Vznik dlhu daňového dlžníka

– postup v daňovom procese

Správca dane má možnosti, akým spôsobom riešiť daňový dlh daňového dlžníka, ktorý mu vznikol. Pokiaľ si daňový dlžník podá žiadosť, môže mu správca dane povoliť úľavu na dani alebo odpustiť daňový nedoplatok v danom prípade. Taktiež môže príslušný správca dane povoliť daňovému subjektu odklad alebo splátkovú úhradu daňovej platby. Pokiaľ správca dane bude vymáhať daňový nedoplatok v daňovom exekučnom konaní, musí byť rozhodnutie vykonateľné. Preto správca dane musí dať daňovému dlžníkovi možnosť, aby dobrovoľne uhradil daňovú platbu určenú mu rozhodnutím.

Pojem daňový nedoplatok

Pojem „daňový dlh“ zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) neustanovuje, v § 2 písm. f) však tento predpis ustanovuje pojem „daňový nedoplatok“, pričom sa pod ním rozumie dlžná suma dane po lehote splatnosti dane, pričom každý daňový nedoplatok sa posudzuje správcom dane individuálne.

V súvislosti s pojmom „daňový nedoplatok“ na účely konania o odpustenie daňového nedoplatku je však potrebné zohľadňovať aj § 70 ods. 1 daňového poriadku, podľa ktorého sa pod daňovým nedoplatkom rozumie daňový nedoplatok na dani okrem úroku z omeškania, úroku, a pokuty.

Preto pre účely odpustenia daňového nedoplatku podľa § 70 daňového poriadku nemožno odpustiť platbu pokuty, ktorá bola daňovému subjektu v súvislosti s predmetnou daňou uložená za správny delikt podľa § 154 ods. 1 daňového poriadku za to, že nepodal daňové priznanie v ustanovenej lehote.

Upozornenie!

Pokiaľ má daňový subjekt záujem o úľavu zo sankcie alebo odpustenie sankcie, tak je potrebné postupovať podľa § 157 daňového poriadku, kde sa explicitne ustanovuje, ktorý finančný orgán a za akých podmienok rozhoduje o žiadosti daňového subjektu.

Podanie žiadosti o daňovú úľavu alebo odpustenie daňového nedoplatku

Správca dane môže povoliť úľavu na dani alebo odpustiť úhradu daňového nedoplatku len na základe žiadosti daňového dlžníka, ktorá je mu adresovaná. V § 70 ods. 2 daňového poriadku sa neuvádzajú jednotlivé formálne a obsahové náležitosti takejto žiadosti, jej obsah je však možné vyvodiť z daného ustanovenia, nakoľko daňový dlžník musí preukázať, že by vymáhaním daňového nedoplatku bola vážne ohrozená výživa daňového dlžníka alebo osôb odkázaných na jeho výživu. Splnenie tejto zákonnej podmienky je daňový dlžník povinný preukázať.

Upozornenie!

Napriek tomu, že v § 70 ods. 2 daňový poriadok neustanovuje špecifické obsahové náležitosti žiadosti o úľavu na dani alebo odpustenie daňového nedoplatku, tak táto žiadosť musí obsahovať všeobecné náležitosti podania v daňovom konaní, ktoré ustanovuje § 13 ods. 3 daňového poriadku, teda:

•  uvedenie subjektu, ktorý podanie podáva. V prípade žiadosti o úľavu na dani a žiadosti o odpustenie daňového nedoplatku je to daňový dlžník, pričom ním môže byť len fyzická osoba,

•  v akej veci. V tejto časti musí daňový dlžník presne špecifikovať, o akú daň ide, pokiaľ ide o úľavu na dani alebo o aký daňový nedoplatok ide, pokiaľ ide o odpustenie daňového nedoplatku,

•  čo sa navrhuje, a ak to z povahy veci vyplýva, dôvody podania. V tejto časti musia byť presne špecifikované a dôkazne jednoznačne vydokladované skutočnosti, ktoré predpokladá § 70 ods. 2 daňového poriadku.

V § 70 daňového poriadku sa neustanovujú formálne náležitosti podanej žiadosti

vzhľadom na to, že podanú žiadosť je potrebné doložiť aj dôkaznými prostriedkami, tak je nevyhnutné, aby bola uvedená v písomnej forme. Uvedenú žiadosť o úľavu na dani alebo odpustenie daňového nedoplatku môže podať výlučne fyzická osoba.

