Zákon o dani z príjmov

– novely týkajúce sa FO

V priebehu roka 2023 boli vykonané zmeny zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP), ktoré nadväzujú na úpravy iných právnych predpisov alebo boli predložené z iniciatívy poslancov Národnej rady SR. Do konca novembra 2023 bolo schválených desať noviel ZDP, pričom nie všetky sa dotýkali fyzických osôb. Aké zmeny novely zákona priniesli?

Novely ZDP

Novelami upravujúcimi oblasť zdanenia fyzických osôb, resp. vzťahujúcich sa aj na fyzické osoby napr. v oblasti daňových výdavkov, ak sú tieto fyzické osoby podnikateľmi - zamestnávateľmi, sú úpravy vykonané v zákone:

•    č. 60/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, v ktorej sa rieši osobitná legislatívna úprava pre uplatnenie daňových výdavkov na prevádzku vlastných materských škôl alebo prevádzku vlastných jaslí zamestnávateľa,

•    č. 65/2003 Z. z., čo je zákon o pomoci v hmotnej núdzi, v ktorom sa v čl. III novelizovali ustanovenia týkajúce sa poskytnutia daňového bonusu na vyživované dieťa (deti) ZDP,

•    č. 128/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, v ktorom sa vykonali úpravy v oblasti zdaňovania príjmov športových odborníkov a zdanenie výnosov z neštátnych dlhopisov v prípade nerezidentov (daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou – ďalej len „daňovník s ODP“),

•    č. 205/2023 Z. z. - zákon o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti s reformou stavebnej legislatívy, v ktorom sa vykonali legislatívno-technické úpravy poznámok pod čiarou a úpravy ZDP vyvolané zmenou v pojmoch podľa nového zákona č. 201/2022 Z. z. o výstavbe,

•    č. 278/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, pričom tento vypúšťa právnu úpravu týkajúcu sa pravidla pre kontrolované zahraničné spoločnosti pre fyzické osoby tzv. CFC pravidlá,

•    č. 281/2023 Z. z. o všeobecnej bezpečnosti výrobkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov, v ktorom sa v čl. III týkajúceho sa ZDP vykonala legislatívno-technická úprava poznámky pod čiarou v nadväznosti na vymedzenie pojmu „nebezpečný výrobok“ v zákone o všeobecnej bezpečnosti výrobkov,

•    č. 309/2023 Z. z. zákon o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktorým sa v čl. XIV novelizoval ZDP, ktorý v oblasti fyzických osôb zaviedol napr. oslobodenie nepeňažných plnení poskytnutých formou napr. zamestnaneckých akcií,

•    č. 315/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, ktorý bol poslaneckým návrhom, v ktorom sa vykonali úpravy vo viacerých oblastiach týkajúcich sa investovania fyzickými osobami.

Poznámka

V nasledujúcom príspevku bude uvedený prehľad najdôležitejších zmien týkajúcich sa daňových súvislostí fyzických osôb v uvedených novelách ZDP.

Úprava daňových výdavkov pre
vybrané predškolské zariadenia

NR SR dňa 8. 2. 2023 schválila zákon č. 60/2023 Z. z., ktorým sa doplnilo s účinnosťou od 15. 3. 2023 ustanovenie § 19 ods. 2 písm. c) ZDP.

Upozornenie!

Uvedenou úpravou sa nerozširujú daňové výdavky zamestnávateľa o tieto vybrané predškolské zariadenia len sa mení ich uplatňovanie.

Kým do účinnosti citovanej novely ZDP, t. j. zákona č. 60/2023 Z. z., bolo možné výdavky na takéto zariadenia uplatňovať v rámci výdavkov na vlastné zariadenia zamestnávateľa na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb, ktoré však boli svojou výškou obmedzené podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP, po účinnosti schválených zmien sa posudzujú samostatne a môžu byť u zamestnávateľa uplatnené v daňových výdavkoch v plnej výške.

