2. Daň z príjmov
Zákon o dani z príjmov (ZDP)
2.1 Úrokové náklady
Spoločnosť v januári 2024 obstarala nehnuteľnosť (odpisová skupina 5) na úver. Cena obstarania je vo výške 500 000 €. Do zaradenia nehnuteľnosti do užívania (september 2024) účtovala v roku 2024 úroky z tohto úveru vo výške 2 500 € ako súčasť vstupnej ceny a úroky po zaradení majetku do užívania vo výške 1 250 € prostredníctvom účtu 562 – Úroky.
Aká výška úrokových nákladov bude v roku 2024 zahrnutá do výdavkov (nákladov) na prijaté úvery podľa § 17k ods. 4 ZDP?
Vstupná cena majetku pri jeho zaradení do užívania predstavuje hodnotu 502 500 € (500 000 000 + 2 500). Súčasťou výdavkov (nákladov) na prijaté úvery na účely výpočtu čistých úrokových nákladov podľa § 17k ods. 4 ZDP je jednoznačne suma úrokov vo výške 1 250 € účtovaná prostredníctvom nákladového účtu 562 – Úroky. Podľa § 17k ods. 4 písm. e) ZDP súčasťou výdavkov (nákladov) na prijaté úvery sú aj úroky, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny majetku, a to v pomere, v akom sa tieto úroky podieľajú na obstarávacej cene majetku. Zároveň platí, že do výdavkov (nákladov) na prijaté úvery sa zahŕňajú iba tie, ktoré sú v príslušnom zdaňovacom období daňovými výdavkami. V prípade úrokov zahrnutých do vstupnej ceny majetku je teda potrebné vypočítať v prvom rade pomer, v akom sa úroky zahrnované do vstupnej ceny majetku podieľajú na celkovej vstupnej cene a na základe toho stanoviť pomernú časť daňového odpisu pripadajúcu na úroky zahrnuté do vstupnej ceny. Na základe uvedeného:
|
Pomer úrokov na vstupnej cene (2 500/502 500) x 100 = 0,5 % |
|
Ročný daňový odpis (502 500/20) = 25 125 € |
|
Pomerná časť
odpisu pripadajúca na mesiace |
|
Podiel úrokov na daňovo uznanom odpise 0,5 % z 8 375 € =41,88 € |
V zdaňovacom období 2024 na účely vyčíslenia čistých úrokových nákladov sa do úrokových nákladov zahrnú úroky vo výške 1 291,88 € (1 250 +41,88). Spoločnosť v roku 2024 na účely vyčíslenia čistých úrokových nákladov do úrokových nákladov zahrnie úroky vo výške 1 291,88 €.
Ing. Jana Bielená
2.2 Príjem z predaja nehnuteľnosti
Daňovník dosiahol za rok 2023 príjmy zo živnosti v § 6 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. V daňovom priznaní za tento rok súčasťou príjmov z podnikania bol tiež príjem z predaja nehnuteľnosti, ktorú mal daňovník zahrnutú v obchodnom majetku. Z poslednej známej daňovej povinnosti 6 280 € mu vyšla povinnosť platiť štvrťročné preddavky 1 570 €. Daňovník v roku 2024 obdobný príjem z predaja nehnuteľnosti nepredpokladá.
Musí platiť preddavky na rok 2024 aj z tohto príjmu z predaja nehnuteľnosti?
Podkladom pre výpočet poslednej známej daňovej povinnosti, z ktorej sa vypočítavajú preddavky na daň v preddavkovom období začínajúcom v roku 2024, je r. 55 daňového priznania za rok 2023 typ B, kde je uvedený základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 znížený o odpočet daňovej straty, ktorý sa prenásobí sadzbou dane 19 %. Ak príjem z predaja nehnuteľnosti bol jednorazový a v roku 2024 sa takýto príjem nepredpokladá, daňovník môže v súlade s § 34 ods. 4 zákona požiadať príslušného správcu dane o určenie preddavkov inak.
2.3 Závislá činnosť
Fyzická osoba, ktorá je daňovým rezidentom SR, vykonáva závislú činnosť na území Slovenskej republiky na základe pracovnej zmluvy uzatvorenej na obdobie štyroch mesiacov so spoločnosťou so sídlom v Českej republike. Táto spoločnosť nemá v SR stálu prevádzkareň a ani nezamestnáva na Slovensku zamestnancov viac ako 183 dní.
Je táto fyzická osoba povinná platiť preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti daňovému úradu?
Česká spoločnosť nie je zahraničným platiteľom dane v zmysle § 48 zákona o dani z príjmov. Príjmy zamestnanca za prácu vykonávanú v SR sú zdaniteľné v Slovenskej republike. Zamestnanec je povinný platiť si preddavky na daň sám v zmysle § 35 ods. 10 zákona o dani z príjmov a po skončení zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie slovenskému správcovi dane za podmienok uvedených v § 32 zákona.
2.4 Vyčíslenie základu dane
Profesionálny športovec v individuálnom športe vykonáva činnosť športovca ako samostatnú zárobkovú činnosť [§ 4 ods. 3 písm. c) zákona o športe] od 1. 6. 2024, je registrovaný v informačnom systéme športu. Do konca roku 2024 dosiahol zo športovej činnosti príjem 12 000 eur. Okrem toho prijal v tomto roku sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v športe vo výške 3 000 eur, pričom prostriedky má použiť do konca roku 2025. Iné zdaniteľné príjmy v roku 2024 nemal. V tomto roku platil preddavky na zdravotné poistenie. Na účely vyčíslenia základu dane si zvolil uplatnenie paušálnych výdavkov.
Ako vyčísli športovec základ dane za rok 2024?
V daňovom priznaní typ B za rok 2024 zahrnie športovec do základu dane ako príjem v § 6 ods. 2 písm. e) ZDP sumu 15 000 eur. K tejto sume uplatní paušálne výdavky vo výške 60 % a zaplatené preddavky na zdravotné poistenie.
2.5 Amatérske vykonávanie športu
Amatérsky športovec, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu v súlade s § 4 ods. 4 písm. a) zákona o športe ako samostatne zárobkovo činná osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva obdržal v septembri 2024 od sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzavretej na dva roky sumu 5 000 eur. Podľa zmluvy má byť sponzorské použité na úhradu nákladov tréningového sústredenia. Športovec použil v roku 2024 na tréningové sústredenie sumu 1 800 eur.
Ako sa uvedené skutočnosti premietnu v roku 2024 v jednoduchom účtovníctve a v základe dane z príjmov?
Prijatá suma 5 000 eur sa zaúčtuje v peňažnom denníku ako príjem neovplyvňujúci základ dane. Výdavky vynaložené na tréningové sústredenie 1 800 eur sa zaúčtujú v momente úhrady ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. V rámci uzávierkových účtovných operácií k 31. 12. 2024 sa rovnaká suma zaúčtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“.
V daňovom priznaní typ B za rok 2024 sa ako príjem v § 6 ods. 2 písm. e) ZDP uvedie suma 1 800 eur, rovnaká suma sa uplatní ako daňový výdavok. Konečný vplyv na základe dane je neutrálny, čo je v súlade s § 17 ods. 3 písm. k) ZDP.
Otázky 2.1 – 2.5 vypracovala Ing. Ivana Valterová
2.6 Úprava základu dane
Spoločnosť vykázala v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2024 základ dane zistený podľa § 17 až 29 ZDP (riadok 400 daňového priznania) vo výške 120 000 €, osobitný základ dane podľa § 51e ZDP (dividendy od daňovníka z nespolupracujúceho štátu v V. časti daňového priznania) vo výške 25 000 € a úhrn základov dane z príjmov, z ktorých bola daň vybraná zrážkou podľa § 43 ZDP, vo výške 5 000 €. Čisté úrokové náklady predstavujú sumu 3 010 000 € a daňové odpisy sú uplatnené vo výške 30 000 €.
Ako bude spoločnosť postupovať pri úprave základu dane?
