Zákon o DPH po novele

Na základe zákona č. 181/2025 Z. z. z 10. júna 2025, článok IV. došlo k úpravám vo vzťahu k zákonu o DPH č. 222/2004 Z. z. Ide predovšetkým o rozšírenia najnižšej päťpercentnej sadzby DPH na ďalšie tovary a služby. Od 1. 7. 2025 tiež dochádza k zmene tlačiva daňového priznania.

Rozšírenie uplatňovania sadzby
5 % zo základu dane

Od 1. 1. 2025 sa uplatňuje základná sadzba DPH vo výške 23 % zo základu dane, vybrané tovary a služby podliehajú zníženej sadzbe DPH vo výške 19 % a 5 % zo základu dane. Tovary so zníženou sadzbou DPH sú uvedené v prílohe č. 7, pričom v bode 1 sú uvedené tovary so zníženou sadzbou dane 19 % a v bodoch 2 a 3 sú uvedené tovary so zníženou sadzbou dane 5 %.Služby so zníženou sadzbou DPH sú uvedené v prílohe č. 7a, pričom v bode 1 sú uvedené služby so zníženou sadzbou dane 19 %a v bode 2 sú uvedené služby so zníženou sadzbou dane.

Od 1. 1. 2025 do najnižšej, 5 % sadzby dane patria aj bezlepkové potraviny, konkrétne chlieb a pečivo. Ide o pekárske výrobky, v ktorých obsah lepku predstavuje najviac 20 mg na kg výrobku. Toto je hodnota, do ktorej možno potravinu označiť ako bezlepkovú. Taktiež sa táto znížená sadzba uplatňuje na bezlepkové múky. Od 1. 7. 2025 sa do prílohy č. 7 k zákonu o DPH doplnili aj ďalšie tovary, čím došlo k rozšíreniu okruhu bezlepkových potravín, ktoré podliehajú sadzbe DPH 5 %. Ide o nasledovné číselné kódy Spoločného colného sadzobníka:

•    ex 1103 19 90 Krúpy a krupica z ostatných obilnín – len s obsahom lepku najviac 20 mg/kg,

•    ex 1901 20 00 Zmesi a cestá na prípravu pekárskeho tovaru položky 1905 – len s obsahom lepku najviac 20 mg/kg.

Noviny, časopisy a periodiká

S účinnosťou od 1. 7. 2025 sa vypustili z opisu tovaru v prílohe č. 7 zákona, pod číselným znakom SCS „ex 4902 10 00“ slová „vychádzajúce najmenej štyrikrát týždenne“, z dôvodu rozšírenia zoznamu tovarov, ktorými sú noviny, časopisy a periodiká, spĺňajúce podmienku obmedzeného rozsahu reklamného a erotického obsahu, na ktoré sa uplatňuje znížená sadzba dane, bez zreteľa na frekvenciu ich vychádzania.

Dochádza tak k rozšíreniu uplatňovania zníženej sadzby dane na všetku tlač, spĺňajúcu podmienku stanoveného maximálneho rozsahu reklamného a erotického obsahu, bez ohľadu na periodicitu jej vychádzania, t. j. aj na tlač vychádzajúcu aj menej často ako štyrikrát týždenne.

Vstupné na kultúrne podujatia

Podľa zákona o DPH platného od 1. 1. 2025 sa na vstupné na kultúrne podujatia uplatňuje základná sadzba DPH 23 % zo základu dane, pokiaľ sa neuplatní oslobodenie od dane podľa § 34 zákona o DPH.

Oslobodené od dane podľa § 34 zákona o DPH sú kultúrne služby a dodanie tovaru úzko s nimi súvisiacich, ak sú poskytované:

•    právnickou osobou zriadenou zákonom (napr. zákon o SND, zákon. o Slovenskej filharmónii),

•    právnickou osobou zriadenou Ministerstvom kultúry SR, VÚC alebo obcou podľa osobitného predpisu,

•    právnickou osobou alebo fyzickou osobou, ktorá spĺňa jednu alebo viac podmienok podľa § 30 ods. 2 zákona o DPH.