Z uvedeného vyplýva, že s účinnosťou

•    do 14. 3. 2023 (vrátane) zamestnávateľ postupuje podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP, podľa ktorého daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) prevyšujúce príjmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb s výnimkou § 17 ods. 3 písm. e), pričom výdavky a príjmy sa posudzujú v úhrne za všetky zariadenia,

•    od 15. 3. 2023 (vrátane) zamestnávateľ postupuje podľa nového ustanovenia § 19 ods. 2 písm. c) nového desiateho bodu zákona č. 60/2023 Z. z., podľa ktorého sú daňovými výdavkami zamestnávateľa výdavky (náklady) na prevádzku vlastných materských škôl a zariadení starostlivosti o deti do troch rokov veku dieťaťa s odkazmi na príslušné predpisy upravujúce zriadenia a fungovanie týchto zariadení.

Zmena sa vzťahuje na výdavky (náklady) zamestnávateľa

na prevádzku vlastných materských škôl alebo vlastných jaslí, tzn. zamestnávateľ je zriaďovateľom materskej školy alebo jaslí.

Príklad

Je možné uplatniť náklady na prevádzku materskej škôlky ako daňové, ak materskú škôlku zriadila a prevádzkuje aj pre potreby zamestnávateľa tretia osoba? Materská škôlka spĺňa všetky náležitosti školského zákona a bude zaradená do siete škôl. Materská škôlka je financovaná z prostriedkov podielových daní, príspevkov rodičov a zvyšné náklady financuje zamestnávateľ.

Môžu sa aj v takomto prípade uznať zamestnávateľovi ako daňové výdavky podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. c) desiaty bod ZDP náklady na materskú škôlku aj keď zamestnávateľ nie je zriaďovateľom tejto materskej škôlky iba sa spolupodieľa na nákladoch materskej škôlky?

Vzhľadom na skutočnosť, že v uvedenom prípade nejde o vlastnú materskú škôlku zamestnávateľa, ktorú by prevádzkoval ako zriaďovateľ, nie je možné uznať výdavky platené na prevádzku škôlky zriadenej inou osobou v rámci daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. c) desiaty bod ZDP.

Na strane zamestnanca je použitie predškolského zariadenia oslobodeným príjmom

podľa § 5 ods. 7 písm. d) ZDP. Podľa tohto ustanovenia je príjem zamestnanca zo závislej činnosti za použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi oslobodený od dane. Takýto oslobodený nepeňažný príjem musí byť osobitne uvedený na mzdovom liste, tak ako aj iné oslobodené plnenia poskytnuté zamestnávateľom.

Úprava v zdanení športových odborníkov a výnosov
z podnikových dlhopisov plynúcich daňovníkom s ODP

NRSR dňa 29. marca 2023 schválila zákon č. 128/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP (ďalej len „zákon č. 128/2023 Z. z.“).

Úpravy sa týkajú:

Zdaňovania príjmov športových odborníkov

Cieľom legislatívnych úprav je zjednodušiť administratívnu náročnosť a podávanie daňových priznaní pre športových odborníkov, ktorí dosahujú príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP.

V dôsledku zmien vykonaných v § 6 ods. 2 písm. e), § 43 ods. 3 písm. u) a § 43 ods. 14 ZDP, z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR z činnosti športového odborníka podľa § 6 ods. 1 písm. a) až d) zákona č. 440/2015 Z. z. o športe v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o športe“ a „športový odborník“), ak ide o príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP (t. j. nejde o príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 cit. zákona), sa v súlade s ust. § 43 ods. 3 písm. u) ZDP daň vyberá zrážkou.

Daňová povinnosť daňovníka, ak ide o uvedené príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane (§ 43 ods. 6 ZDP).

Daň zrážkou z príjmov

podľa § 43 ods. 3 písm. u) ZDP sa nevyberie vtedy, ak športový odborník uplatní postup podľa § 43 ods. 14 ZDP, t. j. ak sa vopred písomne dohodne s platiteľom dane na tom, že platiteľ dane z uvedených príjmov daň zrážkou nevyberie, čo znamená že je potom povinný si svoju daňovú povinnosť z týchto príjmov vyrovnať osobne, prostredníctvom daňového priznania vo väzbe na § 32 ZDP.

