Základná právna úprava účtovania

Základnou právnou normou z oblasti účtovníctva je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „ZoÚ“), ktorý upravuje vedenie účtovníctva pre slovenské a zahraničné právnické a fyzické osoby a družstvo, účtovnú závierku, register účtovných závierok. Aké pravidlá účtovania zákon o účtovníctve upravuje?

Slovenské a zahraničné právnické a fyzické osoby a družstvo

Slovenské právnické osoby

ZoÚ sa vzťahuje na právnické osoby (ďalej len „PO“), ktoré majú sídlo na území Slovenskej republiky. ZoÚ PO nedefinuje, ale odvoláva sa na § 18 Občianskeho zákonníka, v ktorom je PO vymedzená. Podľa § 18 ods. 2 Občianskeho zákonníka PO sú:

a)  združenia fyzických alebo PO,

b)  účelové združenia majetku,

c)  jednotky územnej samosprávy,

d)  iné subjekty, o ktorých to ustanovuje zákon.

     Združenia fyzických alebo PO

Združením fyzických alebo PO, ktoré majú právnu subjektivitu, sú obchodné spoločnosti (verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, akciová spoločnosť, jednoduchá spoločnosť na akcie) a družstvá.

Medzi združenia fyzických alebo PO patria aj občianske združenia, politické strany a politické hnutia, cirkvi a náboženské spoločnosti. Do tejto skupiny PO možno zaradiť aj samosprávne komory (napr. Slovenská advokátska komora) aj záujmové združenia PO založené podľa § 20f a nasl. Občianskeho zákonníka.

     Účelové združenia majetku

Za účelové združenia (súbory) majetku sa považujú PO, ktorých základom nie je osobná zložka, ale vecná zložka (majetok). Účelovými združeniami majetku sú najmä nadácie a fondy, ktoré sa vytvárajú na báze združenia majetku. PO môže byť aj štátny fond, ktorý sa zariaďuje na základe zákona na financovanie osobitne určených úloh. Okrem štátnych fondov môžu byť zákonom zriadené verejnoprávne fondy, ako sú napr. umelecké fondy (Literárny fond, Hudobný fond, Fond výtvarných umení), súkromné fondy, ktorými sú napr. neinvestičné fondy zriaďované na základe zákona č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch. Medzi fondy zriaďované zákonom parí napr. Fond národného majetku a Pozemkový fond.

     Jednotky územnej samosprávy

Medzi jednotky územnej samosprávy patrí napr. obec (zákon č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v znení n.p.) a vyšší územný celok (zákon č. 302/2001 Z. z. o samosprávnych krajoch).

     Iné subjekty, o ktorých to ustanovuje zákon

Z iných subjektov sa za PO považujú štátne podniky, štátne peňažné ústavy, rozpočtové a príspevkové organizácie zriaďované ústrednými orgánmi štátnej správy, burzy, obecné podniky zriaďované obcami, právnické osoby zriaďované zákonom napr. Slovenská televízia, Slovenský rozhlas, Spoločenstvo vlastníkov bytov, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby atď.

Medzi iné subjekty patrí aj pozemkové spoločenstvo (podľa § 3 zák. č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách).

Zahraničné PO, ktoré podnikajú na území SR

ZoÚ sa vzťahuje aj na zahraničné PO, ak na území SR podnikajú alebo vykonávajú inú činnosť podľa zákona o dani z príjmov. Oprávnenie zahraničnej osoby podnikať na území SR vzniká ku dňu zápisu podniku alebo organizačnej zložky podniku zahraničnej PO do obchodného registra, a to v rozsahu zapísaného predmetu podnikania; návrh na zápis podáva zahraničná PO [§ 21 ods. 4 písm. b) Obchodného zákonníka].

Zahraničné fyzické osoby a slovenské fyzické osoby

ZoÚ sa vzťahuje na zahraničné fyzické osoby oprávnené podnikať na území SR, ktoré vzniká ku dňu vzniku živnostenského oprávnenia alebo iného ako živnostenského oprávnenia [§ 21 ods. 4 písm. a) Obchodného zákonníka]. Slovenskou fyzickou osobou sa rozumie fyzická osoba, ktorá má trvalý pobyt na území SR. Tieto zahraničné a slovenské fyzické osoby sú považované za účtovné jednotky, len ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, t. j. vedú jednoduché alebo dobrovoľne podvojné účtovníctvo.

