Vysporiadanie rozdielov
   z ročného zúčtovania preddavkov

Po skončení kalendárneho roka majú zamestnanci povinnosť vysporiadať svoju daňovú povinnosť k dani z príjmov. Jednou z možností je požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, ak sú pre jeho vykonanie splnené podmienky. Alternatívou k tomuto spôsobu vysporiadania je podanie daňového priznania. Pre oba spôsoby vysporiadania daňovej povinnosti ustanovuje zákon o dani z príjmov spôsob vyrovnania rozdielov. V prípade vykonaného ročného zúčtovania sa rozdiely vysporiadajú prednostne prostredníctvom zamestnávateľa.

Zamestnanec, ktorý poberal v roku 2025 zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti

vyššie ako 2 876,90 eura, musí mať tieto príjmy vysporiadané buď ročným zúčtovaním preddavkov alebo podaním daňového priznania. Ak príjmy zo závislej činnosti nepresiahli uvedenú sumu, nemusia byť vysporiadané, ale zamestnanec môže aj v tomto prípade požiadať o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov alebo podať daňové priznanie.

Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti upravuje § 38 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). O vykonanie ročného zúčtovania mohol požiadať zamestnanec najneskôr do 15. (16.) februára 2026 vyplnením príslušného tlačiva žiadosti a predložením dokladov, pokiaľ ich zákon vyžaduje k uplatneniu niektorých nárokov.

Ročné zúčtovanie vykonáva zamestnávateľ na žiadosť zamestnanca a to len u zamestnanca, ktorý nie je povinný podať daňové priznanie podľa § 32 zákona o dani z príjmov. Ak nie sú dodržané podmienky pre vykonanie ročného zúčtovania alebo zamestnanec o ročné zúčtovanie nepožiadal alebo nepredložil v ustanovenom termíne požadované doklady, musí podať daňové priznanie.

Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie na základe údajov o zdaniteľnej mzde, ktoré je povinný viesť podľa § 39 ods. 1 až 4 zákona o dani z príjmov, dokladov preukazujúcich nároky zamestnanca a potvrdení od všetkých zamestnávateľov. Ročné zúčtovanie sa vykoná najneskôr do 31. marca 2026 na tlačive, vzor ktorého určilo Ministerstvo financií SR a je uverejnené na webovom sídle MF SR www.finance.gov.sk a na webovom sídle FR SR www.financnasprava.sk (tlačivo je označené v ľavom dolnom rohu MF/013384/2025-721).

Pri ročnom zúčtovaní sa porovnáva ročná daň zamestnanca vypočítaná z jeho zdaniteľných príjmov od všetkých zamestnávateľov

(aj po zohľadnení nárokov na daňové bonusy podľa § 33 a § 33a zákona, príp. zamestnaneckú prémiu) s úhrnom zrazených preddavkov týmito zamestnávateľmi. Na riadkoch 19 až 22 tlačiva ročného zúčtovania sa podľa predtlače uvedie výsledok z ročného zúčtovania vrátane sumy, ktorú má zamestnávateľ vybrať od zamestnanca, resp. zamestnancovi vyplatiť.

Rozdiely z ročného zúčtovania preddavkov sa vysporiadajú podľa § 38 ods. 6 a ods. 7 zákona o dani z príjmov.

Rozdiel medzi vypočítanou daňou a úhrnom zrazených preddavkov na daň v prospech zamestnanca (preplatok) vráti a zamestnaneckú prémiu, daňový bonus alebo jeho časť (§ 33 zákona), daňový bonus na zaplatené úroky alebo jeho časť (§ 33a zákona) do výšky ustanovenej zákonom vyplatí zamestnávateľ zamestnancovi po vykonaní ročného zúčtovania, najneskôr však pri zúčtovaní mzdy za apríl 2026 (v májovom výplatnom termíne). Pokiaľ zamestnancovi vyjde z ročného zúčtovania preddavkov za rok 2025 preplatok a súčasne napr. daňový bonus na zaplatené úroky, nemusia byť obe sumy vyplatené zamestnancovi v rovnakom mesiaci. Musí byť však dodržaná podmienka, že zamestnávateľ sumy z ročného zúčtovania preddavkov musí vyplatiť najneskôr v aprílovej výplate, t. j. v danom prípade do 31. 5. 2026.

Ak zamestnancovi vyšiel z ročného zúčtovania preddavkov preplatok, zamestnávateľ je povinný ho vrátiť bez ohľadu na výšku preplatku. Ak by tento zamestnanec podal daňové priznanie, preplatok by mu nebol vrátený, pretože preplatok do 5 eur sa nevracia (§ 79 daňového poriadku č. 563/2009 Z. z. v z. n. p.).

O vrátený rozdiel z ročného zúčtovania zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zníži odvod preddavkov na daň (dane) najneskôr do konca roka 2026. Ak zamestnávateľ nemôže o túto sumu znížiť odvod preddavkov na daň (dane), požiada správcu dane o vrátenie tejto sumy.

