Vzdelávanie
zdravotníckych pracovníkov
Pri zdaňovaní príjmov fyzických osôb sa v rokoch 2008 až 2010 zohľadňovali výdavky, ktoré vynaložili zdravotnícki pracovníci na svoje ďalšie vzdelávanie. Ďalšou oblasťou, ktorou sa zaoberá zákon o dani z príjmov, je sústavné vzdelávanie pracovníkov a to z hľadiska zdaňovania plnení, ktoré zdravotnícki pracovníci obdržia od držiteľov. V tejto úprave došlo k zatiaľ poslednej zmene s účinnosťou od 1. januára 2016. Čo zmena zákona priniesla z pohľadu zdaňovania zdravotníckych pracovníkov?
Výdavky
na ďalšie vzdelávanie
V zákone č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej „zákon č. 578/2004 Z. z.“) je upravené ďalšie vzdelávanie zdravotníckych pracovníkov. Podľa § 39 tohto zákona zahŕňa špecializačné štúdium na výkon špecializovaných pracovných činností, certifikačnú prípravu na výkon certifikovaných pracovných činností a sústavné vzdelávanie. Ďalším vzdelávaním v zdravotníctve je zvyšovanie odbornej spôsobilosti získaním diplomu o špecializácii a získaním certifikátu alebo prehlbovanie odbornej spôsobilosti získaním osvedčenia o príprave na výkon práce v zdravotníctve a sústavným vzdelávaním. Ďalšie vzdelávanie zdravotníckych pracovníkov sa financuje z rôznych zdrojov, okrem iných aj z prostriedkov zamestnávateľa a z úhrad zdravotníckych pracovníkov, ktorí sú účastníkmi ďalšieho vzdelávania. Výška úhrad pracovníkov je uvedená vo vyhláške Ministerstva zdravotníctva SR č. 31/2006 Z. z. o výške úhrady zdravotníckeho pracovníka na ďalšie vzdelávanie.
Od roku 2008 sa v zákone o dani z príjmov umožnilo pri výpočte čiastkového základu dane v § 5 (príjmy zo závislej činnosti) znížiť si príjmy po odpočítaní poistného aj o úhrady zdravotníckeho pracovníka za jeho ďalšie vzdelávanie v súlade s § 5 ods. 8 ZDP. Táto možnosť sa vzťahovala na zamestnanca, ktorý vykonáva zdravotnícke povolanie lekára, zubného lekára, sestry alebo pôrodnej asistentky. Odpočítať bolo možné úhrady na ďalšie vzdelávanie zaplatené vzdelávacej ustanovizni, ktorá uskutočňuje študijný program akreditovaný Ministerstvom zdravotníctva SR.
Postup podľa § 5 ods. 8 ZDP sa mohol uplatniť len pri úhradách za špecializačné štúdium zdravotníckych pracovníkov a len v prípade, ak výdavky za túto formu vzdelávania zdravotnícky pracovník uhradí zo svojich prostriedkov vzdelávacej ustanovizni. Odpočítať bolo možné úhrady preukázateľne zaplatené v príslušnom zdaňovacom období a to do výšky ustanovenej podľa § 39a ods. 3 zákona č. 578/2004 Z. z. v § 1 ods. 1 a 4 vyhlášky č. 31/2006 Z. z.
V dôsledku zmeny legislatívy pri výpočte základu dane zdravotníckych pracovníkov už nie je možné znížiť si príjmy zo závislej činnosti o úhrady zdravotníckeho pracovníka za jeho ďalšie vzdelávanie. Naposledy sa táto výhoda uplatnila pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo pri podávaní daňového priznania za rok 2010.
