Základ dane k dani z príjmov

_{Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane daňovníka v roku 2014 – § 11 ods. 1 a 2 ZDP}

a) nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Za zdaňovacie obdobie roku 2014 nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP uplatní len daňovník, ktorý vyčísli základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov, z tzv. aktívnych príjmov, ktoré sú uvedené v:

–   § 5 ZDP, t.j. len príjmy zo závislej činnosti,

–   § 6 ods. 1 písm. a) až d) ZDP, t.j. príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, príjmy zo živnosti, príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov a z príjmov spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti,

–   § 6 ods. 2 písm. a) až d), t. j. príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5 ZDP

–   alebo súčet čiastkových základov dane z týchto príjmov.

Pri uplatnení všetkých druhoch nezdaniteľnej časti ZD, ktoré upravuje § 11 ods. 2, 3, 8 a 10 ZDP sa základ dane vyčísľuje len z tzv. aktívnych druhov príjmov alebo súčtu týchto čiastkových (aktívnych) príjmov.

To znamená, že ak bude mať daňovník aktívny druh príjmu, ktoré majú charakter príjmu podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, má nárok na nezdaniteľnú časť základu dane; ak bude mať len tzv. pasívne príjmy, nezdaniteľnú časť základu dane si daňovník neuplatní.

Za tzv. pasívne príjmy sa považujú príjmy ako sú napr. príjmy z prenájmu nehnuteľností, z kapitálového majetku, z predaja hnuteľných vecí, z príležitostných príjmov, z výhier, zo zdedených práv z priemyselného alebo duševného vlastníctva podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov; z týchto druhov príjmov si daňovník nemôže uplatniť nezdaniteľnú sumu základu dane ani na seba ani na manželku /manžela.

Takto vyčíslený základ dane (alebo súčet čiastkových základov dane) z tzv. aktívnych príjmov a výdavkov k nim prislúchajúcich daňovník zníži o nezdaniteľnú časť základu dane, ktorej výpočet priznanej možnej výšky za zdaňovacie obdobie roku 2014 ustanovuje § 11 ods. 2 písm. a) ZDP.

Daňovník si uplatní sumu nezdaniteľnej časti základu dane vo výške 19,2-násobku životného minima, ktoré ustanovuje každoročne Opatrenie MPSVR SR o úprave súm životného minima vo výške 198,09 € mesačne.

Výpočet výšky nezdaniteľnej časti základu dane: 19,2 x 198,09 € = 3 803,33 €, a to

aa) za podmienky, že podľa § 11 ods.1 písm. a) ZDP vyčíslený základ dane daňovníka je rovný alebo je nižší ako 100-násobok sumy platného životného minima 198,09 €, t.j. 198,09 € x 100 = 19 809,00 €.

To znamená, že pri dosiahnutí základu dane najviac do výšky19 809,00 € daňovník môže odpočítať sumu nezdaniteľnej časti v maximálne možnej výške 3 803,33 €.

ab) za podmienky, že podľa § 11 ods.1 písm. a) ZDP vyčíslený základ dane, ak je základ dane daňovníka vyšší ako 19 809,00 € (100 x 198,09 €), nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka zodpovedá rozdielu medzi sumou 8 755,578 € (44,2 násobok sumy platného životného minima 198,09 €) a 1/4 základu dane daňovníka.

Ak táto suma je nižšia ako nula, potom nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka sa rovná nule.