Keďže čisté úrokové náklady presiahli sumu 3 000 000 €, spoločnosť je povinná upraviť (zvýšiť) základ dane o sumu, o ktorú čisté úrokové náklady presahujú 30 % ukazovateľa „daňová“ EBITDA., ktorá sa vyčísli ako úhrn základov dane vo výške 150 000 € (120 000 + 25 000 + 5 000) zvýšený o čisté úrokové náklady v sume 3 010 000 € a daňové odpisy vo výške 30 000 €. Daňová EBITDA predstavuje sumu 3 190 000 €, z ktorej 30 % predstavuje sumu 957 000 €. Spoločnosť je teda povinná upraviť základ dane za zdaňovacie obdobie 2024 o sumu 2 233 000 €.
Túto sumu môže zahrnúť do základu dane v nasledujúcich piatich zdaňovacích obdobiach v súlade s § 17k ods. 7 ZDP.
Ing. Jana Bielená
2.7 Mesačné preddavky
Daňovník platí v roku 2024 mesačné preddavky na daň z príjmov vypočítané z poslednej známej daňovej povinnosti z príjmov zo živnosti. Od 15. apríla 2024 zruší živnosť. Súčasne od 1. júna 2024 začne vykonávať činnosť sprostredkovania poistenia ako viazaný finančný agent.
Musí daňovník naďalej platiť preddavky na daň?
V danom prípade daňovníkovi zanikne povinnosť platiť preddavky na daň počnúc preddavkom na apríl 2024 z titulu zrušenia živnosti. Na uvedenej skutočnosti nič nemení fakt, že daňovník začal poberať príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov, a to z dôvodu, že daňovník nepoberal súčasne oba druhy príjmov.
Ak by začal vykonávať činnosť sprostredkovateľa skôr, ako bola zrušená živnosť, bol by povinný pokračovať v platení preddavkov na daň s možnosťou podania žiadosti správcovi dane o určenie platenia preddavkov inak.
2.8 Štvrťročné preddavky
Daňovník platí v roku 2024 štvrťročné preddavky na daň. V daňovom priznaní za rok 2023 vykázal príjmy zo živnosti (§ 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov) a príjmy z prenájmu bytu (§ 6 ods. 3 zákona). Od 1. mája 2024 zruší živnosť, naďalej mu plynú príjmy z prenájmu bytu.
Je daňovník povinný platiť naďalej preddavky na daň?
Do základu dane určeného na výpočet poslednej známej daňovej povinnosti, ktorá je určujúca pre platenie a výšku preddavkov na daň, sa príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 zákona nezapočítavajú. V zmysle § 34 ods. 6 zákona daňovník, ktorý skončil podnikanie (ním sa rozumie aj zánik živnostenského oprávnenia), nemá povinnosť platenia preddavkov počnúc preddavkom splatným po dni, v ktorom k zániku oprávnenia došlo. Daňovník preto neplatí preddavky na daň začínajúc preddavkom na II. štvrťrok 2024.
Otázky 2.7 – 2.8 vypracovala Ing. Ivana Valterová
2.9 Pravidlo o obmedzení úrokových nákladov
Spoločnosť v zdaňovacom období 2024 vykázala čisté úrokové náklady vo výške 2 920 000 €.
Je spoločnosť povinná v tomto prípade uplatniť pravidlo o obmedzení úrokových nákladov podľa § 17k ZDP?
Spoločnosť v zdaňovacom období 2024 vykázala čisté úrokové náklady nižšie ako 3 000 000 €, preto neuplatní limitáciu čistých úrokových nákladov podľa § 17k ZDP. Je však povinná testovať pravidlá nízkej kapitalizácie podľa § 21a ZDP, ak eviduje úrokové náklady voči závislým osobám.
2.10 Vrátenie preddavkov zaplatených do lehoty na podanie DP
Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2023 podanom do 2. 4. 2024 uviedla v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 4 650,41 €. Posledná známa daňová povinnosť uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 je vo výške 16 976,04 €.
Ako bude spoločnosť postupovať v roku 2024?
▪ Spoločnosť bude v roku 2024 platiť preddavky takto:
- do 31. 1. 2024 1 414,67 €
- do 29. 2. 2024 1 414,67 €
- do 2. 4. 2024 1 414,67 €.
▪ Do lehoty na podanie daňového priznania platí spoločnosť mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2022 vo výške 1 414,67 € (16 976,04 €: 12 = 1 414,67 €).
▪ Po lehote na podanie daňového priznania spoločnosť preddavky neplatí, pretože daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2023 je nižšia ako 5 000 €.
▪ Spoločnosť na preddavkoch od začiatku roka do lehoty na podanie priznania zaplatila preddavky v celkovej výške 4 244,01 € (1 414,67 € x 3 mesiace). Keďže spoločnosť v roku 2024 nemá povinnosť platiť preddavky na daň, zaplatené preddavky vo výške 4 244,01 € správca dane na základe žiadosti spoločnosti vráti.
2.11 Preddavky zaplatené do lehoty na podanie daňového priznania v nižšej sume
Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2023, ktoré podala do 2. 4. 2024, uviedla v riadku 1110 daň na účely výpočtu preddavkov vo výške 20 000,75 €. Posledná známa daňová povinnosť spoločnosti uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 je vo výške 10 500,50 €.
Ako má spoločnosť postupovať?
▪ Spoločnosť bude v roku 2024 platiť preddavky takto:
- do 2. 4. 2024 2 625,13 €
- do 30. 4. 2024 1 666,73 €
- do 31. 5. 2024 1 666,73 €
- do 1. 7. 2024 1 666,73 €
- do 31. 7. 2024 1 666,73 €
- do 2. 9. 2024 1 666,73 €
- do 30. 9. 2024 1 666,73 €
- do 31. 10. 2024 1 666,73 €
- do 2. 12. 2024 1 666,73 €
- do 31. 12. 2024 1 666,73 €.
▪ Do lehoty na podanie daňového priznania platí spoločnosť štvrťročný preddavok vypočítaný z dane za rok 2022 vo výške 2 625,13 € (10 500,50 € : 4 = 2 625,125 €, po zaokrúhlení 2 625,13 €).
▪ Po lehote na podanie daňového priznania platí mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 vo výške 1 666,73 € (20 000,75 € : 12 = 1 666,7291 €, po zaokrúhlení 1 666,73 €).
▪ Rozdiel na preddavkoch zaplatených do 2. 4. 2024 vypočítaných z dane za rok 2022, ktoré sú nižšie oproti preddavkom vypočítaným z dane za rok 2023 vo výške 2 375,06 € [(1 666,73 € x 3 mesiace) – 2 625,13 €], spoločnosť nedopláca.
2.12 Preddavky zaplatené do lehoty na podanie DP vo vyššej sume
Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2023 uviedla v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 9 650,41 €. Posledná známa daňová povinnosť uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 je vo výške 18 576,04 €.
Ako bude spoločnosť postupovať v roku 2024?
▪ Spoločnosť bude v roku 2024 platiť preddavky takto:
- do 31. 1. 2024 1 548,00 €
- do 29. 2. 2024 1 548,00 €
- do 2. 4. 2024 1 548,00 €
- do 1. 7. 2024 2 412,60 €
- do 30. 9. 2024 2 412,60 €
- do 31. 12. 2024 2 412,60 €.
▪ Do lehoty na podanie daňového priznania platí spoločnosť mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2022 vo výške 1 548,00 € (18 576,04 € : 12 = 1 548,0033 €, po zaokrúhlení 1 548,00 €).
▪ Po lehote na podanie daňového priznania platí štvrťročné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 vo výške 2 412,60 € (9 650,41 € : 4 = 2 412,6025 €, po zaokrúhlení 2 412, 60 €).
▪ Spoločnosť od začiatku roka do lehoty na podanie priznania zaplatila vyššie preddavky na daň o sumu 2 231,40 € [(1 548 € x 3 mesiace) – 2 412,60 €]. Rozdiel vo výške 2 231,40 € sa použije na preddavok 2. štvrťroka alebo sa na žiadosť daňovníka vráti.