Podľa § 5 ods. 9 ZDP, ak zamestnanec nedodrží podmienky ďalšieho vzdelávania zdravotníckeho pracovníka ustanovené zákonom č. 578/2004 Z. z., je povinný zvýšiť základ dane z príjmov zo závislej činnosti o uplatnené úhrady a to v zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok. Táto povinnosť platí aj naďalej v zmysle§ 52j ods. 4 ZDP, podľa ktorého ustanovenie o porušení podmienok (§ 5 ods. 9 predpisu účinného do 31. decembra 2010) sa použije aj pri porušení podmienok po 31. decembri 2010. Táto úprava základu dane sa robí jednorazovo a môže ju vykonať aj zamestnávateľ v rámci ročného zúčtovania preddavkov. Uvedenému sú od zdaňovacieho obdobia roku 2011 prispôsobené aj tlačivá daňových priznaní fyzickej osoby typ A aj typ B, v ktorých sú vyčlenené samostatné riadky na vykonanie tejto úpravy (v priznaniach za rok 2015 v type A ide o riadok 35, v type B ide o súčasť riadku 36).
Nepeňažné plnenia pri sústavnom vzdelávaní
Sústavné vzdelávanie je upravené v § 42 zákona č. 578/2004 Z. z. V zmysle tohto ustanovenia je zdravotnícky pracovník povinný sústavne sa vzdelávať. Sústavné vzdelávanie je priebežné obnovovanie, prehlbovanie a udržiavanie získanej odbornej spôsobilosti v súlade s rozvojom príslušných odborov po celý čas výkonu zdravotníckeho povolania.
Sústavné vzdelávanie pre zdravotníckych pracovníkov príslušného zdravotníckeho povolania zabezpečuje zamestnávateľ, odborné spoločnosti Slovenskej lekárskej spoločnosti a komora, v ktorej je zdravotnícky pracovník registrovaný(§ 62 ods. 2 až 12), samostatne alebo v spolupráci so vzdelávacími ustanovizňami alebo inými medzinárodne uznanými odbornými spoločnosťami alebo profesiovými združeniami a poskytovateľmi, ak v § 42 ods. 4 nie je ustanovené inak.
V zmysle § 42 ods. 4 zákona č. 578/2004 Z. z. sústavné vzdelávanie sa uskutočňuje v akreditovaných študijných programoch sústavného vzdelávania (§ 40) alebo v neakreditovaných vzdelávacích aktivitách, pričom neakreditovanou vzdelávacou aktivitou sa rozumie jednorazová vzdelávacia aktivita. Udeľovanie kreditov za sústavné vzdelávanie sa vykonáva v zmysle vyhlášky Ministerstva zdravotníctva SR č. 366/2005 Z. z. o kritériách a spôsobe hodnotenia sústavného vzdelávania zdravotníckych pracovníkov v znení neskorších predpisov. Kredity sa však poskytujú nielen za účasť na vzdelávaní, ale aj za prednáškovú a publikačnú činnosť, za vedecko-výskumnú činnosť, atď.
Osobitne upravuje Zákonník práce poskytovanie pracovného voľna na sústavné vzdelávanie zamestnancov, ktorí vykonávajú zdravotnícke povolanie podľa osobitného predpisu. V priebehu kalendárneho roka zamestnávateľ poskytne takémuto zamestnancovi podľa § 140 ods. 4 Zákonníka práce pracovné voľno päť dní a náhradu mzdy v sume jeho priemerného zárobku.
Účasť zdravotníckeho pracovníka na odborno-vedeckom podujatí, ktoré je zamerané na prezentáciu farmaceutického výrobku s účasťou výrobcov liekov, sa nepovažuje za sústavné vzdelávanie.
Z hľadiska dane z príjmov je od 1. januára 2015 potrebné rozlišovať medzi sústavným vzdelávaním a iným vzdelávaním zdravotníckych pracovníkov.
Od 1. 1. 2015 sú od dane oslobodené nepeňažné plnenia poskytnuté držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi vo forme účasti na sústavnom vzdelávaní podľa § 42 z. č. 578/2004 Z. z.
Za oslobodené od dane možno považovať napr. odmenu lektora, nájomné za prednáškovú sálu, pracovné pomôcky. Tieto položky sú súčasťou registračného poplatku. Hodnota stravy, ubytovania a dopravy poskytnutá v súvislosti s týmto vzdelávaním sa zdaňuje s výnimkou stravy za podmienok novo upravených od 1. 1. 2016.