Postup podľa § 43 ods. 3 písm. u) a § 43 ods. 14 ZDP sa neuplatní pri zdanení príjmov plynúcich športovému odborníkovi s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa § 50 a 51 zákona o športe.

Daňovú povinnosť z týchto príjmov patriacich medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP, ktoré nepodliehajú zrážkovej dani, je športový odborník aj naďalej povinní vyrovnať si osobne, prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby podaného vo väzbe na ust. § 32 ZDP.

Uvedené legislatívne úpravy nadobúdajú účinnosť od 1. mája 2023, pričom postup podľa § 6 ods. 2 písm. e), § 43 ods. 3 písm. u) a § 43 ods. 14 ZDP v znení účinnom od 1. mája 2023 sa podľa prechodného ustanovenia § 52zzu ZDP prvýkrát použije pri zdanení výnosov (príjmov) daňovníka plynúcich od 1. januára 2024.

Zúženie predmetu dane nerezidenta o výnosy z neštátnych dlhopisov

[§ 16 ods. 1 písm. e) tretí bod, § 43 ods. 2 a § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov]

Zákonom č. 128/2023 Z. z. sa v ustanovení § 16 ods. 1 písm. e) tretí bod ZDP upravuje (zužuje) rozsah príjmov daňovníka s ODP, ktorých zdroj je na území SR. Touto úpravou sa opätovne zavádza spôsob daňového posúdenia dlhopisov, ktorý bol platný do 31. decembra 2022, tzn. predmetom dane z príjmov daňovníka s ODP zo zdrojov na území SR nie sú výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok (štátnych ako aj neštátnych). Tieto legislatívne úpravy nadobúdajú účinnosť dňom vyhlásenia, ktorým je 18. apríl 2023. Podľa prechodného ustanovenia § 52zzt ZDP sa ustanovenie § 43 ods. 6 písm. d) ZDP v znení účinnom do dňa predchádzajúceho dňu vyhlásenia použije pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2023.

Úpravy súvisiace s investovaním
do novovzniknutých firiem a iné podľa zákona 309/2023 Z. z.

Daňové zvýhodnenia premietnuté do ustanovení ZDP, ktoré boli prijaté zákonom č. 309/2003 Z. z., zaviedli oslobodenie na strane zamestnancov aj podnikateľov, ktorý svojou prácou podporujú novovzniknuté spoločnosti a ako odmenu za vykonanú prácu im boli, namiesto vyplatenej odmeny, poskytnuté nepeňažné plnenia formou akcií alebo obchodných podielov, tejto spoločnosti, pre ktorú prácu vykonali.

V nadväznosti na základné ustanovenia § 2 ZDP je zdaniteľným príjmom každý príjem, ktorý nie je od dane oslobodený ani vylúčený z predmetu dane, pričom ak takýto príjem vypláca platiteľ tohto príjmu a ide o príjem vymedzený v § 5 ZDP, ide o príjem zo závislej činnosti vyplácaný zamestnávateľom zamestnancovi. Tento príjem môže byť peňažný, ale aj nepeňažný, pričom za nepeňažný príjem sa považuje aj forma zvýhodnenia.

Takáto situácia nastáva aj v prípadoch, ak by zamestnávateľ ako formu odmeny poskytol zamestnancovi akcie vlastnej spoločnosti (zamestnanecké akcie).

Práve z dôvodu, že väčšina začínajúcich spoločností, ktoré nie sú ešte etablované na trhu a ich akcie nie je ešte možné oceniť reálnou hodnotou (cenou obvyklou/trhovou cenou), a to z dôvodu, že nie sú obchodované na trhoch s cennými papiermi a nevznikajú ani nároky na výplaty podielov na zisku, lebo spoločnosti ešte nevytvorili taký zisk, ktorý by sa mohol rozdeľovať medzi akcionárov, pričom tieto akcie používajú ako formu odmeňovania zamestnancov, dochádza s účinnosťou od 1. 1. 2024 k oslobodeniu takýchto zvýhodnení po splnení zákonom určených podmienok.