Správca dane vráti požadovanú sumu zamestnávateľovi do jedného mesiaca od doručenia žiadosti v súlade s § 40 ods. 8 zákona o dani z príjmov.

O vyplatený daňový bonus alebo jeho časť a daňový bonus na zaplatené úroky alebo jeho časť zníži zamestnávateľ odvod preddavkov na daň (dane) najneskôr do konca roka 2026, alebo sa uplatní postup podľa § 35 ods. 7 zákona. Obdobne by sa postupovalo pri prípadnom nároku na zamestnaneckú prémiu podľa § 32a ods. 5 zákona.

Ak zamestnávateľ zamestnáva zamestnancov, ktorým doplatil pri ročnom zúčtovaní preddavkov daňový bonus

daňový bonus na zaplatené úroky (ďalej aj „daňové bonusy“), príp. zamestnaneckú prémiu a úhrnná suma preddavkov na daň a dane zrazená všetkým zamestnancom je nižšia ako úhrnná suma týchto doplatkov pre oprávnených zamestnancov, zamestnávateľ v súlade s § 35 ods. 7 zákona o dani z príjmov vyplatí zamestnancovi daňové bonusy alebo ich časti, príp. zamestnaneckú prémiu do výšky ustanovenej zákonom o dani z príjmov za príslušný kalendárny mesiac zo svojich prostriedkov. Následne požiada na tlačive prehľadu po skončení kalendárneho štvrťroka za príslušné kalendárne mesiace tohto štvrťroka miestne príslušného správcu dane o poukázanie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu, daňového bonusu na zaplatené úroky, príp. zamestnaneckej prémie a úhrnnou sumou zrazených preddavkov na daň. V prehľade za mesiace január a február nemôže zamestnávateľ žiadať o poukázanie sumy týchto rozdielov, ale o poukázanie týchto rozdielov za mesiace január až marec žiada v prehľade za marec. Správca dane je povinný sumu rozdielov uvedených v žiadosti, ktorá je súčasťou prehľadu, poukázať zamestnávateľovi najneskôr do 15 pracovných dní od doručenia žiadosti. Zamestnávateľ nemôže žiadať daňové bonusy a zamestnaneckú prémiu z ročného zúčtovania vyplatené z vlastných prostriedkov samostatnou žiadosťou (na rozdiel od preplatku dane z ročného zúčtovania).

Ak má správca dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti

podaného prehľadu alebo o pravdivosti údajov v ňom uvedených, zašle zamestnávateľovi v súlade s § 39 ods. 14 zákona o dani z príjmov výzvu, aby sa k nim vyjadril, najmä, aby neúplné údaje doplnil, nejasnosti vysvetlil a nepravdivé údaje opravil alebo pravdivosť údajov riadne preukázal. Súčasne vo výzve určí primeranú lehotu na vyjadrenie a poučí zamestnávateľa o následkoch spojených s neodstránením pochybností alebo nedodržaním určenej lehoty.

Ak je v lehote na poukázanie sumy rozdielu daňového bonusu, daňového bonusu na zaplatené úroky alebo zamestnaneckej prémie podľa § 35 ods. 7 zákona o dani z príjmov zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom prehľade, lehota na vrátenie rozdielu daňových bonusov alebo zamestnaneckej prémie neplynie odo dňa odovzdania výzvy na poštovú prepravu prostredníctvom pošty alebo poskytovateľa poštových služieb alebo odo dňa odoslania výzvy elektronickými prostriedkami až do dňa odstránenia nedostatkov prehľadu.

Daňový nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania

presahujúci sumu 5 eur zráža zamestnávateľ zamestnancovi zo zdaniteľnej mzdy najneskôr do konca roka 2026. Nedoplatok vo výške 5 eur a menej sa podľa § 38 ods. 7 zákona vyberie v dvoch prípadoch:

•    ak zamestnávateľ znížil nedoplatok z ročného zúčtovania o sumu daňového bonusu a daňového bonusu na zaplatené úroky (v rámci ročného zúčtovania doplácal daňový bonus alebo bonusy)

•    ak zamestnanec využije možnosť podať vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane (§ 50 a § 50aa zákona) a to najneskôr do 30. apríla 2026.

Príklad

Z ročného zúčtovania preddavkov vyšla daň zamestnanca 415,25 eura, úhrn zrazených preddavkov bol 414,75 eura. Zamestnancovi vznikol nedoplatok na dani a teda daň na úhradu vo výške 0,50 eura.

Musí zamestnávateľ vybrať od zamestnanca aj túto sumu?

Ak výsledkom ročného zúčtovania je nedoplatok 0,50 eura, zamestnávateľ ho nezrazí (nedoplatok je nižší ako 5 eur). Ak si však zamestnanec uplatňuje daňové bonusy (§ 33 a § 33a zákona o dani z príjmov) alebo chce poukázať podiel zaplatenej dane na osobitné účely (neziskovej organizácii) podľa § 50 zákona alebo rodičovi (rodičom) podľa § 50aa zákona, zamestnávateľ musí vybrať aj nedoplatok 0,50 eura.

