Zákon o evidencii tržieb
Zákon č. 384/2025 Z. z. o evidencii tržieb
s komentárom (Ing. Janka Kubíková)
Rekodifikáciou zákona o používaní registračných pokladníc sa dosiahne sprehľadnenie zákona po skončení používania elektronických registračných pokladníc a následne zavedení on-line registračných pokladníc vo vzťahu k novým trendom v evidencii tržieb. Nanovo sa definuje osoba povinná evidovať tržbu prostredníctvom pokladnice eKasa. Tento zákon sa vzťahuje na predávajúceho, ktorým je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá má oprávnenie na výkon podnikania alebo na výkon inej samostatne zárobkovej činnosti a prijíma tržbu za predaj tovaru alebo poskytovanie služby; bez ohľadu kde má trvalý pobyt alebo sídlo. Zavádza sa nový typ pokladnice, tzv. softvérová on-line registračná pokladnica, pričom podnikateľ sa môže rozhodnúť, či bude používať tento typ pokladnice alebo bude používať on-line registračnú pokladnicu, resp. virtuálnu registračnú pokladnicu.
Úvod
Nový zákon o evidencii tržieb je komplexná právna úprava, ktorú Národná rada Slovenskej republiky schválila dňa 3. decembra 2025 a ktorá nahrádza doterajší zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronických registračných pokladníc (ERP). Zákon č. 384/2025 Z. z. nadobúda účinnosť od 1. januára 2026.
Medzi hlavné ciele zákona patrí modernizácia a digitalizácia evidencie tržieb, sprehľadnenie a zjednodušenie právnej úpravy, prispôsobenie aktuálnym technologickým trendom, posilnenie transparentnosti podnikania, zvýšenie efektivity boja proti daňovým únikom.
Zavádzajú sa nové typy pokladníc, a to klasická on-line registračná pokladnica, softvérová on-line registračná pokladnica, virtuálna registračná pokladnica. Podnikateľ bude mať možnosť si vybrať riešenie, ktoré najlepšie vyhovuje jeho prevádzke. Nový zákon odstraňuje zoznam výnimiek, ktoré doteraz určovali len niektoré služby alebo predajné činnosti, pri ktorých bola povinnosť evidovať tržby. Po novom všetky tržby za predaj tovaru a služby musia byť evidované prostredníctvom systému eKasa, a to bez rozdielu druhu služby. Nový zákon okrem evidencie tržieb zavádza aj povinnosť umožniť zákazníkom bezhotovostnú úhradu kartou alebo QR kódom, a to už od 1. marca 2026.
Zákon tiež obsahuje nové pravidlá certifikácie pokladničných programov a chránených dátových úložísk, pričom certifikáciu bude vykonávať Finančné riaditeľstvo SR a platnosť certifikátu bude obvykle päť rokov. Povinnosť evidovať tržby sa vzťahuje na všetkých predávajúcich, teda nielen podnikateľov so sídlom na Slovensku, ale aj na zahraničné subjekty, ktoré prijímajú tržbu za tovar alebo služby na území SR. Zákon zároveň obsahuje novely ďalších zákonov, napr. Daňový poriadok, zákon o DPH či zákon o obmedzení hotovostných platieb.
Medzi dôsledky pri podnikateľov patrí hlavne povinnosť evidovať každú tržbu cez eKasa, a to či už ide o tovar alebo služby, zavádzajú sa nové typy pokladníc, pričom sám podnikateľ si volí technologické riešenie, zavádza sa povinnosť umožniť bezhotovostnú platbu a budú platiť prísnejšie pravidlá certifikácie a technickej prevádzky pokladníc.
Základným cieľom zavedenia nového právneho predpisu je však boj proti daňovým únikom.
Zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice obsahoval okrem ustanovení týkajúcich sa používania pokladnice eKasa aj ustanovenia týkajúce sa používania elektronických registračných pokladníc, ktoré sa už nepoužívajú, a preto bol zákon pre podnikateľov neprehľadný. Rekodifikáciou zákona sa dosiahne sprehľadnenie zákona po skončení používania elektronických registračných pokladníc a následne zavedení on-line registračných pokladníc vo vzťahu k novým trendom v evidencii tržieb.
V zákone sa nanovo definuje osoba povinná evidovať tržbu prostredníctvom pokladnice eKasa a zákon sa vzťahuje na predávajúceho, ktorým je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá má oprávnenie na výkon podnikania alebo na výkon inej samostatne zárobkovej činnosti a prijíma tržbu za predaj tovaru alebo poskytovanie služby; bez ohľadu na to kde má trvalý pobyt alebo sídlo.
Zavádza sa nový typ pokladnice, tzv. softvérová on-line registračná pokladnica, pričom podnikateľ sa môže rozhodnúť, či bude používať tento typ pokladnice alebo bude používať on-line registračnú pokladnicu, resp. virtuálnu registračnú pokladnicu.
Tiež sa zavádza nová povinnosť pre podnikateľov, a to oznámiť poruchu pokladnice finančnému riaditeľstvu prostredníctvom eKasa zóny podnikateľa. Ostatné povinnosti, či už pre podnikateľov, výrobcov, dovozcov a distribútorov pokladníc zostávajú nezmenené a v rovnakom rozsahu ako boli v zákone o ERP.
Novým opatrením je zavedenie povinnosti pre všetkých podnikateľov prijímať platby bezhotovostne prostredníctvom nasnímania platobného príkazu vo forme QR kódu cez bankovú aplikáciu alebo prostredníctvom iného platobného prostriedku, pričom spôsob tohto prijímania si určí predávajúci sám podľa charakteru predajného miesta.
Súčasťou nového zákona je odstránenie prílohy č. 1, v ktorej sú obsiahnuté služby, na ktoré sa vzťahuje povinnosť evidencie tržieb v pokladnici eKasa, čím sa zabezpečí zrovnoprávnenie postavenia všetkých podnikateľov poskytujúcich služby a odstráni sa zvýhodňovanie tých, ktorý pokladnicu eKasa podľa predchádzajúceho zákona nemuseli používať. Používanie pokladnice eKasa na všetky služby prispeje k odstráneniu prípadného nepriznania výšky tržby za poskytnuté služby.
Nový zákon o evidencii tržieb sa týka výlučne evidencie tržieb v pokladnici eKasa.
Zároveň sa pre zefektívnenie procesov aj smerom k elektronizácii upravujú ustanovenia Daňového poriadku týkajúce sa úradného záznamu vyhotoveného správcom dane, predkladania dokumentov správcovi dane a rieši situáciu, ak bude vec odovzdaná správcovi dane iným spôsobom, ako napríklad orgánom činným v trestnom konaní.
Pre predávajúcich, ktorí nemajú pridelené daňové identifikačné číslo, pre účely pridelenia kódu pokladnice eKasa daňový úrad predávajúcemu sprístupní identifikačné číslo, ktoré sa na účely zákona o evidencii tržieb považuje za daňové identifikačné číslo, pričom týmto nebude dotknutý postup pri registrácii podľa Daňového poriadku. V prípade ak sa predávajúcemu sprístupní technické daňové identifikačné číslo, ktoré sa stane reálnym, t. j. prideleným daňovým identifikačným číslom až v prípade vzniku povinnosti registrácie podľa Daňového poriadku.
Novým zákonom budú ovplyvnení najmä finančná správa, výrobcovia, dovozcovia a distribútori registračných pokladníc a predávajúci, ktorí sú povinní evidovať prijaté tržby v registračnej pokladnici.
Podpora bezhotovostných platieb má preukázateľne pozitívny vplyv na zvyšovanie efektívnosti výberu daní a znižovanie daňových medzier, ktoré predstavujú významný výpadok príjmov verejných financií. Viaceré zahraničné štúdie potvrdzujú existenciu kauzálneho vzťahu medzi rastom podielu bezhotovostných a elektronických platieb a poklesom daňovej medzery na DPH. Zavádzanie a podpora takýchto nástrojov preto predstavujú efektívny spôsob boja proti daňovým únikom a zároveň zvyšujú spravodlivosť a stabilitu daňového systému.
Zavedenie povinnosti prijímania bezhotovostných platieb, vrátane QR platieb, ktoré predstavuje najlacnejšiu alternatívu bezhotovostného styku pre podnikateľov, má potenciál cieliť hlavne na medzeru DPH v sektoroch maloobchodu, ubytovacích a stravovacích služieb.
Rušia sa ustanovenia týkajúce sa servisných organizácií, zaznamenávania do knihy elektronickej registračnej pokladnice, povinnosť vykonávať dennú uzávierku a povinnosť viesť knihu elektronickej registračnej pokladnice.
V zákone o ERP nebolo umožnené pri úmrtí fyzickej osoby – podnikateľa a zániku právnickej osoby právnemu nástupcovi pokračovať v podnikaní bez zrušenia pôvodnej pokladnice. Rekodifikáciou zákona je už umožnené právnemu nástupcovi podať žiadosť pri úmrtí a zániku predávajúceho, čo však nie je povinnosťou ale možnosťou.
ZÁKON č. 384/2025 Z. z.
o evidencii tržieb
a o zmene a doplnení niektorých
zákonov
Národná rada Slovenskej republiky sa uzniesla na tomto zákone:
Čl. I
§ 1
Predmet úpravy
Tento zákon upravuje
a) povinnosti predávajúceho pri prijímaní tržby za predaj tovaru alebo poskytovanie služby,
b) podmienky používania pokladnice eKasa na evidenciu tržieb na území Slovenskej republiky a zasielanie údajov do systému pre pokladnice eKasa,
c) konanie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska,
d) pôsobnosť a právomoci daňových úradov, colných úradov, Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky a Kriminálneho úradu finančnej správy (ďalej len „orgán finančnej správy“) v oblasti evidencie tržieb.
Komentár k § 1
Zákon v tomto ustanovení vymedzuje jeho predmet. Tým je ustanovenie podmienok používania pokladnice eKasa na evidenciu prijatej tržby z predaja tovaru alebo z poskytovania služieb, ktoré sú taxatívne vymedzené novým zákonom, povinnosti pre predávajúceho pri prijímaní tržby za predaj tovaru alebo poskytovanie služby ako aj konanie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska.
Konanie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska je správne konanie, v ktorom Finančné riaditeľstvo SR overuje a potvrdzuje, že tieto technické prostriedky spĺňajú zákonom stanovené požiadavky na bezpečnú a správnu evidenciu tržieb.
Cieľom uvedeného konania je overiť a potvrdiť, že pokladničný program a chránené dátové úložisko zabezpečujú nemennosť, integritu a úplnosť evidovaných údajov, umožňujú správnu evidenciu tržieb a daňových údajov, znemožňujú dodatočné úpravy alebo vymazanie údajov bez zanechania stopy, spĺňajú bezpečnostné a technické štandardy stanovené štátom.
§ 2
Vymedzenie základných pojmov
Na účely tohto zákona sa rozumie
a) predávajúcim fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá má oprávnenie na výkon podnikania alebo na výkon inej samostatne zárobkovej činnosti1) a prijíma tržbu za predaj tovaru alebo poskytovanie služby, bez ohľadu kde má trvalý pobyt alebo sídlo,
b) pokladnicou eKasa
1. on-line registračná pokladnica,
2. softvérová on-line registračná pokladnica alebo
3. virtuálna registračná pokladnica,
c) on-line registračnou pokladnicou súbor pokladničného programu, chráneného dátového úložiska podľa písmena j) prvého bodu, hardvérových prostriedkov, ktoré zabezpečujú komunikáciu so systémom pre pokladnice eKasa prostredníctvom integračného rozhrania a ďalších prostriedkov, ktoré zabezpečujú plnenie povinností podľa tohto zákona; integračné rozhranie určí Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky (ďalej len „finančné riaditeľstvo“) a uverejní ho na svojom webovom sídle,
d) softvérovou on-line registračnou pokladnicou súbor pokladničného programu, chráneného dátového úložiska podľa písmena j) druhého bodu, ktoré sú spustené na hardvérových prostriedkoch, ktoré zabezpečujú komunikáciu so systémom pre pokladnice eKasa prostredníctvom integračného rozhrania, pričom súbor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa písmena j) druhého bodu môže byť umiestnený na vzdialenom prostredí, a ďalších prostriedkov, ktoré zabezpečujú plnenie povinností podľa tohto zákona; integračné rozhranie určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle,
e) virtuálnou registračnou pokladnicou služba zriadená finančným riaditeľstvom, ktorá komunikuje prostredníctvom koncového zariadenia a ktorá je poskytovaná výlučne prostredníctvom
1. mobilných aplikácií, ktorých vlastníkom je finančné riaditeľstvo, a
2. klientskeho prostredia zriadeného finančným riaditeľstvom na svojom webovom sídle,
f) koncovým zariadením elektronické zariadenie, ktoré umožňuje prístup do virtuálnej registračnej pokladnice a tlač pokladničných dokladov,
g) klientskym prostredím webová aplikácia, prostredníctvom ktorej sa zadávajú údaje o pokladničnom doklade,
h) systémom pre pokladnice eKasa prostredie zriadené finančným riaditeľstvom, ktoré slúži na evidenciu dátových správ zasielaných prostredníctvom pokladnice eKasa,
i) pokladničným programom program on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice, ktorý zabezpečuje splnenie požiadaviek podľa § 5 ods. 3 a 4,
j) chráneným dátovým úložiskom
1. zabezpečené technické zariadenie, ktoré zabezpečuje jednorazový a trvalý nešifrovaný zápis dátových správ a ostatných údajov vytlačených alebo odoslaných on-line registračnou pokladnicou; ďalšie požiadavky na chránené dátové úložisko určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
2. súbor softvérových prostriedkov, ktoré sú spustené na hardvérových prostriedkoch, a ktoré zabezpečujú integritu do nich ukladaných dátových správ a ostatných údajov vytlačených alebo odoslaných softvérovou on-line registračnou pokladnicou; ďalšie požiadavky na chránené dátové úložisko určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
k) eKasa zónou predávajúceho internetová zóna, ktorá je zriadená na webovom sídle finančného riaditeľstva a ktorá slúži na správu pokladnice eKasa a vytváranie prehľadov o tržbách predávajúceho evidovaných v systéme pre pokladnice eKasa,
l) identifikátorom dokladu kód pridelený systémom pre pokladnice eKasa, ktorý slúži na overenie pravosti a platnosti pokladničného dokladu,
m) identifikátorom pokladničného programu a chráneného dátového úložiska údaj, ktorý špecifikuje názov a verziu pokladničného programu a chráneného dátového úložiska on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice; náležitosti tohto identifikátora určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
n) podpisovým kódom predávajúceho kód vygenerovaný pokladnicou eKasa v čase vyhotovenia pokladničného dokladu, ktorý slúži na identifikáciu predávajúceho; náležitosti podpisového kódu predávajúceho určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
o) overovacím kódom predávajúceho kód vyhotovený pokladnicou eKasa v čase vyhotovenia pokladničného dokladu; náležitosti overovacieho kódu predávajúceho určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
p) hraničnou dobou odozvy pri on-line registračnej pokladnici a softvérovej on-line registračnej pokladnici časový úsek od prvého pokusu o odoslanie dátovej správy, počas ktorej je predávajúci povinný čakať na pridelenie identifikátora dokladu zo systému pre pokladnice eKasa; hraničná doba odozvy je päť sekúnd,
q) dátovou správou údaje uvedené na pokladničnom doklade a iné údaje zasielané z pokladnice eKasa do systému pre pokladnice eKasa; náležitosti dátovej správy určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
r) identifikačnými údajmi on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice súbor údajov potrebných na vyhotovenie pokladničného dokladu, ktoré jednoznačne identifikujú on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu predávajúceho,
s) autentifikačnými údajmi on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice údaje, ktoré umožňujú overiť identitu on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice pri komunikácii so systémom pre pokladnice eKasa,
t) prihlasovacími údajmi virtuálnej registračnej pokladnice údaje sprístupňované predávajúcemu v eKasa zóne predávajúceho slúžiace na prihlásenie predávajúceho do virtuálnej registračnej pokladnice,
u) tržbou platba prijatá z predaja tovaru alebo z poskytovania služby na predajnom mieste v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami, ktoré nahrádzajú hotovosť, vrátane bezhotovostnej platby platobným prostriedkom umožňujúcim nasnímanie platobného príkazu alebo platby poukážkou, ktorá oprávňuje na nákup tovaru alebo na poskytnutie služby; tržbou je aj platba prijatá ako preddavok alebo doplatok,
v) tovarom akýkoľvek výrobok, polotovar, materiál alebo surovina predávaný predávajúcim,
w) službou služba označená v spoločnej štatistickej klasifikácii ekonomických činností v Európskej únii2) (ďalej len „štatistická klasifikácia ekonomických činností“),
x) predajným miestom miesto, kde sa prijíma tržba,
y) kódom pokladnice eKasa kód pridelený daňovým úradom,
z) obratom tržby znížené o sumu záporného obratu,
aa) záporným obratom súčet súm
1. vrátení tovaru,
2. záporných položiek evidovaných v pokladnici eKasa a
3. zliav poskytnutých pri predaji tovaru alebo pri poskytovaní služieb,
ab) vrátením tovaru evidovanie vrátenej platby za vrátený tovar, za tovar alebo za poskytnutú službu pri ich reklamácii alebo za neposkytnutú službu, pričom tržba bola zaevidovaná v systéme pre pokladnice eKasa alebo dátová správa bola uložená v on-line registračnej pokladnici; pri evidovanej položke sa uvedie identifikátor pokladničného dokladu, ku ktorému sa vrátená platba vzťahuje,
ac) identifikátorom pokladničného dokladu identifikátor dokladu, ktorý je pridelený systémom pre pokladnice eKasa pri predaji tovaru alebo pri poskytnutí služby pokladnicou eKasa; pri prekročení hraničnej doby odozvy je na účely vrátenia tovaru alebo opravy evidovanej položky identifikátorom pokladničného dokladu overovací kód predávajúceho,
ad) zápornou položkou suma hodnoty nároku kupujúceho, iného ako nárok podľa písmena aa) prvého bodu a tretieho bodu, voči predávajúcemu, najmä suma za zálohované palety, zálohované prepravky alebo zálohované obaly,3)
ae) opravou evidovanej položky v pokladnici eKasa oprava zaslaných údajov do systému pre pokladnice eKasa alebo uložených v chránenom dátovom úložisku pri prekročení hraničnej doby odozvy s uvedením identifikátora pokladničného dokladu, ku ktorému sa položka vzťahuje,
af) položkou údaj o predanom tovare alebo o vrátenom tovare evidovanom v pokladnici eKasa alebo údaj o poskytnutej službe evidovanej v pokladnici eKasa,
ag) pokladničným dokladom doklad o prijatí tržby, doklad o vrátení platby za vrátený tovar, doklad o vrátení platby za tovar alebo poskytnutú službu pri ich reklamácii, doklad o vrátení platby za neposkytnutú službu alebo doklad o zápornej položke, najmä o vrátení platby za vykúpené zálohované palety, zálohované prepravky a zálohované obaly, vyhotovený pokladnicou eKasa,
ah) paragónom náhradný doklad vyhotovený namiesto pokladničného dokladu,
ai) službou na overovanie dokladov služba finančného riaditeľstva, ktorá prostredníctvom QR kódu na pokladničnom doklade umožňuje overovať správnosť údajov uvedených na pokladničnom doklade uložených v systéme pre pokladnice eKasa, sprístupňovať a získavať tieto údaje,
aj) overovateľom osoba, ktorá je po splnení podmienok podľa § 18 ods. 11 použitím služby na overovanie dokladov oprávnená overovať správnosť údajov uvedených na pokladničnom doklade a získavať tieto údaje,
ak) prenosnou pokladnicou eKasa pokladnica eKasa, ktorá sa používa na rôznych predajných miestach v odlišnom čase,
al) uvedením pokladnice eKasa do prevádzky prvé zaslanie údajov podľa písmen r) až t) do systému pre pokladnice eKasa alebo ich uloženie v chránenom dátovom úložisku pri prekročení hraničnej doby odozvy,
am) použitím pokladnice eKasa zaevidovanie dátovej správy v systéme pre pokladnice eKasa alebo uloženie dátovej správy v on-line registračnej pokladnici alebo softvérovej on-line registračnej pokladnici pri prekročení hraničnej doby odozvy,
an) vzdialeným prostredím server, ktorý používa výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa písmena j) druhého bodu; ďalšie požiadavky na vzdialené prostredie určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle.
Komentár k § 2
Znenie ustanovenia vymedzuje základné definície pojmov používaných na účely nového zákona tak, že tieto sa vzťahujú len k pokladnici eKasa.
Písm. a)
Zavádza sa definícia predávajúceho. Je ním fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá má oprávnenie na výkon podnikania alebo na výkon inej samostatne zárobkovej činnosti a prijíma tržbu za predaj tovaru alebo poskytovanie služby; bez ohľadu kde má trvalý pobyt alebo sídlo. Po novom pôjde napríklad o neziskové organizácie, ktoré majú aj oprávnenie na podnikanie; o predajcov výrobkov z vlastnej drobnej pestovateľskej a chovateľskej činnosti; ak sa predaj uskutočňuje viac ako 30 dní v kalendárnom roku; o notárov; atď.
Podnikateľom na účely tohto zákona je podľa Obchodného zákonníka osoba zapísaná v obchodnom registri, osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia, osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov, fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu a je zapísaná do evidencie podľa osobitného predpisu. Živnosťou je sústavná činnosť prevádzkovaná samostatne, vo vlastnom mene, na vlastnú zodpovednosť, za účelom dosiahnutia zisku alebo za účelom dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného sociálneho podniku.
! Upozornenie
V porovnaní so zákonom o používaní elektronickej registračnej pokladnice sa z predmetného ustanovenia doplnila softvérová on-line registračná pokladnica.
Písm. b)
Zavádza sa nový typ pokladnice, tzv. softvérová on-line registračná pokladnica, ktorou je súbor pokladničného programu, chráneného dátového úložiska, ktoré sú spustené na hardvérových prostriedkoch, ktoré zabezpečujú komunikáciu so systémom pre pokladnice eKasa prostredníctvom integračného rozhrania, ktoré zverejní finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle, a ďalších prostriedkov, ktoré zabezpečujú plnenie povinností podľa nového zákona. Nadväzne na doplnenie softvérovej on-line registračnej pokladnice sa dopĺňa písm. j) chráneným dátovým úložiskom:
– zabezpečené technické zariadenie, ktoré zabezpečuje jednorazový a trvalý nešifrovaný zápis dátových správ a ostatných údajov vytlačených alebo odoslaných on-line registračnou pokladnicou; ďalšie požiadavky na chránené dátové úložisko určí finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle;
– súbor softvérových prostriedkov, ktoré sú spustené na hardvérových prostriedkoch, a ktoré zabezpečujú integritu do nich ukladaných dátových správ a ostatných údajov vytlačených alebo odoslaných softvérovou on-line registračnou pokladnicou.
Ďalšie požiadavky na chránené dátové úložisko určí finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle. Predávajúci sa môžu rozhodnúť, či budú používať on-line registračnú pokladnicu, virtuálnu registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu.
! Upozornenie
Naďalej zostalo v platnosti, že výrobcovia, dovozcovia a distribútori pokladničného programu a chráneného dátového úložiska sú viazaní len dodržaním podmienok ustanovených pre jednotlivé typy pokladnice, resp. ktoré budú zverejnené na webovom sídle finančného riaditeľstva.
Písm. c)
Zadefinovala sa on-line registračná pokladnica a virtuálna registračná pokladnica. Definície týchto pojmov sa oproti zákonu o ERP nezmenili.
On-line registračná pokladnica je súbor softvérových a hardvérových komponentov, ktorý zabezpečuje zákonnú evidenciu tržieb a ich on-line prenos do systému eKasa prostredníctvom integračného rozhrania určeného Finančným riaditeľstvom SR. Integračné rozhranie je technická špecifikácia komunikácie medzi on-line registračnou pokladnicou a systémom eKasa, ktorú určuje Finančné riaditeľstvo SR a zverejňuje ju na svojom webovom sídle.
Písm. d)
Definícia softvérovej pokladnice sa rozšírila o možnosť umiestniť súbor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska na vzdialenom prostredí pod správou certifikovaného výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska (cloudové služby). Touto úpravou sa predpokladá menej servisných zásahov a nižšie riziko daňových únikov.
Písm. e)
Virtuálna registračná pokladnica je elektronická služba finančnej správy umožňujúca evidenciu tržieb cez koncové zariadenie, poskytovaná výlučne prostredníctvom oficiálnych mobilných aplikácií alebo webového klientskeho prostredia Finančného riaditeľstva SR.
Písm. f) až h)
V znení týchto písmen sú definované súčasti, ktoré úzko súvisia s jednotlivými druhmi registračných pokladníc, a to virtuálnou registračnou pokladnicou, on-line registračnou pokladnicou a softvérovou on-line registračnou pokladnicou.
Koncové zariadenie je elektronické zariadenie, ktoré slúži na prístup do virtuálnej registračnej pokladnice a umožňuje vyhotovenie pokladničných dokladov.
