Začiatok školského roka

a daňový bonus

V súvislosti so začiatkom nového školského roka, resp. akademického roka je aktuálne preukazovanie nároku na daňový bonus zamestnávateľovi, ktorý odpočítava daňový bonus od mesačného preddavku na daň, resp. pokiaľ je preddavok nižší ako nárokovaná výška daňového bonusu, rozdiel zamestnancovi vyplatí. Sú doklady preukazujúce nárok na daňový bonus povinnou prílohou daňového priznania? Vzniká nárok na daňový bonus aj v prípade ak dieťaťa študuje externou formou?

PROBLEMATIKA DAŇOVÉHO BONUSU je upravená v § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej „ZDP“). Pri splnení podmienok uvedených v tomto ustanovení má jeden z rodičov alebo iná oprávnená osoba nárok na daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti. Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá na uplatnenie daňového bonusu vplyv.

Podľa § 33 ods. 1 ZDP si môže daňový bonus uplatniť daňovník, ktorý v zdaňovacom období mal zdaniteľné príjmy podľa § 5 (zo závislej činnosti) aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy alebo ktorý mal zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 (z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti) aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a vykázal základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2.

Pre uplatnenie daňového bonusu sú ustanovené dve základné podmienky:

–   splnenie podmienky vyživovaného dieťaťa

–   dosiahnutie minimálnych príjmov daňovníkom, ktorý si uplatňuje daňový bonus.

U ZAMESTNANCOV MOŽNO DAŇOVÝ BONUS UPLATNIŤ UŽ V PRIEBEHU ROKA. Podľa § 35 ods. 5 ZDP zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zníži preddavok na daň o sumu daňového bonusu zamestnancovi, ktorý u neho podal vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 zákona, ak úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti vyplatených týmto zamestnávateľom v príslušnom kalendárnom mesiaci je u tohto zamestnanca aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy. Na uplatnenie daňového bonusu v jednotlivých mesiacoch roku 2017 je potrebná výška zdaniteľných príjmov aspoň 217,50 eura. Zamestnávateľ prihliadne na daňový bonus, ak zamestnanec podpíše vyhlásenie do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, a každoročne do konca januára alebo v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Ak príjmy zamestnanca nedosiahli za niektoré kalendárne mesiace aspoň vyššie uvedenú sumu, môže si uplatniť zostávajúcu časť daňového bonusu do ročnej výšky pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo pri podaní daňového priznania. Podmienkou uplatnenia daňového bonusu v ročnej výške za rok 2017 je dosiahnutie zdaniteľných príjmov podľa § 5 aspoň vo výške 2 610 eur. Ak zamestnanec podmienku ročnej výšky príjmov nesplnil a zamestnávateľ mu v niektorých mesiacoch roka oprávnene priznal daňový bonus, vyplatený daňový bonus zamestnancovi zostáva.

Daňovník s príjmami v § 6 ods. 1 a 2 ZDP si môže uplatniť za rok 2017 daňový bonus v daňovom priznaní, ak dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 aspoň vo výške 2 610 eur a vykázal základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2, pričom obe podmienky musia byť splnené súčasne.

Ako to vyplýva z § 33 ods. 5 ZDP, daňový bonus možno uplatniť len za taký počet kalendárnych mesiacov, na začiatku ktorých boli splnené podmienky na jeho uplatnenie. Daňový bonus možno uplatniť už v kalendárnom mesiaci, v ktorom sa začína sústavná príprava dieťaťa na budúce povolanie.

PREUKAZOVANIE NÁROKU - Zamestnanec, ktorý si nárok uplatňuje u zamestnávateľa, musí splnenie podmienok na priznanie daňového bonusu preukázať zamestnávateľovi najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom tieto podmienky spĺňa. Na predložené doklady prihliadne zamestnávateľ začínajúc nasledujúcim mesiacom. Ak zamestnanec nastúpi do zamestnania a preukáže splnenie podmienok na priznanie daňového bonusu do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, zamestnávateľ prihliadne na predložené doklady už v tom kalendárnom mesiaci, v ktorom zamestnanec nastúpil do zamestnania, ak si daňový bonus neuplatnil v tomto kalendárnom mesiaci u iného zamestnávateľa (§ 36 ods. 1 ZDP).

Pri začatí sústavnej prípravy dieťaťa na povolanie však prihliadne zamestnávateľ na túto skutočnosť už v mesiaci, v ktorom nastala, ak zamestnanec predloží doklad o preukázaní splnenia podmienok na uplatnenie daňového bonusu do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala. Uvedený termín je dôležitý napríklad u študentov, ktorí pokračujú po ukončení štúdia na strednej škole v štúdiu na vysokej škole alebo pri začatí sústavnej prípravy na povolanie (štúdiu na strednej škole po dovŕšení 16 rokov veku). Ak zamestnanec preukáže nárok na uplatnenie daňového bonusu oneskorene, zamestnávateľ naň môže začať prihliadať až v tom mesiaci, v ktorom bolo splnenie podmienok na jeho uplatnenie preukázané a nie spätne za predchádzajúce mesiace. Oneskorené preukázanie splnenia podmienok sa vysporiada v rámci ročného zúčtovania preddavkov alebo pri podaní daňového priznania.