2.13 Predĺžená lehota na podanie DP
Spoločnosť si na základe oznámenia, ktoré podala daňovému úradu dňa 27. 3. 2024, predĺžila lehotu na podanie priznania za rok 2023 do 30. 6. 2024. V tomto daňovom priznaní spoločnosť uviedla v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 45 230,50 €. Posledná známa daňová povinnosť uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 je vo výške 15 223,29 €.
Aký je postup v roku 2024?
▪ Spoločnosť v roku 2024 platí preddavky takto:
- do 2. 4. 2024 3 805,82 €
- do 1. 7. 2024 3 805,82 €
- do 31. 7. 2024 3 769,21 €
- do 2. 9. 2024 3 769,21 €
- do 30. 9. 2024 3 769,21 €
- do 31. 10. 2024 3 769,21 €
- do 2. 12. 2024 3 769,21 €
- do 31. 12. 2024 3 769,21 €.
▪ Do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 platí spoločnosť štvrťročné preddavky vypočítané z dane za rok 2022 vo výške 3 805,82 € (15 223,29 : 4 = 3 805,8225 €, po zaokrúhlení 3 805,82 €).
▪ Po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania počnúc mesiacom júlom platí mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 vo výške 3 769,21 € (45 230,50 € : 12 = 3 769,2083 €, po zaokrúhlení 3 769,21 €).
▪ Rozdiel vo výške 15 003,62 €, o ktorý sú preddavky zaplatené za I. a II. štvrťrok 2024 vypočítané z dane za rok 2022 nižšie oproti preddavkom vypočítaným z dane za rok 2023 [(3 769,21 € x 6 mesiacov) – (3 805,82 x 2 štvrťroky)], spoločnosť nedopláca.
2.14 Posledná známa daňová povinnosť – daňová strata
Spoločnosť vykázala v daňovom priznaní za rok 2022 daňovú stratu. Dňa 2. 4. 2024 podala daňové priznanie za rok 2023, v ktorom uviedla v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 10 830 €.
Ako bude spoločnosť postupovať v roku 2024?
▪ Spoločnosť v roku 2024 platí preddavky takto:
- do 1. 7. 2024 2 707,50 €
- do 30. 9. 2024 2 707,50 €
- do 31. 12. 2024 2 707,50 €.
▪ Do lehoty na podanie daňového priznania spoločnosť preddavky neplatí, pretože jej posledná známa daňová povinnosť uvedená v daňovom priznaní za rok 2022 je nulová (daňová strata).
▪ Po lehote na podanie daňového priznania platí štvrťročné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 (r. 1110 priznania) vo výške 2 707,50 € (10 830 € : 4).
▪ Preddavok vypočítaný z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (rok 2023) vo výške 2 707,50 € spoločnosť za I. štvrťrok 2024 nedopláca.
2.15 Preddavky do lehoty na podanie DP stanovené inak
Na základe žiadosti spoločnosti určil správca dane na obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 3. 2024 platenie preddavkov na daň inak v súlade s § 42 ods. 10 ZDP. Za toto obdobie má spoločnosť platiť preddavky na daň na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 vo výške 10 000 € mesačne. Pretože uvedená suma preddavkov nezodpovedá predpokladanej výške dane, na ktorú sú preddavky platené, na základe žiadosti spoločnosti správca dane určil rozhodnutím na obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 3. 2024 platenie mesačných preddavkov vo výške 2 000 €. Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2023, ktoré podala v marci 2024, uviedla pre výpočet výšky preddavkov v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 36 000 €.
Aké bude platenie preddavkov v roku 2024?
▪ Platenie preddavkov v roku 2024 bude takéto:
- do 31. 1. 2024 2 000,00 €
- do 29. 2. 2024 2 000,00 €
- do 2. 4. 2024 2 000,00 €
- do 30. 4. 2024 3 000,00 €
- do 31. 5. 2024 3 000,00 €
- do 1. 7. 2024 3 000,00 €
- do 31. 7. 2024 3 000,00 €
- do 2. 9. 2024 3 000,00 €
- do 30. 9. 2024 3 000,00 €
- do 2. 12. 2024 3 000,00 €
- do 31. 12. 2024 3 000,00 €.
▪ Do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2023 platí spoločnosť mesačné preddavky určené správcom dane rozhodnutím vo výške 2 000 €.
▪ Po lehote na podanie daňového priznania počnúc mesiacom aprílom platí mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 (r. 1110 priznania) vo výške 3 000 € (36 000 € : 12 = 3 000 €).
▪ Rozdiel vo výške 3 000 €, o ktorý sú preddavky zaplatené za január, február a marec 2024 určené rozhodnutím nižšie oproti preddavkom vypočítaným z dane za rok 2023 [(3 000 € x 3 mesiace) – (2 000 x 3 000 mesiace)] spoločnosť nedopláca.
2.16 Predĺžená lehota na podanie DP do 30. 4. 2024
Spoločnosť si na základe oznámenia, ktoré podala daňovému úradu dňa 27. 3. 2024, predĺžila lehotu na podanie priznania za rok 2023 do 30. 4. 2024. V tomto daňovom priznaní spoločnosť uviedla v riadku 1110 daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vo výške 13 230,50 €. Posledná známa daňová povinnosť uvedená v riadku 1110 daňového priznania za rok 2022 je vo výške 18 223,29 €.
Ako postupovať v predmetnom prípade?
▪ Spoločnosť v roku 2024 platí preddavky takto:
- do 31. 1. 2024 1 518,61 €
- do 29. 2. 2024 1 518,61 €
- do 2. 4. 2024 1 518,61 €
- do 30. 4. 2024 1 518,61 €
- do 1. 7. 2024 3 307,63 €
- do 30. 9. 2024 3 307,63 €
- do 31. 12. 2024 3 307,63 €.
▪ Do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 platí spoločnosť mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2022 vo výške 1 518,61 € (18 223,29 € : 12 = 1 518,6075 €, po zaokrúhlení 1 518,61 €).
▪ Po predĺženej lehote na podanie daňového priznania počnúc II. štvrťrokom platí štvrťročné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 vo výške 3 307,63 € (13 230,50 € : 4 = 3 307,625 €, po zaokrúhlení 3 307,63 €).
▪ Po podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2023 vznikne spoločnosti na zaplatených preddavkoch na daň do lehoty na podanie tohto daňového priznania naviac zaplatená suma 2 766,81 € [(1 518,61 x 4 mesiace) – 3 307,63 €]. Do predpisu vyrovnania preddavkov na daň vstupujú len preddavky splatné do lehoty na podanie daňového priznania. Rozdiel v sume 2 766,81 € použije správca dane na preddavok II. štvrťroka 2024, alebo ho na základe žiadosti daňovníkovi vráti.
2.17 Preddavky u daňovníka, ktorý podáva DP prvýkrát
Spoločnosť vznikla 1. 5. 2023 a podáva prvýkrát daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2023 v lehote do 2. 4. 2024. V tomto daňovom priznaní, ktoré trvalo od 1. 5. 2023 do 31. 12. 2023, uvedie v riadku 1110 daň na účely určenia výšky preddavkov na daň v sume 12 710 €.
V akej výške a v akých termínoch bude spoločnosť platiť preddavky v roku 2024?
Keďže spoločnosť v riadku 1110 tohto daňového priznania vykáže daň vo výške 12 710 €, je povinná v roku 2024 platiť štvrťročné preddavky vo výške 3 177,50 € (12 710 €: 4 =3 177,50 €). V súlade s § 42 ods. 8 ZDP preddavky do lehoty na podanie daňového priznania neplatí. Sumu preddavku splatnú do lehoty na podania priznania, t. j. za I. štvrťrok 2024 vo výške 3 177,50 € zaplatí do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca, t. j. v danom prípade do 30. 4. 2024.
