Zahraničná pracovná cesta
Podnikateľ môže pri výkone svojej podnikateľskej činnosti uskutočniť pracovné cesty v tuzemsku a v zahraničí. Zahraničná pracovná cesta je časť pracovnej cesty v zahraničí vrátane výkonu práce v zahraničí do skončenia tejto cesty v zahraničí. Platná legislatíva umožňuje, aby podnikateľ pri zahraničnej pracovnej ceste uplatnil do daňových výdavkov výdavky vo forme cestovných náhrad rovnako ako zamestnanci vyslaní na zahraničnú pracovnú cestu (okrem vreckového). V akej výške sa vypláva stravné pri zahraničnej pracovnej ceste?
Podnikateľ má pri pracovnej ceste v zahraničí, podľa ustanovení zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách, v znení neskorších predpisov (ďalej ZCN), nárok na cestovné náhrady za preukázané cestovné výdavky, náhradu preukázaných výdavkov za ubytovanie, stravné, poistenie liečebných nákladov v zahraničí, povinné alebo odporúčané očkovanie a náhradu potrebných vedľajších výdavkov.
Cestovné náhrady
Pri zahraničných pracovných cestách platí, podľa § 10 ZCN rovnaký postup ako pri tuzemských pracovných cestách okrem odchýliek, ktoré sú uvedené v § 11 až 17 ZCN. Základné rozdiely sú:
• vo výške stravného pri zahraničnej pracovnej ceste,
• v možnosti uplatnenia náhrady výdavkov za poistenie liečebných nákladov,
• v možnosti uplatnenia náhrady výdavkov za povinné očkovanie a odporúčané očkovanie.
Výdavky na ubytovanie, cestovné výdavky a ostatné nevyhnutné výdavky si môže podnikateľ uplatniť tak isto, ako pri tuzemskej pracovnej ceste. Podnikateľ si nemôže zahrnúť do daňových výdavkov vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste.
Stravné pri zahraničnej pracovnej ceste
Stravné pri zahraničnej pracovnej ceste upravuje § 13 ZCN.
Podľa § 13 ods. 1 ZCN patrí podnikateľovi pri zahraničnej pracovnej ceste stravné za každý kalendárny deň zahraničnej pracovnej cesty v eurách alebo v cudzej mene. Výška stravného závisí od času trvania zahraničnej pracovnej cesty mimo územia SR v kalendárnom dni.
Čas trvania zahraničnej pracovnej cesty je rozdelený na časové pásma:
• do 6 hodín vrátane,
• nad 6 hodín až 12 hodín,
• nad 12 hodín.
Výška stravného
Výška stravného pri pracovnej ceste mimo územia SR v jednom kalendárnom dni sa vypočíta podľa § 13 ods. 4 ZCN:
• ak zahraničná pracovná cesta podnikateľa trvala 6 hodín vrátane, výška stravného je 25 % zo základnej sadzby stravného,
• ak zahraničná pracovná cesta podnikateľa trvala nad 6 hodín do 12 hodín, výška stravného je 50 % zo základnej sadzby stravného,
• ak zahraničná pracovná cesta podnikateľa trvala viac ako 12, výška stravného je 100 % zo základnej sadzby stravného.
Doba trvania zahraničnej pracovnej cesty sa počíta od okamihu prekročenia štátnych hraníc SR do okamihu prekročenia štátnych hraníc SR pri návrate zo zahraničia do SR.
Základné sadzby stravného v cudzej mene pre jednotlivé štáty stanovuje, podľa § 13 ods. 2 ZCN, opatrenie, ktoré vydáva Ministerstvo financií SR. V súčasnosti je platné Opatrenie MF SR č. 401/2012 Z. z., ktorým sa ustanovujú základné sadzby stravného v eurách a v cudzej mene pri zahraničných pracovných cestách.
Podmienky nároku na stravné pri zahraničnej pracovnej ceste
Nárok na stravné pri zahraničnej pracovnej ceste má podnikateľ:
• pri každej zahraničnej pracovnej ceste bez ohľadu na dĺžku trvania zahraničnej pracovnej cesty, lebo ZCN nestanovuje spodnú časovú hranicu pre vznik nároku na stravné, tak ako je to pri tuzemskej pracovnej ceste,
• vo výške, ktorá je stanovená pre krajinu, do ktorej pracovnú cestu vykonal,
• ak vykonal pracovnú cestu do viacerých krajín, t. z. prechádzal v jeden deň cez viaceré krajiny, má nárok na stravné pre krajinu, v ktorej strávil v kalendárnom dni najviac hodín,
• ak strávi v kalendárnom dni rovnaký počet hodín vo viacerých krajinách, má nárok na stravné tej krajiny, kde je pre neho najvýhodnejšie,
• pri použití cestnej alebo železničnej dopravy, kedy sa za čas prechodu hraníc medzi jednotlivými krajinami považuje reálny čas prechodu, ktorý musí podnikateľ vo vyúčtovaní uviesť,
• pri leteckej doprave, kedy sa za čas prechodu hraníc medzi jednotlivými krajinami považuje čas odletu lietadla podľa letového poriadku z jednej krajiny do druhej.