Potvrdenie školy o tom, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, platí vždy na školský rok, na ktorý bolo vydané. Zamestnanec je povinný zánik nároku na daňový bonus v súvislosti s ukončením sústavnej prípravy dieťaťa na povolanie oznámiť písomne zamestnávateľovi zmenou vo „vyhlásení“ najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala. Túto zmenu poznamená zamestnávateľ na mzdovom liste zamestnanca. Uvedený termín je rozhodujúci v súvislosti s ukončením štúdia a skončením uplatňovania daňového bonusu.

Doklady preukazujúce nárok na daňový bonus sú povinnou prílohou daňového priznania, ak zamestnanec vysporiadava svoju ročnú daňovú povinnosť týmto spôsobom. Okrem dokladu o oprávnenosti nároku (napr. kópie rodného listu) sa prikladá aj potvrdenie školy, že dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom. Ak dieťa spĺňa podmienky po celý kalendárny rok, prikladajú sa potvrdenia za dva školské roky. Potvrdenie o návšteve školy sa prikladá, ak dieťa už ukončilo povinnú školskú dochádzku a môže byť nahradené potvrdením príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa. Uvedené doklady nepredloží daňovník, ktorý v zdaňovacom období, za ktoré podáva daňové priznanie, takéto doklady predložil svojmu zamestnávateľovi a neuplatňuje si daňový bonus ani jeho pomernú časť podaním daňového priznania (§ 32 ods. 10 zákona).

Príklad

Študent ukončil vysokú školu prvého stupňa v júni 2017 a v októbri toho istého roku sa zapíše na druhý stupeň vysokoškolského štúdia. Zamestnanec bol v danom prípade povinný písomne oznámiť zamestnávateľovi najneskôr 30. júna 2017 ukončenie štúdia dieťaťa zmenou vo vyhlásení. Po vykonaní zápisu tento zamestnanec predloží príslušné potvrdenie o návšteve školy do 30 dní a vyznačí zmenu vo vyhlásení.

Ak dodrží uvedenú lehotu, môže mu zamestnávateľ priznať daňový bonus za júl až september už v októbri.

VYŽIVOVANÉ DIEŤA - Podľa § 33 ods. 2 ZDP sa za vyživované dieťa daňovníka považuje dieťa vlastné, osvojené, prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov, pričom musí ísť o nezaopatrené dieťa, ako ho definuje § 3 zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z.n.p. (ďalej len „zákon o prídavku na dieťa“).

Nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa je dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku, ak

–   sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom alebo

–   sa nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz.

Povinná školská dochádzka je v zmysle § 19 ods. 2 zákona č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní (školský zákon) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „školský zákon“) desaťročná a trvá najviac do konca školského roka, v ktorom žiak dovŕši 16. rok veku, ak tento zákon neustanovuje inak.

Podľa § 4 ods. 1 zákona o prídavku na dieťa je sústavnou prípravou dieťaťa na povolanie štúdium, ktoré sa:

–   organizuje na strednej škole dennou formou alebo

–   uskutočňuje na vysokej škole dennou formou.

Nárok na daňový bonus nevzniká v prípade dieťaťa, ktoré študuje externou formou. Za sústavnú prípravu dieťaťa na povolanie sa považujú aj opakované ročníky štúdia. Obdobie, v ktorom sa štúdium prerušilo však nie je sústavnou prípravou na povolanie.

Štúdium na strednej škole

Sústavná príprava dieťaťa na povolanie pri štúdiu na strednej škole sa začína najskôr od začiatku školského roka prvého ročníka strednej školy. Podľa § 150 ods. 1 školského zákona sa školský rok začína 1. septembra a končí 31. augusta nasledujúceho kalendárneho roka.

Sústavnou prípravou na povolanie je aj obdobie bezprostredne nadväzujúce na skončenie štúdia na strednej škole, najdlhšie do konca školského roka, v ktorom dieťa skončilo štúdium na strednej škole. Pokiaľ dieťa ukončilo štúdium na strednej škole a nepokračuje v štúdiu, nárok na daňový bonus vzniká naposledy za mesiac august. Za sústavnú prípravu na povolanie sa považuje obdobie po skončení posledného ročníka strednej školy do vykonania skúšky podľa školského zákona, najdlhšie do konca školského roka, v ktorom malo byť štúdium skončené.

Z § 91 školského zákona vyplýva, že žiakom školy prestáva byť žiak, ktorý úspešne vykonal záverečnú skúšku, maturitnú skúšku, záverečnú pomaturitnú skúšku alebo absolventskú skúšku a to dňom nasledujúcim po jej vykonaní. Ak žiak nevykonal v určenom termíne skúšku a bola mu povolená opravná skúška, odklad skúšky alebo jej opakovanie, zachovávajú sa mu práva a povinnosti žiaka do konca školského roka, v ktorom mal štúdium skončiť.

Za sústavnú prípravu na povolanie sa považuje aj obdobie od konca školského roka, v ktorom dieťa skončilo štúdium na strednej škole, do zápisu na vysokú školu vykonaného najneskôr v októbri bežného roka, v ktorom dieťa skončilo štúdium na strednej škole.