Spoločnosť platí preddavky v roku 2024 takto:
▪ do 30. 4. 2024 3 177,50 €
▪ do 1. 7. 2024 3 177,50 €
▪ do 30. 9. 2024 3 177,50 €
▪ do 31. 12. 2024 3 177,50 €.
2.18 Preddavky do lehoty na podanie DP u právneho nástupcu
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B dňa 1. novembra 2023. Od novembra 2023 platila spoločnosť A mesačné preddavky vo výške 2 240 €. Tieto vypočítala zo súčtu dane zaniknutej spoločnosti B v sume 3 780 € (r. 500 v sume 18 000 € x 21 %) a svojej daňovej povinnosti v sume 23 100 € (r. 500 v sume 110 000 x 21 %), ktorú uviedli tieto spoločnosti v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022 v riadku 1110. V riadku 610 spoločnosti neuplatňovali úľavu na dani podľa ZDP.
V akej výške budú platené preddavky v roku 2024 do lehoty na podanie daňového priznania?
V súlade s § 42 ods. 7 ZDP platí spoločnosť A preddavky na daň aj v roku 2024 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2023 zo súčtu daňových povinností zaniknutej spoločnosti B a právneho nástupcu spoločnosti A za zdaňovacie obdobie roka 2022, t. j. mesačné preddavky vo výške 2 240 €.
2.19 Platenie preddavkov do lehoty na podanie daňového priznania
Spoločnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022 vykázala v riadku 500 základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 59 223,54 €, v riadku 560 vykázala zdaniteľné príjmy neprevyšujúce 49 790 €, v riadku 610 vykázala úľavu na dani podľa § 30a ZDP vo výške 2 200,50 €. V riadku 1110 daňového priznania uviedla daň na účely určenia výšky platenia preddavkov na daň vo výške 6 683,03 € [(59 223,54 x 15 %) – 2 200,50], z čoho jej vyplynula povinnosť platiť v zdaňovacom období roka 2023 štvrťročné preddavky vo výške 1 670,76 € (6 683,03 €: 4 = 1 670,7575, po zaokrúhlení 1 670,76 €).
Na základe akej daňovej povinnosti a v akej výške budú platené preddavky v roku 2024 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023?
Keďže preddavky do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie platí spoločnosť podľa § 42 ods. 7 ZDP vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti, v roku 2024 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 bude naďalej platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 670,76 €, t. j. preddavky vypočítané z poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v riadku 1110 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2022.
2.20 Preddavky z dane týkajúcej sa časti zdaňovacieho obdobie
Spoločnosť vznikla podľa výpisu z obchodného registra 1. 6. 2023. Do 2. 4. 2024 podá daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 6. 2023 do 31. 12. 2023.
Aký je postup v predmetnom prípade?
V daňovom priznaní (riadok 1110) vykáže daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 15 %) – r. 610] vo výške 5 140,86 €. Podľa § 42 ods. 5 ZDP daň za kratšie zdaňovacie obdobie sa neprepočítava na celé zdaňovacie obdobie, preto bude spoločnosť v roku 2024 platiť preddavky zo sumy dane 5 140,86 €.
2.21 Preddavky po lehote na podanie DP
Spoločnosť podá daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2023 do 2. 4. 2024. V daňovom priznaní vykáže v riadku 500 základ dane znížený o odpočet daňovej straty vo výške 180 523 €, v riadku 560 vykáže zdaniteľné príjmy presahujúce 49 790 €, riadok 610 nevyplní (neuplatňuje žiadnu úľavu na dani z príjmov podľa ZDP).
V akej výške bude platiť spoločnosť preddavky na daň v roku 2024 po lehote na podanie daňového priznania?
Spoločnosť v riadku 1110 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2023 uvedie daň na účely určenia výšky preddavkov na daň vo výške 37 909,83 € (180 523 x 21 %), z čoho jej vyplynie povinnosť platiť v roku 2024 mesačné preddavky na daň vo výške 3 159,15 € [(1/12 zo 37 909,83 = 3 159,1525, po zaokrúhlení 3 159,15).
2.22 Nový daňovník preddavky neplatí
Podľa výpisu z Obchodného registra obchodná spoločnosť vznikla dňom 15. 2. 2024. Jej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok.
Ako bude táto spoločnosť platiť preddavky na daň v zdaňovacom v období, v ktorom vznikla, t. j. v roku 2024?
Keďže ide o nového daňovníka – právnickú osobu, ktorý vznikol v priebehu zdaňovacieho obdobia a nie je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie, v súlade s § 42 ods. 4 ZDP počas zdaňovacieho obdobia 2024 (v období od 15. 2. 2024 do 31. 12. 2024) preddavky na daň neplatí. Daňovú povinnosť za zdaňovacie obdobie roka 2024 zaplatí v plnej výške v lehote na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie.
2.23 Preddavky u daňovníka, ktorý podáva DP prvýkrát v predĺženej lehote
Spoločnosť vznikla v apríli 2023 a podáva prvýkrát daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2023 v predĺženej lehote do 30. 6. 2024. V tomto daňovom priznaní uvedie v riadku 1110 daň na účely určenia výšky preddavkov v sume 5 250 €.
V akej výške a v akých termínoch bude spoločnosť platiť preddavky na daň v roku 2024?
Keďže spoločnosť v riadku 1110 uvedie daň vo výške 5 250 €, je povinná v roku 2024 platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 312,50 € (5 250 €: 4). Do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania preddavky neplatí. Sumu preddavkov splatných do lehoty na podanie daňového priznania, t. j. za I. a II. štvrťrok vo výške 2 625 € (1 312,50 x 2) vyrovnáva v súlade s § 42 ods. 8 ZDP do konca mesiaca nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania, t. j. v danom prípade do 31. 7. 2024.
Spoločnosť bude platiť preddavky v roku 2024 takto:
▪ do 31. 7. 2024 2 625,00 €
▪ do 30. 9. 2024 1 312,50 €
▪ do 31. 12. 2024 1 312,50 €.
2.24 Preddavky pri zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok
Spoločnosť si stanovila hospodársky rok od 1. 6. 2024 do 31. 5. 2025. Obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 5. 2024 predstavuje samostatné zdaňovacie obdobie, za ktoré daňovník podá daňové priznanie v lehote do 2. 9. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 8. 2024). Daň pre určenie preddavkov na daň uvedená v riadku 1110 tohto daňového priznania je vo výške 11 200 €. Podľa daňového priznania za rok 2023, ktoré spoločnosť podala v lehote do 2. 4. 2024, daň na účely platenia preddavkov je vo výške 24 000 €.
Ako postupovať v danom prípade?
Spoločnosť počas hospodárskeho roka platí preddavky týmto spôsobom:
▪ Do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 5. 2024, t. j. v období od 1. 6. 2024 do 31. 8. 2024 platí spoločnosť mesačné preddavky vypočítané z dane za rok 2023 vo výške 2 000 € (24 000 €: 12 = 2 000). Splatnosť preddavkov je 2. 7. 2024, 31. 7. 2024 a 2. 9. 2024.
▪ Po lehote na podanie daňového priznania, t. j. od 1. 9. 2024 do 31. 5. 2025 platí štvrťročné preddavky vypočítané z dane za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2024 do 31. 5. 2024, vo výške 2 800 € (11 200:4 = 2 800 €). Splatnosť štvrťročných preddavkov je 2. 12. 2024, 28. 2. 2025 a 31. 5. 2025.
▪ Spoločnosť na preddavkoch od začiatku zdaňovacieho obdobia (hospodárskeho roka), t. j. od 1. 6. 2024 do uplynutia lehoty na podanie priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2024 do 31. 5. 2024, t. j. do 2. 9. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 8. 2024) zaplatila preddavky v celkovej výške 6 000 € (2 000 € x 3 mesiace). Keďže zaplatené preddavky do lehoty na podanie daňového priznania sú vyššie ako preddavky vypočítané z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, suma 3 200 € [(2 000 € x 3 mesiace) – 2 800 €] sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti.