Oslobodené od DPH sú napríklad divadelné predstavenia, premietanie filmov, vstup do múzeí a pod. za predpokladu, že sú poskytované zákonom určenou osobou, t. j. osobou zriadenou zákonom, alebo subjektom, ktorý spĺňa charakter neziskovosti. Poskytovanie kultúrnych služieb inými subjektmi na komerčnej báze, podlieha dani (kiná, divadlá a pod.). Ostatné služby kultúrneho charakteru, ktoré uvedené predpoklady nespĺňajú, podliehajú zdaneniu sadzbou dane 23 %.

Od 1. 7. 2025 v prílohe č. 7a zákona o DPH došlo k doplneniu nových kódov štatistickej klasifikácie produktov podľa činností („CPA“):

•    90.02.11 Produkcia a predstavenie múzického umenia – len služby súvisiace so vstupom) na divadelné predstavenia, predstavenia bábkového divadla, operu, balet, muzikál alebo iné podobné kultúrne podujatia

•    90.04.10 Prevádzka umeleckých zariadení – len služby súvisiace so vstupom na divadelné predstavenia, predstavenia bábkového divadla, operu, balet, muzikál alebo iné podobné kultúrne podujatia

•    91.02.10 Služby prevádzky múzeí – len vstupné do múzeí a na výstavy okrem výstav s obchodným zameraním“.

Došlo tak k rozšíreniu 5 % sadzby dane zo základu dane na služby spočívajúce v udelení práva na vstup na divadelné predstavenia, predstavenia bábkového divadla, operu, balet, muzikál a podobné kultúrne podujatia, ak nie sú oslobodené od dane podľa § 34 zákona o DPH.

Pod pojmom „iné podobné kultúrne podujatia“ sa rozumejú podobné podujatia ako tie, ktoré sú uvedené v opise služby kódov CPA „90.02.11“ a „90.04.10“, napríklad opereta a pod. Znížená sadzba dane sa nevzťahuje na služby súvisiace so vstupom na hudobné koncerty.

Rovnako sa znížená sadzba dane 5 % zo základu dane uplatňuje na vstupné do múzeí a na výstavy, okrem obchodných výstav.

Príklad 1

Vstupné na muzikál

Platiteľ DPH organizuje predstavenia pre deti – bábkové divadlo. V období od januára do júna 2025 predával vstupenky na predstavenie so základnou sadzbou dane 23 %.

Od 1. 7. 2025 vstupenky predáva so sadzbou DPH 5 %, vzhľadom na to, že muzikál spadá do položky 90.02.11. klasifikácie CPA.

Legislatívno – technické úpravy

Zmeny zákona o DPH sa týkajú legislatívnych úprav a doplnení ustanovení § 25, § 53, § 54, § 54a, § 54d.

Od 1. 7. 2025 platí, že daň pri dovoze nevyrubuje vždy len colný úrad. V niektorých prípadoch platitelia vykonanú „samozdanenie“ dovozu tovaru. Týka sa to platiteľov, ktorým daňová povinnosť vznikla prepustením tovaru do voľného obehu alebo prepustením tovaru do colného režimu dočasného použitia a v čase vzniku daňovej povinnosti majú splnené podmienky: sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemajú takéto miesto, majú v tuzemsku bydlisko; pridelené IČ DPH podľa § 4 alebo § 4b;účinné povolenie, ktorým sa udeľuje status schváleného hospodárskeho subjektu podľa colných predpisov.

V daňovom priznaní platiteľ uvedie aj dovoz tovaru, ktorý je oslobodený od dane.

     Oprava základu dane podľa § 25 ods. 4 zákona o DPH

Dôvody na opravu základu dane a DPH pri dovoze tovaru vznikajú v súvislosti s vrátením alebo odpustením cla colným orgánom, resp. dodatočným vymeraním colného dlhu, alebo znížením alebo zvýšením súvisiacich nákladov s dovozom tovaru, ktorými sú:

•    Dane, clá a iné platby v zahraničí splatné pri dovoze tovaru (§ 24 ods. 2 zákona o DPH)

Súvisiace náklady – provízie, náklady na balenie, prepravu, poistenie, vzniknuté do prvého miesta určenia v SR (§ 24 ods. 4 zákona o DPH).