Klientske prostredie predstavuje webovú aplikáciu, ktorá slúži ako používateľské rozhranie na zadávanie údajov o pokladničnom doklade. Prostredníctvom klientskeho prostredia používateľ vkladá najmä informácie o predaji tovaru alebo poskytnutí služby, výške tržby, sadzbe a sume dane, prípadne ďalšie zákonom vyžadované údaje. Klientske prostredie samo o sebe neeviduje tržby, ale umožňuje ich zadanie a následné spracovanie v rámci systému virtuálnej registračnej pokladnice. Účelom je zabezpečiť jednoduchý, bezpečný a zákonný spôsob zadávania údajov, ktoré sú následne použité na vyhotovenie pokladničného dokladu a ich odoslanie do systému eKasa.
Systém pre pokladnice eKasa predstavuje centrálne informačné prostredie zriadené a prevádzkované Finančným riaditeľstvom Slovenskej republiky, ktorého hlavným účelom je evidencia dátových správ zasielaných z pokladníc eKasa. Do tohto systému sú v reálnom čase alebo v zákonom ustanovenom režime odosielané údaje o pokladničných dokladoch vyhotovených on-line registračnými pokladnicami, softvérovými on-line registračnými pokladnicami a virtuálnymi registračnými pokladnicami. Zabezpečuje centralizovaný zber, spracovanie a uchovávanie údajov o tržbách, čím umožňuje finančnej správe vykonávať kontrolnú a analytickú činnosť v oblasti evidencie tržieb. Zároveň vytvára technický základ pre overovanie splnenia zákonných povinností podnikateľov a pre zvýšenie transparentnosti a spoľahlivosti evidencie hotovostných aj bezhotovostných platieb.
Písm. i)
Program on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice musí zabezpečiť všetky zákonom stanovené požiadavky, ktoré sú ustanovené v znení § 5 ods. 3 a 4. V konaní o certifikácii sa preverí funkcionalita pokladničného programu vo vzťahu na požiadavky na on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu a na plnenie povinností uložených zákonom.
Písm. j)
V záujme bezpečného a trvalého uloženia dátových správ a všetkých ostatných údajov vytlačených a odoslaných on-line registračnou pokladnicou a softvérovou on-line registračnou pokladnicou sa ustanovuje, aby on-line registračná pokladnica a softvérová on-line registračná pokladnica bola vybavená chráneným dátovým úložiskom. Úlohou chráneného dátového úložiska je všetky požiadavky zabezpečiť a tiež slúžiť pre potreby orgánov finančnej správy a aj pre predávajúceho.
Písm. k)
Pre potreby získania identifikačných a autentifikačných údajov on-line registračnej pokladnice nevyhnutných na evidenciu tržieb a zasielanie dátových správ do systému pre pokladnicu eKasa slúži na webovom sídle finančného riaditeľstva eKasa zóna predávajúceho. Ide o webovú aplikáciu, ktorá bude predávajúcemu dostupná po prihlásení sa na portál finančnej správy v časti Osobná internetová zóna. Predávajúci v rámci tejto zóny získa prehľad o všetkých svojich pokladniciach eKasa a k nim prislúchajúcim identifikačným a autentifikačným údajom, ktoré si bude môcť stiahnuť pre následný import do svojej pokladnice eKasa. Zároveň táto zóna bude predávajúcemu poskytovať možnosť tvorby prehľadov o všetkých tržbách evidovaných v systéme pre pokladnice eKasa.
Písm. l)
Unikátny identifikátor dokladu bude pridelený každému zaevidovanému pokladničnému dokladu systém pre pokladnice eKasa. Týmto identifikátorom bude daný doklad jednoznačne identifikovaný. Ide o jedinečný neopakujúci sa reťazec znakov. Identifikátor je súčasťou pokladničného dokladu vo forme číselných a alfanumerických znakov a zároveň v grafickej podobe vo forme QR kódu. Jeho účelom je, aby si každý mohol pomocou uvedeného identifikátora overiť pravosť a platnosť pokladničného dokladu.
Písm. m)
Uvedený identifikátor špecifikuje názov a verziu pokladničného programu a chráneného dátového úložiska. Musí byť súčasťou každej zasielanej dátovej správy. Zavedením identifikátora bude možné jednoznačne určiť pokladničný program a chránené dátové úložisko. Identifikátor bude navrhnutý výrobcami, dovozcami a distribútormi pokladničného programu a chráneného dátového úložiska a náležitosti jedinečného identifikátora zverejní finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle.
Písm. n)
V tomto znení je vymedzený elektronický podpis, respektíve kryptografická informácia, vybraných údajov dátovej správy evidovaného dokladu stanovených finančnou správou. Tento podpisový kód predávajúceho vytvára pokladnica eKasa v čase vyhotovenia pokladničného dokladu pomocou privátneho kľúča získaného elektronického certifikátu. V podstate ide o súčasť autentifikačných údajov on-line registračnej pokladnice a taktiež je súčasťou zasielaných údajov dátovej správy do systému pre pokladnice eKasa.
V praxi sa môže stať, že pokladnica eKasa nezíska po vyhotovení dokladu unikátny identifikátor dokladu. Znamená to, že doklad nebol úspešne zaevidovaný v systéme pre pokladnice eKasa. Môže sa tak stať napríklad po prekročení hraničnej doby odozvy. Súčasťou vystaveného dokladu bude však aj podpisový kód predávajúceho a jeho uvedenie na pokladničnom doklade má za úlohu informovať kupujúceho o skutočnosti, že daný doklad ešte nebol zaevidovaný v systéme pre pokladnice eKasa a bude jednoznačne autentifikovať registračnú pokladnicu pri preverení pravosti daného pokladničného dokladu kupujúcim, ktorý je zároveň vlastníkom dokladu.
Písm. o)
Overovací kód predávajúceho vytvára pokladnica eKasa v čase vyhotovenia pokladničného dokladu. Môžeme si to predstaviť ako kryptografickú informáciu už vygenerovaného podpisového kódu predávajúceho. Zároveň je takto vytvorený overovací kód súčasťou zasielaných údajov dátovej správy do systému pre pokladnice eKasa a zároveň je súčasťou údajov na vyhotovenom pokladničnom doklade.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že vyhotovený doklad neobsahuje unikátny identifikátor dokladu. V tom prípade je možné overiť pravosť a platnosť vydaného pokladničného dokladu pomocou overovacieho kódu predávajúceho.
Čo sa týka náležitosti overovacieho kódu predávajúceho, tak tieto musí určiť finančné riaditeľstvo a zároveň je jeho povinnosťou ich uverejniť na svojom webovom sídle
Písm. p)
Hraničná doba odozvy je ustanovená na 5 sekúnd a počas tejto odozvy je predávajúci povinný čakať na prijatie odpovede zo systému pre pokladnice eKasa. Hraničná doba odozvy bola zavedená z dôvodu možnej rôznej rýchlosti internetového pripojenia, dočasného výpadku internetu alebo času technického spracovania prijatej dátovej správy systémom pre pokladnice eKasa. Na posielanie dátových správ by malo byť postačujúce akékoľvek internetové pripojenie používané v súčasnosti, čo je približne o 3kB za 1 správu.
Po prekročení 5 sekundovej hraničnej doby odozvy môže predávajúci vyhotoviť pokladničný doklad, ktorý neobsahuje unikátny identifikátor dokladu. Takto vystavený pokladničný doklad bude musieť byť následne zaevidovaný do systému pre pokladnice eKasa podľa stanovených pravidiel, ktoré vymedzuje tento zákon. Musí to byť do 96 hodín.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že ide o trvalejšiu nedostupnosť internetového pripojenia. Predávajúcemu môže byť daňovým úradom povolená výnimka, v rámci ktorej je lehota na následné zaslanie do systému pre pokladnice eKasa predĺžená až na 30 dní.
Čo sa týka obsahu vyhotoveného pokladničného dokladu, tak okrem overovacieho kódu predávajúceho musí obsahovať aj podpisový kód predávajúceho.
Písm. q)
Dátová správa obsahuje povinné údaje z pokladničného dokladu a ďalšie technické údaje zasielané do systému pre pokladnice eKasa. Náležitosti dátovej správy určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle. Štruktúra dátovej správy je tiež definovaná finančnou správou. Každá dátová správa bude podpísaná aktuálne platným elektronickým certifikátom predávajúceho ako súčasť autentifikačných údajov on-line registračnej pokladnice v čase odosielania správy. Musí teda obsahovať kryptografickú informáciu. Dátová správa je podpisovaná pri každom pokuse o odoslanie správy nanovo. Vo väčšine prípadov je elektronický certifikát zhodný s certifikátom použitým pre generovanie podpisového kódu predávajúceho.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že bude dátová správa odosielaná dodatočne. Vtedy je možné, že aktuálne platný elektronický certifikát použitý pre podpis dátovej správy bude odlišný od certifikátu použitého pri generovaní podpisového kódu predávajúceho.
Písm. r)
Identifikačné údaje on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice predstavujú základné údaje, ktoré musia byť zo strany predávajúceho uvádzané na pokladničnom doklade. Ide zásadne o jeho povinnosť. Zároveň má možnosť tieto identifikačné údaje získať v rámci eKasa zóny predávajúceho. Sú to tieto údaje:
– identifikačné údaje o predávajúcom,
– adresa predajného miesta odlišného od miesta podnikania alebo sídla,
– kód pokladnice eKasa, a to „DKP“ pri elektronickej registračnej pokladnici.
Písm. s)
Autentifikačné údaje on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice slúžia pre autentifikáciu on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice pri zasielaní dátovej správy do systému pre pokladnice eKasa. Pod týmito údajmi rozumieme elektronický certifikát, respektíve kryptografickú informáciu. Elektronický certifikát je vydávaný pre každú on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu osobitne a má definovanú časovú platnosť. V prípade ukončenia časovej platnosti môže predávajúci požiadať o nový elektronický certifikát.
Povinnosťou predávajúceho je pred prvým použitím on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice získať elektronický certifikát prostredníctvom eKasa zóny predávajúceho a spolu s identifikačnými údajmi ich nahrať do svojej on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice.
Poznámka
Autentifikačné údaje a identifikačné údaje tvoria tzv. inicializačný balíček. Prostredníctvom nahrania tohto balíčka do on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice bude možné ju používať na evidenciu tržieb v systéme pre pokladnicu eKasa.
Povinnosťou predávajúceho je zabezpečiť ochranu autentifikačných údajov k on-line registračnej pokladnici alebo softvérovej on-line registračnej pokladnici. Týka sa to najmä ochrany pred stratou, odcudzením, zneužitím.
Písm. t)
Zákon vymedzuje prihlasovacie údaje virtuálnej registračnej pokladnice. Tieto slúžia na prihlásenie predávajúceho do tejto pokladnice a sprístupnené sú v eKasa zóne predávajúceho.
Písm. u), v), x), y)
Povinnosť používať registračnú pokladnicu, ktorej bol daňovým úradom pridelený kód pokladnice má predávajúci, ktorý predáva tovar alebo poskytuje službu na predajnom mieste a prijíma tržbu.
Pojem tržba zachytáva všetky formy úhrady za predaj tovaru alebo poskytnutie služby na predajnom mieste. Za tržbu sa považuje akákoľvek platba prijatá od zákazníka, a to bez ohľadu na formu úhrady. Je to hotovostná platba, platba platobnou kartou, mobilnou aplikáciou, QR kódom alebo iným platobným prostriedkom umožňujúcim nasnímanie platobného príkazu, ale aj platba poukážkou, ak táto poukážka oprávňuje na nákup tovaru alebo na poskytnutie služby. Tržbou je aj platba prijatá ako preddavok alebo doplatok. Povinnosť evidencie tržby vzniká už pri prijatí zálohovej platby, ako aj pri neskoršom doplatení ceny, a to bez ohľadu na to, kedy dôjde k samotnému dodaniu tovaru alebo poskytnutiu služby. Žiadna forma platby prijatá na predajnom nemôže uniknúť povinnosti evidencie.
Písm. z)
S tržnou súvisí aj obrat, ktorým sa rozumejú tržby znížené o sumu záporného obratu. Záporný obrat je súčet súm vrátení tovaru, záporných položiek evidovaných v pokladnici eKasa a zliav poskytnutých pri predaji tovaru alebo pri poskytovaní služieb
Písm. aa), ab)
Zákon vymedzuje definície, ktoré súvisia so situáciou, kedy je tovar vrátený, resp. reklamovaný alebo reklamovaná služba, pričom zákazníkovi bude vrátená platba, ktorú je potrebné zaevidovať v registračnej pokladnici. V takomto prípade vyhotovený pokladničný doklad musí obsahovať identifikátor pokladničného dokladu, ktorým je unikátny identifikátor dokladu, pridelený systémom pre pokladnice eKasa slúžiaci na overenie pravosti a platnosti pokladničného dokladu.
Písm. ac)
Ide o unikátny identifikátor pridelený systémom pre pokladnice eKasa pri predaji tovaru alebo poskytnutí služby prostredníctvom pokladnice eKasa.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že dôjde k prekročeniu hraničnej doby odozvy. V tom prípade na účely vrátenia tovaru alebo opravy evidovanej položky slúži ako identifikátor dokladu overovací kód predávajúceho. Overovací kód predávajúceho je unikátny kód generovaný pokladnicou eKasa, ktorý slúži na overenie, že tržba bola riadne zaevidovaná a údaje na pokladničnom doklade neboli dodatočne zmenené.
Právna úprava reaguje na technické obmedzenia a zabezpečuje kontinuitu evidencie aj pri výpadkoch spojenia.
Písm. ad)
Zákon ustanovuje ako jednu z povinných náležitosti pokladničného dokladu záporné položky. Patria sem najmä zálohované palety, prepravky alebo zálohované obaly, ale zároveň môže ísť aj o finančné vyjadrenie akejkoľvek inej protihodnoty, a to napríklad ak ide o predaj pri ktorom predávajúci akceptuje protihodnotu vo forme materiálu alebo aj recyklácie, pričom uvedením záporných položiek na pokladničnom doklade nie je dotknuté uplatňovanie pravidiel ustanovených zákonom č. 222/2004 Z. z. o DPH. Vyššie sme uviedli pojem záporný obrat, ktorý uvedené znenie dopĺňa o položky, ktoré sa v praxi často vracajú a majú vplyv na celkový výpočet tržby.
Poznámka
Zálohovaným jednorazovým obalom na nápoje podľa zákona č. 302/2019 Z. z. o zálohovaní jednorazových obalov na nápoje a o zmene a doplnení niektorých zákonov je obal tovaru určený na jedno použitie, pri ktorého predaji sa okrem ceny za tovar účtuje záloh. Zálohovaným obalom je podľa zákona č. 79/2015 Z. z. obal tovaru, pri ktorého predaji sa okrem ceny za tovar účtuje osobitná peňažná čiastka viazaná na obal tovaru (záloh), ktorej účelom je zabezpečiť vrátenie použitého obalu. Zálohujú sa opakovane použiteľné obaly na nápoje.
Príklad
Kupujúci prinesie použitý kuchynský olej na recykláciu na čerpaciu stanicu. Pri nákupe pohonných hmôt mu bude hodnota oleja odpočítaná od kúpnej ceny na úhradu.
Je možné v tomto prípade definovať zápornú položku?
Tento kuchynský olej bude na pokladničnom doklade uvedený ako záporná položka, o ktorú bude znížená tržba, pričom uvedením záporných položiek na pokladničnom doklade nie je dotknuté uplatňovanie pravidiel ustanovených zákonom o DPH.
Príklad
Kupujúci uskutoční nákup v prevádzke dodávateľa, je platiteľom DPH, pričom zároveň vráti dodávateľovi zálohovanú prepravku na nápoje. Dodávateľ v tejto súvislosti kupujúcemu odpočíta od ceny na úhradu hodnotu zálohovanej prepravky na nápoje.
Bude to uvedené na pokladničnom doklade?
Vykúpená zálohovaná prepravka na nápoje bude na pokladničnom doklade uvedená ako záporná položka, o ktorú bude znížená tržba. Uvedené však nemá vplyv na vykonanie opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH na strane dodávateľa, a ani na vykonanie opravy odpočítanej dane podľa § 53 zákona o DPH na strane odberateľa, ak je odberateľ platiteľom DPH a pri kúpe tejto prepravky si uplatnil právo na odpočítanie dane.
Písm. ae)
Zákon zavádza opravu zaslanej položky ako opravu údajov zaslaných do systému pre pokladnice eKasa alebo uložených v chránenom dátovom úložisku pri prekročení hraničnej doby odozvy. Uvedená oprava musí byť viazaná na konkrétny identifikátor pokladničného dokladu. Cieľom je umožniť korekcie v údajoch, ktoré vznikli z technických dôvodov, bez narušenia integrity systému.
Písm. af)
Vymedzený je pojem položka. V podstate ide o údaj o predanom alebo vrátenom tovare. Taktiež ide o údaj o poskytnutej službe. Položka je údaj evidovaný v pokladnici eKasa. Táto definícia je potrebná z dôvodu jednoznačnosti pri evidencii jednotlivých transakcií.
Písm. ag)
Zadefinovaný je pojem pokladničný doklad. Ide o doklad o prijatí tržby alebo vrátení platby, a to vrátane situácií reklamácie, neuskutočnenia služby alebo výkupu zálohovaných vratných obalov a paliet. Vyhotovenie tohto dokladu je povinnosťou pokladnice eKasa, respektíve zodpovedným je predávajúci.
Písm. ah)
Zákon definuje pojem paragón. Nie je to úplne neznámy pojem a v praxi sa používa pri výpadkoch spojenia alebo poruche zariadenia. V podstate ide o náhradný doklad vyhotovený namiesto pokladničného dokladu. K náhradnému vydaniu dokladu dochádza v prípade, ak nie je možné z technických dôvodov vydať štandardný doklad.
Písm. ai)
Zavádza sa definícia služby na overovanie dokladov. Táto služba je zabezpečená zo strany finančného riaditeľstva. Prostredníctvom QR kódu je umožnené overenie správnosti údajov uvedených na pokladničnom doklade. Dochádza najmä k zvyšovaniu dôvery verejnosti a dochádza k zjednodušeniu kontroly.
Písm. aj)
Pod pojmom overovateľ rozumieme buď fyzickú alebo právnickú osobu po splnení zákonných podmienok. Overovateľ je oprávnený využívať službu na overovanie dokladov a získavať z nej údaje.
Písm. ak)
Prenosnou pokladnicou je pokladnica, ktorá sa používa na rôznych predajných miestach v odlišnom čase. Cieľom zavedenia tohto znenia bolo upraviť režim evidencie tržieb pre mobilných predajcov. Zároveň bolo cieľom zabezpečiť ich zaradenie do systému pre pokladnice eKasa.
Písm. al)
Znenie tohto písmena vytvára právnu istotu v procese aktivácie pokladnice. Uvedenie pokladnice eKasa do prevádzky je prvé zaslanie identifikačných, autentifikačných a prihlasovacích údajov do systému pre pokladnice eKasa. Taktiež ide o uloženie týchto údajov pri výpadku spojenia.
Písm. am)
Uvedené znenie je doplnením predchádzajúceho písmena, respektíve pojmu uvedenie pokladnice eKasa do prevádzky. Použitie pokladnice eKasa je samotné zaevidovanie dátovej správy v systéme pre pokladnice eKasa alebo jej uloženie pri technickej nedostupnosti systému.
! Upozornenie
Zákon ustanovuje, že ak má predávajúci viac predajných miest, čiže miest kde sa prijíma tržba, bude povinný používať pokladnicu na každom predajnom mieste. Zároveň sa umožňuje predávajúcim, ktorí nie sú platiteľmi DPH a ktorí vykonávajú činnosť na základe zmluvy o združení používať jednu spoločnú pokladnicu v takom prípade, ak budú predaj tovaru alebo poskytovanie služby uskutočňovať na jednom predajnom mieste. Zároveň platí, že takáto pokladnica bude registrovaná na daňovom úrade len na jedného z členov združenia, a to podľa ich dohody.
Písm. an)
Právna úprava predpokladá menej servisných zásahov a nižšie riziko daňových únikov. Softvérová pokladnica sa rozšírila o možnosť umiestniť súbor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska na vzdialenom prostredí pod správou certifikovaného výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska (cloudové služby). Všetky požiadavky týkajúce sa vzdialeného prostredia určí finančné riaditeľstvo a tiež má povinnosť uverejniť ich na svojom webovom sídle
§ 3
Povinnosť
evidovať tržbu
pokladnicou eKasa
(1) Predávajúci je povinný evidovať tržbu v systéme pre pokladnice eKasa prostredníctvom pokladnice eKasa bez zbytočného odkladu po jej prijatí; túto povinnosť nemá predávajúci, ktorý je v likvidácii alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz, okrem predávajúceho, ktorý pokračuje v prevádzkovaní podniku po vyhlásení konkurzu.4) Ak predávajúci prostredníctvom on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice nemôže z dôvodu prekročenia hraničnej doby odozvy zaevidovať tržbu v systéme pre pokladnice eKasa, je povinný uložiť dátovú správu v on-line registračnej pokladnici alebo v softvérovej on-line registračnej pokladnici. Predávajúci je povinný zaslať dátovú správu do systému pre pokladnice eKasa do 96 hodín od prvého pokusu o jej zaslanie; ak nemožno zaslať dátovú správu do systému pre pokladnice eKasa z dôvodov na strane finančného riaditeľstva, lehota na jej odoslanie sa považuje za zachovanú, ak je zaslaná do 96 hodín od uverejnenia oznámenia o odstránení prekážok na strane finančného riaditeľstva na jeho webovom sídle.
(2) Povinnosť evidovať tržbu podľa odseku 1 sa nevzťahuje na
a) predaj
1. cenín okrem jednoúčelového poukazu podľa osobitného predpisu,5) cestovných lístkov verejnej osobnej dopravy, telefónnych kariet, dennej tlače a periodickej tlače,
2. tovaru prostredníctvom predajných automatov,
3. tovaru na dobierku,
4. doplnkového tovaru súvisiaceho s poskytovaním poštových služieb,
5. tovaru súvisiaceho s poskytovaním doplnkových služieb v leteckej doprave,
6. tovaru fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím;6) to neplatí, ak za takúto osobu prijíma tržbu fyzická osoba, ktorá nie je fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím,
7. tovaru predávaného vo vysokohorských zariadeniach, ktoré sú bez pripojenia na sieť pozemných komunikácií a verejnú rozvodnú sieť elektrickej energie,
8. diaľničnej známky za užívanie vymedzených úsekov diaľnic a výber mýta za užívanie vymedzených úsekov ciest podľa osobitných predpisov,7)
b) služby poskytované
1. fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím;6) to neplatí, ak za takúto osobu prijíma tržbu fyzická osoba, ktorá nie je fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím,
2. vo vysokohorských zariadeniach, ktoré sú bez pripojenia na sieť pozemných komunikácií a verejnú rozvodnú sieť elektrickej energie,
3. prostredníctvom predajných automatov,
4. subjektmi finančného trhu podľa osobitného predpisu8) v súvislosti s poskytovaním finančných služieb,
5. v rámci dodávky elektriny, plynu, pary, studeného vzduchu, zberu, úpravy a dodávky vody a čistenia a odvodu odpadových vôd.
(3) Predávajúci je povinný používať pokladnicu eKasa na všetkých predajných miestach. Na predajnom mieste nesmie byť umiestnená pokladnica eKasa, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 5.
(4) Predávajúci je povinný na každom predajnom mieste umiestniť oznámenie o povinnostiach ustanovených týmto zákonom tak, aby bolo pre kupujúceho ľahko prístupné a dobre čitateľné; vzor oznámenia a podrobnosti o umiestnení oznámenia na predajnom mieste určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle.
Komentár k § 3
Ustanovenie sa zaoberá povinnosťami evidovať tržbu pokladnicou eKasa a výnimkami, ktorých sa uvedená povinnosť netýka, čiže ide o vymedzenie výnimiek z tejto povinnosti.
Povinnosti
Základnou povinnosťou predávajúceho je evidovať prijatú tržbu bez zbytočného odkladu v systéme pre pokladnice eKasa prostredníctvom pokladnice eKasa klient. Táto evidencia musí prebiehať v reálnom čase. Cieľom základnej povinnosti je zabezpečenie transparentnosti podnikateľskej činnosti a čo najdôkladnejšia kontrola dodržiavania daňových povinností podnikateľa. Výnimku zo základnej povinnosti je predávajúci, ktorý je aktuálne v stave likvidácie alebo je v konkurze za splnenia podmienky, že podnikateľ nepokračuje vo svojej činnosti. V opačnom prípade sa táto výnimka neuplatňuje.
Poznámka
Správca s odbornou starostlivosťou podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii zhodnotí možnosť pokračovať v prevádzkovaní podniku po vyhlásení konkurzu a podľa okolností ukončí prevádzkovanie podniku alebo pokračuje v prevádzkovaní podniku v súlade s týmto zákonom a inými osobitnými predpismi.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že predávajúci nemôže z technických dôvodov, čiže v prípade prekročenia hraničnej doby odozvy, zaevidovať tržbu priamo v systéme pre pokladnice eKasa. V tom prípade je jeho povinnosťou uložiť dátovú správu v on-line registračnej pokladnici a následne ju zaslať do systému pre pokladnice eKasa do stanovenej lehoty, ktorá je v dĺžke 96 hodín.