Otázky 2.9 – 2.24 vypracovala Ing. Jana Bielená
2.25 Úhrada daňovej povinnosti
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok si predĺžila lehotu na podanie daňového priznania za rok 2023 do 30. 6. 2024.
Dokedy musí byť uhradená daňová povinnosť z tohto priznania, aby mohol byť poukázaný podiel zaplatenej dane vybraným prijímateľom?
Pretože deň 30. 6. 2024 pripadá na nedeľu, lehota na podanie priznania sa posúva na najbližší pracovný deň, t. j. na 1. 7. 2024. Lehota na posudzovanie nedoplatku na dani pre účely poskytnutia podielu zaplatenej dane uplynie 16. 7. 2024. Ak by obchodná spoločnosť zaplatila daň najneskôr 16. 7. 2024, podiel zaplatenej dane (za predpokladu splnenia aj ostatných podmienok) bude poukázaný vybranému prijímateľovi.
Ak by daň bola zaplatená 17. 7. 2024 a neskôr, daňovník by nesplnil podmienku na poukázanie podielu zaplatenej dane.
2.26 Poukázanie podielu zaplatenej dane
Fyzická osoba uviedla v daňovom priznaní typ B podanom v nepredĺženej lehote prijímateľa daňovej asignácie spolu s príslušnou sumou podielu. Nedoplatok uhradila z tohto priznania 17. apríla 2024.
Poukáže správca dane podiel zaplatenej dane vybranému prijímateľovi?
Zákonná lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov je do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. U fyzických osôb so zdaňovacím obdobím kalendárny rok posledný deň lehoty na podanie priznania za rok 2023 (31. 3. 2024) pripadol na nedeľu, preto sa presunul na najbližší pracovný deň, a to 2. 4. 2024 a posledný deň lehoty na úhradu nedoplatku na účel poukázania podielu zaplatenej dane bol 17. apríl 2024. Ak bol nedoplatok vyšší ako 5 eur uhradený v tejto lehote, správca dane podiel zaplatenej dane (za predpokladu splnenia aj ostatných podmienok) poukáže vybranému prijímateľovi.
Podotýkame, že za deň platby sa pri bezhotovostných prevodoch z účtu u poskytovateľov platobných služieb považuje deň, keď bola platba odpísaná z účtu daňového subjektu.
2.27 Prijímateľ podielu zaplatenej dane
Právnická osoba uviedla v daňovom priznaní v oddieli VI. dvoch prijímateľov podielu zaplatenej dane. U jedného z nich uviedla nesprávne IČO.
Nepoukáže správca dane podiel zaplatenej dane žiadnemu z uvedených prijímateľov alebo len tomu, u ktorého bolo uvedené nesprávne IČO?
Ak právnická osoba uvedie vo vyhlásení viacerých prijímateľov a pri niektorých z nich uvedie nesprávne údaje, správca dane poukáže podiel zaplatenej dane len tomu prijímateľovi (prijímateľom), údaje ktorých sú vo vyhlásení uvedené správne.
2.28 Použitie prostriedkov z podielu zaplatenej dane
Prijímateľ podielu zaplatenej dane má v predmete činnosti podporu vzdelávania.
Je možné prostriedky prijaté z podielu zaplatenej dane použiť na opravu, rekonštrukciu, údržbu a nákup vybavenia základných škôl?
Ak má prijímateľ podielu zaplatenej dane v predmete činnosti podporu vzdelávania v súlade s § 50 ods. 5 písm. e) zákona o dani z príjmov, podporou vzdelávania je možné chápať aj použitie finančných prostriedkov na rekonštrukciu, opravu, údržbu, vybavenie miestnosti, v ktorých sa vzdelávacie aktivity priamo vykonávajú. Ak by boli takého výdavky vynakladané v súvislosti s miestnosťami, v ktorých sa priamo vzdelávacie aktivity nevykonávajú, nie je možné na ich úhradu použiť prostriedky z prijatého podielu zaplatenej dane.
Otázky 2.25 – 2.28 vypracovala Ing. Ivana Valterová
2.29 Vznik povinnosti platiť minimálnu daň
Spoločnosť podala k 31. marcu 2025 daňové priznanie za rok 2024.
Je spoločnosť povinná platiť minimálnu daň, ak v daňovom priznaní (predpokladajme, že sa v tlačive daňového priznania za rok 2024 nebudú meniť riadky) uviedla nasledovné údaje:
|
Daň (r. 600) |
3 000 € |
|
Úľava na dani (r. 610) |
– |
|
Zápočet dane
zaplatenej |
2 700 € |
|
Daň po úľavách |
300 € |
|
(r. 600 – r. 610 – r. 710) |
? |
Na účely platenia minimálnej dane je rozhodujúca daň v riadku 800 daňového priznania, t. j. daň z riadku 600 znížená o úľavu na dani (riadok 610) a daň zaplatenú v zahraničí (riadok 710). Keďže v danom prípade je táto daňová povinnosť (300 €) nižšia ako výška minimálnej dane, ktorá je v závislosti od úhrnu zdaniteľných príjmov dosiahnutých v zdaňovacom období v sume 340 €, 960 €, 1 920 € alebo 3 840 €, spoločnosť je povinná za zdaňovacie obdobie roka 2024 zaplatiť daň vo výške minimálnej dane.
Ing. Jana Bielená
2.30 Použitie podielu zaplatenej dane
Prijímateľ podielu zaplatenej dane, uvedený v zozname prijímateľov, zakúpil z prijatých prostriedkov zdravotnícky prístroj, ktorý následne daroval obchodnej spoločnosti prevádzkujúcej nemocnicu, ktorá ho využíva na zdravotné účely.
Sú v tomto prípade splnené zákonné podmienky pre použitie podielu zaplatenej dane?
V súlade s § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov možno podiel zaplatenej dane použiť len na účely, ktoré sú predmetom činností prijímateľa uvedených v písm. a) až i). Podľa § 50 ods. 11, tretej vety zákona použitie podielu zaplatenej dane na obstaranie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti, ktoré sa využívajú na účely podľa odseku 5, sa nepovažuje za porušenie finančnej disciplíny podľa osobitného predpisu. Ak prijímateľ s predmetom činnosti uvedenom v § 50 ods. 5 písm. a) zákona zakúpil zdravotnícky prístroj (hnuteľná vec) a tento prístroj sa bude využívať inou právnickou osobou v súlade s týmto účelom, nedochádza k porušeniu podmienok ustanovených zákonom pre použitie podielu zaplatenej dane.
Ing. Ivana Valterová
2.31 Platenie minimálnej dane organizačnou zložkou
Zahraničná spoločnosť má na území SR zriadenú organizačnú zložku.
Vzťahuje sa ustanovenie § 46b ZDP o minimálnej dani právnickej osoby aj na organizačnú zložku zahraničnej právnickej osoby, prípadne na zahraničné právnické osoby, ktorým vznikla povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby z titulu vzniku stálej prevádzkarne?
Podľa § 46b ZDP minimálnu daň je povinná zaplatiť za zdaňovacie obdobie každá právnická osoba. Na účely ZDP daňovníkom je právnická osoba, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia a tiež zahraničná právnická osoba, ktorá na území nemá svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia, ak má príjmy zo zdrojov na území SR, ktoré je povinná vysporiadať prostredníctvom daňového priznania.
Organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je rezidentom zmluvného štátu, platí minimálnu daň v tom prípade, ak je súčasne podľa článku 5 príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia aj stálou prevádzkarňou. Ak organizačná zložka vykonáva iba napr. podporné a prípravné činnosti, ktoré podľa článku 5 medzinárodnej zmluvy nezakladajú vznik stálej prevádzkarne, v takomto prípade organizačná zložka minimálnu daň neplatí. Vychádza sa z článku 7 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, podľa ktorého na území SR sú zdaniteľné len tie príjmy, ktoré plynú z činností vykonávaných stálou prevádzkarňou.