Predmetom zdanenia sú všetky plnenia hradené držiteľom za poskytovateľa zdravotnej starostlivosti pri jeho účasti na inom vzdelávacom alebo odbornom podujatí, ako je sústavné vzdelávanie podľa vyššie uvedeného predpisu s výnimkou stravy za podmienok novo upravených od 1. 1. 2016.
Držiteľom sa rozumie držiteľ registrácie lieku, držiteľ povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľ povolenia na výrobu liekov, farmaceutická spoločnosť, výrobca a distribútor zdravotníckej pomôcky, výrobca a distribútor dietetickej potraviny alebo tretia osoba, ktorá sprostredkuje poskytnutie plnenia od týchto osôb. Do 31. 12. 2015 bola definícia držiteľa obsiahnutá v § 8 ods. ods. 1 písm. l) ZDP. Od 1. 1. 2016 je vyššie uvedená definícia premietnutá v základných pojmoch v § 2 písm. y) zákona. Súčasne je v základných pojmoch v § 2 písm. z) definícia poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, ktorým je poskytovateľ zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanec alebo zdravotnícky pracovník.
Zdanenie si zabezpečuje poskytovateľ zdravotnej starostlivosti
sám zrážkovou daňou. Daň vypočíta vo výške 19 % z nepeňažného plnenia, výšku ktorého mu nahlási držiteľ. Zamestnanec je povinný okrem odvodu dane predložiť správcovi dane aj oznámenie o zrazení a odvedení dane podľa § 43 ods. 17 písm. a) ZDP. Od roku 2016 sa mení lehota na odvod zrazenej dane a na podanie oznámenia zo štvrťročnej na ročnú.
Príklad
Lekár – špecialista – sa v roku 2016 zúčastnil na odbornom podujatí organizovanom výrobcom zdravotníckej pomôcky v Českej republike, ktoré nespĺňalo podmienky sústavného vzdelávania. Organizátor podujatia vystavil potvrdenie o výške nepeňažného plnenia, ktoré pozostávalo z registračného poplatku 510 eur, výdavkov za ubytovanie 750 eur a výdavkov na dopravu 296 eur, spolu 1 556 eur.
V danom prípade je lekár povinný celé plnenie zdaniť po skončení kalendárneho roka zrážkovou daňou. Daň 295,64 eura (1 556 eur x 19 %) odvedie do 30. januára 2017 správcovi dane a súčasne vyplní oznámenie o zrazení a odvedení dane (tlačivo podľa § 43 ods. 17 písm. a) ZDP). Ak by sa lekár za rovnakých podmienok zúčastnil takéhoto podujatia, ktoré by bolo sústavným vzdelávaním, postupoval by rovnako s výnimkou registračného poplatku, ktorý by nezdanil. Daň by odviedol vo výške 198,74 eura (1 046 eur x 19 %).
Oslobodená hodnota stravy od 1. 1. 2016
Od 1. januára 2016 na základe úpravy ustanovenia § 9 ods. 2písm. y) sa od dane oslobodzuje nepeňažné plnenie vo forme stravy poskytnutej držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti na odbornom podujatí určenom výhradne na vzdelávací účel a to do výšky ustanovenej pre zamestnancov podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z.n.p. Toto oslobodenie sa týka hodnoty stravy poskytnutej poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti na odbornom podujatí určenom výhradne na vzdelávací účel bez ohľadu na to, či ide o sústavné vzdelávanie alebo iné vzdelávanie. Zdaneniu u poskytovateľov zdravotnej starostlivosti podlieha hodnota stravy prevyšujúca sumu určenú podľa zákona o cestovných náhradách.
Ak poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti súčasne vznikne nárok na stravné podľa zákona o cestovných náhradách u zamestnávateľa, potom strava poskytnutá držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti na odbornom vzdelávaní nie je oslobodená od dane.