Uplatnenie sumy nezdaniteľnej časti základu dane sa bude postupne znižovať až na nulu, a to v závislosti od zvyšovania základu dane až do takej výšky vykázaného základu dane, keď si daňovník nebude môcť odpočítať žiadnu sumu nezdaniteľnej časti základu dane.

b)  nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) žijúcu s ním v domácnosti podľa § 11 ods. 3 zákona o dani z príjmov

–   ak je základ dane daňovníka rovný alebo nižší ako 35 022,31 € (176,8 násobok sumy platného životného minima 198,09) a

•    ak manželka (manžel) nemala žiadny vlastný príjem, potom je suma nezdaniteľnej časti základu dane pre uplatnenie na manželku vo výške 19,2 násobku životného minima 198,09 = 3 803,33 €,

•    ak manželka má vlastný príjem, ale tento jej príjem nepresahuje 19,2 násobku životného minima 198,09 = 3 803,33 €, potom suma nezdaniteľnej časti základu dane na manželku je rozdiel medzi 19,2 násobku životného minima 198,09 = 3 803,33 € a príjmom manželky,

•    ak manželka (manžel) mala vlastný príjem a tento jej príjem presahuje 19,2 násobku životného minima 198,09 = 3 803,33 €, potom suma nezdaniteľnej časti základu dane na manželku je nula,

–   ak je základ dane daňovníka vyšší ako 35 022,31 €, čo predstavuje 176,8 násobok životného minima 198,09) a

•    rozdiel medzi sumou 12 558,90 (63,4 násobok platného životného minima 198,09) a 1/4 základu dane daňovníka, ak manželka (manžel) žijúca v domácnosti nemala žiadny vlastný príjem; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,

•    rozdiel medzi sumou 12 558,90 € a 1/4 základu dane daňovníka zníženej o vlastný príjem manželky/manžela žijúcej s ním v domácnosti; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela sa rovná nule.

Je potrebné poznamenať, že s účinnosťou od 1. januára 2013 na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane sa

a)  za manželku/manžela považuje podľa § 11 ods. 4 zákona o dani z príjmov manželka/manžel žijúca/žijúci s daňovníkom v domácnosti, ktorá sa v príslušnom zdaňovacom období starala/staral o vyživované dieťa, za ktoré sa považuje dieťa podľa definície uvedenej v § 33 ods. 2 zákona o dani z príjmov a maloleté dieťa (ide o dieťa od troch rokov veku do šiestich rokov veku, ktoré ma dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav na základe posudku lekára, alebo do šiestich rokov veku, ktoré je zverené do starostlivosti nahrádzajúcich rodičov) podľa § 3 ods. 2 zákona o rodičovskom príspevku (z. č. 571/2009 Z. z.) žijúce s daňovníkom v domácnosti, alebo ktorá v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/2008 Z. z., alebo bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie podľa § 33 zákona č. 5/2004 Z. z., alebo sa považuje za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona č. 5/2004 Z. z., alebo sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 3 zákona č. 447/2008 Z. z. a súčasne

b) za vlastný príjem manželky (manžela) považuje príjem manželky (manžela) znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka/manžel v príslušnom zdaňovacom období bola/bol povinná z tohto príjmu zaplatiť, ako aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo aj príjmy oslobodené od dane.

Medzi vlastné príjmy manželky/manžela sa nezahŕňa príjem, ak ide o:

-    zamestnaneckú prémiu, ktorej vznik nároku na jej vyplatenie upravuje § 32a zákona o dani z príjmov,

-    daňový bonus, ktorého vznik nároku na jeho uplatnenie upravuje § 33 zákona o dani z príjmov,

-    zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,

-    štipendium poskytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie okrem doktoranského štúdia – z. č. 600/2003 Z. z. v z.n.p.,

-    štátne sociálne dávky, za ktoré sa považuje príjem ako je:

•    poskytnutie príspevku pri narodení dieťaťa – z. č. 235/1998 Z. z. v z.n.p.,

•    poskytnutie príspevku na pohreb – z. č.238/1998 Z. z. v z.n.p.,

•    poberanie rodičovského príspevku – z. č.280/2002 Z. z. v z.n.p.,

•    poberanie prídavku na dieťa – z. č.600/2003 Z. z. v z.n.p.

•    vianočný príspevok poberat. dôchodkov – z. č. 595//2006 Z. z. v z.n.p.,

•    príplatok k dôchodku (politickým väzňom) – z. č. 274/2007 Z. z. v z.n.p.

Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane aj daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou – § 11 ods. 7 ZDP

Podľa § 11 ods. 7 zákona o dani z príjmov zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť základu dane si uplatňuje aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov dosiahnutých zo zdrojov na území Slovenskej republiky vybraných druhov príjmov uvedených v § 16 zákona o dani z príjmov v príslušnom zdaňovacom období, tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí, t.j. z celosvetových príjmov.

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou si môže uplatniť ako nezdaniteľnú časť ZD aj zaplatené príspevky na DDS za podmienok ustanovených v § 11 ods. 10 ZDP a pri platnosti znenia § 11 ods. 7 ZDP.

Nemožnosť uplatniť zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť osobám, ktoré sú poberateľmi dôchodkov

Podľa § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov sa základ dane neznižuje u daňovníkov, ktorí sú k 1. 1. 2013 poberateľmi niektorého z dôchodkov, a to:

–   starobný dôchodok alebo predčasný starobný dôchodok,

–   dôchodok zo zahraničia,

–   výsluhový dôchodok,

s výnimkou poberateľov invalidného dôchodku; poberatelia invalidných dôchodkov majú nárok na nezdaniteľnú časť základu dane a s výnimkou poberateľov starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku, ktorých výška je menej ako suma tejto nezdaniteľnej časti základu dane; tieto osoby si uplatnia ako nezdaniteľnú časť základu dane rozdiel medzi touto sumu a sumou ročného dôchodku alebo daňovníkovi nebol k 1. januára zdaňovacieho obdobia priznaný starobný dôchodok,

Nezdaniteľná časť základu dane daňovníka – suma preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (SDS) – § 11 ods. 8 ZDP

Aj za zdaňovacie obdobie roku 2014 (prvýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2013 až do roku 2016) je možnosť podľa § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov, aby si daňovník uplatnil ako nezdaniteľnú časť základu aj sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, a to najviac do výšky 2 % zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z (aktívnych) príjmov alebo zo súčtu čiastkových základov dane z týchto príjmov.

Táto suma, ktorú si daňovník uplatní ako nezdaniteľnú časť základu dane, t.j. zníži základ dane, nesmie presiahnuť výšku 2 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve SR zistenej ŠÚ SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa zisťuje základ dane.

Pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane za rok 2014 sa bude zisťovať priemerná mesačná mzda za rok 2012, ktorá je podľa Štatistického úradu SR vo výške 805 €.

Výpočet tejto nezdaniteľnej časti základu dane pre zdaňovacie obdobie roku 2014:

Potom 60-násobok priemernej mesačnej mzdy, t.j. 805 = 48 300,00 €, z toho 2 % = 966,00 €, čo je maximálna suma uplatnenia tejto nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

To znamená, že ak daňovník zaplatil v priebehu roka 2014 vyššiu sumu dobrovoľného príspevku na SDS, napr. 1 200 €, môže si však znížiť ZD len o sumu 966 €; ak vykáže základ dane nižší ako je zaplatená suma dobrovoľného príspevku na SDS, môže si uplatniť len do výšky ZD; neuplatnenú sumu dobrovoľného príspevku na SDS zaplatenú v roku 2014 nemožno uplatniť v inom (nasledujúcom) zdaňovacom období.

Nezdaniteľná časť základu dane daňovníka o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS), tzv. III. pilier – § 11 ods. 10 ZDP a § 52z ZDP

Ide o nové ustanovenie § 11 ods. 10 ZDP účinné od 1. 1.2014, podľa ktorého si daňovník môže uplatniť ako nezdaniteľnú časť základu dane daňovníka preukázateľne zaplatený príspevok na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu (z.č. 650/2004 Z. z.) v úhrne najviac 180 € za zdaňovacie obdobie roku 2014, a to len pri (aktívnych) príjmoch alebo z ich úhrnu.