Pokiaľ nezmluvné štáty, ich organizačné zložky zriadené na území SR platia minimálnu daň, pretože sa na tieto organizačné zložky nevzťahujú obmedzenia vyplývajúce zo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
2.32 Splatnosť minimálnej dane
Spoločnosť vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2024 nulovú daňovú povinnosť, pretože do výšky zisteného základu dane odpočítala daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia 2020 až 2022. Zdaniteľné príjmy spoločnosti sú v uvedenom zdaňovacom období vyššie ako 500 000 €, preto je povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 3 840 €.
V akej lehote je splatná minimálna daň?
Minimálnu daň spoločnosť zaplatí v lehote pre podanie tohto daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024 podľa § 49, t. j. do 31. marca 2025. V prípade, že si spoločnosť predĺži lehotu na podanie daňového priznania, daň je splatná v tejto predĺženej lehote na podanie daňového priznania.
2.33 Zápočet minimálnej dane
Spoločnosť podniká od roku 2017. V roku 2024 dosiahla zdaniteľné príjmy (výnosy) vo výške 300 000 €. Vychádzajúc z výsledku hospodárenia, ktorý sa upravil v daňovom priznaní na základ dane, spoločnosť vypočítala daňovú povinnosť v sume 1 100 €. Keďže daňová povinnosť je nižšia, ako minimálna daň pri zdaniteľných príjmoch vo výške 300 000 €, musí spoločnosť namiesto 1 100 € zaplatiť minimálnu daň 1 920 €. Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní v sume 820 € (1 920 – 1 100) môže započítať na daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027.
Ako bude spoločnosť postupovať pri zápočte tohto kladného rozdielu v roku 2025, ak v tomto zdaňovacom období dosiahne zdaniteľné príjmy v rovnakej sume 300 000 €, avšak daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní bude vo výške 2 500 €?
Podľa § 46b ods. 5 ZDP možno minimálnu daň započítať v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane. Keďže v zdaňovacom období 2025 bude daňová povinnosť vyššia ako minimálna daň o sumu 580 €, spoločnosť si môže zo sumy 820 € zaplatenej v roku 2024 do výšky minimálnej dane započítať len čiastku 580 €, pretože daň za toto zdaňovacie obdobie musí byť zaplatená aspoň vo výške minimálnej dane platnej pre príslušnú hranicu zdaniteľných príjmov, t. j. v danom prípade vo výške 1 920 € (2 500 € – 1 920 € = 580 €), sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti. V danom prípade spoločnosť v roku 2025 nie je povinná platiť preddavky na daň (daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je nižšia ako 5 000 €), preto sa rozdiel (preplatok) v sume 4 040 € spoločnosti na základe žiadosti vráti.
Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou z roku 2024 vo výške 60 € sa započíta na daňovú povinnosť v roku 2025 v plnej výške, keďže daňová povinnosť za rok 2025 (1 800 €) prevyšuje minimálnu daň (960 €) v dostatočnej sume.
2.34 Zmena zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok v roku 2024
Spoločnosť k 1. 10. 2024 zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2024 do 30. 9. 2024 vykázala spoločnosť daňovú stratu, v zdaňovacom období od 1. 10. 2024 do 30. 9. 2025 vykázala daňovú povinnosť vo výške 820 €. Zdaniteľné príjmy spoločnosti sú v obidvoch uvedených zdaňovacích obdobiach vyššie ako 250 000 € a nižšie ako 500 000 €.
Musí spoločnosť zaplatiť minimálnu daň?
Za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2024 do 30. 9. 2024, je spoločnosť povinná zaplatiť minimálnu daň, pretože za toto zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu. Minimálnu daň zaplatí v pomernej výške podľa počtu mesiacov trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. za 9 mesiacov. Na základe dosiahnutých zdaniteľných príjmov za toto zdaňovacie obdobie by bola pri 12 mesačnom zdaňovacom období povinná platiť minimálnu daň vo výške 1 920 €, t. j. za 9 mesiacov zaplatí minimálnu daň vo výške 1 440 € (1 920/12 mesiacov x 9 mesiacov). V zdaňovacom období od 1. 10. 2024 do 30. 9. 2025 spoločnosť síce vykázala daňovú povinnosť (820 €), ale táto je nižšia ako minimálna daň stanovená pre túto skupinu daňovníkov (1 920 €), preto je povinná zaplatiť minimálnu daň 1 920 €, pričom vlastná daňová povinnosť spoločnosti je 820 € a suma do výšky minimálnej dane 1 100 €.
Minimálnu daň za obidve zdaňovacie obdobia vo výške 2 540 € (1 440 + 1 100) zaplatí spoločnosť v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok 2024/2025, t. j. v lehote do 31. 12. 2025.
2.35 Minimálna daň pri vyhlásení konkurzu v roku 2024
Dňa 15 augusta 2024 bol na akciovú spoločnosť vyhlásený konkurz. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 1. 2024 a skončilo 14. 8. 2024, vykázala akciová spoločnosť daňovú stratu.
Je spoločnosť povinná za toto zdaňovacie obdobie zaplatiť minimálnu daň?
Ak bol na daňovníka vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka 2024, podľa § 52zzz ods. 6 ZDP neplatí minimálnu daň za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu. Akciová spoločnosť teda za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 1. 2024 a skončilo 14. 8. 2024, minimálnu daň nebude platiť.
Za zdaňovacie obdobie, ktoré začína dňom vstupu spoločnosti do konkurzu, t. j. 15. 8. 2024, nie je povinná v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) ZDP platiť minimálnu daň.
Oslobodenie od platenia minimálnej dane sa vzťahuje na všetky zdaňovacie obdobia spoločnosti od začiatku vstupu do konkurzu až do jeho skončenia.
Otázky 2.31 – 2.35 vypracovala Ing. Jana Bielená
2.36 Sadzbu dane pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2023
Podnikateľ podniká ako fyzická osoba (ďalej FO). V roku 2023 mal príjmy vo výške 28 880 eur. Iné zdaniteľné príjmy v roku 2023 nemal.
Akú sadzbu dane môže podnikateľ použiť pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2023?
Podnikateľ mal v roku 2023:
• zdaniteľné príjmy, ktoré boli nižšie ako stanovená hranica 49 790 eur,
• príjmy boli len z aktívnych činnosti, t. j. podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP,
preto pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2023 môže použiť sadzbu 15 %.
Ing. Jarmila Strählová
2.37 Minimálna daň pri vstupe do likvidácie v roku 2024
Spoločnosť s ručením obmedzeným dňa 1. júla 2024 vstúpila do likvidácie. Za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 1. 2024 a skončilo 30. 6. 2024 vykázala daňovú stratu.
Je spoločnosť povinná za toto zdaňovacie obdobie zaplatiť daňovú licenciu?
Ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou v priebehu kalendárneho roka 2024, podľa prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 6 ZDP neplatí minimálnu daň za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie. Spoločnosť teda za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 1. 2024 a skončilo 30. 6. 2024, minimálnu daň nebude platiť.
Za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína dňom vstupu spoločnosti do likvidácie, t. j. 1. 7. 2024, nie je spoločnosť povinná v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) ZDP platiť minimálnu daň.
Oslobodenie od platenia minimálnej dane sa vzťahuje na všetky zdaňovacie obdobia spoločnosti od začiatku vstupu do likvidácie až do jej skončenia.
2.38 Minimálna daň pri zlúčení spoločností
Spoločnosť A sa v roku 2024 zlúčila so spoločnosťou B, pričom právnym nástupcom sa stala spoločnosť B. V zmluve o zlúčení sa spoločnosti dohodli, že rozhodným dňom bude 1. september 2024. Zanikajúca spoločnosť je povinná ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu, t. j. k 31. augustu 2024 zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku a za zdaňovacie obdobie ukončené k tomuto dňu vyčísliť základ dane. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2024 do 31. 8. 2024, vykázala spoločnosť A daňovú stratu, to znamená, že spoločnosti nevznikla za toto zdaňovacie obdobie daňová povinnosť.