Pravidlá ustanovené v tomto znení ustanovenia zabezpečujú kontinuitu v evidencii tržieb aj v prípade dočasnej technickej nedostupnosti systému.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že dôjde k výpadku na strane finančného riaditeľstva. V takom prípade sa lehota na zaslanie dátovej správy posúva a považuje sa za zachovanú, ak je správa zaslaná do 96 hodín od zverejnenia informácie o odstránení technických problémov na webovom sídle finančného riaditeľstva.
Výnimky z povinnosti pri druhoch tovaru
Znenie vymedzuje výnimky z povinnosti evidovať tržby prostredníctvom pokladnice eKasa. Ide o situácie, pri ktorých evidencia nie je účelná alebo je technicky realizovateľná, alebo pri ktorých ide o špecifické druhy predaja. Špecifickým druhom predaja je predaj cenín, predaj tovaru na dobierku, či predaj vo vysokohorských zariadeniach bez prístupu k elektrickej energii a cestnej sieti, cenín okrem jednoúčelového poukazu, cestovných lístkov verejnej osobnej dopravy, telefónnych kariet, dennej tlače a periodickej tlače, tovaru prostredníctvom predajných automatov, tovaru na dobierku, doplnkového tovaru súvisiaceho s poskytovaním poštových služieb, tovaru súvisiaceho s poskytovaním doplnkových služieb v leteckej doprave, tovaru fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím. Uvedené neplatí, ak za takúto osobu prijíma tržbu fyzická osoba, ktorá nie je fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím. Špecifickým druhom predaja je predaj tovaru predávaného vo vysokohorských zariadeniach, ktoré sú bez pripojenia na sieť pozemných komunikácií a verejnú rozvodnú sieť elektrickej energie a diaľničnej známky za užívanie vymedzených úsekov diaľnic a výber mýta za užívanie vymedzených úsekov ciest.
! Upozornenie
Z dôvodu zníženia administratívnej záťaže sa teda zaviedli výnimky z povinnosti evidovať tržbu pri predaji vybraných tovarov a poskytovaní osobitných služieb. Zavedením uvedených výnimiek pre túto povinnosť sa znižuje negatívny vplyv na podnikateľské prostredie.
Poznámka
Jednoúčelovým poukazom podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH je poukaz, pri ktorom je v čase jeho vystavenia známe miesto dodania tovaru alebo miesto dodania služby, na ktoré sa poukaz vzťahuje, a daň splatná z tohto tovaru alebo služby.
Výnimky zo služieb
Podobne sa výnimky týkajú aj služieb poskytovaných za špecifických okolností, napríklad fyzickými osobami s ťažkým zdravotným postihnutím alebo cez predajné automaty. Uvedené výnimky zohľadňujú praktické aspekty podnikania a zároveň rešpektujú sociálnu funkciu niektorých typov činností. Ide o služby poskytované fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím, vo vysokohorských zariadeniach, ktoré sú bez pripojenia na sieť pozemných komunikácií a verejnú rozvodnú sieť elektrickej energie, prostredníctvom predajných automatov, subjektmi finančného trhu v súvislosti s poskytovaním finančných služieb, v rámci dodávky elektriny, plynu, pary, studeného vzduchu, zberu, úpravy a dodávky vody a čistenia a odvodu odpadových vôd.
Poznámka
Fyzická osoba s ťažkým zdravotným postihnutím je fyzická osoba, ktorá má ťažké zdravotné postihnutie uvedené v prílohe č. 1 zákona č. 376/2024 Z. z. o integrovanej posudkovej činnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktoré z hľadiska predpokladaného vývoja bude trvať dlhšie ako 12 mesiacov. Fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím príslušný orgán vyhotoví preukaz fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím, ak z integrovaného posudku alebo z rozhodnutia o preukaze vyplýva, že ide o fyzickú osobu s ťažkým zdravotným postihnutím. Ak z integrovaného posudku alebo z rozhodnutia o preukaze vyplýva, že fyzická osoba s ťažkým zdravotným postihnutím je odkázaná na sprievodcu, príslušný orgán vyhotoví fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím preukaz fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím so sprievodcom.
Predajné miesta
Zákon v ustanovení ukladá povinnosť predávajúcemu používať pokladnicu eKasa na všetkých predajných miestach a na druhej strane zároveň zakazuje umiestnenie pokladnice, ktorá nespĺňa technické požiadavky, ktoré sú ustanovené v tomto zákone. Uvedeným znením sa zabezpečuje jednotnosť technologických riešení a predchádza sa obchádzaniu zákona prostredníctvom používania necertifikovaných zariadení.
S cieľom zlepšiť informovanosť kupujúcich o plnení povinností podľa zákona o evidencii tržieb sa tiež zaviedla povinnosť predávajúceho označiť svoje predajné miesta informačným oznámením. Podrobnosti najmä o náležitostiach, obsahu a forme určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich ako vzor oznámenia na svojom webovom sídle.
§ 4
Konanie
o povolení odkladu
zo zasielania údajov z on-line
registračnej pokladnice do systému
pre pokladnice eKasa
(1) Ak na predajnom mieste nie je dostupný internetový signál, predávajúci je povinný bez zbytočného odkladu podať žiadosť o povolenie odkladu zo zasielania údajov z on-line registračnej pokladnice do systému pre pokladnice eKasa ktorémukoľvek daňovému úradu a túto skutočnosť preukázať. Žiadosť sa podáva v predpísanej štruktúrovanej forme spôsobom podľa § 13 ods. 5 Daňového poriadku prostredníctvom elektronického formulára, ktorý určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. Ak ide o predávajúceho s trvalým pobytom alebo sídlom mimo územia Slovenskej republiky, žiadosť podáva písomne na ktoromkoľvek daňovom úrade na formulári, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.
(2) Daňový úrad vydá rozhodnutie o povolení odkladu zo zasielania údajov z on-line registračnej pokladnice do systému pre pokladnice eKasa; proti tomuto rozhodnutiu nie je možné podať odvolanie. O nevyhovení žiadosti o povolenie odkladu podľa odseku 1 daňový úrad zašle predávajúcemu rozhodnutie. Daňový úrad je povinný vydať rozhodnutie bez zbytočného odkladu.
(3) Ak predávajúcemu bolo vydané rozhodnutie podľa odseku 2 prvej vety, predávajúci je povinný evidovať tržbu v systéme pre pokladnice eKasa prostredníctvom on-line registračnej pokladnice bez zbytočného odkladu po jej prijatí a uložiť dátovú správu v on-line registračnej pokladnici. Ak predávajúci nemôže z dôvodu nedostupnosti internetového signálu zaslať uloženú dátovú správu do systému pre pokladnice eKasa, je povinný ju zaslať do 30 dní od jej uloženia; ak nemožno zaevidovať údaje z dátovej správy do systému pre pokladnice eKasa najneskôr v posledný deň tejto lehoty z dôvodov na strane finančného riaditeľstva, lehota sa považuje za zachovanú, ak sú údaje z dátovej správy zaevidované v systéme pre pokladnice eKasa do 96 hodín od uverejnenia oznámenia o odstránení prekážok na strane finančného riaditeľstva na jeho webovom sídle.
(4) Ak zanikol dôvod, na základe ktorého daňový úrad vydal rozhodnutie podľa odseku 2 prvej vety, predávajúci je povinný oznámiť daňovému úradu túto skutočnosť postupom podľa odseku 1 do ôsmich dní odo dňa, keď sa o nej preukázateľne dozvedel.
(5) Ak daňový úrad alebo colný úrad zistí, že zanikol dôvod, na základe ktorého bolo vydané rozhodnutie podľa odseku 2 prvej vety, daňový úrad toto rozhodnutie zruší.
(6) Ak ide o rozhodnutie finančného riaditeľstva vydané v konaní o povolení odkladu zo zasielania údajov z on-line registračnej pokladnice do systému pre pokladnice eKasa, je odvolacím orgánom prezident finančnej správy, ktorý rozhoduje na základe návrhu ním určenej osobitnej komisie.
(7) Rozhodnutie podľa odseku 2 druhej vety, ktoré je právoplatné, môže z vlastného podnetu alebo iného podnetu preskúmať finančné riaditeľstvo; ak ide o rozhodnutie finančného riaditeľstva, rozhodnutie môže preskúmať prezident finančnej správy na základe návrhu ním určenej osobitnej komisie. Orgán príslušný na preskúmanie rozhodnutia mimo odvolacieho konania nemôže rozhodnutie zrušiť alebo zmeniť po uplynutí jedného roka od právoplatnosti napadnutého rozhodnutia.
(8) Návrh na obnovu konania sa podáva v lehote troch mesiacov odo dňa, keď sa predávajúci preukázateľne dozvedel o dôvodoch obnovy konania.
Komentár k § 4
Ustanovenie upravuje konanie o povolení odkladu zo zasielania údajov z on-line registračnej pokladnice do systému pre pokladnice eKasa.
Nedostupnosť internetu
Ak predajné miesto nie je pokryté internetovým signálom, čo znamená, že predávajúci sa nemôže pripojiť k internetu za účelom evidencie prijatých tržieb v systéme pre pokladnice eKasa, tak zákon ustanovuje možnosť pre predávajúceho oznámiť túto skutočnosť na ktoromkoľvek daňovom úrade. Zároveň však nestačí len oznámenie, nakoľko musí túto skutočnosť aj preukázať, čiže doložiť potvrdenie od príslušných operátorov, resp. dodávateľov internetu na území Slovenskej republiky. Daňovému úradu podáva žiadosť v predpísanej forme a na základe tejto žiadosti daňový úrad vydá rozhodnutie o umožnené zasielania dátových správ do systému neskôr. Lehota je stanovená do 30 dní od ich uloženia v chránenom dátovom úložisku on-line registračnej pokladnice. Žiadosť, respektíve jej štruktúrovaná forma bude dostupná na webovom sídle finančného riaditeľstva.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že ide o predávajúceho s trvalým pobytom alebo sídlom mimo územia Slovenskej republiky. Taký predávajúci žiadosť podáva písomne na ktoromkoľvek daňovom úrade na stanovenom formulári.
Proti rozhodnutiu daňového úradu nie je možné podať odvolanie. Vzhľadom na to, že daňový úrad bude vydávať rozhodnutie, zavádza sa aj procesná úprava podľa Daňového poriadku, okrem ustanovení, ktoré upravujú proces osobitne. Aj v prípade nevyhovenia žiadosti zo strany predavajúceho musí byť vydané daňovým úradom rozhodnutie, a to zásadne bez zbytočného odkladu.
Predávajúci musí v každom prípade používať registračnú pokladnicu, a to výlučne on-line registračnú pokladnicu vybavenú chráneným dátovým úložiskom na ukladanie dátových správ, ktoré je povinný odosielať do systému pre pokladnice eKasa on-line z miesta pokrytého internetovým signálom. Iný druh pokladnice predávajúci používať nemôže.
Ustanovenie ďalej upravuje povinnosti predávajúceho a postup správnych orgánov v súvislosti s rozhodnutiami o osobitnom režime evidencie tržieb, najmä pri povolení odkladu zo zasielania údajov do systému eKasa, ako aj mechanizmy ich zrušenia, preskúmania a odvolania.
Oznamovacia povinnosť
Zákon ukladá predávajúcemu oznamovaciu povinnosť v prípade, ak zanikne dôvod, na základe ktorého daňový úrad vydal rozhodnutie o povolení odkladu zasielania údajov. Predávajúci je povinný oznámiť túto skutočnosť do ôsmich dní odo dňa, keď sa o nej preukázateľne dozvedel, čím sa zabezpečí, aby osobitné režimy evidencie tržieb trvali len po nevyhnutne potrebný čas a aby správca dane disponoval aktuálnymi informáciami o splnení alebo zániku podmienok, na základe ktorých bolo rozhodnutie vydané. Zodpovednosť za včasné oznámenie spočíva výlučne na predávajúcom.
Zistenie úradu o zániku dôvodu
V prípade, že zánik dôvodu zistí sám daňový úrad alebo colný úrad v rámci svojej kontrolnej alebo evidenčnej činnosti, tak má daňový úrad povinnosť zrušiť vydané rozhodnutie bez ohľadu na to, či predávajúci splnil svoju oznamovaciu povinnosť, čím dochádza k posilneniu aktívnej úlohy správnych orgánov a zabezpečeniu zákonnosti evidencie tržieb v prípadoch, keď predávajúci nekoná alebo nekoná včas.
Odvolanie
Zákon upravuje osobitný odvolací mechanizmus v prípade rozhodnutí finančného riaditeľstva vydaných v konaní o povolení odkladu zo zasielania údajov z on-line registračnej pokladnice do systému eKasa. Odvolacím orgánom je v tomto prípade prezident finančnej správy, ktorý rozhoduje na základe návrhu osobitnej komisie, ktorú sám určí. Ide o výnimočnú úpravu, ktorá reflektuje odbornú a technickú povahu týchto rozhodnutí a zabezpečuje ich preskúmanie na najvyššej úrovni finančnej správy.
Preskúmanie právoplatného rozhodnutia mimo odvolacieho konania
Môže ísť o preskúmanie z vlastného podnetu, alebo na základe iného podnetu. Príslušným orgánom je finančné riaditeľstvo. Ak ide o jeho vlastné rozhodnutie, preskúmanie vykonáva prezident finančnej správy na návrh osobitnej komisie. Upravené je aj časové obmedzenie, podľa ktorého nie je možné rozhodnutie zrušiť alebo zmeniť po uplynutí jedného roka od jeho právoplatnosti. Ide o posilnenie právnej istoty predávajúcich a stability právnych vzťahov, pričom zároveň je zachovaná možnosť nápravy nezákonných alebo nesprávnych rozhodnutí v primeranom časovom rámci.
§ 5
Požiadavky na pokladnicu eKasa
(1) Na účely plnenia povinnosti podľa § 3 ods. 1 a podľa § 4 ods. 3 možno používať len
a) virtuálnu registračnú pokladnicu,
1. ktorej daňový úrad pridelil kód podľa § 7,
2. ktorá spĺňa požiadavky podľa odseku 2 a
3. ktorá je poskytovaná prostredníctvom mobilných aplikácií, ktorých vlastníkom je finančné riaditeľstvo, a klientskeho prostredia zriadeného finančným riaditeľstvom na svojom webovom sídle,
b) on-line registračnú pokladnicu,
1. ktorej daňový úrad pridelil kód podľa § 7,
2. ktorá spĺňa požiadavky podľa odseku 3 a
3. ktorá používa pokladničný program a chránené dátové úložisko podľa § 2 písm. j) prvého bodu, na ktoré bolo vydané rozhodnutie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa § 6, alebo
c) softvérovú on-line registračnú pokladnicu,
1. ktorej daňový úrad pridelil kód podľa § 7,
2. ktorá spĺňa požiadavky podľa odseku 4 a
3. ktorá používa pokladničný program a chránené dátové úložisko podľa § 2 písm. j) druhého bodu, na ktoré bolo vydané rozhodnutie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa § 6.
(2) Virtuálna registračná pokladnica musí spĺňať tieto požiadavky:
a) zobrazenie identifikátora dokladu na pokladničnom doklade,
b) zobrazenie čitateľného QR kódu na pokladničnom doklade spracovateľného technickými zariadeniami, ktorého náležitosti určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
c) zobrazenie všetkých znakov slovenskej abecedy a interpunkčných znamienok,
d) vytlačenie pokladničného dokladu,
e) vytlačenie kópie pokladničného dokladu tak, aby neobsahoval identifikátor dokladu, QR kód, overovací kód predávajúceho a podpisový kód predávajúceho,
f) zobrazenie slov „OVERTE DOKLAD POMOCOU QR KÓDU“ na pokladničnom doklade za QR kódom,
g) číslovanie pokladničných dokladov sekvenčne v jednom rade pre každý kalendárny mesiac vzostupne od čísla jeden,
h) elektronické zaslanie alebo sprístupnenie pokladničného dokladu kupujúcemu až po zaevidovaní v systéme pre pokladnice eKasa,
i) zhodu údajov podľa § 8 ods. 1 až 5 s údajmi zasielanými do systému pre pokladnice eKasa podľa § 9,
j) zasielanie údajov podľa § 9 do systému pre pokladnice eKasa.
(3) On-line registračná pokladnica musí spĺňať tieto požiadavky:
a) zobrazenie identifikátora dokladu na pokladničnom doklade,
b) zobrazenie čitateľného QR kódu na pokladničnom doklade spracovateľného technickými zariadeniami, ktorého náležitosti určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
c) zobrazenie všetkých znakov slovenskej abecedy a interpunkčných znamienok,
d) vytlačenie pokladničného dokladu,
e) vytlačenie kópie pokladničného dokladu tak, aby neobsahoval identifikátor dokladu, QR kód, overovací kód predávajúceho a podpisový kód predávajúceho,
f) zobrazenie slov „OVERTE DOKLAD POMOCOU QR KÓDU“ na pokladničnom doklade za QR kódom,
g) zobrazenie slov „OFF-LINE DOKLAD“ na pokladničnom doklade pred QR kódom, ak bola prekročená hraničná doba odozvy,
h) číslovanie pokladničných dokladov sekvenčne v jednom rade pre každý kalendárny mesiac vzostupne od čísla jeden,
i) uloženie dátovej správy pri prekročení hraničnej doby odozvy alebo pri postupe podľa § 4 ods. 3 v chránenom dátovom úložisku a jej dodatočné zaslanie do systému pre pokladnice eKasa podľa § 3 ods. 1 alebo podľa § 4 ods. 3,
j) komunikáciu so systémom pre pokladnice eKasa za podmienok, ktoré určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
k) uloženie dátových správ a ostatných údajov vytvorených, vytlačených alebo odoslaných v chránenom dátovom úložisku a prístup k nim,
l) uloženie autentifikačných údajov a identifikačných údajov v chránenom dátovom úložisku v štruktúre, ktorú určí finančné riaditeľstvo a uverejní ju na svojom webovom sídle,
m) vyhotovenie pokladničného dokladu, a to až po zaevidovaní dátovej správy v systéme pre pokladnice eKasa; to neplatí, ak sa prekročí hraničná doba odozvy,
n) elektronické vytvorenie a zaslanie alebo sprístupnenie pokladničného dokladu kupujúcemu, a to až po zaevidovaní dátovej správy v systéme pre pokladnice eKasa; to neplatí, ak sa prekročí hraničná doba odozvy,
o) zhodu údajov podľa § 8 ods. 1 až 5 s údajmi zasielanými do systému pre pokladnice eKasa podľa § 9,
p) zasielanie údajov podľa § 9 do systému pre pokladnice eKasa,
q) zobrazenie informácie pre predávajúceho o uplynutí platnosti autentifikačných údajov najneskôr 30 dní pred uplynutím tejto lehoty,
r) zasielanie identifikátora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska pri odoslaní každej dátovej správy,
s) používanie chráneného dátového úložiska podľa § 2 písm. j) prvého bodu,
t) zobrazenie slov „NEPLATNÝ DOKLAD“ v každom treťom riadku na všetkých dokladoch obsahujúcich údaje o cene tovaru alebo cene služby vytlačených na on-line registračnej pokladnici okrem pokladničného dokladu.
(4) Softvérová on-line registračná pokladnica musí spĺňať tieto požiadavky:
a) zobrazenie identifikátora dokladu na pokladničnom doklade,
b) zobrazenie čitateľného QR kódu na pokladničnom doklade spracovateľného technickými zariadeniami, ktorého náležitosti určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
c) zobrazenie všetkých znakov slovenskej abecedy a interpunkčných znamienok,
d) vytlačenie pokladničného dokladu,
e) vytlačenie kópie pokladničného dokladu tak, aby neobsahoval identifikátor dokladu, QR kód, overovací kód predávajúceho a podpisový kód predávajúceho,
f) zobrazenie slov „OVERTE DOKLAD POMOCOU QR KÓDU“ na pokladničnom doklade za QR kódom,
g) číslovanie pokladničných dokladov od uvedenia pokladnice eKasa do prevádzky sekvenčne vzostupne v jednom unikátnom číselnom rade od čísla jeden; po výmene chráneného dátového úložiska číslovanie sekvenčne v jednom unikátnom číselnom rade, pričom ak nie je možné pokračovať v unikátnom sekvenčnom číslovaní, predávajúci postupuje podľa § 7,
h) uloženie dátovej správy pri prekročení hraničnej doby odozvy v chránenom dátovom úložisku a jej dodatočné zaslanie do systému pre pokladnice eKasa podľa § 3 ods. 1,
i) komunikáciu so systémom pre pokladnice eKasa za podmienok, ktoré určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
j) uloženie dátových správ a ostatných údajov vytvorených, vytlačených alebo odoslaných v chránenom dátovom úložisku a prístup k nim,
k) uloženie autentifikačných údajov a identifikačných údajov v chránenom dátovom úložisku v štruktúre, ktorú určí finančné riaditeľstvo a uverejní ju na svojom webovom sídle,
l) vyhotovenie pokladničného dokladu, a to až po zaevidovaní dátovej správy v systéme pre pokladnice eKasa,
m) elektronické vytvorenie a zaslanie alebo sprístupnenie pokladničného dokladu kupujúcemu až po zaevidovaní dátovej správy v systéme pre pokladnice eKasa,
n) zhodu údajov podľa § 8 ods. 1 až 5 s údajmi zasielanými do systému pre pokladnice eKasa podľa § 9,
o) zasielanie údajov podľa § 9 do systému pre pokladnice eKasa,
p) zobrazenie informácie pre predávajúceho o uplynutí platnosti autentifikačných údajov najneskôr 30 dní pred uplynutím tejto lehoty,
q) zasielanie identifikátora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska pri odoslaní každej dátovej správy,
r) používanie chráneného dátového úložiska podľa § 2 písm. j) druhého bodu,
s) zobrazenie slov „NEPLATNÝ DOKLAD“ v každom treťom riadku na všetkých dokladoch obsahujúcich údaje o cene tovaru alebo cene služby vytlačených na softvérovej on-line registračnej pokladnici okrem pokladničného dokladu.
(5) Tlačiareň, ktorá komunikuje s pokladnicou eKasa, musí umožňovať vytlačenie všetkých znakov slovenskej abecedy, interpunkčných znamienok a vytlačenie tlačových výstupov čitateľných po dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené. Obsah alebo usporiadanie údajov výsledných výstupov vytvorených virtuálnou registračnou pokladnicou nie je možné ďalej doplňovať alebo upravovať.
(6) Používať iné klientske prostredie pre používanie virtuálnej registračnej pokladnice predávajúcim, okrem klientskeho prostredia podľa § 2 písm. e) druhého bodu, je zakázané.
Komentár k § 5
Týmto ustanovením sú vymedzené požiadavky na pokladnicu eKasa. Predávajúcemu sa ukladá povinnosť, aby používal iba zariadenie definované v znení odseku 1, ktoré spĺňajú technické požiadavky uvedené v tomto ustanovení a ktorému bol daňovým úradom pridelený kód, a ktoré používa pokladničný program a chránené dátové úložisko, na ktoré bolo vydané rozhodnutie o certifikácii podľa ustanovenia § 6.
Predávajúci na účely evidencie tržieb sa môže sám rozhodnúť a vybrať si na svoje podnikateľské aktivity pokladnicu, ktorá mu najviac vyhovuje. Na účely plnenia povinnosti možno používať teda len virtuálnu registračnú pokladnicu, on-line registračnú pokladnicu a softvérovú on-line registračnú pokladnicu.
Ako sme už uviedli, ustanovením sú zavedené technické požiadavky na pokladnicu eKasa, a to teda osobitne pre virtuálnu registračnú pokladnicu, on-line registračnú pokladnicu a softvérovú on-line registračnú pokladnicu. Všetky technické požiadavky sú dôležité pre správne nastavenie pokladnice eKasa v procese výroby pokladníc, resp. nastavenia softvéru výrobcami, dovozcami a distribútormi. Splnenie technických požiadaviek sa pri on-line registračnej pokladnici a pri softvérovej on-line registračnej pokladnici posudzuje v rámci certifikácie.
Číslovanie dokladov
Zákon upravuje číslovanie a zavedenie tzv. globálne číslo. On-line registračná pokladnica bude číslovať doklady od uvedenia do prevádzky až do najbližšej výmeny chráneného dátového úložiska, po výmene chráneného dátového úložiska začne číslovať opäť od č. 1. Takáto úprava zjednotí číslovanie v prípade výmeny chráneného dátového úložiska, ktoré dnes nie je presne definované a zároveň umožní jednoducho sledovať v rámci analýzy činnosti ORP kadenciu vystavovania dokladov v čase bez toho, aby bola sekvencia čísla prerušená zmenou mesiaca. Takto upravené číslo bude mať lepšiu výpovednú hodnotu v rámci bežnej kontrolnej činnosti.
Elektronický doklad
Zákon upravuje vytváranie a odosielanie elektronického dokladu, ktorý bude možné zaslať kupujúcemu, len ak bola predtým zaevidovaná dátová správa v systéme pre pokladnice eKasa, čiže on-line doklad, alebo ak ju nebolo možné zaevidovať z dôvodu na strane Finančnej správy SR. Ak nie je systém pre pokladnice eKasa funkčný alebo on-line registračná pokladnica nie je schopná zaslať dátovú správu do systému pre pokladnice eKasa, nemala by byť schopná vytvoriť a odoslať ani elektronický doklad.
