych daniach, ktoré poukázali najmä na to, že niektoré jeho ustanovenia aj z dôvodu nejednotnej aplikácie pripúšťajú rozdielny výklad. Čoho sa úpravy zákona s cieľom zabezpečenia nápravy týkajú?

Daň z pozemkov

V rámci problematiky dane z pozemkov došlo k zavedeniu nového spôsobu určovania základu dane pri špecifických pozemkoch, došlo k implementácii obmedzenia pre správcov dane pri určovaní sadzby dane z pozemku pre vybrané druhy pozemkov a spresnilo sa negatívne vymedzenie predmetu dane z pozemkov. Konkrétne došlo k doplneniu § 7 zákona o miestnych daniach v tom zmysle, že základom dane z pozemkov podľa § 6 ods. 1 spomínaného právneho predpisu, na ktorých sa nachádza transformačná stanica alebo predajný stánok slúžiaci k predaju tovaru a poskytovaniu služieb, je hodnota pozemku určená vynásobením skutočnej výmery transformačnej stanice alebo predajného stánku v m² a hodnoty pozemku za 1 m² uvedenej v prílohe č. 2 pre stavebné pozemky.

Podľa novodoplneného ustanovenia § 8 ods. 4 zákona o miestnych daniach môže správca dane prostredníctvom všeobecne záväzného nariadenia na jednotlivé skupiny pozemkov, na ktoré bolo vydané povolenie dobývania ložiska nevyhradeného nerastu alebo na ktorých sa nachádza zariadenie na výrobu elektriny zo slnečnej energie, transformačná stanica alebo predajný stánok, ustanoviť inú sadzbu dane ako v § 8 ods. 2 spomínaného právneho predpisu. Doplnilo sa tak splnomocnenie pre správcov dane, ktorí pre jednotlivé druhy pozemkov môžu určiť inú sadzbu dane, ak sa k 1. januáru na pozemku nachádza transformačná stanica alebo predajný stánok. V každom prípade však takto ustanovená ročná sadzba dane z pozemkov nesmie presiahnuť 5-násobok najnižšej sadzby dane z pozemkov ustanovenej správcom dane vo všeobecne záväznom nariadení podľa § 8 ods. 2 zákona o miestnych daniach.

V oblasti problematiky sadzby dane z pozemkov sa zaviedlo obmedzenie pre správcov dane pri určovaní sadzby dane z pozemkov pre ornú pôdu, chmeľnice, vinice, ovocné sady, trvalé trávnaté porasty, lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb a ostatné hospodársky využívané vodné plochy. V takýchto prípadoch sadzba dane z pozemkov nesmie presiahnuť 5-násobok základnej ročnej sadzby dane (t.j. v predmetnom prípade 1,25 %).

Novela zákona o miestnych daniach obmedzuje rovnako aj ročnú sadzbu dane z pozemkov pre záhrady, stavebné pozemky, zastavané plochy, nádvoria a ostatné plochy, pričom táto nesmie presiahnuť 5-násobok najnižšej ročnej sadzby dane z pozemkov ustanovenej príslušným správcom dane pre vyššie spomínané pozemky vo všeobecne záväznom nariadení.

V súvislosti s vyššie spomínanými obmedzeniami pre správcov dane pri určovaní sadzby dane z ustanovených pozemkov bolo nevyhnutné precízovať aj ustanovenie § 8 ods. 5 zákona o miestnych daniach, v zmysle ktorého po novom platí, že

·         ak by ročná sadzba dane z pozemkov pre ornú pôdu, chmeľnice, vinice, ovocné sady, trvalé trávnaté porasty, lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb a ostatné hospodársky využívané vodné plochy ustanovená podľa § 8 ods. 2 zákona o miestnych daniach presiahla 5-násobok ročnej sadzby dane z pozemkov podľa § 8 ods. 1 zákona o miestnych daniach, uplatní sa ročná sadzba dane z pozemkov podľa § 8 ods. 1 zákona o miestnych daniach;

·         ak by ročná sadzba dane z pozemkov pre záhrady, stavebné pozemky, zastavané plochy, nádvoria a ostatné plochy ustanovená podľa § 8 ods. 2 zákona o miestnych daniach a ročná sadzba dane z pozemkov ustanovená podľa § 8 ods. 4 zákona o miestnych daniach presiahla 5-násobok najnižšej ročnej sadzby dane z pozemkov ustanovenej správcom dane pre takéto pozemky vo všeobecne záväznom nariadení, uplatní sa ročná sadzba dane z pozemkov podľa § 8 ods. 1 zákona o miestnych daniach.