Je zanikajúca spoločnosť A povinná za toto kratšie zdaňovacie obdobie v roku 2024 zaplatiť minimálnu daň?
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 6 ZDP v roku 2024 neplatí minimálnu daň za kratšie zdaňovacie obdobie len ten daňovník, ktorý sa v priebehu kalendárneho roka 2024 zrušuje s likvidáciou alebo daňovník, na ktorého bol vyhlásený konkurz. Spoločnosť A je teda povinná podľa § 46b ods. 6 ZDP zaplatiť za zdaňovacie obdobie ukončené 31. augusta 2024 minimálnu daň v pomernej výške (1/12 minimálnej dane x 8 mesiacov).
2.39 Platenie minimálnej dane „spiacou“ firmou
Obchodná spoločnosť so sídlom na území SR, ktorá vznikla zápisom do Obchodného registra v roku 2018, v zdaňovacom období 2024 nevykonávala činnosť, t. j. nemala žiadne účtovné pohyby.
Je spoločnosť povinná zaplatiť za rok 2024 minimálnu daň?
Podľa § 46b ods. 1 ZDP je daňovník povinný zaplatiť minimálnu daň za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška minimálnej dane alebo je vykázaná daňová strata. Keďže podľa § 41 ods. 1 ZDP každá právnická osoba (s výnimkou neziskových organizácií) je povinná za predchádzajúce zdaňovacie obdobie podať daňové priznanie, a to bez ohľadu na skutočnosť, či za zdaňovacie obdobie vykázala v daňovom priznaní základ dane alebo daňovú stratu, či dosiahla alebo nedosiahla zdaniteľné príjmy, či vykonávala alebo nevykonávala činnosť, v prípade, že jej daňová povinnosť v podanom daňovom priznaní je nižšia ako suma minimálnej dane, je povinná (s výnimkou uvedenou v § 46b ods. 7 ZDP) v tomto daňovom priznaní uviesť výšku minimálnej dane a zaplatiť ju v lehote pre podanie dňového priznania.
Ak v danom prípade obchodná spoločnosť v roku 2024 nevykonáva činnosť, nemala žiadne účtovné pohyby, nedosiahla žiadne zdaniteľné príjmy, a teda v podanom daňovom priznaní vykáže nulovú daňovú povinnosť, je povinná za zdaňovacie obdobie roka 2024 zaplatiť minimálnu daň v sume 340 €.
Otázky 2.37 – 2.39 vypracovala Ing. Jana Bielená
2.40 Podnikateľ registrovaný pre DPH celý rok
Podnikateľ podniká ako FO na základe živnostenského oprávnenia. V roku 2023 a aj v predchádzajúcich rokoch využíval ustanovenie § 6 ods. 10 ZDP a pri výpočte základu dane a dane z príjmov FO stanovil daňové výdavky vo forme paušálnych výdavkov. V roku 2023 rozšíril svoju podnikateľskú činnosť a k 30. 11. 2023 prekročil obrat stanovený na registráciu DPH. Podnikateľ dosiahol k 30. 11. 2023 obrat za 12 po sebe idúcich mesiacov vo výške 50 256 eur, preto podal žiadosť o registráciu pre DPH a k 1. 1. 2024 sa stal platiteľom DPH registrovaným podľa § 4 ZDPH.
Bude môcť pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov FO za rok 2024 využiť paušálne výdavky?
Podnikateľ nebude môcť stanoviť základ dane a daň z príjmov FO za rok 2024 pomocou paušálnych výdavkov, lebo podľa § 6 ods. 10 ZDP podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platiteľ DPH po celý rok, si nemôže uplatniť paušálne výdavky. Podnikateľ bude musieť zistiť výšku svojich skutočne vynaložených daňových výdavkov z daňovej evidencie, ktorú by mal viesť podľa § 6 ods. 11 ZDP alebo z účtovníctva.
Ing. Jarmila Strählová
2.41 Podnikateľ registrovaný pre DPH len časť roku
Podnikateľ podniká v IT službách ako FO, t. z. dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 ZDP. V roku 2023 nebol platiteľom DPH a preto si pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov FO uplatnil paušálne výdavky. Jeho celkové príjmy za rok 2023 boli 25 500 eur, do ZP a do SP zaplatil celkom 3 520 eur. V apríli 2024 dosiahol obrat vyšší ako 49 790 eur za 10 po sebe idúcich mesiacov, preto sa registroval ako platiteľ DPH podľa § 4 ZDPH. Platiteľom DPH sa stal od 1. júna 2024.
Bude môcť v roku 2024 pri výpočte dane z príjmov uplatniť paušálne výdavky, keď to bude pre neho výhodne?
Podnikateľ za rok 2023 splnil podmienky ustanovené v § 6 ods. 10 ZDP (nebol registrovaný ako platiteľ DPH a neuplatnil si preukázateľne vynaložené daňové výdavky), preto mohol uplatniť paušálne výdavky.
|
Výpočet dane z príjmov FO za rok 2023 |
|
P = 25 500 eur |
|
V = 60 % z 25 500 + zaplatené odvody do ZP a SP V = (25 500 x 60 : 100) + 3 520 = 15 300 + 3 520 = 18 820 eur |
|
ZD = 25 500 – 18 820 = 6 680 eur |
|
NČZD = 4 922,82 eur |
|
ZZD = 6 680 – 4 922,82 = 1 757,18 eur |
|
Daň = 1 757,18 x 15: 100 = 263,577 eur |
|
Daň po zaokrúhlení = 263,58 eur |
V rok 2024 bude platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia, preto môže, ak sa tak rozhodne, uplatniť paušálne výdavky. Do celkových zdaniteľných príjmov započíta v období, keď už bude platiteľom DPH príjmy bez DPH.
Ako daňové výdavky môže uplatniť výdavky vo výške 60 % z o zdaniteľných príjmov, maximálne do výšky 20 000 eur a odvody, ktoré skutočne zaplatí v roku 2024 do ZP a do SP.
2.42 Výpočet svojej daňovej povinnosti k dani z príjmov FO za rok 2023
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, vykázal za rok 2023 zdaniteľné príjmy 61 600 eur a základ dane 37 700 eur. Zdaniteľný ZD, ktorý vypočítal tak, že od ZD odpočítal nezdaniteľnú časť ZD a stratu, je 16 900 eur.
Akú sadzbu dane môže použiť na výpočet svojej daňovej povinnosti k dani z príjmov FO za rok 2023?
Podnikateľ mal v roku 2023 zdaniteľné príjmy vyššie ako 47 790 eur, t. z., že na výpočet dane z príjmov nemôže použiť sadzbu 15 %. Podnikateľ pri výpočte dane z príjmov FO použije sadzbu 19 %.
2.43 Podnikateľ, ktorý nie je registrovaný pre DPH
Podnikateľ podniká ako živnostník, t. z. dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 ZDP. V roku 2023 mal zdaniteľné príjmy celkom 23 300 eur. Do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a do Sociálnej poisťovne (ďalej SP) platil pravidelne každý mesiac. V roku 2023 zaplatil aj nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia. Podnikateľ sa rozhodol, že pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov za rok 2023 uplatní paušálne výdavky.
Ako má podnikateľ vypočítať daň z príjmov za rok 2023?