Neplatný doklad
! Upozornenie
Za účelom zníženia administratívnej záťaže sa špecifikoval neplatný doklad, len ak sú na doklade údaje o cene tovaru alebo cene služby, t. j. doklad, pri ktorom je zrejmé, že by mohol slúžiť aj na iný účel, napríklad prijatie tržby v rozpore so zákonom, ako bol pôvodne plánovaný výrobcom.
Zaviedlo sa zobrazenie slov „NEPLATNÝ DOKLAD“ v každom treťom riadku na všetkých dokladoch vytlačených na on-line registračnej pokladnici okrem pokladničného dokladu. Uvedené ustanovenie po zrušení povinnosti archivácie neplatných dokladov umožní, že akýkoľvek iný doklad, ktorý nie je pokladničný doklad, bude označený v každom treťom riadku slovami „NEPLATNY DOKLAD“. Zjednoduší sa tak programovanie on-line registračnej pokladnice a softvérovej on-line registračnej pokladnice. Výrobca akýkoľvek iný doklad okrem pokladničného dokladu bude vedieť jednoducho označiť v rámci funkcií tlače slovami „NEPLATNY DOKLAD“ a minimalizuje sa tak priestor na tlač falošných dokladov cez dodacie listy, objednávky, predbežné účty a podobne.
Off-line doklad
Odstraňuje sa možnosť tlače off-line dokladu. Softvérová on-line registračná pokladnica bude pre predávajúcich ako možnosť. Táto možnosť má svoje jasné pravidlá a predávajúci bude musieť akceptovať, že bude vydávať len on-line doklady, alebo vystavovať paragóny – podobne ako pri virtuálnej registračnej pokladnici, ktorá je ako dobrovoľná alternatíva, preto môžu byť pre softvérovú on-line registračnú pokladnicu tak ako aj pre virtuálnu registračnú pokladnicu prísnejšie pravidlá.
Tlačiareň
Tiež sú ustanovené podmienky tlačiarne, ktorá komunikuje s pokladnicou eKasa. Ide o technické a funkčné požiadavky na tlačiareň, ktorá komunikuje s pokladnicou eKasa, ako aj ochranu nemennosti tlačových výstupov vytvorených virtuálnou registračnou pokladnicou.
Ustanovenie kladie dôraz na kvalitu a trvácnosť tlače pokladničných dokladov. Tlačiareň musí umožňovať vytlačenie všetkých znakov slovenskej abecedy a interpunkčných znamienok, čím sa zabezpečuje úplnosť a jednoznačnosť údajov uvádzaných na pokladničných dokladoch. Zároveň zákon vyžaduje, aby tlačové výstupy zostali čitateľné po dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené. Táto lehota korešponduje s lehotami na uchovávanie dokladov na účely daňovej kontroly a zabezpečuje možnosť spätnej overiteľnosti evidovaných tržieb.
Ustanovenie sa zameriava aj na ochranu integrity údajov pri virtuálnej registračnej pokladnici. Zákon výslovne zakazuje dodatočné dopĺňanie alebo úpravu obsahu či usporiadania údajov na výsledných tlačových výstupoch vytvorených virtuálnou registračnou pokladnicou. Tým sa zabraňuje manipulácii s pokladničnými dokladmi po ich vyhotovení a posilňuje sa dôveryhodnosť a preukázateľnosť evidencie tržieb. Ustanovením sa má zabezpečiť, aby pokladničné doklady boli úplné, trvácne, čitateľné a nemenné, a aby spĺňali požiadavky na kontrolu a ochranu pred zneužitím v systéme eKasa.
§ 6
Konanie
o certifikácii
pokladničného programu
a chráneného dátového úložiska
(1) Konanie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska vedie finančné riaditeľstvo. Predmetom konania o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa § 2 písm. j) druhého bodu môže byť aj vzdialené prostredie.
(2) Konanie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska sa začína na základe žiadosti výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska dňom jej doručenia finančnému riaditeľstvu. Žiadosť sa predkladá na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. Žiadosť obsahuje
a) obchodné meno a adresu trvalého pobytu, miesto podnikania výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, ak ide o fyzickú osobu,
b) obchodné meno alebo názov a sídlo, identifikačné číslo organizácie, výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, meno a priezvisko jeho štatutárneho orgánu alebo jeho zástupcu, ak ide o právnickú osobu,
c) prílohu, ktorou sú najmä výsledky testovania podľa testovacích scenárov uverejnených na webovom sídle finančného riaditeľstva s vyplneným testovacím protokolom, používateľský manuál, skompilovaná verzia pokladničného programu, funkčná špecifikácia pokladničného programu a chráneného dátového úložiska s popisom funkcionalít a povahou ich fungovania, prepojenia a závislosti funkcionalít a ďalšie doklady a veci uverejnené na webovom sídle finančného riaditeľstva.
(3) Finančné riaditeľstvo je oprávnené výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska vyzvať aj na predloženie ďalších dokladov a vecí, ktoré sú nevyhnutné na posúdenie splnenia požiadaviek na on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu podľa § 5 ods. 3 alebo ods. 4.
(4) Výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska je povinný finančnému riaditeľstvu poskytnúť pokladničný program a chránené dátové úložisko počas celej výroby a predaja a počas piatich rokov, ktoré bezprostredne nasledujú po skončení výroby a predaja.
(5) Finančné riaditeľstvo po posúdení predložených dokladov a vecí a overení splnenia požiadaviek na pokladničný program a chránené dátové úložisko podľa § 5 ods. 3 alebo ods. 4 vydá rozhodnutie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska. Vo výroku rozhodnutia o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska sa uvedie názov, verzia a identifikátor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska a identifikácia vzdialeného prostredia, ak bolo predmetom konania o certifikácii. Proti tomuto rozhodnutiu nie je možné podať odvolanie. Rozhodnutie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska je platné najviac päť rokov odo dňa nadobudnutia právoplatnosti.
(6) Ak pokladničný program alebo chránené dátové úložisko nespĺňa niektorú z požiadaviek podľa § 5 ods. 3 alebo ods. 4 alebo ak výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska nepredloží všetky doklady alebo veci podľa odsekov 2 a 3, ktoré sú nevyhnutné na posúdenie splnenia požiadaviek na pokladničný program alebo chránené dátové úložisko podľa § 5 ods. 3 alebo ods. 4, finančné riaditeľstvo vydá rozhodnutie o zamietnutí certifikácie pokladničného programu a chráneného dátového úložiska; rovnako postupuje finančné riaditeľstvo aj vtedy, ak je predmetom konania o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa § 2 písm. j) druhého bodu vzdialené prostredie.
(7) Finančné riaditeľstvo je povinné o žiadosti podľa odseku 2 rozhodnúť do 90 dní od začatia konania o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska; túto lehotu môže v odôvodnených prípadoch odvolací orgán predĺžiť o 90 dní. O predĺžení lehoty s uvedením dôvodov finančné riaditeľstvo písomne upovedomí výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska.
(8) Odvolacím orgánom je prezident finančnej správy, ktorý rozhoduje na základe návrhu ním určenej osobitnej komisie.
(9) Proti rozhodnutiu, ktoré je právoplatné, nie je prípustná obnova konania a takéto rozhodnutie nemožno preskúmať mimo odvolacieho konania.
(10) Výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska je povinný oznámiť finančnému riaditeľstvu každú aktualizáciu pokladničného programu spolu s popisom vykonaných zmien do 15 dní odo dňa ich vykonania. Súčasťou oznámenia je aj aktualizovaná dokumentácia pokladničného programu spolu so skompilovanou verziou pokladničného programu. Finančné riaditeľstvo posúdi vykonané zmeny, a ak tieto majú vplyv na požiadavky na pokladničný program podľa § 5 ods. 3 alebo ods. 4 alebo na výsledky testovacích scenárov podľa odseku 2 písm. c), vyzve výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, aby postupoval primerane podľa odseku 2. Pri zmene alebo pri úprave chráneného dátového úložiska alebo vzdialeného prostredia sa primerane postupuje podľa prvej vety až tretej vety a odseku 2.
(11) Výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska je povinný predať alebo iným spôsobom odovzdať predávajúcemu alebo inej osobe len taký pokladničný program a chránené dátové úložisko, na ktoré finančné riaditeľstvo vydalo rozhodnutie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska.
(12) Ak výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska poruší povinnosť podľa odseku 4 alebo odseku 10, finančné riaditeľstvo rozhodnutie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska zruší a o tejto skutočnosti bez zbytočného odkladu písomne informuje predávajúceho. Informáciu o zrušení rozhodnutia o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska finančné riaditeľstvo uverejní na svojom webovom sídle do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti tohto rozhodnutia.
(13) Predávajúci je povinný po zrušení rozhodnutia o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa odseku 12 ukončiť používanie pokladničného programu a chráneného dátového úložiska najneskôr do 30 dní od doručenia informácie o zrušení rozhodnutia o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska. Ak informácia podľa odseku 12 predávajúcemu nebola zaslaná, predávajúci je povinný ukončiť používanie pokladničného programu a chráneného dátového úložiska najneskôr do 30 dní odo dňa, keď mu daňový úrad alebo colný úrad túto skutočnosť oznámil pri kontrole dodržiavania ustanovení tohto zákona.
(14) Finančné riaditeľstvo vypracúva na základe právoplatných rozhodnutí o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa odseku 5 a rozhodnutí o zrušení certifikácie pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa odseku 12 zoznam certifikovaných pokladničných programov a chránených dátových úložísk, ktorý priebežne aktualizuje a uverejňuje na svojom webovom sídle. Tento zoznam obsahuje najmä obchodné meno, sídlo alebo adresu trvalého pobytu výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, identifikátor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska a dátum nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia podľa odseku 5 alebo odseku 12.
Komentár k § 6
Ustanovenie upravuje postup konania o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska.
! Upozornenie
Predmetom konania o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa § 2 písm. j) druhého bodu môže byť aj vzdialené prostredie, pričom ide o úpravuu ktorá sa týka rozšírenia možnosti umiestnenia súboru pokladničného programu a chráneného dátového úložiska na vzdialenom prostredí.
Konanie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska vedie finančné riaditeľstvo.
Žiadosť
Prostredníctvom žiadosti výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska sa začína konanie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, respektíve sa začiatok datuje dňom doručenia tejto žiadosti finančnému riaditeľstvu na predpísanom tlačive, ktorého vzor musí byť dostupný na webovom sídle a zároveň musí byť splnená podmienka obsahových náležitostí.
Požiadavky na pokladničný program a chránené dátové úložisko
Pri on-line registračnej pokladnici sa povinne bude certifikovať pokladničný program a chránené dátové úložisko a pri softvérovej on-line registračnej pokladnici sa bude certifikovať len pokladničný program. Pokladničný program a chránené dátové úložisko musia spĺňať požiadavky uvedené v § 5. Hardvér, ako je PC, mobil, tablet, prostredníctvom ktorých pokladničný program bude pracovať, musia byť certifikované len, ak by ich súčasťou bolo chránené dátové úložisko alebo by boli nevyhnutné na splnenie požiadaviek podľa § 5 ods. 3 alebo 4.
Vydanie rozhodnutia
Výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska navrhne, akým spôsobom splní požiadavky a pri certifikácii finančné riaditeľstvo overí splnenie požiadaviek, ktoré sme uviedli v predchádzajúcom ustanovení. Po posúdení predložených dokladov a vecí a overení splnenia požiadaviek na pokladničný program a chránené dátové úložisko bude zo strany finančného riaditeľstva vydané rozhodnutie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska. Vo výroku rozhodnutia musia byť uvedené všetky dôležité informácie a proti rozhodnutiu nie je možné podať odvolanie.
Výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska je povinný finančnému riaditeľstvu poskytnúť pokladničný program a chránené dátové úložisko počas celej výroby a predaja a počas piatich rokov, ktoré bezprostredne nasledujú po skončení výroby a predaja.
On-line registračná pokladnica musí povinne obsahovať len certifikovaný pokladničný program a chránené dátové úložisko a softvérová on-line registračná pokladnica musí povinne obsahovať len pokladničný program, použitie ďalších hardvérových prostriedkov, ako je tlačiareň, displej, váhy, PC, tablet, mobil a iné, a softvérových prostriedkov, a to programy na sklad, účtovníctvo a dane, objednávkové systémy a podobne, si určuje predávajúci a nepodliehajú certifikácii, ak nezabezpečujú plnenie požiadaviek.
Zjednodušenie funkčnosti a zníženie počtu povinných komponentov on-line registračnej pokladnice (len pokladničný program a chránené dátové úložisko) a pri softvérovej on-line registračnej pokladnici (len pokladničný program) zabezpečí, že predávajúci môže využiť pri ich tvorbe buď certifikovaný pokladničný program a chránené dátové úložisko vybraného výrobcu, dovozcu alebo distribútora, alebo si ich navrhne sám a predloží na certifikáciu finančnému riaditeľstvu.
Nesplnenie požiadaviek
Ak pokladničný program alebo chránené dátové úložisko nespĺňa niektorú z požiadaviek alebo neboli predložené všetky doklady alebo stanovené veci, finančné riaditeľstvo vydá rozhodnutie o zamietnutí certifikácie pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, a to aj v prípade vzdialeného prostredia.
Ako sme už uviedli, rozhodnutie o certifikácii bude vydávať finančné riaditeľstvo po splnení požiadaviek ustanovených zákonom s dobou platnosti na päť rokov, pričom konanie o certifikácii bude bezplatné. Výrobcovia, dovozcovia a distribútori pokladničného programu a chráneného dátového úložiska môžu predávajúcemu predať výlučne pokladničný program a chránené dátové úložisko, na ktoré bolo vydané rozhodnutie o certifikácii.
Lehota na rozhodnutie o žiadosti
O žiadosti rozhoduje finančné riaditeľstvo v stanovenej 90 dňovej lehote, a to od začatia konania, pričom zákon umožňuje túto lehotu predĺžiť o ďalších 90 dní. Na predĺženie musí adekvátny dôvod a rozhoduje o ňom odvolací orgán. Povinnosťou finančného riaditeľstva je upovedomiť výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, a to zásadne písomným spôsobom.
Aktualizácia
Každá aktualizácia pokladničného programu spolu s popisom vykonaných zmien musí byť oznámená do 15 dní odo dňa vykonania zmien. Ak k oznámeniu nedôjde, zo strany finančného riaditeľstva dôjde bezodkladne písomným spôsobom k zrušeniu rozhodnutia o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska s informovaním predávajúceho. Zároveň to finančné riaditeľstvo uverejní na svojom webovom sídle v lehote do 15 dní. Ide o zverejňovanie zoznamu v záujme informovanosti predávajúcich o certifikovaných pokladničných programoch a chránených dátových úložiskách.
Za podmienok ustanovených zákonom teda môže dôjsť aj k zrušeniu rozhodnutia o certifikácii. V takomto prípade musí byť o tejto skutočnosti predávajúci informovaný a zároveň má povinnosť ukončiť používanie takéhoto pokladničného programu a chráneného dátového úložiska.
V prípade vydania alebo zrušenia rozhodnutia o certifikácii sa zaviedla procesná úprava, a to podľa správneho poriadku, okrem ustanovení zákona, ktoré upravujú proces osobitne.
§ 7
Pridelenie
kódu pokladnice eKasa
a uvedenie pokladnice eKasa
do prevádzky
(1) Na účely uvedenia pokladnice eKasa do prevádzky predávajúci požiada ktorýkoľvek daňový úrad o pridelenie kódu pokladnice eKasa. Žiadosť sa podáva v predpísanej štruktúrovanej forme spôsobom podľa § 13 ods. 5 Daňového poriadku prostredníctvom elektronického formulára, ktorý určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. Ak ide o predávajúceho s trvalým pobytom alebo sídlom mimo územia Slovenskej republiky, žiadosť podáva písomne na ktoromkoľvek daňovom úrade na formulári podľa vzoru, ktorý určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. Po overení údajov uvedených v žiadosti daňový úrad bez zbytočného odkladu pridelí kód pokladnice eKasa. Ak je na predajnom mieste viac ako jedna pokladnica eKasa, kód pokladnice eKasa sa pridelí každej pokladnici osobitne. Ak predávajúci nemá pridelené daňové identifikačné číslo podľa § 67 Daňového poriadku, správca dane na základe podanej žiadosti sprístupní v eKasa zóne predávajúceho aj identifikačné číslo, ktoré sa na účely tohto zákona považuje za daňové identifikačné číslo.
(2) Žiadosť podľa odseku 1 obsahuje najmä údaje o predávajúcom v rozsahu
a) obchodné meno, miesto podnikania a predajné miesto, ak je odlišné od miesta podnikania, identifikačné číslo organizácie, ak mu bolo pridelené, daňové identifikačné číslo, ak mu bolo pridelené, identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, ak mu bolo pridelené a ak je platiteľom dane z pridanej hodnoty, ak ide o fyzickú osobu,
b) obchodné meno alebo názov a sídlo, predajné miesto, ak je odlišné od sídla, identifikačné číslo organizácie, daňové identifikačné číslo, ak mu bolo pridelené, identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, ak mu bolo pridelené a ak je platiteľom dane z pridanej hodnoty, ak ide o právnickú osobu,
c) hlavný predmet činnosti podľa štatistickej klasifikácie ekonomických činností,2) v rámci ktorej bude pokladnicu eKasa používať.
(3) Ak má žiadosť podľa odseku 1 nedostatky, vyzve daňový úrad predávajúceho, aby ich v určenej lehote odstránil. Súčasne predávajúceho poučí, že ak nedostatky v lehote určenej daňovým úradom neodstráni, kód pokladnice eKasa daňový úrad nepridelí; o nepridelení kódu pokladnice eKasa z dôvodu nevyhovenia výzve zašle daňový úrad predávajúcemu oznámenie.
(4) Pri on-line registračnej pokladnici alebo softvérovej on-line registračnej pokladnici finančné riaditeľstvo sprístupní predávajúcemu v eKasa zóne predávajúceho kód podľa odseku 1 spolu s autentifikačnými údajmi on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice a identifikačnými údajmi o predávajúcom, ktorými sú
a) obchodné meno, miesto podnikania a predajné miesto, ak je odlišné od miesta podnikania, identifikačné číslo organizácie, ak mu bolo pridelené, daňové identifikačné číslo, identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, ak mu bolo pridelené a ak je platiteľom dane z pridanej hodnoty, ak ide o fyzickú osobu,
b) obchodné meno alebo názov a sídlo, predajné miesto, ak je odlišné od sídla, identifikačné číslo organizácie, daňové identifikačné číslo, identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, ak mu bolo pridelené a ak je platiteľom dane z pridanej hodnoty, ak ide o právnickú osobu.
(5) Predávajúci je povinný pred prvým použitím on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice nahrať do chráneného dátového úložiska údaje podľa odseku 4.
(6) Pri virtuálnej registračnej pokladnici daňový úrad predávajúcemu doručí kód podľa odseku 1 spolu s prihlasovacími údajmi do eKasa zóny predávajúceho. Ak predávajúci zabudol heslo na prihlásenie do virtuálnej registračnej pokladnice alebo došlo k zneužitiu prihlasovacích údajov, nové heslo si vygeneruje v eKasa zóne predávajúceho.
(7) Predávajúci je povinný pri zmene identifikačných údajov podľa odseku 4 zabezpečiť ich aktualizáciu v on-line registračnej pokladnici alebo v softvérovej on-line registračnej pokladnici do 30 dní od uskutočnenia tejto zmeny. Predávajúci je povinný oznámiť ktorémukoľvek daňovému úradu zmenu predajného miesta, ak je odlišné od miesta podnikania alebo sídla, alebo zmenu hlavného predmetu činnosti podľa štatistickej klasifikácie ekonomických činností, v rámci ktorej bude predávajúci pokladnicu eKasa používať, do 15 dní od uskutočnenia tejto zmeny. Na podanie oznámenia sa primerane vzťahuje odsek 1 druhá veta. Ak ide o predávajúceho s trvalým pobytom alebo sídlom mimo územia Slovenskej republiky, oznámenie podáva písomne na ktoromkoľvek daňovom úrade na formulári, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.
(8) Ak sa pokladnica eKasa používa na rôznych predajných miestach v odlišnom čase, ako predajné miesto sa uvedie prenosná pokladnica eKasa, pričom predávajúci je povinný pred začiatkom predaja zaevidovať do prenosnej pokladnice eKasa a zaslať do systému pre pokladnice eKasa adresu alebo GPS súradnice predajného miesta, na ktorom predávajúci v reálnom čase eviduje prijatú tržbu, alebo evidenčné číslo vozidla, ak toto vozidlo je predajným miestom. Náležitosti oznámenia o umiestnení prenosnej pokladnice eKasa určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle. Ak predávajúci nemôže z dôvodu nedostupnosti alebo výpadku internetového signálu zaslať údaje o umiestnení on-line registračnej pokladnice do systému pre pokladnice eKasa v reálnom čase, je povinný ich zaslať do 96 hodín od prvého pokusu o ich zaslanie; ak nemožno zaslať údaje o umiestnení pokladnice eKasa do systému pre pokladnice eKasa z dôvodov na strane finančného riaditeľstva, lehota na ich odoslanie sa považuje za zachovanú, ak sú zaslané do 96 hodín od zverejnenia oznámenia o odstránení prekážok na strane finančného riaditeľstva na svojom webovom sídle. Ak predávajúci nemôže z dôvodu výpadku systému pre pokladnice eKasa zaslať údaje o umiestnení softvérovej on-line registračnej pokladnice do systému pre pokladnice eKasa v reálnom čase, je povinný ich zaslať do 96 hodín po odstránení dôvodov, pre ktoré došlo k výpadku systému pre pokladnice eKasa, o čom zverejní finančné riaditeľstvo oznámenie na svojom webovom sídle.
(9) Ak došlo k strate, zneužitiu alebo k odcudzeniu autentifikačných údajov on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice, predávajúci je povinný zabezpečiť neplatnosť autentifikačných údajov on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice, a ak predávajúci naďalej používa on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu, je povinný požiadať finančné riaditeľstvo o opakované pridelenie autentifikačných údajov on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice spôsobom, ktorý určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.
(10) Predávajúci, ktorý sa stal platiteľom dane z pridanej hodnoty podľa osobitného predpisu,9) je povinný pred prvým vyhotovením pokladničného dokladu ako platiteľ dane z pridanej hodnoty oznámiť finančnému riaditeľstvu prostredníctvom portálu finančnej správy v eKasa zóne predávajúceho skutočnosť, že sa stal platiteľom dane z pridanej hodnoty; to neplatí pre predávajúceho, ktorý sa stal platiteľom dane z pridanej hodnoty na základe žiadosti o registráciu podľa osobitného predpisu10) alebo k 1. januáru roka nasledujúceho po roku, v ktorom prekročil obrat podľa osobitného predpisu.11)
(11) Pri úmrtí predávajúceho alebo pri zániku predávajúceho, ktorý bol zrušený bez likvidácie, je dedič, osoba pokračujúca v podnikaní po úmrtí predávajúceho alebo právny nástupca povinný podať žiadosť podľa odseku 1 obsahujúcu údaje podľa odseku 2. Osoba pokračujúca v podnikaní podľa prvej vety upraví identifikačné údaje v pokladnici eKasa spôsobom, ktorý určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.
Komentár k § 7
V ustanovená zákon upravuje pridelenie kódu pokladnice eKasa a uvedenie pokladnice eKasa do prevádzky. Zaviedol sa postup pri uvedení pokladnice eKasa do prevádzky, a to v prvom rade musí predávajúci požiadať ktorýkoľvek daňový úrad o pridelenie kódu pre pokladnicu eKasa.
Žiadosť
V ustanovení sa taxatívne určujú náležitosti žiadosti a postup pri jej predložení na daňový úrad. Aj v tomto prípade musí byť podaná žiadosť, a to v predpísanej forme, s obsahovými náležitosťami a stanoveným spôsobom. Spôsob je upravený Daňovým poriadkom. Žiadosť sa podáva na elektronickom formulári zverejnenom na webovom sídle finančného riaditeľstva. Žiadosť musí obsahovať všetky zákonné náležitosti, a to najmä informácie o predávajúcom.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že predávajúci nie sú platiteľmi DPH a vykonávajú činnosť na základe zmluvy o združení. V takom prípade je žiadosť o používanie registračnej pokladnice podaná jedným z členov združenia na základe ich dohody.
Nedostatky žiadosti
Po odoslaní žiadosti dochádza k overeniu všetkých uvedených údajov. Ak sa zistia nedostatky, daňový úrad vyzve predávajúceho, aby došlo k odstráneniu, a to v stanovenej lehote. V opačnom prípade nedôjde k prideleniu kódu pokladnice eKasa, a oznámeniu tejto skutočnosti písomným oznámením.
Pridelenie kódu
Po overení údajov v žiadosti a ich schválení dôjde bezodkladne zo strany daňového úradu k prideleniu kódu k pokladnici eKasa. V prípade on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice sa sprístupní predávajúcemu kód spolu s identifikačnými údajmi predávajúceho a autentifikačnými údajmi on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice v eKasa zóne predávajúceho.
Povinnosťou predávajúceho je pred prvým použitím nahrať všetky údaje do on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice. Pri virtuálnej registračnej pokladnici daňový úrad predávajúcemu doručí kód spolu s prihlasovacími údajmi.