Ak daň pri dovoze tovaru nevyrubuje colný orgán, rozdiel medzi pôvodným základom dane a zníženým základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a zníženou daňou uvedie platiteľ dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom colný úrad vráti alebo odpustí clo alebo v ktorom sa znížila hodnota položky podľa § 24 ods. 2 alebo ods. 4 zákona o DPH. V prípade zvýšenia základu dane pri dovoze, platiteľ dane uvedie rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom colný orgán dodatočne vymeral colný dlh alebo v ktorom sa zvýšila hodnota položky podľa § 24 ods. 2 alebo ods. 4 zákona o DPH.

Ak platiteľ dane môže alebo mohol odpočítať daň z dovezeného tovaru v plnom rozsahu, oprava základu dane a dane sa nevykoná (z dôvodu nulového vplyvu, pretože daň aj odpočítanie dane sú rovnaké).

     Úprava odpočítanej dane z dôvodu zmeny účelu alebo rozsahu použitia investičného majetku

Legislatívno-technické úpravy týkajúce sa § 54 ods. 5, § 54a ods. 3 a § 54d ods. 3 spresňujú postup platiteľa dane pri úprave odpočítanej dane z dôvodu zmeny účelu alebo rozsahu použitia investičného majetku. Zmena účelu použitia investičného majetku a zmena rozsahu použitia investičného majetku sa posudzuje samostatne za každý kalendárny rok počas obdobia na úpravu odpočítanej dane v porovnaní s daňou, ktorú platiteľ odpočítal pri prvotnom použití tohto investičného majetku.

Zmena vzoru tlačiva daňového
priznania k DPH od 1. 7. 2025

Oznámením Ministerstva financií Slovenskej republiky z 21. marca 2025 č. MF/007833/2025-731 bol určený nový vzor daňového priznania k dani z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1. 7. 2025, ktorý bol uverejnený vo Finančnom spravodajcovi pod číslom 9/2025. Nový formulár daňového priznania k dani z pridanej hodnoty platný od 1. 7. 2025 sa prvýkrát použije pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie júl 2025.

Tlačivo daňového priznania má od 1. 7. 2025 tri strany. Titulná strana sa nezmenila, pričom druhá strana je venovaná už len daňovej povinnosti a tretia predovšetkým odpočítaniu dane a výsledku daňového priznania, ktorým je vlastná daňová povinnosť alebo nadmerný odpočet.

Pri väčšine údajov sa počet riadkov rozšíril, a to z dôvodu, že po novom sa zdaniteľné obchody uvádzajú v členení na: zníženú sadzbu DPH – 19 %,zníženú sadzbu DPH – 5 %, základnú sadzbu – 23 %. Okrem toho pribudli údaje v nadväznosti na samozdanenie pri dovoze tovaru, a to:

Dovoz tovaru do tuzemska, pri ktorom sa uhrádza daň podľa § 84a ods. 3 zákona -riadky pre základ dane (podľa výšky sadzieb) 11c, 11d a 11e a pre daň 12c, 12d a 12e.

Oslobodenie od dane sa uvádza v riadku 13 (súhrnný riadok pre všetky oslobodenia), uvádza sa tu oslobodenie od dane pri dodaní tovaru a služby, pri nadobudnutí tovaru a dovoze tovaru do tuzemska platiteľom, ktorý si pri dovoze tovaru sám vypočítava daň, pričom predmetný dovoz podlieha oslobodeniu od dane. V rámci oslobodenia od dane sa osobitne uvádza v riadku 14 oslobodenie z titulu intrakomunitárneho dodania tovaru a premiestnenia vlastného tovaru platiteľa a v riadku 15 oslobodenie pri prepravných službách, vývoze tovaru a služieb a oslobodenie od dane pri službách súvisiacich s dovozom tovaru.

Riadok 13 nie je súčtom riadkov 14 a 15. Pri trojstrannom obchode prvý odberateľ neuvádza do riadkov 13 a 14 hodnotu tovaru fakturovanú druhému odberateľovi v inom členskom štáte. V riadkoch 13 až 15 sa uvádza aj oprava základu dane pri plneniach oslobodených od dane.