Zvýhodnenie formou oslobodenia

takýchto odmien v súvislosti s odmenou za prácu pre spoločnosť a tým aj podpory rozvoja týchto spoločností sa bude týkať nielen zamestnancov vyplácajúcej spoločnosti, pre ktorú pracujú (zamestnávateľa), ale aj tzv. „kontraktorov“ (daňovníkov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP), ktorí budú ochotní ísť do rizika, že namiesto peňazí dostanú napr. akcie, ktoré nemusia v budúcnosti generovať zisk, ak plány spoločnosti neprinesú ekonomické úžitky.

Uvedené daňové zvýhodnenie sa nebude týkať len akciových spoločností a akcií, ale aj obchodných podielov na vlastníctve spoločnosti, napr. na spoločnosti s ručením obmedzeným.

Z uvedeného vyplýva, že ak tieto spoločnosti namiesto finančnej odmeny za vykonanú prácu pre vyplácajúcu spoločnosť, poskytnú zamestnancovi alebo „kontraktorovi“ nepeňažnú odmenu (príjem) formou akcie alebo podielu na spoločnosti, potom daňové zvýhodnenie spočíva v skutočnosti, že v momente ich prijatia je takýto nepeňažný príjem oslobodený od zdanenia.

Nadobudnuté akcie alebo majetkové podiely budú zdaňované až pri ich predaji zamestnancom alebo „kontraktorom“

ktorý ich získal týmto spôsobom, pričom z dôvodu, že boli v čase prijatia oslobodené od dane, na príjem z ich predaja nebude môcť byť už uplatnené oslobodenie od dane, platné pre príjem z predaja cenných papierov a z predaja obchodných podielov nastavené v § 9 ZDP.

V prípade tzv. zamestnaneckých akcií je oslobodenie uvedené v § 5 ods. 7 novom písmene q) zákona č. 309/2023 Z. z.

Podľa § 5 ods. 7 písm. q) ZDP sa oslobodenie nepeňažného plnenia od dane u zamestnanca týka takého nepeňažného plnenia, ktoré prijal formou zamestnaneckej akcie na spoločnosti svojho zamestnávateľa alebo obchodného podielu na spoločnosti svojho zamestnávateľa, pričom takto prijaté nepeňažné plnenie sa ocení nominálnou hodnotou akcie alebo hodnotou vkladu, ktorý takto prijal.

Uvedené znenie znamená, že na ocenenie takéhoto nepeňažného plnenia sa nepoužije ocenenie príjmu podľa § 2 písm. c) zákona (tzv. cenou obvyklou), pretože v tomto konkrétnom prípade zákon hovorí inak a ocenenie je upravené priamo v tomto ustanovení, t. j. v § 5 ods. 7 písm. q) zákona č. 309/2023 Z. z.

Za vklad sa považuje vklad definovaný v § 2ac, ktorý sa oceňuje spôsobom určeným v § 25a, pričom zamestnávateľ poskytne obchodný podiel svojmu zamestnancovi.

Predmetné nepeňažné plnenie je však u zamestnanca oslobodené výlučne po súčasnom splnení dvoch zákonom ustanovených podmienok

a to

•    zamestnávateľ nevyplácal počas svojej činnosti podiely na zisku, pričom akonáhle v niektorom zdaňovacom období prišlo k vyplateniu podielu na zisku z činnosti spoločnosti/zamestnávateľa akékoľvek nepeňažné plnenie poskytnuté formou uvedenou v tomto ustanovení už nebude oslobodeným príjmom.

K tomuto je v dôvodovej správe k úprave zákona uvedené, že ak napríklad bolo nepeňažné plnenie formou akcie v uvedených prípadoch nadobudnuté vo februári 2025 a v marci 2025 boli vyplatené podiely na zisku z roku 2024, nadobudnuté nepeňažné oslobodenie sa dodaní spôsobom ustanoveným v zákone.

•    nadobudnuté zamestnanecké akcie nesmeli byť a ani nesmú byť prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo obdobnom zahraničnom regulovanom trhu.