Podnikateľ mal príjmy 23 300 eur. Do ZP a do SP zaplatil v v roku 2023 celkom 3 660 eur. Podnikateľ nebol v roku 2023 registrovaný ako platiteľ DPH a neuplatnil si pri výpočte základu dane preukázateľne vynaložené výdavky, preto môže postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP a uplatniť si paušálne výdavky.
|
Výpočet dane z príjmov FO za rok 2023 |
|
P = 23 300 eur |
|
V = 60 % z 23 300 + zaplatené odvody do ZP a SP V = (23 300 x 60 : 100) + 3 660 = 13 980 + 3660 = 17 640 eur |
|
ZD = 23 300 – 17 640 = 5 660 eur |
|
NČZD = 4 922,82 eur |
|
ZZD = 5 660 – 4 922,82 = 737,18 eur |
|
Daň = 737,18 x 15: 100 = 110,577 eur |
|
Daň po zaokrúhlení podľa § 47 ZDP =110,58 eur |
|
P – zdaniteľné príjmy v eur; V – daňové výdavky v eur; ZD – základ dane v eur; NČZD – nezdaniteľná časť základu dane v eur; ZZD – zdaniteľná časť základu dane |
2.44 Podnikateľ registrovaný pre DPH len časť roka
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, bol do 30. 6. 2023 registrovaný ako platiteľ DPH. Od 1. 7. 2023 už nie je platiteľom DPH, lebo požiadal Finančnú správu SR o zrušenie DPH z dôvodu nízkeho obratu. Podnikateľ mal v roku 2023 zdaniteľné príjmy z podnikania vo výške 23 800 eur. Jeho daňové výdavky boli 7 700 eur (po zrušení DPH už výdavky nesledoval). Celkové odvody, ktoré skutočne zaplatil do ZP a do SP v roku 2021 boli 4 150 eur.
Môže si podnikateľ uplatniť pri stanovení základu dane a výpočte dane z príjmov FO za rok 2023 paušálne výdavky?
Podnikateľ si môže uplatniť paušálne výdavky, lebo spĺňa podmienky ustanovené v § 6 ods. 10 ZDP. V roku 2023:
▪ bol platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia,
▪ neuplatnil si preukázateľné vynaložené daňové výdavky.
Za obdobie, keď bol platiteľom DPH, uplatňuje paušálne výdavky z príjmov bez DPH.
|
Výpočet dane z príjmov FO za rok 2023 |
|
Príjmy, obdobie 1. 1. až 30. 6. 2023 = 11 000 eur (ZD 11 000 eur, DPH 2 200 eur) |
|
Príjmy, obdobie 1. 7. až 31. 12. 2023 = 12 800 eur |
|
P = 11 000 + 12 800 = 23 800 eur |
|
V = 60 % z 23 800 + zaplatené odvody do ZP a SP V = (23 800 x 60 : 100) + 4 150 = 18 430 eur |
|
ZD = 23 800 – 18 430 = 5 370 eur |
|
NČZD = 4 922,82 eur |
|
ZZD = 5 370 – 4 922,82 = 447,18 eur |
|
Daň = 447,18 x 15: 100 = 67,077 eur |
|
Daň po zaokrúhlení = 67,08 eur |
2.45 Podnikateľ registrovaný pre DPH podľa § 7a ZDPH
FO začala od 1. 1. 2023 vykonávať činnosť prekladateľa. Do konca augusta 2023 nedosiahol podnikateľ stanovený obrat 49 790 eur, preto nie je platiteľom DPH. Od septembra 2023 začal poskytovať služby aj pre odberateľov z Poľska. Služby poskytuje na území Poľska, vždy po dohode s odberateľom. Vzhľadom k tomu, že ide o služby, ktorých miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 ZDPH a je ním Poľsko ako sídlo odberateľa, podnikateľ ešte pred poskytnutím služby požiadal o registráciu podľa § 7a ZDPH. Daňový úrad podnikateľa zaregistroval a pridelil mu IČ DPH. Odo dňa registrácie podľa § 7a ZDPH fakturuje podnikateľ svojim poľským odberateľom faktúru s prenosom daňovej povinnosti. Službu fakturuje za cenu bez DPH a uvádza ju v súhrnnom výkaze. Celkové príjmy za rok 2023 mal 34 820 eur, do ZP a do SP zaplatil 3 920 eur.
Môže si FO uplatniť paušálne výdavky?
Podnikateľ sa registráciou podľa § 7a ZDPH nestal platiteľom DPH. Paušálne výdavky si môže uplatniť, ak si neuplatní preukázateľne vynaložené daňové výdavky.
|
Výpočet dane z príjmov FO za rok 2023 |
|
P = 34 820 eur |
|
V = 60 % z 34 820 eur, maximálne 20 000 eur + zaplatené odvody do ZP a SP V = 20 000 + 3 920 = 23 920 eur |
|
ZD = 34 820 – 23 920 = 10 900 eur |
|
NČZD = 4 922,82 eur |
|
NČZD na manželku = 4 500,86 eur (manželka bola celý rok evidovaná na ÚP a žiadny príjem nemala) |
|
ZZD = 10 900 – 4 922,82 – 4 500,86 = 1 476,32 eur |
|
Daň = 221,448 eur |
|
Daň po zaokrúhlení = 221,45 eur |
2.46 Podnikateľ registrovaný pre DPH podľa § 7 ZDPH
Podnikateľ podniká na základe živnostenského oprávnenia a má príjmy podľa § 6 ods. 1 ZDPH. Nie je platiteľom DPH, t. z. nie je registrovaný pre DPH podľa § 4 ZDPH. Podnikateľ začal v roku 2023 nakupovať tovar v ČR u platiteľov DPH, preto sa v októbri 2023 registroval pre daň podľa § 7 ZDPH. Jeho celkové príjmy z podnikania boli 33 800 eur, do ZP a do SP zaplatil v roku 2023 celkom 6 460 eur.
Môže si podnikateľ uplatniť pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2023 paušálne výdavky?
Podnikateľ registrovaný pre DPH podľa § 7 ZDPH je zdaniteľnou osobou, ktorá má pridelené IČ DPH. IČ DPH má pridelené len pre dovoz tovaru z členských štátov. Podnikateľ sa nepovažuje za „klasického platiteľa DPH“ lebo nie je registrovaný podľa § 4 ZDPH, a preto si môže uplatniť paušálne výdavky.
|
Výpočet dane z príjmov FO za rok 2023 |
|
|
P = 33 800 eur eur |
|
|
V = 60 % z 33 800 (maximálne 20 000 eur) + zaplatené odvody do ZP a SP V = 20 000 + 6 460 = 26 460 eur |
|
|
ZD = 33 800 – 26 460 = 7 340 eur |
NČZD = 4 922,82 eur |
|
ZZD = 7 340– 4 922,82 = 2 417,18 eur |
Daň = 2 417,18 x 15: 100 = 362,577 eur Daň po zaokrúhlení = 362,58 eur |
2.47 Sadzba dane vo výške 15 %
FO – občan, nepodnikateľ, prenajímal v roku 2023 nehnuteľnosť, ktorú má vo vlastníctve so svojou manželkou. Na prenájom nemá živnosť, to zn. dosahoval príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP. Jeho zdaniteľné príjmy z prenájmu boli 22 200 eur. Iné zdaniteľné príjmy v roku 2023 nemal.
Môže FO použiť pri výpočte dane z príjmov za rok 2023 sadzbu dane vo výške 15 %?
15 % sadzbu dane nemôže použiť, lebo pri príjmoch z prenájmu (podľa § 6 ods. 3 ZDP), si nemôže uplatniť 15 % daň. Sadzba dane, ktorú môže použiť pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2023 je 19 %.
2.48 Vrátenie preplatku na dani z príjmov
FO – občan, nepodnikateľ vykázal ZD z príjmov zo závislej činnosti znížený o odpočet nezdaniteľných časti ZD vo výške 15 650 eur. Jeho celkový zdaniteľný príjem za rok 2023 nepresiahol sumu 49 790 eur. Iné zdaniteľné príjmy v roku 2023 nemal. Daňovník sa rozhodol, že nepožiada zamestnávateľa o ročné zúčtovanie dane zo závislej činnosti, ale si sám podá daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2023.
Môže FO na výpočet dane z príjmov použiť sadzbu dane vo výške 15 % a požiadať o vrátenie preplatku na dani z príjmov?
FO nemôže na výpočet dane z príjmov FO za rok 2023 použiť sadzbu dane 15 %, lebo zo ZD z príjmov zo závislej činnosti nie je možné použiť sadzbu dane vo výške 15 %. Na výpočet dane musí použiť sadzbu 19 %.
Otázky 2.41 – 2.48 vypracoval Ing. Jarmila Strählová