Zabezpečenie bezplatného stravovania v celom rozsahu
Ak mal podnikateľ zabezpečené bezplatné stravovanie v celom rozsahu, nemá nárok na poskytnutie stravného, lebo mu nevznikli výdavky na stravovanie.
Čiastočné zabezpečenie bezplatného stravovania
Ak má podnikateľ na zahraničnej pracovnej ceste zabezpečené bezplatné stravovanie len čiastočne, má nárok na stravné, ktoré musí krátiť o:
• 25 % za bezplatne poskytnuté raňajky,
• 40 % za bezplatne poskytnutý obed,
• 35 % za bezplatne poskytnutú večeru.
Stravné sa kráti zo sumy stravného pre časové pásmo nad 12 hodín.
Ak je pri zahraničnej pracovnej ceste v doklade o ubytovaní preukázané poskytnutie raňajok, znižuje sa stravné o 25 % zo sumy platnej pre časové pásmo nad 12 hodín.
Výdavky na stravovanie podnikateľa pri zahraničnej pracovnej ceste nie je potrebné preukazovať účtovnými dokladmi o nákupe stravy.
Poistenie liečebných nákladov v zahraničí
Pri zahraničnej pracovnej ceste si môže podnikateľ započítať do daňových výdavkov, podľa § 11 ZCN, aj poistenie liečebných nákladov v zahraničí. Úhradu poistného však musí podnikateľ preukázať dokladom o zaplatení.
Náhrada výdavkov za povinné očkovanie a odporúčané očkovanie
Ak podnikateľ plánuje vykonať zahraničnú pracovnú cestu do tropických oblastí alebo do inak zdravotne obťažných oblastí, patrí mu, v zmysle ustanovenia § 11a ZCN, náhrada preukázaných výdavkov za povinné očkovanie odporúčané Svetovou zdravotníckou organizáciou alebo úradom verejného zdravotníctva.
Náhrada výdavkov pri použití motorového vozidla na zahraničnú pracovnú cestu
Aj na zahraničné pracovné cesty môže podnikateľ použiť motorové vozidlo (ďalej MV) vlastné osobné (súkromné) alebo MV zaradené v obchodnom majetku firmy (firemné, služobné, zaradené v podnikaní).
Ak pri zahraničnej pracovnej ceste, použije podnikateľ vlastné osobné MV, platia v plnom rozsahu pre výpočet náhrad ustanovenia § 7 ZCN, tak ako pri použití MV pri tuzemskej pracovnej ceste. Podnikateľovi patria tieto náhrady:
• suma základnej náhrady za 1 km jazdy MV a
• za spotrebované pohonné látky (ďalej PHL).
Pri použití MV, ktoré má podnikateľ zaradené v obchodnom majetku, platí že náhrada výdavkov za spotrebované PHL sa určí v závislosti od:
• počtu najazdených kilometrov,
• ceny PHL preukázanej dokladom o nákupe PHL,
• spotreby PHL uvedenej v osvedčení o evidencii MV alebo v technickom preukaze (ďalej technický preukaz).
Náhrada výdavkov za spotrebované PHL
Pri stanovení náhrady výdavkov za spotrebované PHL sa vychádza z ustanovenia § 15 ZCN. Zahraničné pracovné cesty sa rozlišujú na cesty vykonané:
• do štátu, ktorý je členským štátom eurozóny,
• do tretieho štátu, napríklad Vatikán, Monako, San Maríno,
• do štátu, ktorý nie je členským štátom eurozóny, napríklad do ČR, Maďarska.
Podnikateľovi, ktorý vykonal zahraničnú pracovnú cestu patrí:
• podľa § 15 ods. 1 ZCN ak zahraničnú pracovnú cestu vykonal do členských krajín eurozóny alebo tretieho štátu, ktorý má zavedené menu euro (ďalej len tretí štát), náhrada za spotrebované PHL v eurách za kilometre prejazdené mimo územia SR, poprípade aj za kilometre alebo ich časť na území SR od času prechodu slovenskej štátnej hranice do miesta skončenia zahraničnej pracovnej cesty a to na základe preukázanej ceny PHL dokladom o kúpe mimo územia SR,
• podľa § 15 ods. 2 ZCN ak zahraničnú pracovnú cestu vykonal do štátu, ktorý nie je členským štátom eurozóny a ani tretím štátom, náhrada za spotrebované PHL v cudzej mene alebo v eurách za kilometre prejazdené mimo územia SR, prípadne aj za kilometre alebo ich časť prejazdené na území SR od času prechodu slovenskej štátnej hranice do miesta skončenia zahraničnej pracovnej cesty, a to na základe preukázanej ceny PHL dokladom o kúpe mimo územia SR.
V prípade, že podnikateľ má viac dokladov o kúpe PHL v eurách alebo v rovnakej cudzej mene, cenu PHL môže vypočítať aritmetickým priemerom z preukázaných cien. Ak podnikateľ nemá doklad o nákupe PHL v zahraničí, napríklad natankoval v SR a v zahraničí nepotreboval tankovať, na výpočet môže použiť, podľa § 15 ZCN, cenu PHL platnú v čase nástupu na zahraničnú pracovnú cestu v SR alebo cenu PHL v eurách alebo v cudzej mene, platnú v čase nástupu na zahraničnú pracovnú cestu v zahraničí.
Ing. Jarmila Strählová