Zmena údajov a aktualizácia
V prípade, že dôjde k zmene identifikačných údajov, je povinnosťou predávajúceho zabezpečiť aktualizáciu v on-line registračnej pokladnici alebo softvérovej on-line registračnej pokladnici do 30 dní. V prípade, ak dôjde k zmene predajného miesta, alebo zmene hlavného predmetu činnosti vzniká predávajúcemu povinnosť oznámiť túto zmenu do 15 dn9 ktorémukoľvek daňovému úradu.
Pokiaľ ide o predávajúceho s trvalým pobytom alebo sídlom mimo územia SR, toto oznámenie podáva písomne na formulári určenom a zverejnenom finančným riaditeľstvom na ktoromkoľvek daňovom úrade.
Rôzne predajné miesta
Zákonom je ustanovené, aby v prípade, ak sa pokladnica eKasa používa na rôznych predajných miestach v odlišnom čase, sa ako predajné miesto uvádzala prenosná pokladnica. V tomto prípade bude predávajúci povinný zaevidovať do pokladnice eKasa adresu alebo GPS súradnice predajného miesta, na ktorom predávajúci v danom čase eviduje prijatú tržbu alebo evidenčné číslo vozidla, ak je toto vozidlo predajným miestom. Náležitosti dátovej správy o umiestnení prenosnej pokladnice zverejní finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle.
Strata, zneužitie, odcudzenie
Ustanovenie rieši aj túto situáciu týkajúcu sa autentifikačných údajov. Povinnosťou predávajúceho je zabezpečiť neplatnosť autentifikačných údajov a ak bude predávajúci naďalej používať on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu, jeho povinnosťou je požiadať finančné riaditeľstvo o opakované pridelenie autentifikačných údajov spôsobom, ktorý zverejní finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle.
Platiteľ DPH
Predávajúci – platiteľ dane z pridanej hodnoty má povinnosť pred prvým vyhotovení pokladničného dokladu oznámiť finančnému riaditeľstvu skutočnosť týkajúcu sa DPH prostredníctvom portálu finančnej správy v eKasa zóne predávajúceho. Netýka sa to predávajúceho, ktorý sa stal platiteľom dane z pridanej hodnoty na základe žiadosti o registráciu podľa zákona o dani z pridanej hodnoty.
Poznámka
Platiteľ dane a registračná povinnosť platiteľa dane
Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, sa stáva platiteľom dane z pridanej hodnoty prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa odseku 15, presiahla 50 000 eur, dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa odseku 15, v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne 62 500 eur, dňom, v ktorom sa táto osoba stala právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie, dňom nadobudnutia podniku alebo jeho časti, ak táto osoba nadobudne v tuzemsku hmotný majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku platiteľa alebo časti podniku platiteľa, ktorá tvorí samostatnú organizačnú zložku, dňom účinnosti premeny pri odštiepení alebo dňom účinnosti premeny pri odštiepení podľa zákona platného v inom členskom štáte alebo zmluvnom štáte Dohody o Európskom hospodárskom priestore alebo dňom účinnosti premeny pri cezhraničnom odštiepení, ak na túto osobu v tuzemsku prechádza hmotný majetok alebo nehmotný majetok platiteľa, ktorý sa rozdelil odštiepením alebo cezhraničným odštiepením, dňom, v ktorom táto osoba dodá stavbu, časť stavby alebo stavebný pozemok, ak sa z dodania má presiahnuť obrat, dňom, v ktorom táto osoba prijme platbu pred dodaním tovaru, dňom dodania tovaru s miestom dodania v tuzemsku, ak ide o zdaniteľnú osobu, alebo dodaním tovaru alebo služby, alebo nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je predmetom dane podľa § 2, uskutočneným zdaniteľnou osobou, ktorá má v tuzemsku výlučne prevádzkareň, ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane. Zdaniteľná osoba podľa odseku 1 je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň do piatich pracovných dní.
§ 8
Pokladničný doklad
(1) Predávajúci je povinný po zaevidovaní tržby v pokladnici eKasa vytlačiť a odovzdať kupujúcemu pokladničný doklad okrem kópie pokladničného dokladu ihneď po jeho vytlačení v pokladnici eKasa; iný doklad vyhotovený pokladnicou eKasa o prijatí tržby predávajúci nesmie kupujúcemu odovzdať. Pokladničný doklad vyhotovený pokladnicou eKasa môže predávajúci kupujúcemu zaslať alebo sprístupniť v elektronickej podobe, čo sa považuje za odovzdanie pokladničného dokladu kupujúcemu, ak s tým kupujúci súhlasí a ak o to požiada pred vytlačením pokladničného dokladu, a predávajúci pokladničný doklad nevytlačí. Na účely zaslania pokladničného dokladu vyhotoveného pokladnicou eKasa v elektronickej podobe je predávajúci oprávnený po nevyhnutne potrebný čas na plnenie tohto účelu spracúvať adresu elektronickej pošty kupujúceho. Pokladničný doklad vyhotovený pokladnicou eKasa obsahuje najmenej tieto povinné údaje:
a) kód pokladnice eKasa,
b) daňové identifikačné číslo, ak sa predávajúci nestal platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo sa stal platiteľom dane z pridanej hodnoty a nebolo mu pridelené identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty,
c) identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, ak sa predávajúci stal platiteľom dane z pridanej hodnoty a bolo mu pridelené identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty,
d) obchodné meno alebo názov, sídlo alebo miesto podnikania predávajúceho a predajné miesto, ak je odlišné od sídla alebo miesta podnikania,
e) identifikátor dokladu,
f) identifikátor pokladničného dokladu pri vrátení tovaru alebo pri oprave evidovanej položky v pokladnici eKasa,
g) čitateľný QR kód,
h) overovací kód predávajúceho,
i) číslo dokladu,
j) dátum a čas vyhotovenia pokladničného dokladu,
k) označenie tovaru alebo označenie služby, množstvo tovaru alebo rozsah služby a priradenie sadzby dane z pridanej hodnoty; to neplatí, ak platiteľ dane z pridanej hodnoty uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane z pridanej hodnoty,12)
l) cenu tovaru alebo cenu služby,
m) základ dane z pridanej hodnoty, ak predávajúci je platiteľom dane z pridanej hodnoty v členení podľa sadzieb; to neplatí, ak platiteľ dane z pridanej hodnoty uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane z pridanej hodnoty,
n) sadzbu dane z pridanej hodnoty alebo údaj o oslobodení od dane z pridanej hodnoty, ak predávajúci je platiteľom dane z pridanej hodnoty v členení podľa sadzieb; to neplatí, ak platiteľ dane z pridanej hodnoty uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane z pridanej hodnoty,
o) výšku dane z pridanej hodnoty spolu, ak predávajúci je platiteľom dane z pridanej hodnoty v členení podľa sadzieb; to neplatí, ak platiteľ dane z pridanej hodnoty uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane z pridanej hodnoty,
p) zaokrúhlenie ceny,13)
q) celkovú sumu platenej ceny.
(2) Pokladničný doklad vyhotovený pokladnicou eKasa, ak ide o úhradu faktúry alebo jej časti, obsahuje najmenej údaje podľa odseku 1 písm. a) až e), g) až j) a p) a q) a číslo faktúry; pokladničný doklad nesmie obsahovať údaje podľa odseku 1 písm. k) až o).
(3) Pri predaji jednoúčelového poukazu podľa osobitného predpisu5) na nákup tovaru alebo na poskytnutie služby predávajúci vyhotoví pokladničný doklad pokladnicou eKasa podľa odseku 1 alebo odseku 2, ak ide o úhradu faktúry. Pri výmene jednoúčelového poukazu za tovar alebo za poskytnutú službu predávajúci vyhotoví pokladničný doklad, ktorý obsahuje najmenej údaje podľa odseku 1 písm. a) až e), g) až l) a p) a q), slová „úhrada poukazom“ a číslo jednoúčelového poukazu; pokladničný doklad obsahuje údaje podľa odseku 1 písm. m) až o) vo vzťahu k sume tržby, ktorá prevyšuje hodnotu jednoúčelového poukazu.
(4) Pri vrátení platby za vrátený tovar, za tovar alebo poskytnutú službu pri ich reklamácii, za neposkytnutú službu alebo za palety, zálohované prepravky a zálohované obaly3) je predávajúci povinný odovzdať kupujúcemu pokladničný doklad podľa odseku 1 alebo odseku 5 okrem pôvodného identifikátora dokladu pri vrátení zálohovaných paliet, prepraviek alebo zálohovaných obalov ihneď po jeho vytlačení v pokladnici eKasa a pri prerušení prevádzky pokladnice eKasa odovzdať kupujúcemu originál paragónu. Pokladničný doklad vyhotovený pokladnicou eKasa môže predávajúci kupujúcemu zaslať alebo sprístupniť v elektronickej podobe, čo sa považuje za odovzdanie pokladničného dokladu kupujúcemu, ak s tým kupujúci súhlasí a ak o to požiada pred vytlačením pokladničného dokladu, a predávajúci pokladničný doklad nevytlačí. Na účely zaslania pokladničného dokladu vyhotoveného pokladnicou eKasa v elektronickej podobe je predávajúci oprávnený po nevyhnutne potrebný čas na plnenie tohto účelu spracúvať adresu elektronickej pošty kupujúceho.
(5) Pri prekročení hraničnej doby odozvy pokladničný doklad vyhotovený on-line registračnou pokladnicou obsahuje najmenej údaje podľa odseku 1, 2 alebo odseku 3 okrem identifikátora dokladu a obsahuje podpisový kód predávajúceho a slová „OFF-LINE DOKLAD“ pred QR kódom podľa § 5 ods. 3 písm. g).
(6) Predávajúci, ktorý poskytuje službu označenú v štatistickej klasifikácii ekonomických činností kódom 49.33 Osobná doprava vozidlom s vodičom na vyžiadanie alebo kódom 49.39 Ostatná osobná pozemná doprava i. n., nie je povinný vyhotoviť a cestujúcemu odovzdať pokladničný doklad z pokladnice eKasa, ak vyhotovuje a cestujúcemu vydáva alebo posiela v elektronickej podobe potvrdenie o zaplatenom cestovnom podľa osobitného predpisu,14) pričom predávajúci je povinný v pokladnici eKasa zaevidovať prijatú tržbu bez zbytočného odkladu po ukončení jazdy cestujúcim, od ktorého prijal tržbu.
(7) Označenie tovaru alebo označenie služby musí byť vyjadrené tak, aby bolo možné predávaný tovar alebo poskytovanú službu jednoznačne určiť alebo pomenovať a odlíšiť od iného tovaru alebo inej služby, pričom sa môže uvádzať aj skrátený názov tovaru alebo služby. Tovar alebo službu nemožno označiť len číselným znakom alebo alfanumerickým kódom.
(8) Predávajúci, ktorý používa pokladnicu eKasa, môže vytlačiť alebo elektronicky kupujúcemu zaslať alebo sprístupniť iba jeden originál pokladničného dokladu.
(9) Akýkoľvek údaj uvedený na vyhotovenom pokladničnom doklade je zakázané meniť.
Komentár k § 8
Ustanovením je upravený pokladničný doklad. Povinnosťou predávajúceho je po zaevidovaní prijatej tržby do pokladnice vydať kupujúcemu pokladničný doklad, okrem kópie pokladničného dokladu ihneď po jeho vytlačení v pokladnici eKasa, ktorý musí obsahovať ustanovené údaje, pričom však môže obsahovať aj ďalšie údaje podľa rozhodnutia predávajúceho, napr. otváracie hodiny.
Označenie tovaru alebo služby
V záujme toho, aby z pokladničného dokladu bolo zrejmé, aký tovar sa predával alebo aká služba sa poskytla, zavádza sa také označenie tovaru alebo služby, aby bol z neho zrejmý druh predávaného tovaru alebo poskytnutej služby a aby toto označenie umožnilo odlíšiť označený tovar od iného tovaru alebo označenú službu od inej služby. Zákon umožňuje, že na označenie sa môže používať aj skrátený názov.
Pokladničný doklad vyhotovený pokladnicou eKasa musí obsahovať najmenej všetky povinné zákonom vymedzené údaje.
Nevyhovujúce označenie tovaru
Pod nevyhovujúcim rozumieme napr. mliečny výrobok, textilný tovar, kvety, pretože z takéhoto označenia by nebolo možné konkrétne určiť o aký druh tovaru ide.
Správne označenie
Ide napríklad o označenie maslo, syr Eidam, tavený syr, ovocný jogurt, trvanlivé mlieko, dámska sukňa, pánska košeľa, črepníkový kvet fikus, kvet gerbera.
Nevyhovujúce označenie služby
U poskytovanej služby nebude dostatočné označenie, napr. oprava auta, ale budú musieť byť vyšpecifikované bližšie úkony, napr. výmena predných dverí, lakovanie karosérie a pod.
Reklamácia
V prípade, že dôjde k vráteniu tovaru, alebo ak bude reklamovaná poskytnutá služba, tak sa ustanovuje pre predávajúceho vystaviť pokladničný doklad o vrátení tovaru alebo o reklamovaní služby. Môže ísť o paragón. Platí, že tam musí byť uvedené číslo a dátum toho pokladničného dokladu alebo paragónu, ktorý bol vystavený pri nákupe tohto tovaru alebo poskytnutí služby. Ide o pôvodný pokladničný doklad alebo paragón.
Elektronická podoba
S prihliadnutím na mechanizmus evidovania prijatých tržieb on-line systémom sa ustanovila možnosť zasielať alebo sprístupniť pokladničné doklady kupujúcemu aj v elektronickej podobe. Platí to len v prípade, že s tým kupujúci súhlasí a o takéto zaslanie požiada za splnenia podmienky, že ešte nedošlo k vytlačeniu pokladničného dokladu. Pokladničný doklad sa môže zaslať, napr. e-mailom alebo môže byť kupujúcemu sprístupnený na serveri podnikateľa – predávajúceho.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že kupujúci, ktorý súhlasil so zaslaním pokladničného dokladu v elektronickej podobe, si musí byť vedomý toho, že zaslanie takéhoto dokladu môže so sebou priniesť problémy. Ide napríklad o problém súvisiaci s preverením pokladničného dokladu na predajnom mieste, ako napr. pri nákupe si kupujúci z dôvodu nedostupnosti internetového signálu nebude môcť odkontrolovať jednotlivé tovarové položky.
Nevyhotovenie papierovej formy
V prípade, že bude kupujúcemu pokladničný doklad zaslaný v elektronickej podobe, tak sa nebude vyhotovovať papierová forma pokladničného dokladu. Papierová forma pokladničného dokladu a elektronická forma pokladničného dokladu budú rovnocenné. Obidve formy je možné použiť na daňové účely alebo reklamačné konanie.
Obsah pokladničného dokladu v ostatných prípadoch
Zákon upravuje aj povinné údaje pokladničného dokladu vyhotoveného pri prekročení hraničnej doby odozvy, pokladničného dokladu vyhotoveného pokladnicou eKasa, ak ide o úhradu faktúry alebo jej časti, pokladničného dokladu pri predaji jednoúčelového poukazu a výmene tohto poukazu.
Nesprávna výška sadzby dane z pridanej hodnoty
Ide o nesprávnu náležitosť pokladničného dokladu.
Príklad
Ide o poskytovanie taxislužby.
Taxikár vydá zákazníkovi doklad z taxametra alebo mu ho zašle elektronicky. Má povinnosť použiť pokladnicu eKasa, ale tržbu len zaeviduje a nemusí vytlačiť a zákazníkovi odovzdať pokladničný doklad.
§ 9
Rozsah
údajov zasielaných
do systému pre pokladnice eKasa
(1) Predávajúci je povinný pri evidovaní tržby v pokladnici eKasa zabezpečiť, aby pokladnica eKasa zasielala do systému pre pokladnice eKasa najmenej údaje podľa § 8 ods. 1 písm. a) až c), f), h) až o), q), podpisový kód predávajúceho a identifikátor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska; pri výmene jednoúčelového poukazu za tovar alebo za poskytnutú službu sa do systému pre pokladnice eKasa zasiela informácia o výmene jednoúčelového poukazu a číslo jednoúčelového poukazu.
(2) Ak ide o úhradu faktúry alebo jej časti, predávajúci je povinný zabezpečiť, aby pokladnica eKasa zasielala do systému pre pokladnice eKasa údaje podľa § 8 ods. 1 písm. a) až c), h) až j) a q), číslo faktúry, podpisový kód predávajúceho a identifikátor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska.
(3) Ak ide o zaevidovanie údajov z paragónov, predávajúci je povinný zabezpečiť, aby pokladnica eKasa zasielala do systému pre pokladnice eKasa údaje podľa § 8 ods. 1 písm. a) až c), f), h) až o), q), podpisový kód predávajúceho, identifikátor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, poradové číslo paragónu, dátum a čas vyhotovenia paragónu.
(4) Ak predávajúci používa prenosnú pokladnicu eKasa, je povinný do systému pre pokladnice eKasa zasielať okrem údajov uvedených v odsekoch 1 a 2 aj adresu alebo GPS súradnice umiestnenia prenosnej pokladnice, na ktorej predávajúci eviduje prijatú tržbu alebo evidenčné číslo vozidla, ak toto vozidlo je predajným miestom.
(5) Predávajúci je povinný údaje podľa odsekov 1 až 4 a identifikátor pokladničného dokladu ukladať v on-line registračnej pokladnici alebo v softvérovej on-line registračnej pokladnici.
Komentár k § 9
Nakoľko systém pre pokladnice eKasa neoveruje správnosť všetkých údajov zaslaných z pokladnice eKasa, napr. DIČ, kód pokladnice eKasa, ustanovuje sa taxatívny rozsah údajov zasielaných do systému pre pokladnice eKasa.
Evidovanie tržby v pokladnici eKasa
Pokladnica eKasa musí zasielať do systému pre pokladnice eKasa minimálne údaje uvedené v znení odseku 1, a to podpisový kód predávajúceho, identifikátor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska.
Výmena jednoúčelového poukazu za tovar alebo za poskytnutú službu
Do systému pre pokladnice eKasa sa zasiela informácia o výmene jednoúčelového poukazu a číslo jednoúčelového poukazu.
Úhrada faktúry alebo jej časti
Pokladnica eKasa zasiela do systému pre pokladnice eKasa údaje podľa odseku 2, číslo faktúry, podpisový kód predávajúceho, identifikátor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska.
Zaevidovanie údajov z paragónov
Pokladnica eKasa zasiela do systému pre pokladnice eKasa údaje podľa odseku 3, podpisový kód predávajúceho, identifikátor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, poradové číslo paragónu, dátum a čas vyhotovenia paragónu.
Prenosná pokladnica
Do systému pre pokladnice eKasa sa zasielajú údaje podľa odsekov 1 a 2, adresa alebo GPS súradnice umiestnenia prenosnej pokladnice, na ktorej predávajúci eviduje prijatú tržbu, evidenčné číslo vozidla, ak toto vozidlo je predajným miestom.
§ 10
Ochrana údajov a uchovávanie údajov
(1) Predávajúci je povinný zabezpečiť ochranu údajov z neodoslanej dátovej správy uloženej v on-line registračnej pokladnici podľa § 3 ods. 1 alebo § 4 ods. 3, alebo údajov z neodoslanej dátovej správy uloženej v softvérovej on-line registračnej pokladnici podľa § 3 ods. 1, alebo údajov na paragónoch podľa § 11 ods. 2 pred stratou, zničením, poškodením, zneužitím, neoprávneným zásahom do nich a neoprávneným prístupom k nim; rovnako je predávajúci povinný zabezpečiť ochranu autentifikačných údajov k on-line registračnej pokladnici alebo k softvérovej on-line registračnej pokladnici, alebo prihlasovacích údajov k virtuálnej registračnej pokladnici proti ich zneužitiu, strate alebo odcudzeniu.
(2) Predávajúci je povinný chránené dátové úložisko uchovávať do uplynutia lehoty na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane podľa § 69 Daňového poriadku. Na požiadanie daňového úradu alebo colného úradu je predávajúci povinný sprístupniť alebo predložiť údaje z chráneného dátového úložiska za požadované obdobie v elektronickej podobe ihneď na predajnom mieste alebo v lehote určenej daňovým úradom, colným úradom alebo Kriminálnym úradom finančnej správy; rozsah, štruktúru, náležitosti a spôsob poskytnutia údajov z chráneného dátového úložiska určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle.
(3) Kópie paragónov je predávajúci povinný uchovávať chronologicky usporiadané po dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené, ak § 14 ods. 3 neustanovuje inak.
(4) Predávajúci je povinný na vytlačenie tlačových výstupov z pokladnice eKasa používať pásku, na ktorej sa údaje uchovajú po dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené.
(5) Výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa § 2 písm. j) druhého bodu, ktoré sú umiestnené na vzdialenom prostredí a na ktoré bolo vydané rozhodnutie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, je povinný
a) zabezpečiť ochranu všetkých údajov uložených v chránenom dátovom úložisku podľa § 2 písm. j) druhého bodu umiestnenom na vzdialenom prostredí pred stratou, zničením, poškodením, zneužitím, neoprávneným zásahom do nich a neoprávneným prístupom k nim; rovnako je povinný zabezpečiť ochranu autentifikačných údajov k softvérovej on-line registračnej pokladnici proti ich zneužitiu, strate alebo odcudzeniu,
b) umožniť predávajúcemu bezodkladne získať všetky údaje uložené v chránenom dátovom úložisku podľa § 2 písm. j) druhého bodu umiestnenom na vzdialenom prostredí na účely plnenia povinností podľa tohto zákona alebo podľa osobitných predpisov,15)
c) na požiadanie daňového úradu, colného úradu alebo Kriminálneho úradu finančnej správy sprístupniť alebo predložiť údaje z chráneného dátového úložiska podľa § 2 písm. j) druhého bodu umiestneného na vzdialenom prostredí; rozsah, štruktúru, náležitosti a spôsob poskytnutia údajov z chráneného dátového úložiska určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle,
d) preukázateľne odovzdať predávajúcemu všetky údaje uložené v chránenom dátovom úložisku podľa § 2 písm. j) druhého bodu umiestnenom na vzdialenom prostredí, ak bolo zrušené rozhodnutie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa § 2 písm. j) druhého bodu, ktoré sú umiestnené na vzdialenom prostredí, alebo ak sa ukončí činnosť vzdialeného prostredia.
Komentár k § 10
Ustanovenie upravuje ochranu a uchovávanie údajov. Ide o povinnosť vzhľadom na mechanizmus on-line prepojenia so systémom finančnej správy. Ide o povinnosť pre predávajúceho zabezpečiť ochranu údajov z neodoslanej dátovej správy uložených v on-line registračnej pokladnici.
Pri on-line registračnej pokladnici alebo pri softvérovej on-line registračnej pokladnici sa identita pri komunikácii so systémom pre pokladnice eKasa overuje prostredníctvom autentifikačných údajov a predávajúci má povinnosť zabezpečiť ochranu týchto údajov.
Pri virtuálnej registračnej pokladnici má predávajúci povinnosť zabezpečiť ochranu prihlasovacích údajov.
Chránené dátové úložisko
Povinnosťou predávajúceho je uchovávať úložisko do uplynutia lehoty na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane.
Pri používaní on-line registračnej pokladnice, je predávajúci na požiadanie daňového alebo colného úradu povinný predložiť údaje z chráneného dátového úložiska, ktoré sú uložené v on-line registračnej pokladnici. Takéto údaje bude predávajúci musieť predložiť v listinnej podobe alebo elektronickej podobe podľa požiadavky daňového alebo colného úradu. Rozsah, štruktúra a ďalšie náležitosti budú zverejnené na webovom sídle finančného riaditeľstva.
Náhradná evidencia prijatej tržby formou paragónov
V uvedenom prípade je predávajúci povinný uchovávať kópie paragónov chronologicky usporiadané po dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené.
Predávajúci je povinný na vytlačenie tlačových výstupov používať pásku, na ktorej sa údaje uchovajú po dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené.
Vzdialené prostredie
Nadväzne na rozšírenie možnosti umiestnenia súboru pokladničného programu a chráneného dátového úložiska na vzdialenom prostredí sa ustanovujú povinnosti pre výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska. Ide o povinnosť
– zabezpečiť ochranu všetkých údajov uložených v chránenom dátovom úložisku,
– umožniť predávajúcemu bezodkladne získať všetky údaje uložené v chránenom dátovom úložisku,
– na požiadanie daňového úradu, colného úradu alebo Kriminálneho úradu finančnej správy sprístupniť alebo predložiť údaje z chráneného dátového úložiska,
– preukázateľne odovzdať predávajúcemu všetky údaje uložené v chránenom dátovom úložisku.
§ 11
Prerušenie prevádzky pokladnice eKasa
(1) Počas prerušenia prevádzky pokladnice eKasa z dôvodu prekážok na strane finančného riaditeľstva, poruchy pokladnice eKasa podľa odseku 4 alebo výpadku vzdialeného prostredia alebo internetového signálu na softvérovej on-line registračnej pokladnici alebo na koncovom zariadení virtuálnej registračnej pokladnice je predávajúci povinný vyhotovovať paragón. Paragón predávajúci vyhotovuje v dvoch vyhotoveniach, pričom originál paragónu bez zbytočného odkladu po prijatí tržby, vrátení platby za vrátený tovar alebo poskytnutú službu pri jej reklamácii odovzdá kupujúcemu a kópiu paragónu si ponecháva.