Ak daňovník podáva daňové priznanie, môže vyplniť vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane aj v prípade, ak mu z priznania vyšiel nedoplatok do 5 eur, ktorý nemusí uhradiť.

Zrazený daňový nedoplatok alebo jeho časť odvedie zamestnávateľ, platiteľ dane správcovi dane v najbližšom termíne na odvod preddavkov na daň.

Ak nemôže zamestnávateľ zraziť zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca nedoplatok

vyplývajúci z ročného zúčtovania alebo nemôže vybrať vyššiu sumu daňového bonusu, ako je ustanovená týmto zákonom, ktorá vyplýva z ročného zúčtovania z dôvodu, že mu už nevypláca mzdu, alebo z dôvodu, že nemožno zamestnancovi podľa osobitných predpisov zrážku vykonať, vyberie nedoplatok dane alebo sumu rozdielu daňového bonusu správca dane príslušný podľa trvalého pobytu zamestnanca.

Zamestnávateľ zašle na tento účel všetky potrebné doklady do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala alebo keď ju zamestnávateľ zistil (§ 40 ods. 5 zákona), ak je nedoplatok vyšší ako 5 eur. Ak je nedoplatok alebo suma rozdielu daňového bonusu rovná alebo nižšia ako 5 eur, tento postup sa nepoužije, s výnimkou daňovníkov, ktorí podajú vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane (§ 50 a § 50aa zákona), kedy sa rozdiel musí vysporiadať.

Príklad

Z ročného zúčtovania preddavkov vznikol zamestnancovi nedoplatok. Zamestnanec však už u zamestnávateľa, ktorý mu vykonal ročné zúčtovanie nepracuje.

Akým spôsobom sa nedoplatok vysporiada?

Na tento účel zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zašle všetky potrebné doklady daňovému úradu príslušnému podľa trvalého bydliska zamestnanca do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala alebo keď ju tento zamestnávateľ zistil. Zamestnanec je povinný daňový nedoplatok uhradiť miestne príslušnému správcovi dane najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom správca dane úkon vykonal alebo v ktorom bolo rozhodnutie o tomto daňovom nedoplatku zamestnancovi doručené. Zamestnávateľ a správca dane tento postup nepoužijú, ak sa daňový nedoplatok alebo suma rozdielu daňového bonusu rovná 5 eur alebo je nižšia ako 5 eur, ale len ak daňovník nevyužije možnosť podať vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane podľa § 50 a § 50aa zákona o dani z príjmov.

Zamestnávateľ sa tiež môže dohodnúť, že bývalý zamestnanec vzniknutý nedoplatok uhradí v hotovosti do pokladne zamestnávateľa alebo na účet zamestnávateľa. Zamestnávateľ zamestnancovi po vysporiadaní nedoplatku z ročného zúčtovania vystaví Potvrdenie o zaplatení dane, ak oň požiada.

Ing. Ivana Valterová

§ 35 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

(7) Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zodpovedá za vyplatenie daňového bonusu. Ak je suma preddavku na daň zamestnanca, ktorý poberal za kalendárny mesiac zdaniteľný príjem zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, u ktorého podal vyhlásenie podľa § 36 ods. 6, nižšia ako suma daňového bonusu alebo ak zdaniteľná mzda tohto zamestnanca spočíva len v nepeňažnom plnení, alebo nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku preddavku na daň vykonať, vyplatí zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, tomuto zamestnancovi sumu daňového bonusu alebo jeho časť z úhrnnej sumy preddavkov na daň a dane zrazenej všetkým zamestnancom. Ak je úhrnná suma preddavkov na daň a dane zrazená všetkým zamestnancom nižšia ako úhrnná suma daňového bonusu pre oprávnených zamestnancov, zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, pri výplate, pripísaní alebo poukázaní mzdy zamestnancovi k dobru vyplatí zamestnancovi daňový bonus alebo jeho časť do výšky ustanovenej týmto zákonom za príslušný kalendárny mesiac zo svojich prostriedkov. V tomto prípade zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, požiada na tlačive podľa § 39 ods. 9 písm. a), po skončení kalendárneho štvrťroka za príslušné kalendárne mesiace tohto štvrťroka miestne príslušného správcu dane o poukázanie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu pre oprávnených zamestnancov a úhrnnou sumou preddavkov na daň a dane, ktoré zrazil všetkým zamestnancom. Správca dane je povinný sumu rozdielu uvedenú v žiadosti poukázať zamestnávateľovi, ktorý je platiteľom dane, najneskôr do 15 pracovných dní od doručenia žiadosti; na tieto účely správca dane nevydáva rozhodnutie podľa osobitného predpisu.....