Daň zo stavieb

V oblasti problematiky dane zo stavieb došlo predovšetkým k spresneniu vymedzenia niektorých druhov stavieb z predmetu dane, a to konkrétne pri chatách a stavbách na individuálnu rekreáciu a pri stavbách garáží. Takýmto spresnením sa sleduje odstránenie nejednotného výkladu predmetu dane zo stavieb v aplikačnej praxi.

Konkrétne došlo k samostatnému rozčleneniu na stavby hromadných garáží a stavby hromadných garáží umiestnených pod zemou, čím by mali nastať dostatočné predpoklady pre správcov dane na ustanovenie rôznych sadzieb dane zo stavieb, ktorých cieľom by mala byť podpora výstavby hromadných garáží pod zemou.

Ďalej došlo k rozšíreniu predmetu dane zo stavieb o tie stavby, ktoré majú nadzemné alebo podzemné podlažie a sú v zemi ukotvené pilótami. Predmetom dane zo stavieb sú tak po novelizácii zákona o miestnych daniach stavby, ktoré majú jedno alebo viac nadzemných podlaží alebo podzemných podlaží, spojené so zemou pevným základom alebo ukotvené pilótami. Na daňovú povinnosť naďalej nemá vplyv skutočnosť, že stavba sa prestala užívať.

Pri stavbách hromadných garáži umiestnených pod zemou sa spresnilo vymedzenie základu dane zo stavieb. Základom dane pri takýchto stavbách je výmera zastavanej plochy v m², pričom zastavanou plochou sa rozumie pôdorys na úrovni najrozsiahlejšej podzemnej časti stavby.

Zmeny v rámci spoločných ustanovení k dani z nehnuteľností

Nadväzne na novelu zákona č. 543/2002 Z. z. o ochrane prírody a krajiny v z.n.p. došlo k spresneniu zoznamu chránených území v kontexte s možným oslobodením od dane z pozemkov, resp. možným znížením tejto dane správcom dane. Platí teda, že správca dane môže všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci alebo jej jednotlivej časti ustanoviť zníženie dane z pozemkov alebo oslobodiť od dane z pozemkov (samozrejme okrem iných zákonom ustanovených prípadov) aj pozemky v národných parkoch, chránených krajinných oblastiach, chránených areáloch, prírodných rezerváciách, národných prírodných rezerváciách, prírodných pamiatkach, národných prírodných pamiatkach, chránených krajinných prvkoch, vo vyhlásených ochranných pásmach s tretím a štvrtým stupňom ochrany a územiach medzinárodného významu.

Novela zákona o miestnych daniach ďalej ustanovila, že daňovník uplatní nárok na zníženie dane alebo oslobodenie od dane z nehnuteľností (podľa § 17 ods.2 až ods.4 zákona o miestnych daniach) v priznaní k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje alebo v čiastkovom priznaní na to zdaňovacie obdobie, na ktoré mu prvýkrát vzniká nárok na zníženie dane alebo oslobodenie od dane, najneskôr v lehote podľa § 99a ods. 1 spomínaného zákona, inak nárok na príslušné zdaňovacie obdobie zaniká. Uvedeným doplnením sa tak upravila lehota pre uplatnenie zníženia dane alebo oslobodenia od dane z nehnuteľností v príslušnom zdaňovacom období, ak obec takéto zníženie alebo oslobodenie od dane na svojom území zaviedla vo všeobecne záväznom nariadení.

Podľa § 99a ods. 1 zákona o miestnych daniach je priznanie k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje daňovník povinný podať príslušnému správcovi dane do 31. januára toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť k týmto daniam alebo niektorej z nich podľa stavu k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, ak odseky 2 a 3 neustanovujú inak.

Dôležitou novinkou, ktorú novela zákona o miestnych daniach priniesla, je doplnenie osobitnej úpravy vzniku daňovej povinnosti v prípade nadobudnutia nehnuteľnosti dedením počas roka. Platí teda, že pri nadobudnutí nehnuteľnosti dedením v priebehu roka daňová povinnosť dedičovi vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po dni, v ktorom sa dedič stal vlastníkom nehnuteľnosti na základe právoplatného osvedčenia o dedičstve alebo rozhodnutia o dedičstve. Uvedená zmena bola zakomponovaná do zákona s cieľom umožniť správcom dane vyrubiť v prípade dedičstva pomernú časť dane z nehnuteľností.