Obsahové súčasti rozhodnutia

V § 70 ods. 3 daňového poriadku sa neustanovujú jednotlivé špecifické obsahové náležitosti, ktoré musí rozhodnutie správcu dane obsahovať. Preto je na obligatórne obsahové náležitosti rozhodnutia o úľave na dani alebo odpustení daňového nedoplatku potrebné primerane použiť § 63 ods. 3 a 5 daňového poriadku, kde sú ustanovené všeobecné obsahové náležitosti rozhodnutia vydaného v daňovom konaní.

Rozhodnutie správcu dane o povolení úľavy na dani alebo odpustení úhrady daňového nedoplatku

podľa § 70 ods. 3 daňového poriadku (ďalej len „rozhodnutie vydané v daňovom konaní“) musí byť správne po obsahovej, a aj formálnej stránke musí obsahovať tieto náležitosti:

•    Označenie správcu dane, ktorý rozhodnutie vydal.

•    Označenie daňového dlžníka, ktorým môže byť výlučne fyzická osoba.

•    Číslo a dátum rozhodnutia.

•    Výrokovú časť, ktorá obsahuje meritórne rozhodnutie vo veci, ktoré v prípade rozhodnutia podľa § 70 ods. 3 daňového poriadku môže byť len také, že správca dane povoľuje úľavu na dani alebo odpúšťa daňový nedoplatok, nakoľko inak nedochádza k vydaniu rozhodnutia. V rámci výrokovej časti rozhodnutia musí byť jednoznačne uvedené, na akej dani sa povoľuje úľava alebo v akom rozsahu sa odpúšťa daňový nedoplatok, ktorý vznikol.

Ide napríklad o určenie lehoty pre poskytnutie takéhoto peňažného plnenia, pričom v § 63 ods. 4 daňový poriadok podporne ustanovuje všeobecnú lehotu 15 dní od právoplatnosti rozhodnutia. Taktiež je potrebné uviesť, kto hradí náklady daňového konania podľa § 12 daňového poriadku a pokiaľ daňové rozhodnutie ukladá peňažné plnenie, tak potom je potrebné uviesť identifikačné údaje pre realizáciu platby. Výrok rozhodnutia však môže obsahovať aj povinnosť nepeňažného charakteru, napríklad odovzdať určitú vec a podobne. Taktiež je potrebné presne uviesť ustanovenia daňového poriadku a osobitnej právnej úpravy, na základe ktorej sa rozhodlo.

•    Odôvodnenie je podstatnou časťou rozhodnutia vydaného v daňovom konaní a obsahovo by malo byť jeho najrozsiahlejšou časťou. V súlade s § 63 ods. 5 daňového poriadku v odôvodnení rozhodnutia správca dane uvedie, ktoré skutočnosti sú podkladom pre vydanie rozhodnutia, vysporiadanie sa s návrhmi a námietkami daňového subjektu, aké úvahy ovplyvnili hodnotenie dôkazov a použitie právnych predpisov, podľa ktorých sa rozhodovalo.

•    Poučenie o nemožnosti podať riadny opravný prostriedok. Podľa § 70 ods. 3 daňového poriadku o povolení úľavy na dani alebo o odpustení daňového nedoplatku správca dane vydá rozhodnutie, proti ktorému nemožno podať odvolanie.

•    Vlastnoručný podpis oprávnenej osoby s uvedením jej mena, priezviska a funkcie a odtlačok úradnej pečiatky; ak sa rozhodnutie vyhotovuje v elektronickej podobe, neobsahuje vlastnoručný podpis a odtlačok úradnej pečiatky, ale sa autorizuje podľa zákona č. 305/2013 Z. z. o elektronickej podobe výkonu pôsobnosti orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o e-Governmente) v znení neskorších predpisov, ktorý je osobitnou právnou úpravou.

Upozornenie!

V prípade, že správca dane rozhodnutím podľa § 70 ods. 3 daňového poriadku vyhovie žiadosti daňového dlžníka o úľavu na dani alebo odpustí daňový nedoplatok, tak mu nevyrubí do dňa doručenia tohto rozhodnutia úrok z omeškania podľa § 156 daňového poriadku alebo jeho pomernú časť, ktorá prislúcha k povolenej úľave na dani, pričom ide o kogentnú právnu úpravu.