(2) Paragón obsahuje údaje podľa § 8 ods. 1 písm. a) až d) a i) až q).
(3) Údaje z vyhotovených paragónov je predávajúci povinný zaevidovať v pokladnici eKasa, ktorej prevádzka bola z dôvodu podľa odseku 1 prerušená, do desiatich dní po obnovení prevádzky pokladnice eKasa.
(4) Ak dôjde k poruche pokladničného programu, chráneného dátového úložiska, hardvérových prostriedkov alebo ďalších prostriedkov on-line registračnej pokladnice alebo pokladničného programu, vzdialeného prostredia, hardvérových prostriedkov alebo ďalších prostriedkov softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice, predávajúci je povinný obnoviť prevádzku tejto pokladnice eKasa najneskôr do 96 hodín od konca dňa, v ktorom došlo k poruche, alebo začať používať inú pokladnicu eKasa; za poruchu sa nepovažuje výpadok internetového signálu. Dátum a čas vzniku poruchy je predávajúci povinný oznámiť prostredníctvom eKasa zóny predávajúceho najneskôr do 96 hodín od konca dňa, v ktorom došlo k poruche, a to spôsobom, ktorý určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.
Komentár k § 11
V ustanovení je upravené prerušenie prevádzky pokladnice eKasa. Ustanovenie sa týka vydania paragónu, a to v zákonom vymedzených prípadoch, respektíve podľa tohto ustanovenia v prípade prekážok na strane finančného riaditeľstva.
Prekážky na strane finančného riaditeľstva
Ide napríklad o výpadok systému pre pokladnice eKasa, výpadok internetového pripojenia na softvérovej on-line registračnej pokladnici, výpadok internetového pripojenia na koncovom zariadení virtuálnej registračnej pokladnice. Ide o prekážky, na základe ktorých môže dôjsť len k prerušeniu prevádzky virtuálnej registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice. V týchto prípadoch vzniká predávajúcemu povinnosť pri prijatí tržby vyhotoviť paragóny.
Porucha pokladnice eKasa
Paragóny sa budú vyhotovovať aj pri poruche pokladnice eKasa. Zákon v znení ustanovenia definuje, čo sa rozumie pod poruchou pokladnice. Zároveň zákon vymedzuje, čo sa za poruchu nepovažuje, a to výpadok internetu na strane predávajúceho. Z poruchy pokladnice eKasa vyplýva predávajúcemu povinnosť oznámiť poruchu pokladnice do eKasa zóny predávajúceho do 96 hodín. Stanoveným spôsobom vymedzeným finančným riaditeľstvom. V prospech podnikateľov sa predlžuje lehota na oznámenie poruchy.
Obnovenie prevádzky eKasa
Povinnosťou predávajúceho je obnoviť prevádzku pokladnice eKasa najneskôr do 96 hodín od konca dňa, v ktorom došlo k poruche. Ak nie je možné prevádzku obnoviť, tak predávajúci musí začať používať inú pokladnicu eKasa.
Paragón
Paragón je náhradný doklad vyhotovený namiesto pokladničného dokladu a vyhotovuje sa dvojmo. Paragón sa používal aj doteraz podľa zákona o ERP. Originál paragónu sa odovzdáva kupujúcemu. Kópia paragónu si ponecháva predávajúci. Dá sa povedať, že ide o plnohodnotnú náhradu pokladničného dokladu, bez ohľadu na to, či už je vytlačený v papierovej forme alebo zaslaný elektronicky.
V záujme toho, aby sa údaje z vyhotovených paragónov dostali do systému pre pokladnice eKasa, musí predávajúceho takéto údaje v ustanovenej lehote dodatočne zaevidovať v pokladnici, ktorej prevádzka bola prerušená.
§ 12
Ukončenie používania pokladnice eKasa
(1) Predávajúci je povinný oznámiť ukončenie používania pokladnice eKasa ktorémukoľvek daňovému úradu do troch pracovných dní od ukončenia jej používania; oznámenie sa podáva v predpísanej štruktúrovanej forme spôsobom podľa § 13 ods. 5 Daňového poriadku prostredníctvom na to určeného elektronického formulára, ktorý určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. Daňový úrad ukončí používanie pokladnice eKasa zrušením kódu pokladnice eKasa bez zbytočného odkladu. Ak predávajúci požiada o zrušenie kódu pokladnice eKasa, ktorú neuviedol do prevádzky, daňový úrad zruší kód pokladnice eKasa bez zbytočného odkladu.
(2) Daňový úrad ukončí používanie pokladnice eKasa aj
a) po úmrtí predávajúceho, pri zániku predávajúceho, ktorý bol zrušený bez likvidácie, po výmaze predávajúceho z obchodného registra bez právneho nástupcu alebo po výmaze z iného obdobného registra bez právneho nástupcu, alebo ak je právnym nástupcom Slovenská republika,
b) z vlastného podnetu alebo z podnetu colného úradu, finančného riaditeľstva alebo Kriminálneho úradu finančnej správy, ak je takéto konanie daňového úradu nevyhnutné na zabezpečenie účelu tohto zákona; o tejto skutočnosti daňový úrad predávajúcemu zašle písomné oznámenie, alebo
c) ak z pokladnice eKasa nebola za posledných 24 mesiacov odoslaná žiadna dátová správa; o tejto skutočnosti daňový úrad predávajúcemu zašle písomné oznámenie.
(3) Ak predávajúci po ukončení používania pokladnice eKasa chce opätovne používať pokladnicu eKasa, je povinný postupovať podľa § 7.
(4) Daňový úrad umožní po ukončení používania pokladnice eKasa podľa odseku 2 písm. a) prístup k údajom z pokladnice eKasa sprístupnením údajov v eKasa zóne predávajúceho dedičovi, osobe pokračujúcej v podnikaní po úmrtí predávajúceho alebo právnemu nástupcovi do uplynutia lehoty podľa osobitného predpisu.16)
(5) Daňový úrad umožní predávajúcemu po ukončení používania pokladnice eKasa podľa odseku 2 písm. b) alebo písm. c) prístup k údajom z pokladnice eKasa sprístupnením údajov v eKasa zóne predávajúceho do uplynutia lehoty podľa osobitného predpisu.16)
Komentár k § 12
Znenie ustanovuje ukončenie používania pokladnice eKasa a zároveň postup predávajúceho v prípade, ak prestane používať pokladnicu eKasa.
Ukončenie používania eKasy
– ukončenie podnikania,
– úmrtie predávajúceho,
– zánik predávajúceho, ktorý bol zrušený bez likvidácie,
– po výmaze predávajúceho z obchodného registra,
– z vlastného podnetu alebo podnetu iného orgánu finančnej správy,
– z pokladnice eKasa nebola za posledných 24 mesiacov odoslaná žiadna dátová správa.
Ukončenie podnikania
Táto skutočnosť musí byť predávajúcim oznámená do troch pracovných dní od ukončenia používania eKasy. Oznámenie môže byť adresované ktorémukoľvek daňovému úradu, prostredníctvom elektronického formulára, ktorý zverejní finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle. Následne daňový úrad ukončí používanie pokladnice eKasa a dochádza k zrušeniu kódu pokladnice eKasa bez zbytočného odkladu.
Rovnaký postup sa bude uplatňovať aj v prípade, ak predávajúci požiada o zrušenie kódu pokladnice eKasa, ktorú neuviedol do prevádzky.
Ukončenie používania eKasy zo strany daňového úradu
Nový zákon umožňuje daňovému úradu ukončiť používanie pokladnice eKasa aj ex offo v zákonom ustanovených prípadoch.
Prvý prípad
– daňový úrad ukončí používanie pokladnice eKasa po úmrtí predávajúceho,
– daňový úrad ukončí používanie pokladnice eKasa po zániku predávajúceho, ktorý bol zrušený bez likvidácie,
– daňový úrad ukončí používanie pokladnice eKasa po výmaze predávajúceho z obchodného registra,
– daňový úrad ukončí používanie pokladnice eKasa z vlastného podnetu alebo podnetu iného orgánu finančnej správy a ak z pokladnice eKasa nebola za posledných 24 mesiacov odoslaná žiadna dátová správa.
Posledným spôsobom postupuje orgán finančnej správy až odo dňa, ktorý určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle.
Opätovné požiadanie o pridelenie kódu pokladnice eKasa
V prípade, že by predávajúci chcel obnoviť svoju činnosť a teda opätovne začať evidovať tržby, musí opätovne požiadať o pridelenie kódu pokladnice eKasa podľa ustanovenia § 7.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že dôjde aj k úmrtiu predávajúceho, resp. zániku podnikateľa, ktorý bol zrušený bez likvidácie. V tomto prípade sa ustanovuje postup, pri ktorom dedič alebo osoba pokračujúca v podnikaní po úmrtí podnikateľa alebo právny nástupca je povinný ukončiť používanie pokladnice eKasa najneskôr do 30 dní odo dňa uvedených skutočností.
Poznámka
Na webe finančného riaditeľstva je dostupný zverejnený metodický pokyn k uvedenej problematike.
§ 13
Zabezpečenie
a prepadnutie on-line
registračnej pokladnice, softvérovej
on-line registračnej pokladnice
alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice
(1) Colný úrad, daňový úrad alebo Kriminálny úrad finančnej správy môže zabezpečiť on-line registračnú pokladnicu, softvérovú on-line registračnú pokladnicu alebo koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice vrátane prístrojov, ktoré sú k on-line registračnej pokladnici, k softvérovej on-line registračnej pokladnici alebo ku koncovému zariadeniu virtuálnej registračnej pokladnice pripojené pevne alebo prostredníctvom bezdrôtovej technológie, najmä počítač, notebook, externý disk, USB kľúč, úložisko dát, peňažná zásuvka, čítačka kariet, ak existuje dôvodné podozrenie z pozmeňovania údajov v on-line registračnej pokladnici, v softvérovej on-line registračnej pokladnici alebo na koncovom zariadení virtuálnej registračnej pokladnice alebo údajov odosielaných do systému pre pokladnice eKasa alebo ak on-line registračná pokladnica, softvérová on-line registračná pokladnica alebo koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice nespĺňa požiadavky podľa § 5 ods. 2, 3 alebo ods. 4.
(2) Colný úrad, daňový úrad alebo Kriminálny úrad finančnej správy, ktorý zabezpečil on-line registračnú pokladnicu, softvérovú on-line registračnú pokladnicu alebo koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice, požiada finančné riaditeľstvo o technickú expertízu. Finančné riaditeľstvo posúdi odôvodnenosť vykonania technickej expertízy. Ak nie sú dôvody na vykonanie technickej expertízy, finančné riaditeľstvo vráti on-line registračnú pokladnicu, softvérovú on-line registračnú pokladnicu alebo koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice vrátane prístrojov zabezpečených podľa odseku 1 colnému úradu, daňovému úradu alebo Kriminálnemu úradu finančnej správy, ktorý vydá rozhodnutie o zrušení rozhodnutia o zabezpečení on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice.
(3) Lehota na vykonanie technickej expertízy je najviac jeden rok od právoplatnosti rozhodnutia o zabezpečení on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice.
(4) Výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska je na výzvu a v lehote určenej vo výzve povinný finančnému riaditeľstvu poskytnúť pri technickej expertíze súčinnosť a všetky podklady a doklady nevyhnutné pre vykonanie technickej expertízy.
(5) Po prijatí výsledkov technickej expertízy, ktorá preukázala odôvodnenosť zabezpečenia on-line registračnej pokladnice, softvérovej registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice, colný úrad, daňový úrad alebo Kriminálny úrad finančnej správy, ktorý on-line registračnú pokladnicu, softvérovú on-line registračnú pokladnicu alebo koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice zabezpečil, oboznámi predávajúceho s jej výsledkami do ôsmich dní odo dňa jej prijatia. Predávajúci sa k výsledkom technickej expertízy môže vyjadriť do ôsmich dní odo dňa oboznámenia sa s nimi.
(6) Colný úrad, daňový úrad alebo Kriminálny úrad finančnej správy vydá rozhodnutie o zrušení rozhodnutia o zabezpečení on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice vrátane prístrojov zabezpečených podľa odseku 1 do 15 dní odo dňa prijatia výsledkov technickej expertízy, ktorej výsledky nepreukázali odôvodnenosť zabezpečenia on-line registračnej pokladnice, softvérovej registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice, pričom on-line registračná pokladnica, softvérová registračná pokladnica alebo koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice vrátane prístrojov podľa odseku 1 sa vráti predávajúcemu, dedičovi, osobe pokračujúcej v podnikaní po úmrtí predávajúceho alebo právnemu nástupcovi.
(7) Colný úrad, daňový úrad alebo Kriminálny úrad finančnej správy, ktorý on-line registračnú pokladnicu, softvérovú on-line registračnú pokladnicu alebo koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice zabezpečil, vydá rozhodnutie o prepadnutí on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice vrátane prístrojov zabezpečených podľa odseku 1 do 60 dní odo dňa oboznámenia predávajúceho s výsledkami technickej expertízy, ktorej výsledky preukázali, že došlo k naplneniu niektorého z dôvodov zabezpečenia podľa odseku 1; túto lehotu môže v odôvodnených prípadoch predĺžiť finančné riaditeľstvo o 60 dní.
(8) Colný úrad, daňový úrad alebo Kriminálny úrad finančnej správy môže zničiť prepadnutú on-line registračnú pokladnicu, softvérovú on-line registračnú pokladnicu alebo koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice vrátane prístrojov zabezpečených podľa odseku 1 najskôr po piatich rokoch odo dňa právoplatnosti rozhodnutia o prepadnutí on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice.
(9) Colný úrad, daňový úrad alebo Kriminálny úrad finančnej správy postupuje pri zabezpečení a prepadnutí on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice primerane podľa § 40 až 43 Daňového poriadku, ak odseky 1 až 8 neustanovujú inak.
Komentár k § 13
Ustanovenie sa zaoberá právnou úpravou zabezpečenia a prepadnutia on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladníc.
V praxi sa stávajú prípady, kedy pri kontrolnej činnosti vznikne podozrenie, že do registračnej pokladnice bol vykonaný zásah, ktorý nie je oprávnený a vedie k pozmeňovaniu údajov, ktoré majú za následok zníženie tržieb.
Zabezpečenie pokladnice
Novým zákonom sa ustanovuje možnosť pre colný úrad, daňový úrad alebo Kriminálny úrad finančnej správy zabezpečiť on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice, vrátane akéhokoľvek príslušenstva k nim. Tento inštitút bude možné využiť len v prípadoch, ak existuje dôvodné podozrenie z pozmeňovania údajov v on-line registračnej pokladnici alebo softvérovej on-line registračnej pokladnici alebo údajov zasielaných do systému pre pokladnice eKasa alebo ak uvedené typy pokladníc nespĺňajú stanovené požiadavky vyplývajúce z certifikácie.
Technická expertíza
Povereným úradom na jej vykonanie je finančné riaditeľstvo, a to na podnet respektíve požiadanie uvedených úradov. Technickej expertíze pokladnicu predchádza zabezpečenie pokladnice. Samotné expertíza nesmie trvať dlhšie ako 1 rok od právoplatnosti rozhodnutia o zabezpečení on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice.
Poskytnutie súčinnosti
Súčinnosť musí byť poskytnutá v rámci technickej expertízy výrobcom, dovozcom alebo distribútorom pokladničného programu a chráneného dátového úložiska. Ide v podstate o kvalifikované osoby, ktoré prešli certifikačným konaním. Dá sa povedať, že poskytnutie súčinnosti je ich povinnosťou a poskytovaná je na výzvu finančného riaditeľstva. Zároveň majú tieto orgány povinnosť poskytnúť všetky potrebné podklady a doklady nevyhnutné pre vykonanie technickej expertízy.
Výsledky vykonania expertízy
V prípade zistenia, že neboli dôvody na zabezpečenie pokladnice, je táto vrátená tomu úradu, ktorý pokladnicu zabezpečil. Povinnosťou príslušného úradu je vydať rozhodnutie o zrušení rozhodnutia o zabezpečení on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice.
Ak sa v rámci technickej expertízy preukáže opodstatnenie zabezpečenia, colný úrad, daňový úrad alebo Kriminálny úrad finančnej správy je povinný bezodkladne oboznámiť dotknutého predávajúceho s výsledkami technickej expertízy. Predávajúci má možnosť vyjadriť sa k výsledkom technickej expertízy v lehote 8 dní odo dňa oboznámenia sa s nimi.
Prepadnutie pokladnice
Príslušný úrad, ktorý on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu zabezpečil, vydá následne po vykonaní expertízy, pri ktorej sa preukázala opodstatnenosť zabezpečenia, rozhodnutie o prepadnutí pokladnice. Uplatňuje sa tu lehota 60 dní odo dňa oboznámenia predávajúceho s výsledkami technickej expertízy. Zákon tiež aj v tomto prípade umožňuje predĺžiť túto lehotu, ale len v odôvodnených prípadoch.
Zničenie pokladnice
Príslušný orgán má právo prepadnutú pokladnicu zničiť najskôr po piatich rokoch odo dňa právoplatnosti rozhodnutia o prepadnutí.
Znenie daňového poriadku sa procesne uplatňuje pri zabezpečení a prepadnutí on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice.
§ 14
Postup
predávajúceho pri zabezpečení
a prepadnutí on-line registračnej
pokladnice, softvérovej on-line
registračnej pokladnice alebo
koncového zariadenia virtuálnej
registračnej pokladnice
(1) Počas zabezpečenia on-line registračnej pokladnice alebo softvérovej on-line registračnej pokladnice je predávajúci povinný pri predaji tovaru alebo poskytovaní služby postupovať podľa § 11 ods. 1 a 3 alebo používať on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu, ktorá má pridelený iný kód pokladnice eKasa podľa § 7 ako zabezpečená on-line registračná pokladnica alebo softvérová on-line registračná pokladnica alebo používať virtuálnu registračnú pokladnicu. Počas zabezpečenia koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice je predávajúci povinný pri predaji tovaru alebo poskytovaní služby postupovať podľa § 11 ods. 1 a 3 alebo používať iné koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice, alebo používať on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu.
(2) Predávajúci, ktorý počas zabezpečenia on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice postupoval podľa § 11 ods. 1 a 3, je povinný po zrušení rozhodnutia o zabezpečení on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice zaevidovať údaje z vyhotovených paragónov v on-line registračnej pokladnici, v softvérovej on-line registračnej pokladnici alebo vo virtuálnej registračnej pokladnici v lehote podľa § 11 ods. 3, pričom kópie paragónov je povinný uchovávať podľa § 10 ods. 3.
(3) Predávajúci, ktorý počas zabezpečenia on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice postupoval podľa § 11 ods. 1 a 3, je povinný po nadobudnutí právoplatnosti rozhodnutia o prepadnutí on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice, kópie paragónov archivovať podľa osobitného predpisu;16) ak predávajúci naďalej predáva tovar alebo poskytuje službu, je povinný používať pokladnicu eKasa.
Komentár k § 14
Zákon v tomto ustanovení upravuje postup predávajúceho pri zabezpečení a prepadnutí on-line registračnej pokladnice, softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice. Uvedený postup priamo nadväzuje na znenie predchádzajúceho ustanovenia, podľa ktorého colný úrad, daňový úrad alebo Kriminálny úrad finančnej správy môže zabezpečiť registračnú pokladnicu. V tomto znení ide priamo o postup predávajúceho počas tohto zabezpečenia.
Povinnosti predávajúceho
Povinnosťou predávajúceho je vyhotovovať paragóny alebo používať inú on-line registračnú pokladnicu alebo softvérovú on-line registračnú pokladnicu, alebo koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice ktorá bola uvedená do prevádzky v súlade so zákonom, alebo môže používať virtuálnu registračnú pokladnicu. Z tohto znenia vyplýva, že v povinnostiach evidencie tržieb musí pokračovať aj naďalej, bez ohľadu na to, že mu bola pokladnica zabezpečená.
Zrušenie rozhodnutia o zabezpečení
V prípade, že dôjde k zrušeniu rozhodnutia o zabezpečení, má predávajúci povinnosť zaevidovať všetky vydané paragóony, respektíve údaje z vyhotovených paragónov. Údaje sa evidujú do on-line registračnej pokladnice alebo do softvérovej on-line registračnej pokladnice alebo koncového zariadenia virtuálnej registračnej pokladnice. Čo sa týka lehoty na splnenie tejto povinnosti, tak tá je v dĺžke desať kalendárnych dní, respektíve najneskôr do 10 kalendárnych dní. Lehota sa počíta po uplynutí mesiaca, v ktorom bola prevádzka pokladnice eKasa obnovená.
Uchovávanie – archivácia paragónov
Povinnosťou predávajúceho je uchovávať všetky kópie paragónov, a to celú dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené.
Prepadnutá pokladnica
Povinnosťou predávajúceho, ktorému on-line registračná pokladnica alebo softvérová on-line registračná pokladnica alebo koncové zariadenie virtuálnej registračnej pokladnice prepadla a následne dôjde k jej zničeniu, je všetky kópie paragónov archivovať podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve.
Poznámka
Uchovávanie a ochrana účtovnej dokumentácie
Účtovná jednotka je povinná zabezpečiť ochranu účtovnej dokumentácie proti strate, odcudzeniu, zničeniu alebo poškodeniu. Účtovná jednotka je tiež povinná zabezpečiť ochranu použitých technických prostriedkov, nosičov informácií a programového vybavenia pred ich zneužitím, poškodením, zničením, neoprávnenými zásahmi do nich, neoprávneným prístupom k nim, stratou alebo odcudzením.
Účtovná jednotka je povinná uchovávať účtovnú dokumentáciu počas stanovenej doby. Ak zákon alebo osobitný predpis ustanovuje elektronický formát, v ktorom je účtovná jednotka povinná účtovný záznam vyhotoviť a uložiť, v tomto elektronickom formáte je povinná účtovný záznam aj uchovávať. Na nakladanie s účtovnou dokumentáciou sa vzťahujú všeobecné predpisy o archívnictve.
Účtovná jednotka je povinná dodržiavať určený spôsob uchovávania účtovnej dokumentácie. Elektronickým uchovávaním účtovnej dokumentácie sa rozumie uloženie účtovnej dokumentácie na dátovom nosiči. Účtovná jednotka je tiež povinná zabezpečiť splnenie všetkých požiadaviek, ak uchováva len účtovné záznamy, ktorých podoba je výsledkom transformácie účtovného záznamu.
Účtovná jednotka je povinná pred svojím zánikom bez právneho nástupcu alebo pred skončením podnikania alebo inej zárobkovej činnosti informovať daňový úrad o preukázateľnom zabezpečení uchovania jej účtovnej dokumentácie inou účtovnou jednotkou alebo fyzickou osobou.
V prípade, že chce predávajúci aj naďalej predávať tovar alebo poskytovať službu, tak je jeho povinnosťou na evidenciu tržby používať v súlade so zákonom pokladnicu eKasa, a to po celú dobu predaja tovaru alebo poskytovania služby.
§ 15
Bezhotovostná platba
(1) Predávajúci, na ktorého sa vzťahuje povinnosť evidovať tržbu podľa § 3 ods. 1 okrem predávajúceho, ktorý má povolenie odkladu zo zasielania údajov z on-line registračnej pokladnice do systému pre pokladnice eKasa podľa § 4, je povinný umožniť kupujúcemu vykonať platbu za predaj tovaru alebo poskytnutie služby bezhotovostne, a to pri tržbe presahujúcej 1 euro; tým nie sú dotknuté ustanovenia osobitných predpisov.17) Túto povinnosť predávajúci nemá, ak v momente zaplatenia za predaj tovaru alebo poskytnutie služby na predajnom mieste nie je dostupný internetový signál alebo je výpadok technických prostriedkov poskytovaných finančným riaditeľstvom alebo treťou stranou podľa odseku 3, ktorými sa potvrdzuje realizácia bezhotovostnej platby.
(2) Povinnosť podľa odseku 1 predávajúci splní, ak umožní kupujúcemu vykonať platbu za predaj tovaru alebo poskytnutie služby prostredníctvom platobného prostriedku.18)
(3) Pri vykonávaní bezhotovostnej platby platobným prostriedkom umožňujúcim nasnímanie platobného príkazu vo forme QR kódu poskytne finančné riaditeľstvo technické prostriedky umožňujúce pokladnici eKasa získať potvrdenie o tejto bezhotovostnej platbe; technické prostriedky môže poskytovať aj tretia strana. Ak pri realizovaní takejto bezhotovostnej platby neprebehne potvrdenie o jej zrealizovaní, pokladnica eKasa vyhotoví alebo sprístupní o tejto skutočnosti doklad. Technické podrobnosti o technických prostriedkoch umožňujúcich pokladnici eKasa získať potvrdenie o bezhotovostnej platbe a náležitosti dokladu o nepotvrdení zrealizovanej platby určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle.