Na zníženie ZD o túto sumu (menej, ale najviac 180 €) musí daňovník splniť podmienky:

–   daňovník zaplatil tieto príspevky na DDS na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,

–   daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o DDS, v ktorej by nebol zrušený dávkový plán.

Podľa § 52z ZDP sa ust. § 11 ods. 10-13 ZDP prvýkrát použije pri vykonaní ročného zúčtovania a pri podávaní hlásenia (§ 38 a 39 ZDP) za zdaňovacie obdobie roku 2014 a pri podaní daňového priznania (32 ZDP) za zdaňovacie obdobie roku 2014.

Uplatnenie nezdaniteľnej časti ZD

Nárok na zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť ZD (ide o všetky druhy nezdaniteľnej časti ZD) podľa 37 ods. 1 písm. a) a ž c) ZDP preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi predložením dokladov preukazujúcich oprávnenosť nároku na uplatnenie tejto sumy.

Daňovník, ktorý si nezdaniteľnú časť ZD uplatňuje podaním daňového priznania, nemá povinnosť súčasne priložiť aj doklady preukazujúce uplatnenie nezdaniteľných častí ZD k daňovému priznaniu; správca dane je oprávnený vyzvať daňovníka na preukázanie nároku na uplatnenie nezdaniteľnej časti ZD na daňovníka alebo na manželku/manžela, ak si daňovník uplatňuje.

Ing. Klára Klabníková

§ 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Nezdaniteľné časti základu dane

(1) Základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 alebo súčet čiastkových základov dane z týchto príjmov sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v odsekoch 2, 3, 8 a 10.

(2) Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane, ktorý

a) sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len „platné životné minimum“), nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima,

b) je vyšší ako 100-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka sa rovná nule.

(3) Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane

a) rovnajúci sa alebo nižší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období

1. nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima,

2. má vlastný príjem nepresahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 19,2-násobku platného životného minima a vlastným príjmom manželky (manžela),

3. má vlastný príjem presahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,

b) vyšší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období

1. nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca rozdielu 63,4-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane tohto daňovníka; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,

2. má vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma vypočítaná podľa prvého bodu, znížená o vlastný príjem manželky (manžela); ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule.

(4) Na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane podľa odseku 3 sa považuje za

a) manželku (manžela), na ktorú si môže daňovník uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane, manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti, ktorá sa v príslušnom zdaňovacom období starala o vyživované (§ 33 ods. 2) maloleté dieťa podľa osobitného predpisu žijúce s daňovníkom v domácnosti, alebo ktorá v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie alebo bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie alebo sa považuje za občana so zdravotným postihnutím, alebo sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím a súčasne

b) vlastný príjem manželky (manžela) príjem manželky (manžela) znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola (bol) povinná z tohto príjmu zaplatiť; do vlastného príjmu manželky (manžela) sa nezahŕňa zamestnanecká prémia podľa § 32a, daňový bonus podľa § 33, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky a štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie.

(5) Daňovník, ktorý si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane podľa odseku 3 len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, môže znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť základu dane zodpovedajúcu jednej dvanástine nezdaniteľnej časti základu dane podľa odseku 3 za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane.

(6) Základ dane daňovníka sa neznižuje o sumu vypočítanú podľa odseku 2, ak daňovník je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku (ďalej len „dôchodok”) alebo ak mu dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma, o ktorú sa znižuje základ dane podľa odseku 2. Ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu, o ktorú sa znižuje základ dane podľa odseku 2, zníži sa základ dane podľa odseku 2 len vo výške rozdielu medzi sumou, o ktorú sa znižuje základ dane podľa odseku 2 a vyplatenou sumou dôchodku.

(7) Základ dane sa znižuje o nezdaniteľnú časť základu dane podľa odsekov 3 a 10 aj u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.

(8) Nezdaniteľnou časťou základu dane je do 31. decembra 2016 aj suma preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, a to najviac do výšky 2 % zo základu...