Príklady

1.  Dieťa úspešne vykonalo maturitnú skúšku na strednej škole 22. mája 2017, v štúdiu nebude pokračovať. Bez ohľadu na to, či sa zamestná alebo zaeviduje na úrade práce, sociálnych vecí a rodiny, nárok na daňový bonus na toto dieťa je do konca augusta 2017.

2.  Dieťa vykonalo maturitnú skúšku na strednej škole 22. mája 2017.Úspešne vykonalo prijímacie skúšky na vysokú školu, na ktorú sa zapíše v septembri 2017. Nárok na daňový bonus má rodič nepretržite aj za mesiace júl, august, september. Uvedené platí aj v prípade, ak by dieťa za tieto mesiace dosiahlo príjem napr. z dohody o brigádnickej práci študentov.

3.  Dieťa malo určený termín na vykonanie záverečnej skúšky na strednej odbornej škole na 16. máj 2017. Skúšku úspešne nevykonalo, bola mu povolená opravná skúška 28. augusta 2017. Nárok na daňový bonus je bez ohľadu na výsledok opravnej skúšky naposledy za mesiac august 2017.

Štúdium na vysokej škole

U vysokoškolákov sústavná príprava na povolanie podľa zákona o prídavku na dieťa začína odo dňa zápisu na vysokoškolské štúdium prvého stupňa alebo druhého stupňa a trvá do skončenia štúdia (§ 4 ods. 3 zákona). Akademický rok začína 1. septembra a končí 31. augusta.

Za nezaopatrené dieťa sa nepovažuje dieťa, ktoré už získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa [§ 3 ods. 3 písm. b) zákona o prídavku na dieťa]. Na rozdiel od ukončenia štúdia na strednej škole sa do sústavnej prípravy na povolanie nepočíta obdobie prázdnin nasledujúcich po skončení vysokoškolského štúdia druhého stupňa. Ak sa dieťa po skončení takéhoto vzdelania zapíše na ďalšiu vysokú školu, nemá rodič nárok na daňový bonus. Ak dieťa nastúpi na doktorandské štúdium, obdobie tohto štúdia sa nepovažuje za sústavnú prípravu na budúce povolanie podľa zákona o prídavku na dieťa a rodič nemá nárok na daňový bonus.

Ak sa spojí prvý a druhý stupeň vysokoškolského štúdia, sústavná príprava dieťaťa na povolanie sa začína dňom zápisu na také vysokoškolské štúdium. Ak sa zápis na vysokoškolské štúdium uskutoční pred začiatkom akademického roka, v ktorom sa má začať štúdium, sústavná príprava dieťaťa na povolanie sa začína najskôr prvým dňom akademického roka.

Sústavnou prípravou na povolanie je aj obdobie po skončení vysokoškolského štúdia prvého stupňa do zápisu na vysokoškolské štúdium druhého stupňa vykonaného najneskôr v októbri bežného roka, v ktorom dieťa skončilo vysokoškolské štúdium prvého stupňa [§ 4 ods. 4 písm. d) zákona o prídavku na dieťa].

Za nezaopatrené dieťa sa však považuje dieťa pri získaní vysokoškolského vzdelania prvého stupňa aj pri získaní tohto stupňa vzdelania na viacerých vysokých školách, resp. aj pri získaní týchto stupňov vzdelania na jednej vysokej škole.

Príklady

1.  Dieťa ukončilo vysokoškolské štúdium druhého stupňa štátnou skúškou 13. júna 2017. Nárok na daňový bonus (za predpokladu splnenia ostatných podmienok) je naposledy za mesiac jún 2017 bez ohľadu na to, či sa dieťa zamestná alebo zaregistruje na úrade práce, sociálnych vecí a rodiny ako občan hľadajúci zamestnanie, alebo nastúpi na doktorandské štúdium.

2.  Dieťa ukončilo 3-ročné bakalárske štúdium v júni 2017 a v septembri 2017 sa zapíše na druhý stupeň vysokoškolského štúdia. Nárok na daňový bonus je nepretržite, t. j. aj v mesiacoch júl, august 2017.

3.  Dieťa ukončilo 3-ročné bakalárske štúdium v júni 2016. Po ukončení štúdia odišlo pracovať do zahraničia. V septembri 2017 sa zapíše na druhý stupeň vysokoškolského štúdia. Nárok na daňový bonus na toto dieťa bol naposledy za jún 2016 a potom od septembra 2017, kedy opätovne začína sústavná príprava na povolanie. Nárok na daňový bonus je najviac do dovŕšenia 25 rokov veku dieťaťa.

4.  Dieťa ukončilo vysokoškolské štúdium prvého stupňa 24. mája 2017 a zapísalo sa na iný odbor vysokoškolského štúdia prvého stupňa 28. júla 2017. Za obdobie jún až august 2017 nárok na daňový bonus nevzniká, nakoľko toto obdobie sa podľa zákona o prídavku na dieťa nepovažuje za sústavnú prípravu na povolanie.

Ing. Ivana Valterová