Komentár k § 15
Ustanovenie nového zákona sa zaoberá bezhotovostnou platbou. Zavádza sa povinnosť pre predávajúceho, ktorý je povinný používať pokladnicu eKasa, umožniť kupujúcemu vykonať platbu bezhotovostne.
Spôsoby bezhotovostnej platby
Za bezhotovostnú platbu považujeme platbu kartou, online platobným prevodom, platbu QR kódom a pod.
Podmienky poskytnutia bezhotovostnej platby
Základnou podmienkou je výška kúpnej ceny, a to suma nákupu musí presiahnuť 1 euro. Z uvedeného teda vyplýva, že ak chce zákazník zaplatiť napríklad platobnou kartou alebo iným platobným prostriedkom, tak zo strany predávajúceho mu to musí byť umožnené, ak minimálna suma jeho nákupu je viac ako jedno euro.
Výnimkou z povinnosti je situácia, ak v momente zaplatenia tržby na predajnom mieste nie je dostupný internetový signál, prípadne došlo k výpadku systému finančnej správy, ktorý slúži na potvrdenie realizácie bezhotovostnej platby. To znamená, že predávajúci v tomto momente nemusí uvedenú podmienku splniť.
Cieľom znenia tohto ustanovenia je zväčšenie pohodlia nielen pre kupujúceho ale aj predávajúceho a dá sa povedať, že ide o jedno z opatrení v boji proti daňovým únikom.
Definícia bezhotovostnej platby
Za bezhotovostnú platbu sa okrem platby platobnou kartou považuje aj platba platobným prostriedkom umožňujúcim nasnímanie platobného príkazu vo forme QR kódu.
Platobným prostriedkom sa podľa zákona o platobných službách rozumie personalizované zariadenie alebo súbor postupov dohodnutý medzi používateľom platobných služieb a poskytovateľom platobných služieb, ktoré sa používajú na účely predkladania platobného príkazu, najmä platobná karta, internet banking alebo iné platobné aplikácie elektronického bankovníctva.
Oznamovanie úspešnej okamžitej úhrady
K oznamovaniu bude dochádzať zo strany finančného riaditeľstva, ktoré bude poskytovať predávajúcim prostriedok na toto oznamovanie úspešnej okamžitej úhrady do pokladnice eKasa. Zákon však umožňuje poskytnutie technických prostriedkov aj inými subjektami, ktorí môžu priniesť vlastné riešenia nezávislé od finančného riaditeľstva.
Čo sa týka technických podrobnosti týkajúcich sa technických prostriedkov umožňujúcich pokladnici eKasa získať potvrdenie o bezhotovostnej platbe, tak všetky budú určené zo strany finančného riaditeľstva. Patria sem tiež informácie a náležitosti dokladu o nepotvrdení zrealizovanej platby. Povinnosťou finančného riaditeľstva je tiež všetky informácie a náležitosti zverejňovať a sprístupňovať na svojom webovom sídle.
Možnosť udelenia pokuty
V prípade, že by nebola splnená povinnosť v zmysle tohto ustanovenia, tak môže dôjsť k uloženiu pokuty vo výške od 500 do 15 000 eur.
§ 16
Správne delikty
Správneho deliktu sa dopustí ten, kto
a) nepoužil pokladnicu eKasa na evidenciu tržby podľa § 3 ods. 1 prvej vety alebo prijme tržbu na základe dokladu vyhotoveného pokladnicou eKasa, ktorý nie je pokladničným dokladom, uvedie v žiadosti nepravdivú informáciu o dostupnosti internetového signálu na predajnom mieste podľa § 4 ods. 1 alebo nesplní povinnosť podľa § 4 ods. 3 alebo § 8 ods. 6, 8 alebo ods. 9,
b) neoprávneným zásahom vyradí pokladnicu eKasa z prevádzky,
c) na evidenciu prijatej tržby používa pokladnicu eKasa, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 5, alebo nesplní povinnosti uvedené v § 9 ods. 1 až 3 a 5,
d) neodovzdá paragón podľa § 11 ods. 1,
e) zaeviduje tržbu v pokladnici eKasa, ale neodovzdá pokladničný doklad podľa § 8 ods. 1 alebo ods. 2,
f) odovzdá pokladničný doklad alebo paragón, ktoré nespĺňajú náležitosti podľa § 8 ods. 1, 2, 3 alebo ods. 5 alebo § 11 ods. 2,
g) nepostupuje v súlade s § 3 ods. 3,
h) nesplní povinnosť podľa § 3 ods. 1 druhej vety alebo tretej vety alebo § 7 ods. 5, 7 alebo ods. 9,
i) nesplní povinnosť podľa § 3 ods. 4, oznamovaciu povinnosť podľa § 7 ods. 8 alebo neoznačí tovar alebo službu podľa § 8 ods. 7,
j) neodovzdá kupujúcemu pokladničný doklad alebo paragón podľa § 8 ods. 4,
k) nesplní povinnosť podľa § 4 ods. 4,
l) nesplní povinnosť podľa § 10 ods. 1 až 4 alebo § 11 ods. 4,
m) nezaeviduje v pokladnici eKasa údaje z vyhotovených paragónov v lehote podľa § 11 ods. 3,
n) neoznámi ukončenie používania pokladnice eKasa podľa § 12 ods. 1,
o) nesplní povinnosť podľa § 6 ods. 4 alebo ods. 10 alebo § 13 ods. 4,
p) v rozpore s týmto zákonom umožní zmeniť alebo zmení údaje v pokladnici eKasa alebo umožní zmeniť alebo zmení obsah alebo usporiadanie údajov výsledných výstupov vytvorených pokladnicou eKasa alebo zmení údaje z dátovej správy uloženej v on-line registračnej pokladnici podľa § 3 ods. 1 alebo § 4 ods. 3 alebo umožní zmeniť alebo zmení rozsah údajov zasielaných do systému pre pokladnice eKasa podľa § 9, alebo umožní ovplyvniť alebo ovplyvní požiadavky podľa § 5 ods. 3 alebo ods. 4,
q) poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu na predajnom mieste podľa § 17 ods. 7 alebo ods. 8,
r) nesplní povinnosť podľa § 6 ods. 11 alebo podľa § 10 ods. 5,
s) nesplní povinnosť podľa § 6 ods. 13,
t) nesplní oznamovaciu povinnosť podľa § 7 ods. 10 alebo ods. 11,
u) nesplní povinnosť podľa § 14,
v) nesplní povinnosť podľa § 15 ods. 1.
Komentár k § 16
Nový zákon v tomto ustanovení vymedzuje správne delikty, ktorých sa dopustí ten, kto poruší jednu zo stanovených zásad, podmienok a povinností v medziach podľa tohto zákona.
Správne delikty sa ustanovili vzhľadom na to, že zo zákona pre predávajúcich, výrobcov, dovozcov a distribútorov registračných pokladníc vyplývajú rôzne povinnosti.
Dá sa povedať, že ide o centrálnu sankčnú normu zákona o evidencii tržieb, ktorá vymedzuje skutkové podstaty správnych deliktov na úseku evidencie tržieb prostredníctvom systému eKasa. Cieľom ustanovenia je zabezpečiť dodržiavanie povinností predávajúcich, ochranu integrity systému eKasa a zabezpečenie transparentnosti evidencie tržieb.
Zákon v tomto ustanovení taxatívne vymenúva jednotlivé porušenia povinností, pričom ide o delikty formálne, čo znamená, že na vznik zodpovednosti spravidla postačuje samotné porušenie povinnosti, bez ohľadu na vznik škody alebo zavinenie.
Závažné správne delikty
Niektoré zo správnych deliktov je možné považovať za osobitne závažné správne delikty. Patrí sem napríklad nepoužitie pokladnice eKasa na evidenciu tržby, uvedenie nepravdivých informácii o dostupnosti internetového signálu na predajnom mieste v žiadosti, vyradenie pokladnice eKasa z prevádzky, použitie takej pokladnice eKasa na evidenciu prijatej tržby, ktorá nespĺňa stanovené požiadavky, neumožnenie kupujúcemu vykonať platbu bezhotovostne atď.
Dopustenie sa správneho deliktu
– porušenie základnej povinnosť evidovať tržby,
– nedodržanie technických, organizačných alebo evidenčných povinnosti pri používaní pokladnice eKasa,
– porušenie povinnosti vo vzťahu k zákazníkovi a neodovzdanie dokladu,
– zasiahnutie do integrity a bezpečnosti údajov v systéme eKasa.
Ide o porušenie v rámci celého procesu od registrácie, eKasy používania, evidencie tržieb, až po ukončenie jej používania.
Základné porušenia evidencie tržieb
Písm. a) zahŕňa najzávažnejšie porušenia, a to najmä nepoužitie pokladnice eKasa na evidenciu tržby, prijatie tržby na základe neplatného dokladu, uvedenie nepravdivých údajov, nesplnenie povinností súvisiacich s osobitnými režimami evidencie, pričom tieto porušenia priamo ohrozujú účel zákona, ktorým je úplná a pravdivá evidenciu tržieb.
Zásahy do pokladnice a manipulácia s údajmi
Písm. b) a p) chránia technickú a dátovú integritu systému eKasa. Postihujú neoprávnené vyradenie pokladnice z prevádzky, akékoľvek neoprávnené zásahy do údajov, ich rozsahu, obsahu alebo usporiadania, ovplyvňovanie technických požiadaviek na pokladnicu, pričom sa dá povedať, že ide o obzvlášť závažné delikty, keďže môžu viesť k cielenej manipulácii s evidenciou tržieb.
Používanie nevyhovujúcej pokladnice
Písm. c) postihuje používanie pokladnice eKasa, ktorá nespĺňa zákonné alebo technické požiadavky, ako aj porušenie povinností pri jej prevádzke, pričom zodpovednosť predávajúceho sa vzťahuje aj na technickú spôsobilosť používaného riešenia.
Povinnosti voči kupujúcemu
Písm. d) až j) upravujú porušenia povinností súvisiacich s vyhotovením a odovzdaním pokladničného dokladu alebo paragónu, dodržaním ich zákonných náležitostí, správnym postupom pri evidencii tržby, pričom základným cieľom je ochrana spotrebiteľa a zabezpečenie preukázateľnosti uskutočneného predaja.
Oznamovacie a evidenčné povinnosti
Skupina deliktov v písm. k) až n) sa týka nesplnenia oznamovacích povinností voči správcovi dane, nezaevidovania paragónov v zákonnej lehote, neoznámenia ukončenia používania pokladnice eKasa, pričom zákon zabezpečuje aktuálnosť a správnosť údajov v systéme eKasa.
Osobitné povinnosti predávajúceho
V písm. o), r) až t) ide o porušenia osobitných povinností týkajúcich sa prevádzkových a technických požiadaviek, ďalších oznamovacích povinností, spolupráce so správcom dane.
Porušenie zákazu predaja
Znenie písm. q) sankcionuje predaj tovaru alebo poskytovanie služby napriek zákazu, čím sa posilňuje vymožiteľnosť rozhodnutí orgánov finančnej správy.
§ 17
Sankcie
(1) Daňový úrad alebo colný úrad uloží pokutu za správny delikt podľa
a) § 16 písm. a) až d), g) a u) od 1 500 eur do 20 000 eur,
b) § 16 písm. e), f), h), j), l) až n) a o) od 150 eur do 6 500 eur,
c) § 16 písm. i) od 30 eur do 200 eur pri druhom zistení porušenia; pri prvom zistení porušenia daňový úrad alebo colný úrad pokutu neuloží, ale predávajúceho vyzve na odstránenie zistených nedostatkov,
d) § 16 písm. k) od 80 eur do 650 eur,
e) § 16 písm. p), r) a s) od 3 000 eur do 15 000 eur,
f) § 16 písm. q) od 3 000 eur do 60 000 eur,
g) § 16 písm. t) od 20 eur do 100 eur,
h) § 16 písm. v) od 500 eur do 15 000 eur pri druhom zistení porušenia; pri prvom zistení porušenia podľa § 15 ods. 1 daňový úrad alebo colný úrad pokutu neuloží, ale predávajúceho poučí o povinnosti umožniť kupujúcemu vykonať platbu za predaj tovaru alebo poskytnutie služby bezhotovostne.
(2) Daňový úrad alebo colný úrad uloží pokutu pri každom ďalšom zistení porušenia podľa
a) § 16 písm. a) až d), g), u) a v) od 3 000 eur do 40 000 eur,
b) § 16 písm. e), f), h), j), l) až n) a o) od 300 eur do 13 000 eur,
c) § 16 písm. i) od 60 eur do 400 eur,
d) § 16 písm. k) od 160 eur do 1 300 eur,
e) § 16 písm. p), r) a s) od 6 000 eur do 30 000 eur.
(3) Pokuty podľa odsekov 1 a 2 sa ukladajú na mieste rozhodnutím. Ak daňový úrad alebo colný úrad, ktorý správny delikt zistil, neuloží pokutu rozhodnutím na mieste, postupuje podľa Daňového poriadku. Pokutu uloží ten colný úrad alebo daňový úrad, ktorý správny delikt zistil.
(4) Rozhodnutie o uložení pokuty na mieste podľa odseku 3 sa odovzdá osobe, s ktorou sa o zistení porušenia tohto zákona spísala zápisnica podľa § 19 a § 37 ods. 4 Daňového poriadku; takéto odovzdanie sa považuje za doručenie rozhodnutia predávajúcemu do vlastných rúk podľa § 31 Daňového poriadku, a to aj ak osoba, s ktorou bola spísaná zápisnica, odmietne rozhodnutie o uložení pokuty na mieste prevziať. Proti rozhodnutiu o uložení pokuty na mieste možno podať odvolanie, ktoré nemá odkladný účinok. Pokuta je splatná do troch pracovných dní od doručenia rozhodnutia o uložení pokuty na mieste a možno ju zaplatiť v hotovosti alebo bezhotovostne.
(5) Spáchanie niektorého zo správnych deliktov podľa § 16 písm. a) až d), p), r), s) a v) sa považuje za osobitne závažné porušenie tohto zákona.
(6) Daňový úrad alebo colný úrad pri
a) prvom opakovanom zistení porušenia podľa § 16 písm. a) až d), p), r), s) a v) uloží pokutu podľa odseku 2 písm. a) alebo písm. e) a môže podať podnet na zrušenie oprávnenia prevádzkovať živnosť, pri ktorej došlo k porušeniu tohto zákona;19) to neplatí, ak predávajúci elektronicky zašle alebo sprístupní kupujúcemu ďalší originál pokladničného dokladu z dôvodu technickej poruchy,
b) každom ďalšom zistení porušenia podľa § 16 písm. a) až d), p), r), s) a v) uloží pokutu podľa odseku 2 písm. a) alebo písm. e) a podá podnet na zrušenie oprávnenia prevádzkovať živnosť, pri ktorej došlo k porušeniu tohto zákona;19) to neplatí, ak predávajúci elektronicky zašle alebo sprístupní kupujúcemu ďalší originál pokladničného dokladu z dôvodu technickej poruchy.
(7) Ak daňový úrad alebo colný úrad uloží pokutu podľa odseku 2 za spáchanie správneho deliktu podľa odseku 5, uloží aj zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, na ktoré sa vzťahuje povinnosť používať pokladnicu eKasa na predajnom mieste, na ktorom došlo k zisteniu porušenia, a to od okamihu odovzdania rozhodnutia o uložení pokuty na mieste osobe, s ktorou sa o zistení porušenia tohto zákona spísala zápisnica alebo odo dňa nasledujúceho po dni doručenia rozhodnutia vydaného postupom podľa Daňového poriadku, najviac však na 72 hodín. Daňový úrad alebo colný úrad zákaz podľa prvej vety neuloží, ak by tým došlo k ohrozeniu života alebo zdravia osôb. Proti rozhodnutiu možno podať odvolanie, ktoré nemá odkladný účinok.
(8) Ak predávajúci nezaplatí pokutu na mieste podľa odseku 2 písm. a) alebo písm. e) za porušenie podľa § 16 písm. a) až d), p), r) a s) najneskôr v posledný deň lehoty splatnosti, nesmie predávať tovar alebo poskytovať službu, na ktoré sa vzťahuje povinnosť používať pokladnicu eKasa na predajnom mieste odo dňa nasledujúceho po uplynutí splatnosti pokuty; tento zákaz stráca účinky dňom zaplatenia pokuty alebo dňom právoplatnosti rozhodnutia, ktorým bolo zrušené rozhodnutie o uložení pokuty.
(9) Daňový úrad alebo colný úrad označí predajné miesto, na ktoré sa vzťahuje zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu podľa odseku 7, oznámením, v ktorom uvedie, že na tomto predajnom mieste je zákaz predaja tovaru alebo poskytovania služby, na ktoré sa vzťahuje povinnosť používať pokladnicu eKasa.
(10) Ak predávajúci poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, na ktorú sa vzťahuje povinnosť používať pokladnicu eKasa na predajnom mieste, daňový úrad alebo colný úrad uloží pokutu podľa odseku 1 písm. f) za porušenie podľa § 16 písm. q) a podá podnet na zrušenie oprávnenia prevádzkovať živnosť na činnosť, pri ktorej došlo k porušeniu tohto zákona,19) ak ešte nebol podaný.
(11) Daňový úrad a colný úrad sa o zistení porušenia podľa § 16 vzájomne informujú.
(12) Pri ukladaní pokuty podľa odsekov 1 a 2 sa prihliada na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu.
(13) Uložením pokuty nezanikajú povinnosti, za ktorých porušenie bola pokuta uložená.
(14) Postup podľa odsekov 2 a 6 sa neuplatní, ak v čase zistenia toho istého správneho deliktu podľa § 16 uplynuli dva roky odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o uložení pokuty podľa odseku 1 alebo odseku 2 za ten istý správny delikt podľa § 16.
(15) Pokutu podľa odseku 3 druhej vety nemožno uložiť, ak uplynulo päť rokov od konca roka, v ktorom došlo k porušeniu tohto zákona.
Komentár k § 17
Týmto ustanovením sú stanovené pokuty a sankcie za porušenie stanovených povinností týkajúcich sa evidencie tržieb. Daňový úrad alebo colný úrad porušenie povinností vyplývajúcich zo zákona kontroluje miestnym zisťovaním.
Kto ukladá pokuty
Zodpovedným a oprávneným a ukladanie pokút sú daňové alebo colné úrady. Pokuty sa ukladajú na základe rozhodnutia, a to na mieste, prípadne sa môžu uplatňovať aj spôsobom podľa Daňového poriadku.
Pokutu, ktorú príslušný úrad neuloží na mieste, ale podľa Daňového poriadku, nemožno uložiť, ak uplynulo päť rokov od konca roka, v ktorom došlo k porušeniu tohto zákona
Oprávneným úradom na uloženie pokuty je ten úrad, ktorý ju aj zistil. Medzi úradmi dochádza k vzájomnému informovaniu.
Podanie odvolania a splatnosť pokuty
Proti rozhodnutiu o uložení pokuty na mieste možno podať odvolanie, ktoré nemá odkladný účinok. Pokuta je splatná do troch pracovných dní od doručenia rozhodnutia o uložení pokuty na mieste a možno ju zaplatiť aj v hotovosti.
! Upozornenie
Zvýšenie sankcií za porušenie povinností podľa nového zákona o evidencii tržieb je odôvodnené potrebou ochrany verejných financií a posilnenia daňovej disciplíny. Podľa doteraz platnej právnej úpravy výška sankcií neplnila dostatočne preventívnu funkciu a prax ukázala, že dochádzalo k častému porušovaniu zákonných povinností. Sprísnenie postihov preto sleduje cieľ zabezpečiť riadny výber daní a férové podnikateľské prostredie. Tento krok zároveň reflektuje európske trendy. Zároveň došlo k rozšíreniu porušení, na ktoré sa uplatní inštitút druhej šance o situácie, kedy predávajúci nenahlási polohu predajného miesta, na ktorom sa používa pokladnica eKasa.
Nezaplatenie pokuty
V prípade, že predávajúci v ustanovených prípadoch, ak napríklad nepoužil pokladnicu eKasa na evidenciu tržby, v prípade uvedenia nepravdivých informácii o dostupnosti internetového signálu na predajnom mieste v žiadosti, alebo ak svojím zásahom vyradí pokladnicu eKasa z prevádzky, a následne nezaplatí pokutu na mieste najneskôr v posledný deň lehoty splatnosti, tak mu vyplývajú následky zo zákona. Predávajúci nemôže predávať tovar alebo poskytovať službu na predajnom mieste odo dňa nasledujúceho po uplynutí splatnosti pokuty.
V prípade, že dôjde k zaplateniu pokuty alebo sa zruší rozhodnutie o uložení pokuty na mieste, tak zákaz poskytovania služby stráca účinky.
Označenie predajného miesta
Úrad, ktorý vydal rozhodnutie o zákaze predaja u predávajúceho zároveň označí predajné miesto oznámením. Obsahom tohto oznámenia je, že na tomto predajnom mieste je zákaz predaja tovaru alebo poskytovania služby.
Zvýšená sankcia
Zákon okrem uloženia pokút a sankcii má aj právomoc uložiť zvýšené sankcie, a to v prípade niektorých deliktov považovaných za osobitne závažné porušenie zákona. K zvýšeniu sankcii dochádza pri prvom opakovanom porušení. Zvýšená sankcia môže byť vo výške až napr. 30 000 eur a tiež môže byť podaný návrh na zrušenie oprávnenia prevádzkovať živnosť, pri ktorej došlo k porušeniu tohto zákona.
Poznámka
Podľa zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom
podnikaní živnostenský úrad miestne príslušný podľa sídla právnickej osoby
alebo bydliska fyzickej osoby zruší živnostenské oprávnenie, ak podnikateľ už
nespĺňa stanovenú podmienku, a to živnostenské oprávnenie pozastaviť až do
času, kým podnikateľ opätovne začne podmienku spĺňať, alebo nastanú zásadné prekážky,
alebo podnikateľ pri prevádzkovaní živnosti poruší podmienky alebo povinnosti
určené zákonom ako osobitne závažné, ak Správa štátnych hmotných rezerv
Slovenskej republiky podá podnet, ak Slovenská obchodná inšpekcia podá podnet,
alebo Úrad pre reguláciu hazardných hier podá podnet, prípadne ak úrad alebo
colný úrad podá podnet podľa osobitného predpisu, ktorým je § 17
ods. 6 a 10 zákona č. 384/2025 Z. z. o evidencii tržieb
a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
Každé ďalšie porušenia zákona
Postupná eskalácia sankcií je nástrojom na zabezpečenie dodržiavania povinností vyplývajúcich zo zákona a zároveň pôsobí preventívne, pričom sankcie majú zvýšiť motiváciu subjektov správať sa v súlade so zákonom.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že sa predávajúci dopustí správneho deliktu tým, že nepoužil pokladnicu eKasa na evidenciu tržby. V takom prípade daňový úrad uloží pokutu, podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia a ešte aj vydá zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, a to až na 72 hodín,
Kedy nedôjde k zákazu predaja a poskytovania služby
Dôvodom je napríklad situácia, že by mohlo dôjsť k ohrozeniu života alebo zdravia osôb. Predajné miesto sa len na 72 hodín označí oznámením, v ktorom sa uvedie, že na tomto predajnom mieste došlo k porušeniu zákona o používaní pokladnice eKasa.
V prípade, že predávajúci poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, tak príslušný úrad za toto porušenie uloží pokutu a po označení predajného miesta podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia k činnosti, pri ktorej došlo k porušeniu tohto zákona, ak ešte nebol podaný.
Uloženie výšky pokuty
V súlade so zákonom sú pokuty ustanovené v určitom rozpätí. Samotná výška pokuty je na rozhodnutí toho, kto zistil porušenie. Ohľad berie a teda výška sa odvíja od závažnosti, trvanie a následkov protiprávneho stavu.
! Upozornenie
V prípade, že sa predávajúci dopustí správneho deliktu prvýkrát a doteraz si plnil všetky svoje daňové povinnosti, tak orgán, respektíve úrad tieto okolnosti zohľadní.
Uloženie upozornenia
Predávajúci dostane len upozornenie v prípadoch, ak nesprávne uviedol názov tovaru alebo služby na pokladničnom doklade, alebo a nezaevidoval údaje v pokladnici eKasa z vyhotovených paragónov v ustanovenej lehote. To znamená, že v prípade upozornenia nedôjde k uloženiu pokuty. Následne, ak nebudú nedostatky odstránené, tak môže byť pokuta uložená, ale len v nižšej výške. Následne však môžu byť pokuty za opakované porušenia uložené až v dvojnásobnej výške.
Pokračovanie v povinnostiach
Predávajúci nie je zbavený povinnosti plniť si svoje povinnosti aj naďalej, aj keď došlo k uloženiu pokuty.
! Upozornenie
V praxi sa môže stať, že predávajúcemu bude uložená pokuta a následne po dvoch rokoch sa opätovne dopustí toho istého správneho deliktu. V takom prípade mu bude uložená pokuta ako za prvé zistenie porušenie zákona.