Obdobná úprava ako pre zamestnancov v § 5 ods. 7 písm. q) ZDP je uvedená aj pre tzv. kontraktorov spoločností, t. j. pre daňovníkov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, ktorý nadobudli akcie alebo obchodné podiely v súvislosti s výkonom svojej podnikateľskej činnosti pre spoločnosť, od ktorej takto získali jej akcie alebo obchodné podiely a táto úprava je uvedená v § 9 ods. 1 písm. p) zákona č. 309/2023 Z. z.

Poznámka

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzw ods. 1 ZDP sa ustanovenie § 5 ods. 7 písm. q) ZDP a § 9 ods. 1 písm. p) ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2024 použije na nepeňažné plnenia nadobudnuté po 31. 12. 2023.

Ak by sa následne predávali akcie a obchodné podiely na spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré boli nadobudnuté ako oslobodené nepeňažné plnenie

podľa § 5 ods. 7 písm. q) a § 9 ods. 1 písm. p) ZDP, tieto sú vždy zdaniteľným príjmom, či už ako ostatný príjem podľa § 8 ZDP ak ich predáva zamestnanec alebo ako príjem z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak ich predáva daňovník dosahujúci tieto príjmy. Žiadne z oslobodení nastavených v rámci § 9 ZDP pre príjmy z predaja cenných papierov a príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, nie je možné pre takto nadobudnuté akcie a obchodné podiely použiť.

Zákonom č. 309/2023 Z. z. sa v § 9 ods. 1 dopĺňa nové písmeno r), podľa ktorého je od dane oslobodený príjem z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným podľa § 8 ods. 1 písm. f) ZDP po uplynutí troch rokov od jej nadobudnutia, okrem prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným nadobudnutého ako nepeňažné plnenie podľa § 5 ods. 7 písm. r) a § 9 ods. 1 písm. p) ZDP a prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré boli obchodným majetkom daňovníka.

Týmto doplnením sa zavádza nové oslobodenie pre príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným podľa § 8 ods. 1 písm. f) ZDP.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzw ods. 2 zákona č. 309/2023 Z. z. sa nové oslobodenie uvedené v § 9 ods. 1 písm. r) ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2024 použije na obchodné podiely nadobudnuté po 31. 12. 2023.

Príklad

Daňovník kúpil obchodný podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným v roku 2020, ktorý nebol jeho obchodným majetkom. Tento obchodný podiel predáva v roku 2024. Bude jeho príjem oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. p) zákona č. 309/2023 Z. z.?

Nie. Podľa § 52zzw sa oslobodenie príjmov z prevodu obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným uplatní len na obchodné podiely, ktoré boli nadobudnuté po 31. 12. 2023. V tomto prípade však obchodný podiel bol nadobudnutý už v roku 2020. Na takýto obchodný podiel je možné využiť len oslobodenie upravené v § 9 ods. 1 písm. i) ZDP podľa podmienok tam určených.

Úpravy súvisiace s investovaním podľa zákona č. 315/2023 Z. z.

Úpravy, ktoré boli prijaté v oblasti príjmov z predaja cenných papierov zákonom č. 315/2023 Z. z., upravujú oslobodenie

•    príjmov z predaja cenných papierov

-   príjmov z predaja cenných papierov, prijatých na obchodovanie na regulovaný trh, ktoré zostalo nezmenené,

-   ostatných cenný papierov s určitými výnimkami, po uplynutí zákonom určeného časového testu,

-   príjmov z tzv. redemácie podielových listov, t. j. vyplatenia (vrátenia podielových listov,

•    vybraných príjmov súvisiacich s virtuálnou menou.

Všetky tieto opatrenia sú zavedené s účinnosťou od 1. 1. 2024 a podľa prechodného ustanovenia § 52zzx zákona č. 315/2023 Z. z. sa použijú prvýkrát v zdaňovacom období, ktoré začína 1. januára 2024.

Cenné papiere

Podľa doplneného znenia § 9 ods. 1 písm. k) zákona č. 315/2023 Z. z. sa zavádza oslobodenie od dane fyzickej osoby pre príjmy z vyplatenia podielových listov podľa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP, a to po uplynutí troch rokov od ich vydania, pričom oslobodenie sa nevzťahuje na príjem z vyplatenia podielových listov, ktoré boli obchodným majetkom daňovníka.