S uvedenou zmenou súvisí aj doplnenie spoločných ustanovení zákona o miestnych daniach, v zmysle ktorých okrem iného platí, že ak v priebehu zdaňovacieho obdobia daňovník nadobudne nehnuteľnosť dedením, je povinný podať priznanie k dani z nehnuteľností do 30 dní od vzniku daňovej povinnosti. Ďalej tiež platí, že ak v priebehu zdaňovacieho obdobia daňovník nadobudne nehnuteľnosť dedením a už podal priznanie k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje podľa § 99a zákona o miestnych daniach, je povinný podať čiastkové priznanie k dani z nehnuteľností do 30 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti príslušnému správcovi dane.

Z doplneného ustanovenia § 99e ods. 2 zákona o miestnych daniach okrem iného platí, že pri nadobudnutí nehnuteľností dedením správca dane vyrubí rozhodnutím pomernú časť dane z nehnuteľností dedičovi, začínajúc mesiacom, v ktorom vznikla daňová povinnosť, až do konca príslušného zdaňovacieho obdobia. Ak správca dane nevyrubil daň poručiteľovi dedenej nehnuteľnosti na príslušné zdaňovacie obdobie podľa stavu k 1. januáru, vyrubí rozhodnutím pomernú časť dane z nehnuteľností dedičovi začínajúc mesiacom, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť, až do konca príslušného zdaňovacieho obdobia.

Daň za užívanie
verejného priestranstva

V zmysle nového znenia § 34a ods. 2 zákona o miestnych daniach môže daňovník vyrubenú daň za užívanie verejného priestranstva, ktorá bola rozhodnutím obce určená v splátkach, zaplatiť aj naraz a to najneskôr v lehote splatnosti prvej splátky.

V záujme zabezpečenia rovnakých procesných postupov pri vyrubovaní miestnych daní sa aj pri dani za užívanie verejného priestranstva zakotvila možnosť určenia tejto miestnej dane podľa pomôcok, ktoré správca dane podľa platnej právnej úpravy doteraz nemohol využiť.

Obec písomne vyzve daňovníka, ktorý nesplní oznamovaciu povinnosť o vzniku daňovej povinnosti, na jej splnenie v primeranej lehote, ktorá nemôže byť kratšia ako osem dní. Ak daňovník nesplní oznamovaciu povinnosť ani na základe spomínanej výzvy, obec zistí základ dane a určí daň podľa pomôcok. Určenie dane podľa pomôcok musí obec daňovníkovi oznámiť, pričom dňom začatia určenia dane podľa pomôcok je deň uvedený v oznámení. Na postup obce pri určení dane podľa pomôcok sa vzťahuje § 48 ods. 3 až 5 a § 49 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Vychádzajúc z doplneného znenia § 36 zákona o miestnych daniach platí, že obec ustanoví všeobecne záväzným nariadením najmä miesta, ktoré sú verejnými priestranstvami, osobitné spôsoby ich užívania, sadzbu dane, prípadne rôzne sadzby dane podľa určených kritérií alebo počas podujatí konaných na území obce, náležitosti oznamovacej povinnosti, prípadné oslobodenia od tejto dane alebo zníženia dane. Rozširuje sa tak splnomocnenie pre obce ustanoviť rôzne sadzby dane za užívanie verejného priestranstva aj v závislosti od podujatia, ktoré je organizované na jej území. Obec tak bude môcť ustanoviť inú sadzbu dane za bežné umiestnenie zariadenia slúžiaceho na poskytovanie služieb a umiestnenie takéhoto zariadenia počas individuálneho podujatia.

Daň za ubytovanie

S účinnosťou od 15. 10. 2014 sú jednotlivé kategórie ubytovacích zariadení, ktoré sú predmetom dane za ubytovanie vymedzené priamo v zákone o miestnych daniach. V uvedenej súvislosti sa tak už neodkazuje na § 3 Vyhlášky MH SR č. 277/2008, ktorou sa ustanovujú klasifikačné znaky na ubytovacie zariadenia pri ich zaraďovaní do kategórií a tried.