Obchodná spoločnosť a družstvo sa stáva účtovnou jednotkou v prípade dodatočnej likvidácie

Od 1. 10. 2020 sa obchodná spoločnosť a družstvo stávajú účtovnými jednotkami odo dňa obnovenia zápisu obchodnej spoločnosti a družstva v obchodnom registri (ďalej len „OR“) z dôvodu nariadenia dodatočnej likvidácie do dňa výmazu obchodnej spoločnosti a družstva z OR z dôvodu skočenia dodatočnej likvidácie.

Fyzické osoby, ktoré nie sú účtovnými jednotkami, ale ZoÚ sa na ne vzťahuje

Od 1. 1. 2022 sa ZoÚ vzťahuje aj na fyzické osoby, ktoré nie sú účtovnými jednotkami, ale majú trvalý pobyt na území SR a vzniknú im povinnosti v súvislosti s uchovávaním účtovnej dokumentácie účtovnej jednotky, ktorá zaniká bez právneho nástupcu alebo končí podnikanie alebo inú zárobkovú činnosť, alebo ktorým vznikla povinnosť uloženia dokumentov podľa § 23a ods. 10 ZoÚ.

Dokumenty po výmaze obchodnej spoločnosti alebo družstva z OR je povinný uložiť posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný v OR pred výmazom obchodnej spoločnosti alebo družstva z OR, ktorý bol oprávnený konať za obchodnú spoločnosť alebo družstvo v rozsahu zapísanom v OR pred výmazom obchodnej spoločnosti alebo družstva z OR.

Pôsobnosť ZoÚ sa teda rozšírila aj o iné osoby, a to za účelom zlepšenia dostupnosti účtovnej dokumentácie účtovnej jednotky, ktorá zanikla alebo skončila podnikanie, pričom podľa § 35 ods. 6 až 8 ZoÚ, zanikajúca účtovná jednotka je povinná informovať daňový úrad o splnení svojej povinnosti tak, aby vedela preukázať napr. zmluvou, ktorá osoba bude zabezpečovať uchovanie jej účtovnej dokumentácie. Túto informáciu zanikajúca účtovná jednotka zašle cez všeobecné podanie, v ktorom uvedie identifikačné údaje tejto inej účtovnej jednotky alebo osoby. V prípade ukončenia podnikania z dôvodu úmrtia fyzickej osoby, oznamovacia povinnosť vzniká dedičom. Lehota na splnenie oznamovacej povinnosti je tri kalendárne mesiace odo dňa nadobudnutia právoplatnosti uznesenia o dedičstve.

Účtovná závierka

ZoÚ upravuje aj rozsah, obsah a preukázateľnosť účtovnej závierky účtovných jednotiek. Podľa ZoÚ sa zostavujú riadne a mimoriadne účtovné závierky (§ 17 ZoÚ), priebežné účtovné závierky (§ 18 ZoÚ), účtovné závierky zostavené podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (§ 17a ZoÚ) a konsolidované účtovné závierky (§ 22 a 22a ZoÚ).

Register účtovných závierok

ZoÚ sa upravuje aj register účtovných závierok ako centrálne miesto ukladania účtovných závierok. Register je informačným systémom verejnej správy, správcom ktorého je Ministerstvo financií SR. Prevádzkovateľom registra je rozpočtová organizácia Ministerstva financií SR DataCentrum. Do registra účtovných závierok sa podľa § 23 ods. 2 ZoÚ ukladajú:

•    účtovné závierky,

•    výkazy vybraných údajov z účtovných závierok podľa § 17a a § 22 ZoÚ,

•    správy audítorov a výročné správy,

•    ročné finančné správy podľa osobitného predpisu (§ 34 zák. č. 429/2002 Z. z. o burze CP v znení n.p.),

•    oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky.

Ing. Ľudmila Novotná