Pokiaľ dôjde k nevyhoveniu žiadosti daňového dlžníka o povolenie úľavy na dani alebo odpustenia daňového nedoplatku správcom dane

podľa § 70 ods. 3 daňového poriadku, tak tento o nevyhovení žiadosti nevydáva zamietavé rozhodnutie. V takomto prípade zašle správca dane daňovému subjektu len písomné oznámenie. Pritom daňový poriadok si vyžaduje len písomnú formu takéhoto oznámenia a neurčuje jeho konkrétne obsahové náležitosti, a to ani prostredníctvom demonštratívneho výpočtu. Preto je len na úvahe správcu dane, aký obsah bude mať uvedené oznámenie o nevyhovení žiadosti daňového subjektu. Taktiež daňový poriadok výslovne neustanovuje, že uvedené oznámenie má byť daňovému subjektu doručené do vlastných rúk. Preto pokiaľ sa tak nerozhodne správca dane podľa § 31 ods. 1 písm. c) daňového poriadku, tak sa nemusí takéto oznámenie doručovať daňovému subjektu do vlastných rúk.

V § 70 ods. 5 daňový poriadok výslovne ustanovuje, že povoliť úľavu na dani alebo odpustiť daňový nedoplatok možno len v súlade s osobitným predpisom, ktorým je zákon č. 358/2015 Z. z. o úprave niektorých vzťahov v oblasti štátnej pomoci a minimálnej pomoci a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o štátnej pomoci) a ktorý musí byť bezvýhradne rešpektovaný.

Podmienky pre odklad
alebo splátky dane

Podľa § 57 ods. 2 daňového poriadku určilo Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky (ďalej len „finančné riaditeľstvo“) podmienky, za splnenia ktorých je možné povoliť odklad alebo splátky dane, pričom musí byť splnená aspoň jedna z týchto podmienok:

1. zaplatením dane by bola ohrozená výživa daňového subjektu alebo osôb na jeho výživu odkázaných;

2. u daňového subjektu došlo k poklesu príjmov, a preto nie je možné očakávať zaplatenie dane v lehote splatnosti a to hlavne v dôsledku mimoriadnej situácie, ktorou je napríklad obdobie pandémie alebo živelná pohroma;

3. zaplatenie dane by zvýšilo platobnú neschopnosť daňového subjektu pri výraznom obmedzení, alebo prerušení vykonávania podnikateľskej činnosti na základe prijatých rozhodnutí vlády SR;

4. iné preukázateľné dôvody vážneho charakteru, pre ktoré nie je možné daň zaplatiť.

Ide pritom o taxatívne určenie podmienok, za splnenia ktorých môžu správcovia dane rozhodovať o povolení odkladu dane alebo jej splátkovej úhrade. Preto musí príslušný daňový dlžník sledovať podmienky, ktoré určilo finančného riaditeľstvo na svojej stránke, a to aj v záujme ich riadneho preukázania prostredníctvom jednotlivých dôkazných prostriedkov, ktorými potvrdí svoje tvrdenie.

Preukazovanie splnenia podmienok daňovým subjektom

Uvedené výpočty dôkazov stanovené finančným riaditeľstvom sú len demonštratívne, a preto daňový subjekt môže byť správcom dane vyzvaný, aby predložil ešte ďalšie dôkazy, ktoré správca dane uzná za potrebné. Preto možno uviesť, že príslušný správca dane konal v súlade s platným právom.

Vymáhanie daňového dlhu
daňovou exekučnou výzvou

Pokiaľ je rozhodnutie správcu dane, ktorým vyrubuje sumu daňovej povinnosti daňovému subjektu právoplatné a vykonateľné, tak ho správca dane môže začať vymáhať v daňovom exekučnom konaní a pokiaľ je správcom dane obec, tak v súlade s § 88 ods. 2 daňového poriadku môže daňový nedoplatok vymáhať buď v rámci daňového exekučného konania podľa daňového poriadku alebo cestou súdneho exekútora podľa zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 233/1995 Z. z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v znení neskorších predpisov.

Pokiaľ už došlo ku vydaniu rozhodnutia o začatí daňového exekučného konania, je možné, aby správca dane vydal daňovú exekučnú výzvu. Pritom konečným rozhodnutím správcu dane je podľa § 92 ods. 1 daňového poriadku daňový exekučný príkaz. Týmto rozhodnutím sa reálne spúšťa nútený výkon rozhodnutia a dôjde k výkonu určitého spôsobu vymáhania plnenia.