Podľa nového znenia § 37 zákona o miestnych daniach je predmetom dane za ubytovanie odplatné prechodné ubytovanie podľa § 754 až 759 Občianskeho zákonníka v ubytovacom zariadení, ktorým je hotel, motel, botel, hostel, penzión, apartmánový dom, kúpeľný dom, liečebný dom, ubytovacie zariadenie prírodných liečebných kúpeľov a kúpeľných liečební, turistická ubytovňa, chata, stavba na individuálnu rekreáciu, zrub, bungalov, kemping, minikemp, táborisko, rodinný dom, byt v bytovom dome, v rodinnom dome alebo v stavbe slúžiacej na viaceré účely. Ustanovenie predmetu dane za ubytovanie tak priamo v zákone reaguje na požiadavky aplikačnej praxe rozšírením zoznamu ubytovacích zariadení o rodinný dom, byt v bytovom dome, rodinnom dome alebo v stavbe slúžiacej na viaceré účely. Za zmienku stojí aj doplnenie vymedzenia typu zmluvného vzťahu pre odplatné prechodné ubytovanie fyzickej osoby v ubytovacom zariadení na základe zmluvy o ubytovaní v zmysle § 754 až § 759 ObčZ.

Daň za predajné automaty a daň za nevýherné hracie prístroje

Vznik daňovej povinnosti pri dani za predajné automaty a pri dani za nevýherné hracie prístroje sa upravil v tom zmysle, že daňová povinnosť vzniká prvým dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom sa predajný automat, resp. nevýherný hrací prístroj začal prevádzkovať, a zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom sa ukončilo jeho prevádzkovanie. Vznik daňovej povinnosti sa teda oproti predchádzajúcej právnej úprave „posúva“ o jeden kalendárny mesiac, keďže do účinnosti novely bol viazaný na prvý deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa predajný automat, resp. nevýherný hrací prístroj začal prevádzkovať.

Daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta

V zmysle nového znenia § 64a ods. 2 zákona o miestnych daniach môže daňovník vyrubenú daň za vjazd a zotrvanie vozidla v historickej časti mesta, ktorá bola rozhodnutím obce určená v splátkach, zaplatiť aj naraz a to najneskôr v lehote splatnosti prvej splátky.

V záujme zabezpečenia rovnakých procesných postupov pri vyrubovaní miestnych daní sa aj pri dani za vjazd a zotrvanie vozidla v historickej časti mesta zakotvila možnosť určenia tejto miestnej dane podľa pomôcok, ktoré správca dane podľa platnej právnej úpravy doteraz nemohol využiť.

V uvedenej súvislosti platí, že obec písomne vyzve daňovníka, ktorý nesplní oznamovaciu povinnosť o vzniku daňovej povinnosti, na jej splnenie v primeranej lehote, ktorá nemôže byť kratšia ako osem dní. Ak daňovník nesplní oznamovaciu povinnosť ani na základe spomínanej výzvy, obec zistí základ dane a určí daň podľa pomôcok. Určenie dane podľa pomôcok musí obec daňovníkovi oznámiť, pričom dňom začatia určenia dane podľa pomôcok je deň uvedený v oznámení. Na postup obce pri určení dane podľa pomôcok sa vzťahuje § 48 ods. 3 až 5 a § 49 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Sadzba miestneho poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady

je v dôsledku poslednej novely zákona o miestnych daniach ustanovená nasledovne

a)  najmenej 0,0033 eura a najviac 0,0531 eura za jeden liter alebo dm³ komunálnych odpadov alebo drobných stavebných odpadov alebo najmenej 0,0066 eura a najviac 0,1659 eura za jeden kilogram komunálnych odpadov alebo drobných stavebných odpadov,

b)  najmenej 0,0066 eura a najviac 0,1095 eura za osobu a kalendárny deň.

Vypustením z písm. b) slovného spojenia „ak v obci nie je zavedený množstvový zber“ sa spresnila pre obce možnosť ustanoviť sadzbu miestneho poplatku pri množstvovom zbere a pri zbere na osobu a kalendárny deň.

Ďalej novela doplnila možnosť obce ustanoviť pri množstvovom zbere rôzne sadzby poplatku, ktorých výška musí byť ustanovená v súlade so zákonnými hranicami. V zmysle novodoplneného odseku 4 v rámci § 78 môže totiž obec prostredníctvom všeobecne záväzného nariadenia pri množstvovom zbere ustanoviť rôzne sadzby poplatku v závislosti od objemu zbernej nádoby a frekvencie odvozov v rozsahu dolnej a hornej výšky poplatku určenej v § 78 ods. 1 písm. a) zákona o miestnych daniach.