§ 18
Spoločné a záverečné ustanovenia
(1) Kontrolu dodržiavania ustanovení tohto zákona vykonáva orgán finančnej správy. Pri kontrole dodržiavania ustanovení tohto zákona sa postupuje podľa osobitných predpisov,20) ak odsek 4 neustanovuje inak, pričom na účely kontroly môže byť využitý aj pokladničný doklad, kópia originálu pokladničného dokladu, paragón, iný doklad, ktorý nie je pokladničným dokladom a obsahuje informácie o cene tovaru alebo o cene služby, a doklad podľa osobitných predpisov21) získaný fyzickou osobou alebo právnickou osobou aj inak ako postupom podľa § 37 až 39 a § 44 až 47 Daňového poriadku; rovnako môžu byť využité aj všetky informácie uložené v systéme pre pokladnice eKasa. Pokladničný doklad, kópia originálu pokladničného dokladu, paragón, iný doklad, ktorý nie je pokladničným dokladom a obsahuje informácie o cene tovaru alebo o cene služby, a doklad podľa osobitných predpisov21) podľa druhej vety predložený orgánu finančnej správy a informácie uložené v systéme pre pokladnice eKasa, sa považujú za dôkaz získaný v súlade so všeobecne záväzným právnym predpisom. Finančné riaditeľstvo umožní prostredníctvom aplikácie overiť pomocou QR kódu alebo prostredníctvom identifikátora dokladu na pokladničnom doklade správnosť údajov z pokladničných dokladov vyhotovených pokladnicou eKasa, ktoré boli zaslané do systému pre pokladnice eKasa, a sprístupniť tieto údaje, a to aj opakovane. Prostredníctvom aplikácie podľa štvrtej vety je možné nahlásiť pokladničný doklad, ak nedôjde k overeniu zaslania správnych údajov z pokladničných dokladov vyhotovených pokladnicou eKasa do systému pre pokladnice eKasa.
(2) Finančné riaditeľstvo analyzuje a vyhodnocuje údaje zo systému pre pokladnice eKasa, údaje o vykonaných kontrolách a ich výsledku, údaje zaslané finančnému riaditeľstvu pri použití služby na overovanie dokladov a verejne dostupné údaje o predávajúcich na zabezpečenie efektívnej kontroly dodržiavania ustanovení tohto zákona.
(3) Finančné riaditeľstvo umožní verejnosti prostredníctvom služby na overovanie dokladov overiť, či boli údaje z pokladničných dokladov vyhotovených pokladnicou eKasa zaslané do systému pre pokladnice eKasa. Predávajúci je povinný strpieť sprístupnenie údajov, ktoré sú uložené v systéme pre pokladnice eKasa, finančným riaditeľstvom prostredníctvom služby na overovanie dokladov.
(4) Na účely kontroly dodržiavania ustanovení tohto zákona je orgán finančnej správy oprávnený vykonať u predávajúceho nákup tovaru alebo prijať službu aj opakovane bez povinnosti spísať zápisnicu podľa § 19 a § 37 ods. 4 Daňového poriadku. O každom takomto kontrolnom nákupe spíše príslušník finančnej správy úradný záznam podľa § 19 a § 37 ods. 4 Daňového poriadku. Príslušník finančnej správy je povinný po vykonaní posledného kontrolného nákupu preukázať sa služobným preukazom a spísať zápisnicu podľa § 19 a § 37 ods. 4 Daňového poriadku, v ktorej uvedie informácie o vykonaných kontrolných nákupoch. Časový úsek, v ktorom sa vykonávajú opakované kontrolné nákupy podľa prvej vety, nesmie byť dlhší ako 30 dní.
(5) V konaní o sankciách a pri vymáhaní pokút sa postupuje podľa Daňového poriadku, ak § 17 neustanovuje inak.
(6) Na konanie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska podľa § 6 sa vzťahuje správny poriadok, ak § 6 neustanovuje inak.
(7) Na odklad platenia pokuty, povolenie platenia pokuty v splátkach, úľavu z pokuty alebo odpustenie pokuty, zastupovanie a doručovanie sa primerane vzťahuje Daňový poriadok.
(8) Na konanie o povolení odkladu zo zasielania údajov z on-line registračnej pokladnice do systému pre pokladnice eKasa sa vzťahuje Daňový poriadok, ak § 4 neustanovuje inak.
(9) Na informácie uložené v systéme pre pokladnice eKasa a výsledky analýzy podľa odseku 2 sa vzťahuje § 11 Daňového poriadku.
(10) Na účely plnenia úloh podľa tohto zákona, najmä ukladanie pokút podľa § 17 alebo na výkon kontroly dodržiavania ustanovení tohto zákona podľa § 18, alebo plnenie úloh podľa osobitných predpisov22) je orgán finančnej správy v nevyhnutne potrebnej miere oprávnený podľa osobitných predpisov23) spracúvať v informačných systémoch osobné údaje predávajúceho, výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, kupujúceho alebo fyzickej osoby uvedenej v odseku 3, a to aj využitím automatizovaných prostriedkov spracúvania. Ak sú výstupy automatizovaného spracúvania údajov podkladom pre ďalší postup orgánov finančnej správy alebo iných štátnych orgánov, sú tieto orgány povinné správnosť týchto výstupov preskúmať neautomatizovaným prostriedkom. Orgán finančnej správy spracúva osobné údaje,23) vrátane osobitných kategórií osobných údajov,23) a to identifikačné osobné údaje, údaje o plnení povinností dotknutých osôb voči orgánom verejnej moci, osobné údaje o ich ekonomickej činnosti a majetku, osobné údaje o ich rodinných, majetkových, ekonomických, funkčných a záujmových väzbách, osobné údaje o žiadostiach orgánov verejnej moci týkajúce sa týchto osôb, osobné údaje o ich aktivitách na internete, ako aj osobné údaje odvodené z týchto osobných údajov a iné osobné údaje v rozsahu nevyhnutnom na plnenie konkrétneho účelu spracúvania. Osobné údaje možno poskytnúť iným orgánom finančnej správy a na základe odôvodnenej žiadosti aj Ministerstvu financií Slovenskej republiky, Policajnému zboru, súdu, prokuratúre, Slovenskej informačnej službe a Vojenskému spravodajstvu v rozsahu nevyhnutnom na účely plnenia ich úloh podľa osobitných predpisov22) a Úradu na ochranu osobných údajov Slovenskej republiky na účely výkonu dozoru nad ochranou osobných údajov finančným riaditeľstvom.
(11) Overovateľ je povinný pred začatím používania služby na overovanie dokladov oznámiť finančnému riaditeľstvu IP adresu, z ktorej bude k službe na overovanie dokladov pristupovať. Overovateľ je povinný zasielať pravdivé výsledky overenia a získania správnosti údajov uvedených na pokladničnom doklade finančnému riaditeľstvu. Podmienky používania služby na overovanie dokladov overovateľom a podmienky komunikácie so službou na overovanie dokladov určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle.
Komentár k § 18
Kto vykonáva kontrolu dodržiavania zákona
– daňový úrad,
– colný úrad,
– finančné riaditeľstvo,
– Kriminálny úrad finančnej správy.
Miestne zisťovanie
Kontrola sa vykonáva formou miestneho zisťovania, ktoré upravuje daňový poriadok, čiže zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov alebo zákon č. 35/2019 Z. z. o finančnej správe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Kontrolný nákup
V oprávnených dôvodoch sú orgány finančnej správy oprávnené v rozsahu 30 dní vykonať u predávajúceho nákup tovaru alebo prijať službu aj opakovane, a to bez oficiálneho miestneho zisťovania, a teda bez povinnosti spísať zápisnicu o miestnom zisťovaní. To znamená, že predávajúci v týchto prípadoch ani nebude vedieť, že išlo o kontrolný nákup. O každom takomto kontrolnom nákupe je zamestnanec finančnej správy povinný spísať úradný záznam a po vykonaní posledného kontrolného nákupu sa musí predávajúcemu preukázať služobným preukazom a spísať zápisnicu z miestneho zisťovania, v ktorej uvedie informácie o vykonaných kontrolných nákupoch.
Prostriedky použité pri kontrole
Orgány finančnej správy by mali čo najväčšiu možnosť kontroly dodržiavania ustanovení týkajúcich sa pokladnice eKasa. Z týchto dôvodov sa ustanovili prostriedky, ktoré je možné pri tejto kontrole využiť. Všetky doklady majú úlohu dôkazov, ktoré sa predkladajú orgánom finančnej správy. Hľadí sa na ne ako keby boli predložené v rámci miestneho zisťovania alebo daňovej kontroly, pri uplatnení nielen daňového poriadku alebo zákona o účtovníctve.
Poznámka
Účtovný doklad je preukázateľný účtovný záznam, ktorý musí obsahovať slovné a číselné označenie účtovného dokladu, obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov, peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva, dátum vyhotovenia účtovného dokladu, dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia, podpisový záznam osoby zodpovednej za účtovný prípad v účtovnej jednotke, ak overenie účtovného prípadu nie je zabezpečené. Účtovná jednotka je povinná vyhotoviť účtovný doklad bez zbytočného odkladu po zistení skutočnosti, ktorá sa ním preukazuje, a to tak, aby bolo možno určiť obsah každého jednotlivého účtovného prípadu.
Oprávnenia finančného riaditeľstva
– analyza a vyhodnocovanie údajov o vykonaných kontrolách,
– vyhodnocovanie výsledkov a údajov zaslaných finančnému riaditeľstvu pri použití služby Over doklad,
– analýza a vyhodnocovanie verejne dostupných údajov o predávajúcich na zabezpečenie efektívnej kontroly dodržiavania ustanovení zákona, ktoré boli získané zo systému pre pokladnice eKasa.
Služba over doklad
Ide o novú službu zavedenú dadväzne na požiadavky účtovných firiem. Cieľom bolo upraviť podmienky automatického sprístupnenia údajov uložených v systéme pre pokladnice eKasa. Uvedení nová služba slúži ako podpora na zvýšenie výberu daní v Slovenskej republike. Tiež dôjde k rozšíreniu skupiny overovateľov pokladničných dokladov pri zabezpečení čo najvyššieho odvodu daní do štátneho rozpočtu a následnom znížení administratívnej záťaže. Prostredníctvom tohto dokladu finančné riaditeľstvo umožní verejnosti overiť, či boli údaje z pokladničných dokladov vyhotovených pokladnicou eKasa zaslané do systému pre pokladnice eKasa.
Fyzická osoba, ktorá používa aplikáciu finančného riaditeľstva napojenú na službu Over doklad, má povinnosť registrácie za podmienok ustanovených finančným riaditeľstvom.
Pre overovateľa sa ustanovili podmienky používania služby Over doklad. Ide o oznámenie IP adresy, zasielanie pravdivých výsledkov overenia a získania správnosti údajov uvedených na pokladničnom doklade, pričom podmienky používania služby Over doklad a komunikácie so službou Over doklad zverejní finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle.
Správne poplatky
Tieto poplatky sa vzťahujú
– na činnosť certifikácie,
– na konanie o sankciách,
– pri vymáhaní pokút,
– na odklad platenia pokuty,
– na povolenie platenia pokuty v splátkach,
– na úľavu z pokuty alebo odpustenie pokuty,
– na zastupovanie a doručovanie,
– na povolenie odkladu zo zasielania údajov z on-line registračnej pokladnice do systému pre pokladnice eKasa,
– na informácie uložené v systéme pre pokladnice eKasa.
Na výsledky analýz sa vzťahuje Daňový poriadok.
Ochrana osobných údajov
Ustanovuje sa, že orgány finančnej správy sú oprávnené spracúvať v informačných systémoch osobné údaje predávajúceho, výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, kupujúceho, overovateľa alebo fyzickej osoby. Uplatňuje sa zákon o ochrane osobných údajov. Zároveň sú ustanovené osobné údaje, ktoré možno sprístupniť len zákonom ustanoveným orgánom.
Pri službe Over doklad sa osobné údaje predávajúceho môžu sprístupniť len na účely overovania správnosti údajov uvedených na pokladničnom doklade.
§ 19
Prechodné ustanovenia
(1) Konanie o uložení sankcie právoplatne neukončené pred 1. januárom 2026 sa dokončí podľa predpisov účinných do 31. decembra 2025, ak je to pre predávajúceho, výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska priaznivejšie.
(2) Za porušenie ustanovení zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov v znení účinnom do 31. decembra 2025, o ktorom sa do 31. decembra 2025 neviedlo konanie, sa uloží sankcia podľa zákona v znení účinnom do 31. decembra 2025, ak je to pre predávajúceho, výrobcu, dovozcu alebo distribútora pokladničného programu a chráneného dátového úložiska priaznivejšie.
(3) Ak konanie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska bolo začaté pred 1. januárom 2026, dokončí sa podľa predpisu účinného do 31. decembra 2025.
(4) Rozhodnutie o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska vydané pred 1. januárom 2026 zostáva v platnosti.
(5) Predávajúci je povinný umožniť kupujúcemu vykonať platbu za predaj tovaru alebo poskytnutie služby bezhotovostne podľa § 15 od 1. marca 2026.
(6) Orgán finančnej správy postupuje voči predávajúcemu alebo overovateľovi podľa § 7 ods. 6 a 11 a § 18 ods. 11 až odo dňa, ktorý určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. V období od 1. januára 2026 do dňa podľa prvej vety postupuje orgán finančnej správy podľa odsekov 7 a 8, ak došlo k strate, zneužitiu alebo k odcudzeniu prihlasovacích údajov. Predávajúci oznámi ktorémukoľvek daňovému úradu stratu, zneužitie alebo odcudzenie prihlasovacích údajov a daňový úrad doručí predávajúcemu nový kód podľa § 7 ods. 1 spolu s prihlasovacími údajmi.
(7) Pri virtuálnej registračnej pokladnici daňový úrad predávajúcemu doručí kód podľa § 7 ods. 1 spolu s prihlasovacími údajmi.
(8) Pri úmrtí predávajúceho a pri zániku predávajúceho, ktorý bol zrušený bez likvidácie, je dedič alebo právny nástupca povinný ukončiť používanie pokladnice eKasa najneskôr v lehote podľa § 67 ods. 9 Daňového poriadku.
(9) Orgán finančnej správy postupuje voči predávajúcemu podľa § 12 ods. 2 písm. c) až odo dňa, ktorý určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle; ak pred týmto dňom nebola z pokladnice eKasa za posledných 24 mesiacov odoslaná žiadna dátová správa a súčasne nemá pokladnica eKasa platné autentifikačné údaje, daňový úrad ukončí používanie pokladnice eKasa a o tejto skutočnosti informuje predávajúceho v eKasa zóne predávajúceho.
(10) Orgán finančnej správy informuje predávajúceho o tom, že má postupovať podľa § 11 ods. 4 poslednej vety. Predávajúci postupuje podľa § 11 ods. 4 odo dňa nasledujúceho po dni doručenia oznámenia podľa prvej vety.
(11) Predávajúci je povinný ponechať na každom predajnom mieste oznámenie podľa § 3 ods. 4 do 31. decembra 2026.
(12) Pokladnica e-kasa klient podľa predpisu účinného do 31. decembra 2025 je pokladnica eKasa podľa tohto zákona. Ak sa vo všeobecne záväzných právnych predpisoch používa pojem „pokladnica e-kasa klient“ vo všetkých tvaroch, rozumie sa tým „pokladnica eKasa“ v príslušnom tvare.
Komentár k § 19
S cieľom zabezpečiť právnu istotu sa ustanovujú prechodné ustanovenia ku konaniu o uložení sankcií, ku konaniu ku certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, na základe ktorého sa konania, ktoré nie sú právoplatné skončené do 31. decembra 2025, dokončia podľa zákona ERP.
Ustanovilo sa, že predávajúci je povinný umožniť kupujúcemu vykonať platbu za predaj tovaru alebo poskytnutie služby bezhotovostne najneskôr od 1. marca 2026.
Ustanovuje, že postup finančnej správy podľa § 7 ods. 6 a ods. 11 voči predávajúcemu alebo overovateľovi sa uplatní až odo dňa, ktorý určí finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle. Daňový úrad do toho dňa doručuje kód podľa § 7 ods. 1 predávajúcemu spolu s prihlasovacími údajmi.
Postup finančnej správy podľa § 18 ods. 11 voči predávajúcemu alebo overovateľovi sa uplatní až odo dňa, ktorý určí finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle.
Pri úmrtí predávajúceho a pri zániku predávajúceho, ktorý bol zrušený bez likvidácie, je dedič alebo jeho právny nástupca povinný ukončiť používanie pokladnice eKasa. Odo dňa, ktorý určí finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle, ak bude právny nástupca chcieť pokračovať v podnikaní, bude povinný podať žiadosť o pridelenie kódu pokladnice eKasa.
Postup orgánom finančnej správy podľa § 12 ods. 2 písm. c) voči predávajúcemu sa uplatní až odo dňa, ktorý určí finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle. Zároveň, ak pred týmto dátumom nebola za posledným 24 mesiacov z pokladnice eKasa odoslaná žiadna dátová správa a táto pokladnica nemá platné autentifikačné údaje, daňový úrad ukončí jej používanie a informuje o tom predávajúceho v eKasa zóne.
§ 20
Tento zákon bol prijatý v súlade s právne záväzným aktom Európskej únie v oblasti technických predpisov.24)
Komentár k § 20
Nový zákon o evidencii tržieb je technickým predpisom. Platí, že musí byť vykonaná notifikácia v súlade so Smernicou Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2015/1535 z 9. septembra 2015, ktorou sa stanovuje postup pri poskytovaní informácií v oblasti technických predpisov a pravidiel vzťahujúcich sa na služby informačnej spoločnosti (kodifikované znenie) (Ú. v. EÚ L 241, 17. 9. 2015).
§ 21
Zrušuje sa zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov v znení zákona č. 465/2008 Z. z., zákona č. 504/2009 Z. z., zákona č. 494/2010 Z. z., zákona č. 331/2011 Z. z., zákona č. 440/2012 Z. z., zákona č. 361/2013 Z. z., zákona č. 218/2014 Z. z., zákona č. 333/2014 Z. z., zákona č. 35/2015 Z. z., zákona č. 130/2015 Z. z., zákona č. 359/2015 Z. z., zákona č. 180/2017 Z. z., zákona č. 270/2017 Z. z., zákona č. 368/2018 Z. z., zákona č. 9/2019 Z. z., zákona č. 188/2019 Z. z., zákona č. 369/2019 Z. z., zákona č. 198/2020 Z. z., zákona č. 492/2021 Z. z., zákona č. 102/2024 Z. z. a zákona č. 354/2024 Z. z.
Komentár k § 21
Prijatím nového zákona o evidencii tržieb sa doterajší zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov ruší. Súčasťou je aj odstránenie prílohy č. 1 zákona o ERP, v ktorej sú obsiahnuté služby, na ktoré sa vzťahuje povinnosť evidencie tržieb v pokladnici eKasa, čím sa zabezpečí zrovnoprávnenie postavenia všetkých predávajúcich poskytujúcich služby a odstráni sa zvýhodňovanie tých, ktorý pokladnicu eKasa podľa doterajšieho zákona nemusia používať. Používanie pokladnice eKasa na všetky služby prispeje k odstráneniu prípadného nepriznania výšky tržby za poskytnuté služby.
Čl. II
Zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Komentár k Čl. II
Zo zákona sa vypúšťa možnosť ustanoviť daňovému subjektu zástupcu zo zoznamu daňových poradcov. Daňový poradca, ako zástupca ustanovený správcom dane, vykonáva administratívne úkony, ktorých cieľom je len naplniť literu zákona, a to najmä preberanie písomností správcu dane, nemá prostriedky na to, aby presadzoval záujmy klienta, ktoré nepozná a ktoré nevie zdokladovať. Doteraz sa využívalo elektronické doručovanie cez schránky na www.slovensko.sk, ktoré zabezpečuje, že informácia sa dostane k daňovému subjektu a kde fikcia doručenia zabezpečuje plynulé pokračovanie v daňovom konaní.
Tiež sa zaviedla autorizácia úradného záznamu podľa zákona o e-Governmente, ak bol vyhotovený v elektronickej forme a spresnil sa spôsob predkladania dokumentov správcovi dane vyhotovených v elektronickej podobe. Uvedený spôsob prekladania dokumentov nenahrádza povinnosť elektronickej komunikácie so správcom dane a je ho možné použiť len na predloženie príloh k podaniu z dôvodu prekročenia prístupnej veľkosti elektronickej správy.
Po novom sa ustanovenia o zabezpečení a prepadnutí veci budú vzťahovať aj na veci, ktoré boli odovzdané správcovi dane orgánmi činnými v trestnom konaní. Zároveň sa ustanovilo, aby správca dane vydal rozhodnutie o prepadnutí veci do 30 dní od doručenia expertízy.
Z dôvodu, že s už ustanoveným zástupcom môžu prebiehať v súvislosti s jeho činnosťou, ako ustanoveného zástupcu úkony sa ustanovilo, aby až rozhodnutím správcu dane prestal byť po pominutí dôvodov daňový poradca zástupcom daňového subjektu.
Ak predávajúci nemá pridelené daňové identifikačné číslo podľa § 67 Daňového poriadku, správca dane na základe podanej žiadosti sprístupní v eKasa zóne predávajúceho aj identifikačné číslo, ktoré sa na účely zákona o evidencii tržieb považuje za daňové identifikačné číslo.
Ide teda o zefektívnenie procesov aj smerom k elektronizácii. Upravujú sa ustanovenia Daňového poriadku týkajúce sa úradného záznamu vyhotoveného správcom dane, predkladania dokumentov správcovi dane a rieši situáciu, ak bude vec odovzdaná správcovi dane iným spôsobom, ako napríklad orgánom činným v trestnom konaní.
Čl. III
Zákon č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov.
Čl. IV
Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
Komentár k Čl. IV
Právna úprava reaguje na úpravu v novom zákone o evidencii tržieb. V nadväznosti na zjednodušenú faktúru v zákone o DPH sa sprecizovalo, že za IČ DPH sa okrem DIČ prideleného podľa § 67 Daňového poriadku považuje aj DIČ sprístupnené podľa § 7 ods. 1 nového zákona o evidencii tržieb.
Čl. V
Zákon č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Čl. VI
Zákon č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti v znení neskorších predpisov.
Čl. VII
Zákon č. 222/2022 Z. z. o štátnej podpore nájomného bývania a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Čl. VIII
Tento zákon nadobúda účinnosť 1. januára 2026.
Odkazy k textu:
1) Napríklad § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka, § 2 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov.
2) Nariadenie Európskeho Parlamentu a Rady (ES) č. 1893/2006 z 20. decembra 2006, ktorým sa zavádza štatistická klasifikácia ekonomických činností NACE Revision 2 a ktorým sa mení a dopĺňa nariadenie Rady (EHS) č. 3037/90 a niektoré nariadenia ES o osobitných oblastiach štatistiky (Ú. v. EÚ L 393, 30. 12. 2006) v platnom znení.
3) Napríklad § 52 ods. 9 a 10 zákona č. 79/2015 Z. z. o odpadoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 302/2019 Z. z., § 2 písm. b) zákona č. 302/2019 Z. z. o zálohovaní jednorazových obalov na nápoje a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
4) § 88 zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
5) § 9a ods. 1 písm. b) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení zákona č. 369/2018 Z. z.
6) § 16 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
§ 2 zákona č. 376/2024 Z. z. o integrovanej posudkovej činnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
7) Zákon č. 474/2013 Z. z. o výbere mýta za užívanie vymedzených úsekov pozemných komunikácií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Zákon č. 488/2013 Z. z. o diaľničnej známke a o zmene niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
8) § 1 ods. 3 písm. a) zákona č. 747/2004 Z. z. o dohľade nad finančným trhom a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
9) § 4 a 5 zákona č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov.
10) § 4 ods. 7 zákona č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov.
11) § 4 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. v znení zákona č. 102/2024 Z. z.
12) § 65 a 66 zákona č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov.
13) § 3 ods. 4 zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 18/1996 Z. z. o cenách v znení neskorších predpisov.
14) § 30 ods. 5 písm. f) zákona č. 56/2012 Z. z. o cestnej doprave v znení neskorších predpisov.
15) Napríklad zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
16) § 35 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.
17) Napríklad § 17a zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 566/1992 Zb. o Národnej banke Slovenska v znení neskorších predpisov, § 44 ods. 3 zákona č. 492/2009 Z. z. o platobných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
18) § 2 ods. 19 zákona č. 492/2009 Z. z. v znení zákona č. 281/2017 Z. z.
19) § 58 ods. 1 zákona č. 455/1991 Zb. v znení neskorších predpisov.
20) Zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Zákon č. 35/2019 Z. z. o finančnej správe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
21) Napríklad § 10 zákona č. 431/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov, § 30 ods. 5 písm. f) zákona č. 56/2012 Z. z. v znení neskorších predpisov.
22) Napríklad Trestný poriadok, Daňový poriadok.
23) Napríklad nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2016/679 z 27. apríla 2016 o ochrane fyzických osôb pri spracúvaní osobných údajov a o voľnom pohybe takýchto údajov, ktorým sa zrušuje smernica 95/46/ES (všeobecné nariadenie o ochrane údajov) (Ú. v. EÚ L 119, 4. 5. 2016) v platnom znení, zákon č. 18/2018 Z. z. o ochrane osobných údajov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
24) Smernica Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2015/1535 z 9. septembra 2015, ktorou sa stanovuje postup pri poskytovaní informácií v oblasti technických predpisov a pravidiel vzťahujúcich sa na služby informačnej spoločnosti (kodifikované znenie) (Ú. v. EÚ L 241, 17. 9. 2015).