Odpočítanie dane sa uvádza v súhrnných riadkoch a to tiež podľa výšky sadzieb v riadkoch 18, 18a a 19, z toho sa osobitne uvádza daň odpočítaná z tuzemských faktúr v riadkoch 20, 20a a 21. V časti týkajúcej sa odpočítania DPH pribudli nové údaje „daň zaplatená colnému orgánu v tuzemsku pri dovoze tovaru“ v riadkoch 22, 22a, 23 a „daň uplatnená platiteľom dane podľa § 84a ods. 3 zákona pri dovoze tovaru do tuzemska“ v riadkoch 23a, 23b, 23c. Údaje o odpočítaní dane sa uvádzajú podľa výšky sadzieb.

Riadok 18 nie je súčtom riadkov 20, 22 a 23a, riadok 18a nie je súčtom riadkov 20a, 22a a 23b, riadok 19 nie je súčtom riadkov 21, 23 a 23c.

Vzor nového tlačiva daňového priznania sa použije pri podávaní daňových priznaní k DPH za obdobia, ktoré začínajú najskôr 1. júla 2025. Prvýkrát na novom vzore daňové priznanie podávajú platitelia so zdaňovacím obdobím kalendárny mesiac júl 2025 a platitelia so štvrťročným zdaňovacím obdobím za 3. štvrťrok 2025.

Vzor tlačiva daňového priznania k DPH určený oznámením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/017342/2020-731 a uverejnený 3. decembra 2020 sa použije pri podávaní daňových priznaní k dani z pridanej hodnoty za obdobia, ktoré končia najneskôr 30. júna 2025, a pri podávaní daňových priznaní pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu, ak daňová povinnosť vznikla najneskôr 30. júna 2025. Tiež sa použije pri podávaní dodatočných daňových priznaní za zdaňovacie obdobia do 30. júna 2025.Aj v prípade, ak bude platiteľ dane podávať napr. v auguste 2025 dodatočné daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty, napr. za zdaňovacie obdobie máj 2025, použije formulár daňového priznania k DPH platný od 1. 1. 2021 do 30. 6. 2025.

Ing. Naďa Vašková

ZÁKON č. 222/2004 Z. z.
o dani z pridanej hodnoty

Citácia na str. 4

§ 24

Základ dane pri dovoze tovaru

(1) Základom dane pri dovoze tovaru je colná hodnota tovaru.

(2) Ak nie sú zahrnuté do colnej hodnoty tovaru, zahŕňajú sa do základu dane pri dovoze tovaru aj

a)  dane, clá a iné platby splatné v zahraničí a splatné pri dovoze tovaru okrem dane, ktorá sa má vymerať,

b)  súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia vzniknuté do prvého miesta určenia v tuzemsku.

(3) Prvé miesto určenia v tuzemsku podľa odseku 2 písm. b) je miesto uvedené v nákladnom liste alebo inom sprievodnom dokumente sprevádzajúcom dovážaný tovar do tuzemska. Ak takéto miesto nie je uvedené, za prvé miesto určenia v tuzemsku sa považuje miesto prvej prekládky tovaru v tuzemsku.

(4) Do základu dane sa zahŕňajú aj náklady (výdavky) podľa odseku 2 písm. b), ktoré sa týkajú prepravy tovaru na iné miesto určenia na území Európskej únie, ako je tuzemsko, ak toto miesto je pri dovoze tovaru známe.

(5) Do základu dane sa nezahŕňa zľava z ceny tovaru a zľava za skoršiu úhradu ceny tovaru.

(6) Pri späť dovážanom tovare prepustenom do colného režimu voľný obeh z colného režimu pasívny zušľachťovací styk je základom dane hodnota spracovateľských operácií vykonaných v treťom štáte a položky podľa odseku 2; hodnota spracovateľských operácií sa do základu dane nezahrnie, ak sú tieto spracovateľské operácie službami s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1.

§ 25

Oprava základu dane

(1) Základ dane pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa opraví

a)  pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,

b)  pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,

c)  pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.

(2) Ak sa po nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vráti nadobúdateľovi spotrebná daň zaplatená ...