Úpravou ustanovenia § 79 ods. 3 písm. b) zákona o miestnych daniach sa tiež spresnil výpočet ukazovateľa produkcie komunálnych odpadov tak, aby sa zabezpečil právny základ na vyberanie tohto poplatku. Pri určovaní poplatku sa ďalej pojem „určené obdobie“ nahradil kalendárnym rokom, nakoľko pri poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady je zdaňovacím obdobím kalendárny rok. Napokon sa doplnila do zákona o miestnych daniach možnosť pre poplatníka naraz zaplatiť miestny poplatok za komunálne odpady a drobné stavebné odpady, ktorý bol rozhodnutím obce určený v splátkach.

V rámci problematiky vrátenia, zníženia a odpustenia poplatku došlo tiež k precizovaniu ustanovenia vo vzťahu k splnomocňovaciemu ustanoveniu, podľa ktorého poplatníkovi obec poplatok zníži alebo odpustí, ak preukáže splnenie podmienok na základe podkladov, ktoré obec ustanoví všeobecne záväzným nariadením.

Zmenu doznali aj splnomocňovacie ustanovenia pre obec pri poplatku za odpady. Jedná sa v podstate o ich spresnenie ako aj zavedenie možnosti pre obec ustanoviť sadzbu poplatku, zníženie alebo oslobodenie od poplatku pre vymedzenú skupinu poplatníkov priamo vo všeobecne záväznom nariadení.

Obci zákon ustanovuje ďalej možnosť prostredníctvom všeobecne záväzného nariadenia k 1. januáru zdaňovacieho obdobia ustanoviť sadzby poplatku aj podľa objemu zbernej nádoby a frekvencie odvozu v súlade s § 78 ods. 4 zákona o miestnych daniach, zníženie poplatku alebo oslobodenie od poplatku poplatníkovi, ktorým je fyzická osoba v hmotnej núdzi, fyzická osoba staršia ako 62 rokov, držiteľ preukazu fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím, držiteľ preukazu fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím so sprievodcom alebo prevažne alebo úplne bezvládna fyzická osoba.

Ostatné spoločné
a prechodné ustanovenia

Pre správcov dane novela zákona o miestnych daniach zaviedla možnosť vydať rozhodnutie o vyrubení pomernej časti dane v prípade zániku daňovej povinnosti pri dani z nehnuteľností, dani za psa, dani za predajné automaty a dani za nevýherné hracie automaty alebo niektorej z nich v priebehu zdaňovacieho obdobia a už bolo správcom dane vydané rozhodnutie o vyrubení týchto daní na celé zdaňovacie obdobie, ktoré nadobudlo právoplatnosť. Novým rozhodnutím sa pôvodné rozhodnutie alebo časť výroku rozhodnutia zrušuje; proti novému rozhodnutiu alebo časti výroku rozhodnutia možno podať odvolanie.

Naďalej platí, že správca dane môže určiť platenie dane z nehnuteľností, dane za psa, dane za predajné automaty a dane za nevýherné hracie prístroje v splátkach. Ak je však vyrubená daň z nehnuteľností vyššia ako 33 000 eur, správca dane má zákonnú povinnosť určiť platenie tejto dane najmenej v dvoch rovnomerných splátkach – to zn. splátky dane môžu byť v rovnakej výške ale v prípade, ak ich nie je možné určiť v rovnakej výške, určí ich aspoň približne rovnako s prihliadnutím na zaokrúhlenie podľa § 101 ods. 2 zákona o miestnych daniach. Splátky dane sú splatné v lehotách určených správcom dane v rozhodnutí, ktorým sa vyrubuje daň.

Daňovník môže vyrubenú daň z nehnuteľností, daň za psa, daň za predajné automaty a daň za nevýherné hracie prístroje, ktorá bola rozhodnutím správcu dane určená v splátkach, zaplatiť aj naraz najneskôr v lehote splatnosti prvej splátky.

Novela zákona o miestnych daniach ďalej ustanovila, že dodatočným daňovým priznaním nie je možné meniť účel využitia stavby.

Čo sa týka prechodných ustanovení k úpravám účinným od 15. 10. 2014 tak platí, že ak daňová povinnosť k miestnym daniam, poplatková povinnosť k poplatku a oznamovacia povinnosť vzniknú do 31. 12. 2014, postupuje sa podľa predpisov účinných do 14. 10. 2014.

Ing. Ján Mintál