V nadväznosti na uvedenú legislatívnu zmenu sú vykonané súvisiace legislatívno-technické úpravy v § 43 ods. 3 písm. b) a § 43 ods. 10 ZDP.

Príklad

V roku 2020 daňovník kúpil podielové listy, ktoré v roku 2024 redemoval. Tento podielový list nebol jeho obchodným majetkom. Má mu vyplácajúca banka zraziť daň vo výške 19 %, z rozdielu medzi vyplatenou sumou za podielový list a vkladom (predajnou cenou pri jeho vydaní)?

Podľa znenia § 9 ods. 1 písm. k) zákona č. 315/2023 Z. z. a § 52zzx tohto zákona platného od 1. 1. 2024, predmetný príjem splní podmienky pre oslobodenie, a preto banka vyplatí celú sumu bez zdanenia.

V prípade príjmov z predaja cenných papierov, ktoré sa zahrňujú medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP

•    zostáva platné oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. k) ZDP pre príjmy z predaja cenných papierov prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu (§ 3 zákona č. 429/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov) alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, a to po uplynutí jedného roka od ich nadobudnutia, pričom toto oslobodenie sa nevzťahuje na príjem z predaja cenných papierov, ktoré boli obchodným majetkom daňovníka,

•    zavádza sa oslobodenie v § 9 ods. 1 písm. k) ZDP pre príjmy z predaja cenných papierov podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP, ktoré nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, a to po uplynutí troch rokov od ich nadobudnutia.

V tomto prípade však výnimku z tohto oslobodenia tvoria

-   dočasné listy, vkladové listy, pokladničné poukážky, vkladné knižky, kupóny, zmenky, šeky, cestovné šeky, náložné listy, skladištné listy, skladiskové záložné listy, tovarové záložné listy, družstevné podielnické listy a vkladové potvrdenky uvedené v sústave cenných papierov podľa zákona o cenných papieroch,

-   príjem z predaja cenných papierov, ktoré boli obchodným majetkom daňovníka.

Virtuálna mena

Ako prvé bola v § 2 ZDP doplnená definícia pre virtuálnu menu, a to v § 2 písm. ai) ZDP, podľa ktorej je virtuálnou menou digitálny nositeľ hodnoty, ktorý nie je vydaný ani garantovaný centrálnou bankou ani orgánom verejnej moci, ani nie je nevyhnutné naviazaný na zákonné platidlo, nemá právny status meny alebo peňazí, ale je akceptovaný niektorými fyzickými alebo právnickými osobami ako platobný prostriedok a ktorý možno prevádzať, uchovávať alebo s ním elektronicky obchodovať.

Zároveň boli doplnené aj ďalšie definície súvisiace s virtuálnou menou, a to

•    v § 2 písm. aj), a to definícia stablecoinu, ktorým sa rozumie akákoľvek virtuálna mena, ktorej cena je relatívne stabilná z dôvodu jej naviazania na určitú komoditu, peňažnú menu alebo z dôvodu regulácie jej ponuky na základe stanoveného algoritmu,

•    v § 2 písm. al), a to staking, ktorým sa rozumie prírastok virtuálnej meny získaný overovaním transakcií vo virtuálnej sieti.

Mení sa aj pôvodná definícia pojmu predaj virtuálnej meny, ktorým sa v zmysle § 2 písm. ak) ZDP rozumie výmena virtuálnej meny za majetok, výmena virtuálnej meny za poskytnutie služby, odplatný prevod virtuálnej meny alebo výmena virtuálnej meny za stablecoin. Touto zmenou sa od 1. 1. 2024 za predaj virtuálnej meny nepovažuje výmena virtuálnej meny za inú virtuálnu menu.

Z pohľadu zdanenia sa mení zdanenie len pre daňovníkov, ktorí príjem z predaja virtuálnej meny dosahujú mimo podnikateľskej činnosti, t. j. mimo príjmov podľa § 6 ZDP. V takomto prípade ide o príjmy zaraďované medzi ostatné príjmy podľa § 8 ZDP.